任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是通過(guò)審計(jì)對(duì)法定代表人任期內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性、合法性和效益性作出客觀公正的評(píng)價(jià)。審計(jì)評(píng)價(jià)是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要組成部份與核心內(nèi)容，如何正確把握審計(jì)評(píng)價(jià)方法是提高任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量和效果的關(guān)鍵。針對(duì)當(dāng)前任期經(jīng)濟(jì)審計(jì)評(píng)價(jià)涉及的難點(diǎn)問(wèn)題，提出一些個(gè)人看法：
一、正確把握自然人與企業(yè)法人的關(guān)系
中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳頒發(fā)的中辦發(fā)[1999]20號(hào)《國(guó)有企業(yè)和國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》指出：實(shí)施企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)對(duì)其所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法和效益情況審計(jì)，分清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員本人應(yīng)負(fù)有的主管責(zé)任和直接責(zé)任。企業(yè)審計(jì)的主要內(nèi)容是：企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性；國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整和保值增值；企業(yè)對(duì)外投資和資產(chǎn)的處置情況；企業(yè)收益的分配；與上述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況；其他需要審計(jì)的事項(xiàng)。這充分說(shuō)明審計(jì)評(píng)價(jià)的對(duì)象，首先是法定代表人所在單位的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，然后據(jù)此來(lái)確定法定代表人在任期內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為中應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。對(duì)離任者的評(píng)價(jià)是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、內(nèi)部管理、財(cái)務(wù)狀況等方面業(yè)績(jī)和責(zé)任的綜合分析評(píng)價(jià)，至于經(jīng)濟(jì)責(zé)任，一般應(yīng)負(fù)有主管責(zé)任，而因?yàn)閭€(gè)人行為在任職期間作出重大決策導(dǎo)致企業(yè)興衰成敗的結(jié)果應(yīng)負(fù)有直接責(zé)任。其評(píng)價(jià)關(guān)系是以評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及經(jīng)營(yíng)成果為基礎(chǔ)，遵循重要性、謹(jǐn)慎性、客觀性和公正性的原則，對(duì)企業(yè)法定代表人作出恰如其分的評(píng)價(jià)。離開(kāi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況及經(jīng)營(yíng)成果的評(píng)價(jià)，則法定代表人的責(zé)任評(píng)價(jià)就無(wú)從談起。只有對(duì)企業(yè)法人全面評(píng)價(jià)之后，才能對(duì)自然人進(jìn)行責(zé)任評(píng)價(jià)。
二、正確把握主觀與客觀的關(guān)系
任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、涉及面廣、工作量大的審計(jì)項(xiàng)目，且審計(jì)難度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很大，尤其是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變過(guò)程中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶有鮮明的時(shí)代特征，對(duì)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)更是如此。如企業(yè)重大事項(xiàng)的決策問(wèn)題，個(gè)人的決策能力起著至關(guān)重要的作用，法定代表人的決策正確與否，都會(huì)給企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)效益帶來(lái)不同的結(jié)果。但是不排除主管部門(mén)的行政干預(yù)因素，特別是國(guó)有企業(yè)法定代表人都是由主管部門(mén)聘任的，下級(jí)服從上級(jí)應(yīng)在常理之中，在如此環(huán)境影響下的經(jīng)營(yíng)決策失誤就難以避免，這就給審計(jì)評(píng)價(jià)帶來(lái)難度，審計(jì)人員如何從實(shí)際出發(fā)，分析主客觀原因，才能作出實(shí)事求是的評(píng)價(jià)，是必須面對(duì)的重大課題。還有一個(gè)值得研究的是企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)基儲(chǔ)管理水平、經(jīng)營(yíng)狀況等方面差異很大，而主管部門(mén)在企業(yè)法定代表人的選擇上，一般從全局統(tǒng)盤(pán)考慮，尤其是一些困難企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的人選，有時(shí)往往從經(jīng)濟(jì)效益好、企業(yè)管理好的企業(yè)中選拔調(diào)入，由于企業(yè)歷史積累的矛盾太多，經(jīng)濟(jì)包袱很重，不是以個(gè)人意志可以解決的，盡管主觀上付出很大努力，但虧損面貌難以改觀，這就更需要審計(jì)人員進(jìn)行客觀的、歷史的綜合分析，才能給離任者個(gè)人作出合理、公正的評(píng)價(jià)。此外，市埸因素、國(guó)家宏觀政策出臺(tái)的影響，都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的不同結(jié)果，審計(jì)人員在審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)也必須予以考慮。
三、正確把握前任與后任的關(guān)系
根據(jù)中央兩辦任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定精神，企業(yè)法定代表人離任，應(yīng)當(dāng)按國(guó)家現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行審計(jì)。在具體審計(jì)事項(xiàng)中，有些法定代表人在任職初期，企業(yè)財(cái)務(wù)狀況未經(jīng)審計(jì)確認(rèn)，也未辦理一定的移接交手續(xù)，勢(shì)必給任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)期末期初對(duì)比評(píng)價(jià)帶來(lái)困難，為此，就有必要對(duì)法定代表人接任時(shí)的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)，重點(diǎn)是資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的真實(shí)性進(jìn)行重新確認(rèn)，做到合理區(qū)分，劃清界限；二是由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具有連續(xù)性的特點(diǎn)，原本屬于正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，隨著時(shí)間的推移，后來(lái)成為任期內(nèi)的問(wèn)題，如工業(yè)企業(yè)，任期前生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)生滯銷(xiāo)而造成的損失；因工藝改進(jìn)，造成機(jī)器設(shè)備的淘汰和原輔材料、包裝物的損失；如流通企業(yè)，由于產(chǎn)品更新?lián)Q代，造成任期前老庫(kù)存商品的變價(jià)處理?yè)p失；再如任期前發(fā)生的企業(yè)應(yīng)收帳款，由于對(duì)方單位的停業(yè)、破產(chǎn)或改制等原因，造成債權(quán)難以收回而壞帳損失等等。諸如此類(lèi)問(wèn)題都要求審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中認(rèn)真調(diào)查研究，摸清情況，正確判斷，針對(duì)具體問(wèn)題進(jìn)行具體分析，劃清前任與后任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任界限，為正確、合理、全面、公正評(píng)價(jià)創(chuàng)造條件。
一、正確把握自然人與企業(yè)法人的關(guān)系
中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳頒發(fā)的中辦發(fā)[1999]20號(hào)《國(guó)有企業(yè)和國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》指出：實(shí)施企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)對(duì)其所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法和效益情況審計(jì)，分清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員本人應(yīng)負(fù)有的主管責(zé)任和直接責(zé)任。企業(yè)審計(jì)的主要內(nèi)容是：企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性；國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整和保值增值；企業(yè)對(duì)外投資和資產(chǎn)的處置情況；企業(yè)收益的分配；與上述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況；其他需要審計(jì)的事項(xiàng)。這充分說(shuō)明審計(jì)評(píng)價(jià)的對(duì)象，首先是法定代表人所在單位的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，然后據(jù)此來(lái)確定法定代表人在任期內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為中應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。對(duì)離任者的評(píng)價(jià)是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、內(nèi)部管理、財(cái)務(wù)狀況等方面業(yè)績(jī)和責(zé)任的綜合分析評(píng)價(jià)，至于經(jīng)濟(jì)責(zé)任，一般應(yīng)負(fù)有主管責(zé)任，而因?yàn)閭€(gè)人行為在任職期間作出重大決策導(dǎo)致企業(yè)興衰成敗的結(jié)果應(yīng)負(fù)有直接責(zé)任。其評(píng)價(jià)關(guān)系是以評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及經(jīng)營(yíng)成果為基礎(chǔ)，遵循重要性、謹(jǐn)慎性、客觀性和公正性的原則，對(duì)企業(yè)法定代表人作出恰如其分的評(píng)價(jià)。離開(kāi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況及經(jīng)營(yíng)成果的評(píng)價(jià)，則法定代表人的責(zé)任評(píng)價(jià)就無(wú)從談起。只有對(duì)企業(yè)法人全面評(píng)價(jià)之后，才能對(duì)自然人進(jìn)行責(zé)任評(píng)價(jià)。
二、正確把握主觀與客觀的關(guān)系
任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、涉及面廣、工作量大的審計(jì)項(xiàng)目，且審計(jì)難度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很大，尤其是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變過(guò)程中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶有鮮明的時(shí)代特征，對(duì)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)更是如此。如企業(yè)重大事項(xiàng)的決策問(wèn)題，個(gè)人的決策能力起著至關(guān)重要的作用，法定代表人的決策正確與否，都會(huì)給企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)效益帶來(lái)不同的結(jié)果。但是不排除主管部門(mén)的行政干預(yù)因素，特別是國(guó)有企業(yè)法定代表人都是由主管部門(mén)聘任的，下級(jí)服從上級(jí)應(yīng)在常理之中，在如此環(huán)境影響下的經(jīng)營(yíng)決策失誤就難以避免，這就給審計(jì)評(píng)價(jià)帶來(lái)難度，審計(jì)人員如何從實(shí)際出發(fā)，分析主客觀原因，才能作出實(shí)事求是的評(píng)價(jià)，是必須面對(duì)的重大課題。還有一個(gè)值得研究的是企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)基儲(chǔ)管理水平、經(jīng)營(yíng)狀況等方面差異很大，而主管部門(mén)在企業(yè)法定代表人的選擇上，一般從全局統(tǒng)盤(pán)考慮，尤其是一些困難企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的人選，有時(shí)往往從經(jīng)濟(jì)效益好、企業(yè)管理好的企業(yè)中選拔調(diào)入，由于企業(yè)歷史積累的矛盾太多，經(jīng)濟(jì)包袱很重，不是以個(gè)人意志可以解決的，盡管主觀上付出很大努力，但虧損面貌難以改觀，這就更需要審計(jì)人員進(jìn)行客觀的、歷史的綜合分析，才能給離任者個(gè)人作出合理、公正的評(píng)價(jià)。此外，市埸因素、國(guó)家宏觀政策出臺(tái)的影響，都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的不同結(jié)果，審計(jì)人員在審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)也必須予以考慮。
三、正確把握前任與后任的關(guān)系
根據(jù)中央兩辦任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定精神，企業(yè)法定代表人離任，應(yīng)當(dāng)按國(guó)家現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行審計(jì)。在具體審計(jì)事項(xiàng)中，有些法定代表人在任職初期，企業(yè)財(cái)務(wù)狀況未經(jīng)審計(jì)確認(rèn)，也未辦理一定的移接交手續(xù)，勢(shì)必給任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)期末期初對(duì)比評(píng)價(jià)帶來(lái)困難，為此，就有必要對(duì)法定代表人接任時(shí)的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)，重點(diǎn)是資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的真實(shí)性進(jìn)行重新確認(rèn)，做到合理區(qū)分，劃清界限；二是由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具有連續(xù)性的特點(diǎn)，原本屬于正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，隨著時(shí)間的推移，后來(lái)成為任期內(nèi)的問(wèn)題，如工業(yè)企業(yè)，任期前生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)生滯銷(xiāo)而造成的損失；因工藝改進(jìn)，造成機(jī)器設(shè)備的淘汰和原輔材料、包裝物的損失；如流通企業(yè)，由于產(chǎn)品更新?lián)Q代，造成任期前老庫(kù)存商品的變價(jià)處理?yè)p失；再如任期前發(fā)生的企業(yè)應(yīng)收帳款，由于對(duì)方單位的停業(yè)、破產(chǎn)或改制等原因，造成債權(quán)難以收回而壞帳損失等等。諸如此類(lèi)問(wèn)題都要求審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中認(rèn)真調(diào)查研究，摸清情況，正確判斷，針對(duì)具體問(wèn)題進(jìn)行具體分析，劃清前任與后任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任界限，為正確、合理、全面、公正評(píng)價(jià)創(chuàng)造條件。