(一)審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系
把國(guó)有企業(yè)改革同改組、改造、加強(qiáng)管理結(jié)合起來(lái)，以資本為紐帶，通過(guò)市場(chǎng)形成具有較強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨所有制和跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的大企業(yè)集團(tuán)，這是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的強(qiáng)大支柱和基礎(chǔ)，亦是我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革的主體方向。隨著企業(yè)集團(tuán)不斷增多，如何確定企業(yè)集團(tuán)審計(jì)的內(nèi)容，并據(jù)此進(jìn)行有效的審計(jì)，確保企業(yè)集團(tuán)的順利發(fā)展，是內(nèi)部審計(jì)面臨的一個(gè)重要研究課題。然而，確定企業(yè)集團(tuán)審計(jì)的內(nèi)容，必須要考慮其與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系。
1、審計(jì)目標(biāo)決定審計(jì)內(nèi)容
作為目標(biāo)，是指人們一定社會(huì)環(huán)境下，通過(guò)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或終結(jié)果。確定了目標(biāo)，也就是確定了起點(diǎn)。要達(dá)到目標(biāo)，必須有相應(yīng)的計(jì)劃內(nèi)容，而將這些計(jì)劃內(nèi)容付諸實(shí)踐后，才能檢驗(yàn)結(jié)果是否符合設(shè)定的目標(biāo)。作為內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，則是指通過(guò)測(cè)評(píng)內(nèi)部控制制度，提供分析、建議和恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，幫助企業(yè)管理人員有效地履行他們的職責(zé)，終使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得以提高。
從以上分析可知，目標(biāo)決定內(nèi)容。審計(jì)目標(biāo)的確定離不開(kāi)當(dāng)時(shí)歷史環(huán)境的制約，因此，不同時(shí)期的審計(jì)目標(biāo)決定不同的審計(jì)內(nèi)容。初的內(nèi)部審計(jì)，目的是為了查錯(cuò)防弊，起防護(hù)作用。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，隨著國(guó)有企業(yè)的深化改革，審計(jì)領(lǐng)域不斷擴(kuò)大，審計(jì)范圍也隨之?dāng)U大，審計(jì)內(nèi)容不再是單純的財(cái)務(wù)收支審計(jì)了。從目前企業(yè)集團(tuán)的情況來(lái)看，審計(jì)內(nèi)容主要包括幾方面：制度方面的審計(jì)，主要包括企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全、完善的審核，各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理制度是否規(guī)范的審核等；業(yè)務(wù)方面的審計(jì)，主要包括對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的審查、地外投資的審查、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的審查、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的審查及經(jīng)濟(jì)合同的審查等；產(chǎn)權(quán)方面的審計(jì)，主要包括對(duì)產(chǎn)權(quán)、資產(chǎn)重組、國(guó)有產(chǎn)權(quán)界定等方面的審查；績(jī)效方面的審計(jì)，主要是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等。
2、審計(jì)內(nèi)容影響審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)
審計(jì)目標(biāo)決定審計(jì)內(nèi)容，反過(guò)來(lái)，審計(jì)內(nèi)容又影響審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這就是兩者的辯證關(guān)系。審計(jì)是一種有目的的審核、評(píng)價(jià)和報(bào)告活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作效力于所要達(dá)到的效果，而內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容則是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)所涉足的領(lǐng)域，它是根據(jù)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的需要而確定的。因此，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)和內(nèi)容通常在企業(yè)的管理方針和內(nèi)部審計(jì)章程中給予明確規(guī)定，成為內(nèi)部審計(jì)工作的行動(dòng)指導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)和內(nèi)容會(huì)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化而演變發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容，能不能充分顯示其監(jiān)督職能，也表明審計(jì)目標(biāo)是否達(dá)到。
審計(jì)內(nèi)容不僅涉及審計(jì)的范圍，也包括了審計(jì)應(yīng)完成的任務(wù)和審計(jì)的全過(guò)程。審計(jì)的范圍是否受到影響，審計(jì)過(guò)程是否能順利完成，這些對(duì)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)都有很大的影響。
(二)確定企業(yè)集團(tuán)審計(jì)內(nèi)容應(yīng)考慮的因素
內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容，是適應(yīng)企業(yè)發(fā)展生產(chǎn)和健全自我約束機(jī)制的需要而不斷一拓的，并不是一成不變的。因此，當(dāng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，當(dāng)企業(yè)集團(tuán)不斷發(fā)展時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容也會(huì)發(fā)生變化。影響企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的因素包括以下幾個(gè)方面：
1、審計(jì)目標(biāo)
任何一種審計(jì)的實(shí)施，首先要確定審計(jì)目標(biāo)，然后才可能據(jù)此確定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)遵循的審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)程序，因此，審計(jì)目標(biāo)是確定審計(jì)內(nèi)容的首要因素。
內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)從結(jié)構(gòu)上看，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是審計(jì)目標(biāo)的主要內(nèi)容，研究和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的適當(dāng)性有效性是現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作的極其重要的方面?，F(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)科學(xué)管理的重要內(nèi)容，其基本目標(biāo)是為企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)科學(xué)管理的重要內(nèi)容，其基本目標(biāo)是為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，以及遵守法律的合法性提供合理的保證。研評(píng)內(nèi)部控制的目標(biāo)也就從內(nèi)部控制的目標(biāo)出發(fā)，維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息的準(zhǔn)確和可靠；保證全部會(huì)計(jì)控制程序和行政管理控制程序符合管理*的意圖，符合政府的有關(guān)法律、方針、政策。此外，在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制時(shí)，必須考慮成本效益原則。
內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)從層次上來(lái)看，不僅有總體目標(biāo)，也是具體目標(biāo)。總體目標(biāo)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告表示意見(jiàn)，而具體目標(biāo)則根據(jù)不同項(xiàng)目來(lái)確定，它是總目標(biāo)的具體化，不同項(xiàng)目、不同環(huán)節(jié)，共目標(biāo)的內(nèi)容也是不同的。這就要求審計(jì)內(nèi)容必須根據(jù)總目標(biāo)和具體目標(biāo)確定。
從審計(jì)的發(fā)展看，審計(jì)的目標(biāo)經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)的演變過(guò)程。早期的審計(jì)目標(biāo)是檢查會(huì)計(jì)錯(cuò)誤和弊端，并對(duì)大量的賬簿記錄，采用遂筆審計(jì)查的方法，審計(jì)內(nèi)容比較單一，主要是財(cái)務(wù)收支的審計(jì)。二十世紀(jì)四十年代以后，審計(jì)進(jìn)入現(xiàn)代階段，審計(jì)目標(biāo)不僅是查錯(cuò)防弊，還包括對(duì)實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、貫徹公司的規(guī)章制度以及管理效率進(jìn)行評(píng)價(jià)，這說(shuō)明審計(jì)目標(biāo)由單純的防護(hù)性轉(zhuǎn)變?yōu)榻ㄔO(shè)性，從而使審計(jì)內(nèi)容逐漸擴(kuò)大到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，不僅有財(cái)務(wù)收支審計(jì)，還有管理審計(jì)、效益審計(jì)等。
2、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)
企業(yè)集團(tuán)是以一個(gè)實(shí)力雄厚的企業(yè)為核心，以產(chǎn)權(quán)聯(lián)結(jié)為主要紐帶，通過(guò)產(chǎn)品、技術(shù)、組織契約等多種方式，把多個(gè)企業(yè)聯(lián)結(jié)一起，具有多層次結(jié)構(gòu)的法人聯(lián)合體。這一法人聯(lián)合體的主要特征之一是以產(chǎn)權(quán)關(guān)系為主要紐帶形成的母子公司為主體的多層次組織結(jié)構(gòu)。當(dāng)母公司擁有被投資企業(yè)50%以上的權(quán)益性資本時(shí)，母公司就可以操縱股東大會(huì)，擁有對(duì)該被投資企業(yè)的控制權(quán)，即對(duì)被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施控制，子公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成為母公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一個(gè)組成部分，兩者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成一體化。由此可見(jiàn)，企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是多元化的，其活動(dòng)范圍可以跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨所有制，也可以跨國(guó)經(jīng)營(yíng)。這種格局要求審計(jì)內(nèi)容必須根據(jù)不同情況確定。
企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的終目的是提高經(jīng)濟(jì)效益。為適應(yīng)這一點(diǎn)，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的重要標(biāo)志是對(duì)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)，這方面也正是內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)。因?yàn)?，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員可以充分發(fā)揮熟悉本單位生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理情況的優(yōu)勢(shì)，因地制宜地開(kāi)展旨在增加企業(yè)產(chǎn)品品種、提高產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)以及堵漏挖潛、增收節(jié)支等方面的審計(jì)工作，在搞好財(cái)務(wù)收支審計(jì)基礎(chǔ)上，向生產(chǎn)、技術(shù)、工藝、資金要效益。
把國(guó)有企業(yè)改革同改組、改造、加強(qiáng)管理結(jié)合起來(lái)，以資本為紐帶，通過(guò)市場(chǎng)形成具有較強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨所有制和跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的大企業(yè)集團(tuán)，這是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的強(qiáng)大支柱和基礎(chǔ)，亦是我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革的主體方向。隨著企業(yè)集團(tuán)不斷增多，如何確定企業(yè)集團(tuán)審計(jì)的內(nèi)容，并據(jù)此進(jìn)行有效的審計(jì)，確保企業(yè)集團(tuán)的順利發(fā)展，是內(nèi)部審計(jì)面臨的一個(gè)重要研究課題。然而，確定企業(yè)集團(tuán)審計(jì)的內(nèi)容，必須要考慮其與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系。
1、審計(jì)目標(biāo)決定審計(jì)內(nèi)容
作為目標(biāo)，是指人們一定社會(huì)環(huán)境下，通過(guò)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或終結(jié)果。確定了目標(biāo)，也就是確定了起點(diǎn)。要達(dá)到目標(biāo)，必須有相應(yīng)的計(jì)劃內(nèi)容，而將這些計(jì)劃內(nèi)容付諸實(shí)踐后，才能檢驗(yàn)結(jié)果是否符合設(shè)定的目標(biāo)。作為內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，則是指通過(guò)測(cè)評(píng)內(nèi)部控制制度，提供分析、建議和恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，幫助企業(yè)管理人員有效地履行他們的職責(zé)，終使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得以提高。
從以上分析可知，目標(biāo)決定內(nèi)容。審計(jì)目標(biāo)的確定離不開(kāi)當(dāng)時(shí)歷史環(huán)境的制約，因此，不同時(shí)期的審計(jì)目標(biāo)決定不同的審計(jì)內(nèi)容。初的內(nèi)部審計(jì)，目的是為了查錯(cuò)防弊，起防護(hù)作用。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，隨著國(guó)有企業(yè)的深化改革，審計(jì)領(lǐng)域不斷擴(kuò)大，審計(jì)范圍也隨之?dāng)U大，審計(jì)內(nèi)容不再是單純的財(cái)務(wù)收支審計(jì)了。從目前企業(yè)集團(tuán)的情況來(lái)看，審計(jì)內(nèi)容主要包括幾方面：制度方面的審計(jì)，主要包括企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全、完善的審核，各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理制度是否規(guī)范的審核等；業(yè)務(wù)方面的審計(jì)，主要包括對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的審查、地外投資的審查、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的審查、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的審查及經(jīng)濟(jì)合同的審查等；產(chǎn)權(quán)方面的審計(jì)，主要包括對(duì)產(chǎn)權(quán)、資產(chǎn)重組、國(guó)有產(chǎn)權(quán)界定等方面的審查；績(jī)效方面的審計(jì)，主要是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等。
2、審計(jì)內(nèi)容影響審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)
審計(jì)目標(biāo)決定審計(jì)內(nèi)容，反過(guò)來(lái)，審計(jì)內(nèi)容又影響審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這就是兩者的辯證關(guān)系。審計(jì)是一種有目的的審核、評(píng)價(jià)和報(bào)告活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作效力于所要達(dá)到的效果，而內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容則是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)所涉足的領(lǐng)域，它是根據(jù)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的需要而確定的。因此，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)和內(nèi)容通常在企業(yè)的管理方針和內(nèi)部審計(jì)章程中給予明確規(guī)定，成為內(nèi)部審計(jì)工作的行動(dòng)指導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)和內(nèi)容會(huì)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化而演變發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容，能不能充分顯示其監(jiān)督職能，也表明審計(jì)目標(biāo)是否達(dá)到。
審計(jì)內(nèi)容不僅涉及審計(jì)的范圍，也包括了審計(jì)應(yīng)完成的任務(wù)和審計(jì)的全過(guò)程。審計(jì)的范圍是否受到影響，審計(jì)過(guò)程是否能順利完成，這些對(duì)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)都有很大的影響。
(二)確定企業(yè)集團(tuán)審計(jì)內(nèi)容應(yīng)考慮的因素
內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容，是適應(yīng)企業(yè)發(fā)展生產(chǎn)和健全自我約束機(jī)制的需要而不斷一拓的，并不是一成不變的。因此，當(dāng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，當(dāng)企業(yè)集團(tuán)不斷發(fā)展時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容也會(huì)發(fā)生變化。影響企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的因素包括以下幾個(gè)方面：
1、審計(jì)目標(biāo)
任何一種審計(jì)的實(shí)施，首先要確定審計(jì)目標(biāo)，然后才可能據(jù)此確定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)遵循的審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)程序，因此，審計(jì)目標(biāo)是確定審計(jì)內(nèi)容的首要因素。
內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)從結(jié)構(gòu)上看，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是審計(jì)目標(biāo)的主要內(nèi)容，研究和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的適當(dāng)性有效性是現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作的極其重要的方面?，F(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)科學(xué)管理的重要內(nèi)容，其基本目標(biāo)是為企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)科學(xué)管理的重要內(nèi)容，其基本目標(biāo)是為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，以及遵守法律的合法性提供合理的保證。研評(píng)內(nèi)部控制的目標(biāo)也就從內(nèi)部控制的目標(biāo)出發(fā)，維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息的準(zhǔn)確和可靠；保證全部會(huì)計(jì)控制程序和行政管理控制程序符合管理*的意圖，符合政府的有關(guān)法律、方針、政策。此外，在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制時(shí)，必須考慮成本效益原則。
內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)從層次上來(lái)看，不僅有總體目標(biāo)，也是具體目標(biāo)。總體目標(biāo)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告表示意見(jiàn)，而具體目標(biāo)則根據(jù)不同項(xiàng)目來(lái)確定，它是總目標(biāo)的具體化，不同項(xiàng)目、不同環(huán)節(jié)，共目標(biāo)的內(nèi)容也是不同的。這就要求審計(jì)內(nèi)容必須根據(jù)總目標(biāo)和具體目標(biāo)確定。
從審計(jì)的發(fā)展看，審計(jì)的目標(biāo)經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)的演變過(guò)程。早期的審計(jì)目標(biāo)是檢查會(huì)計(jì)錯(cuò)誤和弊端，并對(duì)大量的賬簿記錄，采用遂筆審計(jì)查的方法，審計(jì)內(nèi)容比較單一，主要是財(cái)務(wù)收支的審計(jì)。二十世紀(jì)四十年代以后，審計(jì)進(jìn)入現(xiàn)代階段，審計(jì)目標(biāo)不僅是查錯(cuò)防弊，還包括對(duì)實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、貫徹公司的規(guī)章制度以及管理效率進(jìn)行評(píng)價(jià)，這說(shuō)明審計(jì)目標(biāo)由單純的防護(hù)性轉(zhuǎn)變?yōu)榻ㄔO(shè)性，從而使審計(jì)內(nèi)容逐漸擴(kuò)大到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，不僅有財(cái)務(wù)收支審計(jì)，還有管理審計(jì)、效益審計(jì)等。
2、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)
企業(yè)集團(tuán)是以一個(gè)實(shí)力雄厚的企業(yè)為核心，以產(chǎn)權(quán)聯(lián)結(jié)為主要紐帶，通過(guò)產(chǎn)品、技術(shù)、組織契約等多種方式，把多個(gè)企業(yè)聯(lián)結(jié)一起，具有多層次結(jié)構(gòu)的法人聯(lián)合體。這一法人聯(lián)合體的主要特征之一是以產(chǎn)權(quán)關(guān)系為主要紐帶形成的母子公司為主體的多層次組織結(jié)構(gòu)。當(dāng)母公司擁有被投資企業(yè)50%以上的權(quán)益性資本時(shí)，母公司就可以操縱股東大會(huì)，擁有對(duì)該被投資企業(yè)的控制權(quán)，即對(duì)被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施控制，子公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成為母公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一個(gè)組成部分，兩者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成一體化。由此可見(jiàn)，企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是多元化的，其活動(dòng)范圍可以跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨所有制，也可以跨國(guó)經(jīng)營(yíng)。這種格局要求審計(jì)內(nèi)容必須根據(jù)不同情況確定。
企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的終目的是提高經(jīng)濟(jì)效益。為適應(yīng)這一點(diǎn)，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的重要標(biāo)志是對(duì)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)，這方面也正是內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)。因?yàn)?，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員可以充分發(fā)揮熟悉本單位生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理情況的優(yōu)勢(shì)，因地制宜地開(kāi)展旨在增加企業(yè)產(chǎn)品品種、提高產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)以及堵漏挖潛、增收節(jié)支等方面的審計(jì)工作，在搞好財(cái)務(wù)收支審計(jì)基礎(chǔ)上，向生產(chǎn)、技術(shù)、工藝、資金要效益。