我國開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作已有一些年數(shù)了，但是正式納入制度化軌道時間不長。一些基礎(chǔ)工作有待于規(guī)范和完善，比如目前尚未建立科學(xué)、統(tǒng)一、明確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價指標(biāo)體系。在審計實務(wù)中，各地各單位審計機(jī)構(gòu)確立的評價指標(biāo)各不相同，隨機(jī)性大。其中一些指標(biāo)給評價工作帶來了一些問題，從而削弱了該項審計的嚴(yán)肅性。如何建立完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系是審計工作亟待解決的課題。筆者擬就設(shè)定國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系的有關(guān)問題談一點看法。
一、評價指標(biāo)體系設(shè)定的基本思路
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系的設(shè)計要圍繞中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳發(fā)布的《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)定》及盛市人大頒布的《國有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計條例》規(guī)定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容來進(jìn)行。即通過所設(shè)定的若干個量化審計評價指標(biāo)，客觀、公正的反映和評價特定責(zé)任人在任期內(nèi)執(zhí)行國家財經(jīng)法律法規(guī)規(guī)章和政策情況；企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況；國有資產(chǎn)保值增值情況；企業(yè)投資決策及其效果情況等，明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
二、評價指標(biāo)體系設(shè)定的基本要求
㈠設(shè)定原則
1.借助性原則。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計數(shù)字分析資料主要是來源于財務(wù)部門對經(jīng)濟(jì)事項的會計記錄和反映。因此設(shè)計的評價指標(biāo)要借助現(xiàn)行的財務(wù)評價指標(biāo)并力求與現(xiàn)行財務(wù)會計核算口徑一致，但是要保持審計評價與財務(wù)評價特質(zhì)上的差異性。要對每一設(shè)定指標(biāo)的內(nèi)涵、外延進(jìn)行界定。
2.重要性原則。在借助財務(wù)評價指標(biāo)進(jìn)行設(shè)計時，由于財務(wù)指標(biāo)數(shù)量很多，到底需要設(shè)定幾個指標(biāo)或哪幾個指標(biāo)才能滿足該項審計內(nèi)容的需要。這就要從指標(biāo)重要性、實用性的角度出發(fā)。抓住和采用有代表性、能突出重點而又簡易的指標(biāo)。而不要使設(shè)定的指標(biāo)多而不精。
3.評價的多重性原則。為對一個經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計事項作出正確評價，通常需要從兩個角度或兩個以上角度進(jìn)行，因此在指標(biāo)的選用上，不能只選擇單一指標(biāo)評價某一方面的得弊優(yōu)劣。要考慮指標(biāo)的內(nèi)在聯(lián)系，需要將不同性質(zhì)、方向的指標(biāo)融為一體作出判斷。
4.動態(tài)原則。隨著經(jīng)濟(jì)形勢的進(jìn)一步發(fā)展，我國的統(tǒng)計制度、稅收制度、財務(wù)會計制度也將會發(fā)生新的變化，傳統(tǒng)的財務(wù)評價指標(biāo)體系將凸現(xiàn)出其局限性，一些嶄新的財務(wù)評價指標(biāo)的出現(xiàn)成為可能和必要。因此審計評價指標(biāo)也將隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化而變化，根據(jù)需要增刪相應(yīng)指標(biāo)。
5.指標(biāo)設(shè)定的局限性。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容中有些事項只能用定性化信息反映，這些定性信息即所謂\"活\"的情況是審計評價中重要的組成部分。故評價指標(biāo)體系設(shè)計存在其局限性。因此，在審計評價實務(wù)中，不能只盲目遵從量化指標(biāo)，而要堅持定量分析與定性分析相結(jié)合。
㈡指標(biāo)分類
一是按《暫行規(guī)定》、《審計條例》規(guī)定的審計內(nèi)容來劃分。
1.評價企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況。⑴盈利能力方面的指標(biāo)。如：銷售收入、利潤總額、銷售利潤率、凈資產(chǎn)收益率等等。⑵資產(chǎn)運營狀況的指標(biāo)。如：應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等等。⑶負(fù)債狀況及償債能力的指標(biāo)。如：資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、速動比率等等。
2.評價國有資產(chǎn)保值增值情況的指標(biāo)。如：國有資產(chǎn)保值增值率。
3.評價企業(yè)投資決策及其效果情況指標(biāo)。如：長期投資收益率等。
4.評價企業(yè)發(fā)展能力狀況的指標(biāo)。如：銷售增長率、市場占有率等。
5.評價執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)制度的指標(biāo)。如：違規(guī)違紀(jì)金額、違規(guī)違紀(jì)比率等。
二是按直接指標(biāo)和間接指標(biāo)來劃分。直接指標(biāo)，亦稱絕對數(shù)指標(biāo)。即指企業(yè)財務(wù)報表項目上的或統(tǒng)計報告項目上的指標(biāo)。如：銷售收入、利潤總額等等。間接指標(biāo)，亦稱相對數(shù)指標(biāo)、比率。即指根據(jù)兩個或兩個以上的財務(wù)項目數(shù)據(jù)或統(tǒng)計項目數(shù)據(jù)的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)聯(lián)系所計算的指標(biāo)。如：銷售利潤率、國有資產(chǎn)保值增值率、市場占有率等等。
三是按財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)來劃分。財務(wù)指標(biāo)即反映企業(yè)財務(wù)狀況方面的審計評價指標(biāo)。非財務(wù)指標(biāo)即反映非財務(wù)環(huán)節(jié)的如企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量方面、市場產(chǎn)品占有率方面、企業(yè)的創(chuàng)新能力方面等的指標(biāo)。這類指標(biāo)可以測評企業(yè)盈利的可持續(xù)性和增長潛力。
㈢評價標(biāo)準(zhǔn)
1.歷史標(biāo)準(zhǔn)。以該企業(yè)實際完成的指標(biāo)與上年實際水平或歷史先進(jìn)水平比較作為評價標(biāo)準(zhǔn)。
2.規(guī)定性標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)批準(zhǔn)的經(jīng)營計劃、指標(biāo)、定額等。以及有關(guān)法律法規(guī)對違紀(jì)違規(guī)數(shù)的定量標(biāo)準(zhǔn)。
3.社會標(biāo)準(zhǔn)。國內(nèi)同行業(yè)部門當(dāng)前達(dá)到的平均水平。這種標(biāo)準(zhǔn)是從社會角度來考核企業(yè)有無效益及其好壞程度的尺度。
一、評價指標(biāo)體系設(shè)定的基本思路
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系的設(shè)計要圍繞中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳發(fā)布的《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)定》及盛市人大頒布的《國有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計條例》規(guī)定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容來進(jìn)行。即通過所設(shè)定的若干個量化審計評價指標(biāo)，客觀、公正的反映和評價特定責(zé)任人在任期內(nèi)執(zhí)行國家財經(jīng)法律法規(guī)規(guī)章和政策情況；企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況；國有資產(chǎn)保值增值情況；企業(yè)投資決策及其效果情況等，明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
二、評價指標(biāo)體系設(shè)定的基本要求
㈠設(shè)定原則
1.借助性原則。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計數(shù)字分析資料主要是來源于財務(wù)部門對經(jīng)濟(jì)事項的會計記錄和反映。因此設(shè)計的評價指標(biāo)要借助現(xiàn)行的財務(wù)評價指標(biāo)并力求與現(xiàn)行財務(wù)會計核算口徑一致，但是要保持審計評價與財務(wù)評價特質(zhì)上的差異性。要對每一設(shè)定指標(biāo)的內(nèi)涵、外延進(jìn)行界定。
2.重要性原則。在借助財務(wù)評價指標(biāo)進(jìn)行設(shè)計時，由于財務(wù)指標(biāo)數(shù)量很多，到底需要設(shè)定幾個指標(biāo)或哪幾個指標(biāo)才能滿足該項審計內(nèi)容的需要。這就要從指標(biāo)重要性、實用性的角度出發(fā)。抓住和采用有代表性、能突出重點而又簡易的指標(biāo)。而不要使設(shè)定的指標(biāo)多而不精。
3.評價的多重性原則。為對一個經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計事項作出正確評價，通常需要從兩個角度或兩個以上角度進(jìn)行，因此在指標(biāo)的選用上，不能只選擇單一指標(biāo)評價某一方面的得弊優(yōu)劣。要考慮指標(biāo)的內(nèi)在聯(lián)系，需要將不同性質(zhì)、方向的指標(biāo)融為一體作出判斷。
4.動態(tài)原則。隨著經(jīng)濟(jì)形勢的進(jìn)一步發(fā)展，我國的統(tǒng)計制度、稅收制度、財務(wù)會計制度也將會發(fā)生新的變化，傳統(tǒng)的財務(wù)評價指標(biāo)體系將凸現(xiàn)出其局限性，一些嶄新的財務(wù)評價指標(biāo)的出現(xiàn)成為可能和必要。因此審計評價指標(biāo)也將隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化而變化，根據(jù)需要增刪相應(yīng)指標(biāo)。
5.指標(biāo)設(shè)定的局限性。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容中有些事項只能用定性化信息反映，這些定性信息即所謂\"活\"的情況是審計評價中重要的組成部分。故評價指標(biāo)體系設(shè)計存在其局限性。因此，在審計評價實務(wù)中，不能只盲目遵從量化指標(biāo)，而要堅持定量分析與定性分析相結(jié)合。
㈡指標(biāo)分類
一是按《暫行規(guī)定》、《審計條例》規(guī)定的審計內(nèi)容來劃分。
1.評價企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況。⑴盈利能力方面的指標(biāo)。如：銷售收入、利潤總額、銷售利潤率、凈資產(chǎn)收益率等等。⑵資產(chǎn)運營狀況的指標(biāo)。如：應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等等。⑶負(fù)債狀況及償債能力的指標(biāo)。如：資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、速動比率等等。
2.評價國有資產(chǎn)保值增值情況的指標(biāo)。如：國有資產(chǎn)保值增值率。
3.評價企業(yè)投資決策及其效果情況指標(biāo)。如：長期投資收益率等。
4.評價企業(yè)發(fā)展能力狀況的指標(biāo)。如：銷售增長率、市場占有率等。
5.評價執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)制度的指標(biāo)。如：違規(guī)違紀(jì)金額、違規(guī)違紀(jì)比率等。
二是按直接指標(biāo)和間接指標(biāo)來劃分。直接指標(biāo)，亦稱絕對數(shù)指標(biāo)。即指企業(yè)財務(wù)報表項目上的或統(tǒng)計報告項目上的指標(biāo)。如：銷售收入、利潤總額等等。間接指標(biāo)，亦稱相對數(shù)指標(biāo)、比率。即指根據(jù)兩個或兩個以上的財務(wù)項目數(shù)據(jù)或統(tǒng)計項目數(shù)據(jù)的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)聯(lián)系所計算的指標(biāo)。如：銷售利潤率、國有資產(chǎn)保值增值率、市場占有率等等。
三是按財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)來劃分。財務(wù)指標(biāo)即反映企業(yè)財務(wù)狀況方面的審計評價指標(biāo)。非財務(wù)指標(biāo)即反映非財務(wù)環(huán)節(jié)的如企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量方面、市場產(chǎn)品占有率方面、企業(yè)的創(chuàng)新能力方面等的指標(biāo)。這類指標(biāo)可以測評企業(yè)盈利的可持續(xù)性和增長潛力。
㈢評價標(biāo)準(zhǔn)
1.歷史標(biāo)準(zhǔn)。以該企業(yè)實際完成的指標(biāo)與上年實際水平或歷史先進(jìn)水平比較作為評價標(biāo)準(zhǔn)。
2.規(guī)定性標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)批準(zhǔn)的經(jīng)營計劃、指標(biāo)、定額等。以及有關(guān)法律法規(guī)對違紀(jì)違規(guī)數(shù)的定量標(biāo)準(zhǔn)。
3.社會標(biāo)準(zhǔn)。國內(nèi)同行業(yè)部門當(dāng)前達(dá)到的平均水平。這種標(biāo)準(zhǔn)是從社會角度來考核企業(yè)有無效益及其好壞程度的尺度。