內(nèi)部控制的理論和制度的形成，在全世界范圍內(nèi)已經(jīng)經(jīng)歷了兩個多世紀(jì)的歷程即內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制整體框架的四個階段，如此漫長的時間，使內(nèi)部控制制度的建立由簡單到復(fù)雜，由不完整到完整的過程。
企業(yè)內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的組成部分，同時也是其核心。因此，筆者著重從財務(wù)會計和會計的角度闡述觀點。
為適應(yīng)我國加入WTO后的國際上的激烈競爭和嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，有效規(guī)避因管理滯后造成的競爭中的經(jīng)營風(fēng)險，新修訂的《會計法》對內(nèi)部會計控制制度的相關(guān)內(nèi)容作出了明確的規(guī)定，同時，財政部也頒發(fā)了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》等法規(guī)文件，進一步強調(diào)了建立健全內(nèi)部會計控制制度的重要意義和現(xiàn)實意義。
一、推行內(nèi)部會計控制制度的難點
我國在企業(yè)管理中系統(tǒng)地貫徹內(nèi)部會計控制制度時間很短，而且，既缺乏系統(tǒng)而具體的理論指導(dǎo)，又缺乏扎實有效的實踐基礎(chǔ)作支撐。筆者認(rèn)為，貫徹此項制度我們屬于起步階段，要系統(tǒng)、規(guī)范、完整地實施這項制度，問題很多，困難也很大，主要難點是四個不到位：
（一）管理理念不到位，缺乏緊迫感。長期以來，由于受計劃經(jīng)濟和傳統(tǒng)管理思想、方法、手段的影響，我國部分企業(yè)對會計工作重視不夠，會計基礎(chǔ)工作薄弱，國家統(tǒng)一的會計制度執(zhí)行不到位，單位負(fù)責(zé)人行政干預(yù)會計工作，內(nèi)部會計監(jiān)督流于形式，致使會計秩序混亂，會計信息失真，會計職能未得到有效的發(fā)揮。對于幾乎屬于“引進”而來的內(nèi)部會計控制制度的理論缺乏認(rèn)識，尤其對于中小的企事業(yè)單位來講幾乎處于陌生狀態(tài)。筆者認(rèn)為，造成這種狀況的原因主要有兩個方面：一是大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營管理者對內(nèi)部會計控制制度的理論知識學(xué)習(xí)不夠，知識掌握不多，認(rèn)識上跟不上這項制度的發(fā)展要求。二是大多數(shù)企業(yè)對內(nèi)控制度的建立和實施重視不足，即便制訂了一些相關(guān)制度但基本上為會計管理或財務(wù)管理的部門性制度；甚至與業(yè)務(wù)脫離，和具體實施差距較大；另外，內(nèi)控制度的內(nèi)容上片面、零散，不具科學(xué)性和系統(tǒng)性。
（二）理論政策不到位。近些年來，國家管理部門雖然意識到并重視了此項工作，相繼出了以《會計法》為核心的法律、法規(guī)，這些法律法規(guī)對建立健全內(nèi)控制度作出了規(guī)定，提出了要求，但從法規(guī)、政策、制度來講還是起步發(fā)展階段，也就是說，這些規(guī)定和要求只是原則性的，尚缺乏具有可操作性的具體內(nèi)部控制制度。企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)控制度時也缺少執(zhí)行內(nèi)控制度的制度保證。具體執(zhí)行內(nèi)控制度的部門和崗位職責(zé)不清，而且缺乏有效的監(jiān)督和獎罰制度，造成責(zé)任不能真正落到實處，內(nèi)控機制運行效果不好。
（三）組織領(lǐng)導(dǎo)不到位。內(nèi)部會計控制制度的建立和實施，就企業(yè)內(nèi)部而言，即是一項系統(tǒng)的綜合工程，又是企業(yè)管理的重要組織部分，不僅需要企業(yè)各管理部門之間的協(xié)同協(xié)作，更需要組織上的強有力的領(lǐng)導(dǎo)，單位負(fù)責(zé)人要親自出馬，對實施的全過程實行組織上的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)策劃、政策上統(tǒng)一制訂、實施上統(tǒng)一安排、實施效果統(tǒng)一檢查、效果上統(tǒng)一獎罰，變少數(shù)部門的行為為企業(yè)管理部門的一致行為，變臨時行為為持之以恒行為，變管理者的行為為全員參與行為。而目前，部分企業(yè)認(rèn)為內(nèi)控制度只是會計管理部門或財務(wù)管理部門或內(nèi)部審計部門的事，缺乏統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一部署，虎頭蛇尾，不了了之。
（四）外部環(huán)境不到位。從內(nèi)部會計控制制度的發(fā)展過程來看，從前面所述此項制度的建立實施中存在的問題來講，內(nèi)部會計控制制度的建立與實施不只是企業(yè)自身的事情，而且是一項社會工程。目前，銀行等債權(quán)人以及社會公眾對企業(yè)的監(jiān)控作用較小。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營不善造成債務(wù)危機時，大部分債權(quán)人是無能為力的，沒有有效的制度保證銀行追回欠款，追究有關(guān)人員的責(zé)任。因此，營造良好的外部環(huán)境，并使企業(yè)得到外部環(huán)境的支撐和惠澤，將是建立與實施企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的重要保證。
二、推行內(nèi)部會計控制制度的幾點措施
在我們明確了落實內(nèi)部會計控制制度的難點，同時也就更多地明確了內(nèi)控制度的重點，也就多了幾分把握解決難點和重點。我認(rèn)為，應(yīng)該做好以下幾個方面的工作：
（一）開展建章立制，搞好內(nèi)部會計控制制度的創(chuàng)新。
依據(jù)國際上的有關(guān)的法規(guī)政策，認(rèn)真分析解剖自己企業(yè)存在的問題，抓住改進和改善企業(yè)管理水平和管理效率這個中心，圍繞減少企業(yè)風(fēng)險，提高企業(yè)經(jīng)濟效益和贏利水平這個核心，制訂本企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度或具體的實施辦法。此類制度應(yīng)該從定崗定員、明確崗位職責(zé)、完善內(nèi)部牽制制度入手，按照合規(guī)經(jīng)營的要求建立內(nèi)部控制制度，做到財產(chǎn)管理制度健全、會計信息真實。同時，要考慮效益大于成本的原則，既不能因為內(nèi)控制度不健全對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響，也不能追求盡善盡美造成無限制支出。
（二）敢于尋根溯源，自我揭短，找準(zhǔn)失控環(huán)節(jié)，明確自控重點，培育自我約束的自控能力。
由于企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，職工的思想觀念和素質(zhì)、經(jīng)營管理者的管理理念和管理水平、經(jīng)營狀況和管理狀況、內(nèi)外部環(huán)境條件等諸多方面的差異性，企業(yè)的內(nèi)控的任務(wù)、內(nèi)容、內(nèi)控的主要環(huán)節(jié)和重點不盡相同。因此，要在國家有關(guān)法規(guī)政策的指導(dǎo)下，一切從本企業(yè)的實際出發(fā)，科學(xué)而準(zhǔn)確地確定出自控重點，訂出自控目標(biāo)。
就企業(yè)的共性來講，通常應(yīng)緊緊圍繞財務(wù)計劃與預(yù)算、工程預(yù)算與管理、產(chǎn)品成本和營銷成本、物資采購的計劃與采購質(zhì)量、資產(chǎn)的管理與清查、費用計劃管理與費用支出、費用報銷的審批程序、內(nèi)部審計的監(jiān)督內(nèi)容和監(jiān)督程序，以及對錯誤核算與錯誤支出的糾正等經(jīng)營活動的主要方面，確定出企業(yè)自控的重點和自控目標(biāo)。尤其是財務(wù)預(yù)算、產(chǎn)銷成本、貨款收回、債權(quán)債務(wù)清償、費用支出，始終是內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點目標(biāo)。
企業(yè)內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的組成部分，同時也是其核心。因此，筆者著重從財務(wù)會計和會計的角度闡述觀點。
為適應(yīng)我國加入WTO后的國際上的激烈競爭和嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，有效規(guī)避因管理滯后造成的競爭中的經(jīng)營風(fēng)險，新修訂的《會計法》對內(nèi)部會計控制制度的相關(guān)內(nèi)容作出了明確的規(guī)定，同時，財政部也頒發(fā)了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》等法規(guī)文件，進一步強調(diào)了建立健全內(nèi)部會計控制制度的重要意義和現(xiàn)實意義。
一、推行內(nèi)部會計控制制度的難點
我國在企業(yè)管理中系統(tǒng)地貫徹內(nèi)部會計控制制度時間很短，而且，既缺乏系統(tǒng)而具體的理論指導(dǎo)，又缺乏扎實有效的實踐基礎(chǔ)作支撐。筆者認(rèn)為，貫徹此項制度我們屬于起步階段，要系統(tǒng)、規(guī)范、完整地實施這項制度，問題很多，困難也很大，主要難點是四個不到位：
（一）管理理念不到位，缺乏緊迫感。長期以來，由于受計劃經(jīng)濟和傳統(tǒng)管理思想、方法、手段的影響，我國部分企業(yè)對會計工作重視不夠，會計基礎(chǔ)工作薄弱，國家統(tǒng)一的會計制度執(zhí)行不到位，單位負(fù)責(zé)人行政干預(yù)會計工作，內(nèi)部會計監(jiān)督流于形式，致使會計秩序混亂，會計信息失真，會計職能未得到有效的發(fā)揮。對于幾乎屬于“引進”而來的內(nèi)部會計控制制度的理論缺乏認(rèn)識，尤其對于中小的企事業(yè)單位來講幾乎處于陌生狀態(tài)。筆者認(rèn)為，造成這種狀況的原因主要有兩個方面：一是大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營管理者對內(nèi)部會計控制制度的理論知識學(xué)習(xí)不夠，知識掌握不多，認(rèn)識上跟不上這項制度的發(fā)展要求。二是大多數(shù)企業(yè)對內(nèi)控制度的建立和實施重視不足，即便制訂了一些相關(guān)制度但基本上為會計管理或財務(wù)管理的部門性制度；甚至與業(yè)務(wù)脫離，和具體實施差距較大；另外，內(nèi)控制度的內(nèi)容上片面、零散，不具科學(xué)性和系統(tǒng)性。
（二）理論政策不到位。近些年來，國家管理部門雖然意識到并重視了此項工作，相繼出了以《會計法》為核心的法律、法規(guī)，這些法律法規(guī)對建立健全內(nèi)控制度作出了規(guī)定，提出了要求，但從法規(guī)、政策、制度來講還是起步發(fā)展階段，也就是說，這些規(guī)定和要求只是原則性的，尚缺乏具有可操作性的具體內(nèi)部控制制度。企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)控制度時也缺少執(zhí)行內(nèi)控制度的制度保證。具體執(zhí)行內(nèi)控制度的部門和崗位職責(zé)不清，而且缺乏有效的監(jiān)督和獎罰制度，造成責(zé)任不能真正落到實處，內(nèi)控機制運行效果不好。
（三）組織領(lǐng)導(dǎo)不到位。內(nèi)部會計控制制度的建立和實施，就企業(yè)內(nèi)部而言，即是一項系統(tǒng)的綜合工程，又是企業(yè)管理的重要組織部分，不僅需要企業(yè)各管理部門之間的協(xié)同協(xié)作，更需要組織上的強有力的領(lǐng)導(dǎo)，單位負(fù)責(zé)人要親自出馬，對實施的全過程實行組織上的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)策劃、政策上統(tǒng)一制訂、實施上統(tǒng)一安排、實施效果統(tǒng)一檢查、效果上統(tǒng)一獎罰，變少數(shù)部門的行為為企業(yè)管理部門的一致行為，變臨時行為為持之以恒行為，變管理者的行為為全員參與行為。而目前，部分企業(yè)認(rèn)為內(nèi)控制度只是會計管理部門或財務(wù)管理部門或內(nèi)部審計部門的事，缺乏統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一部署，虎頭蛇尾，不了了之。
（四）外部環(huán)境不到位。從內(nèi)部會計控制制度的發(fā)展過程來看，從前面所述此項制度的建立實施中存在的問題來講，內(nèi)部會計控制制度的建立與實施不只是企業(yè)自身的事情，而且是一項社會工程。目前，銀行等債權(quán)人以及社會公眾對企業(yè)的監(jiān)控作用較小。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營不善造成債務(wù)危機時，大部分債權(quán)人是無能為力的，沒有有效的制度保證銀行追回欠款，追究有關(guān)人員的責(zé)任。因此，營造良好的外部環(huán)境，并使企業(yè)得到外部環(huán)境的支撐和惠澤，將是建立與實施企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的重要保證。
二、推行內(nèi)部會計控制制度的幾點措施
在我們明確了落實內(nèi)部會計控制制度的難點，同時也就更多地明確了內(nèi)控制度的重點，也就多了幾分把握解決難點和重點。我認(rèn)為，應(yīng)該做好以下幾個方面的工作：
（一）開展建章立制，搞好內(nèi)部會計控制制度的創(chuàng)新。
依據(jù)國際上的有關(guān)的法規(guī)政策，認(rèn)真分析解剖自己企業(yè)存在的問題，抓住改進和改善企業(yè)管理水平和管理效率這個中心，圍繞減少企業(yè)風(fēng)險，提高企業(yè)經(jīng)濟效益和贏利水平這個核心，制訂本企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度或具體的實施辦法。此類制度應(yīng)該從定崗定員、明確崗位職責(zé)、完善內(nèi)部牽制制度入手，按照合規(guī)經(jīng)營的要求建立內(nèi)部控制制度，做到財產(chǎn)管理制度健全、會計信息真實。同時，要考慮效益大于成本的原則，既不能因為內(nèi)控制度不健全對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響，也不能追求盡善盡美造成無限制支出。
（二）敢于尋根溯源，自我揭短，找準(zhǔn)失控環(huán)節(jié)，明確自控重點，培育自我約束的自控能力。
由于企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，職工的思想觀念和素質(zhì)、經(jīng)營管理者的管理理念和管理水平、經(jīng)營狀況和管理狀況、內(nèi)外部環(huán)境條件等諸多方面的差異性，企業(yè)的內(nèi)控的任務(wù)、內(nèi)容、內(nèi)控的主要環(huán)節(jié)和重點不盡相同。因此，要在國家有關(guān)法規(guī)政策的指導(dǎo)下，一切從本企業(yè)的實際出發(fā)，科學(xué)而準(zhǔn)確地確定出自控重點，訂出自控目標(biāo)。
就企業(yè)的共性來講，通常應(yīng)緊緊圍繞財務(wù)計劃與預(yù)算、工程預(yù)算與管理、產(chǎn)品成本和營銷成本、物資采購的計劃與采購質(zhì)量、資產(chǎn)的管理與清查、費用計劃管理與費用支出、費用報銷的審批程序、內(nèi)部審計的監(jiān)督內(nèi)容和監(jiān)督程序，以及對錯誤核算與錯誤支出的糾正等經(jīng)營活動的主要方面，確定出企業(yè)自控的重點和自控目標(biāo)。尤其是財務(wù)預(yù)算、產(chǎn)銷成本、貨款收回、債權(quán)債務(wù)清償、費用支出，始終是內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點目標(biāo)。