成本計(jì)算是進(jìn)行資產(chǎn)和其他要素計(jì)量的前提。各會(huì)計(jì)要素的計(jì)量，直接或間接地依賴于成本計(jì)算。
企業(yè)的各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都要付出成本，付出成本后實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)無非是兩類：①物質(zhì)性的成果。如購(gòu)得資產(chǎn)、生產(chǎn)產(chǎn)品、借得款項(xiàng)、籌得股金等。②開展一定的活動(dòng)。如管理活動(dòng)、采購(gòu)活動(dòng)、開辦企業(yè)、召開會(huì)議等。實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)都要付出成本。付出成本后若形成了資產(chǎn)，就要計(jì)算資產(chǎn)的成本，若未形成資產(chǎn)，就應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
一、資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
資產(chǎn)是企業(yè)所擁有的經(jīng)濟(jì)資源。為了考核這些經(jīng)濟(jì)資源的使用效益，應(yīng)該計(jì)算資產(chǎn)的成本。
會(huì)計(jì)計(jì)量上有一個(gè)重要的原則，即原始成本計(jì)價(jià)原則、在對(duì)企業(yè)資產(chǎn)計(jì)量時(shí)，有許多計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)可以選擇(市價(jià)、現(xiàn)值、變現(xiàn)價(jià)等)，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求按原始成本計(jì)價(jià)。這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)也同樣適用于其他會(huì)計(jì)要素，如負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等。
所謂原始成本，指購(gòu)買、制造、建造而取得資產(chǎn)時(shí)，為它所付出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。所以，資產(chǎn)的原始成本一般指取得成本，就是取得一項(xiàng)資產(chǎn)并使之適合于它的預(yù)期用途所支付的交換價(jià)格(即成交價(jià)格)的總額。
二、資產(chǎn)取得成本的計(jì)算
企業(yè)要經(jīng)營(yíng)，首先必須具有一定的資產(chǎn)。而資產(chǎn)的取得，必須付出-定的代價(jià)。資產(chǎn)的取得成本，就是指企業(yè)取得資產(chǎn)時(shí)所付出的成本，包括實(shí)際(歷史)成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、計(jì)劃成本等。通常是以實(shí)際成本為資產(chǎn)的取得成本。
在企業(yè)的各種資產(chǎn)中，現(xiàn)金一般不存在成本計(jì)算問題。因?yàn)楝F(xiàn)金本身就是價(jià)值尺度，成本本身就是以貨幣來計(jì)價(jià)的。當(dāng)然，外幣現(xiàn)金是一個(gè)例外，因?yàn)橥鈳努F(xiàn)金要以人民幣為尺度 來計(jì)算其取得成本。其他資產(chǎn)一般都需要我們進(jìn)行成本計(jì)算。各種資產(chǎn)的成本計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)如下：
(一)購(gòu)入資產(chǎn)的成本計(jì)算
用購(gòu)買方式來取得資產(chǎn)，是企業(yè)取得資產(chǎn)的--種主要方式。其實(shí)際成本包括為購(gòu)買該資產(chǎn)所支付的全部?jī)r(jià)款，以及使其達(dá)到預(yù)期工：作狀態(tài)所支付的各種合理支出+具體來說，各種資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)如下：
1．存貨。存貨成本包括買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、合理損耗、整理挑選費(fèi)用等。商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品則--般按支付價(jià)款計(jì)算成本，運(yùn)雜費(fèi)等其他費(fèi)用不作為存貨的成本。
2．固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)購(gòu)入成本是指購(gòu)買固定資產(chǎn)中發(fā)生的、一直到固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)為止的全部資金耗費(fèi)。包括買價(jià)、途中運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和試車費(fèi)等。
3．投資。企業(yè)為了獲利或其他目的，而把自己的資金投到其他單位。從而取得的一種權(quán)利，就叫投資：投資的成本即取得這-，權(quán)利所付出的代價(jià)。包括買價(jià)、手續(xù)費(fèi)、支付的傭 金、稅金等，
4．其他，如無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)等，也都是按實(shí)際取得成本來計(jì)價(jià)的。
(二)自制和自建
1．產(chǎn)品、制造產(chǎn)品是生產(chǎn)：型企業(yè)的基本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。產(chǎn)品也是生產(chǎn)型企業(yè)賴以獲利的基本資產(chǎn)。計(jì)算產(chǎn)品的成本是生產(chǎn)型企業(yè)會(huì)計(jì)核算的一項(xiàng)重要工作。產(chǎn)品成本的計(jì)算非常復(fù) 雜。本章第四節(jié)專門講述這個(gè)問題。產(chǎn)品這種資產(chǎn)也是以實(shí)際成本計(jì)價(jià)的。簡(jiǎn)單地說，產(chǎn)品成本應(yīng)包括以下三個(gè)方面的內(nèi)容：直接材料；直接人工；制造費(fèi)用。
2．固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的自建成本也和產(chǎn)品成本一樣，包括自建過程中發(fā)生的全部材料、人工和有關(guān)費(fèi)用支出。如果不是新建，而是改建和擴(kuò)建固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)成本的計(jì)算就是在固定資產(chǎn)原有成本的基礎(chǔ)上，加上改建擴(kuò)建中的全部支出再減去有關(guān)殘料的變價(jià)收入。
3．其他。自創(chuàng)的無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)的成本，按其實(shí)際開發(fā)過程中發(fā)生的全部支出計(jì)算。
(三)委托加工建造
1．材料和產(chǎn)品。當(dāng)企業(yè)需要某種材料或產(chǎn)品，而自己又沒有生產(chǎn)能力時(shí)，可委托其他單位加工生產(chǎn)。其成本由三個(gè)部分構(gòu)成：①發(fā)出材料的實(shí)際成本。②往返的運(yùn)雜費(fèi)。③支付的加工費(fèi)。
2．固定資產(chǎn)。企業(yè)的固定資產(chǎn)一般采用出包、招標(biāo)的形式修建。在這種情況下，固定資產(chǎn)的成本按支付的工程價(jià)款計(jì)算。
(四)投資轉(zhuǎn)入
企業(yè)通過發(fā)行股票、聯(lián)營(yíng)等方式來吸收資金，取得所需要的資產(chǎn)，其資產(chǎn)一般以這項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)或評(píng)估價(jià)、協(xié)議價(jià)等來計(jì)算。
(五)租入
經(jīng)營(yíng)租入的資產(chǎn)一般不入賬，當(dāng)然也就不計(jì)成本。因?yàn)榻?jīng)營(yíng)租入的資產(chǎn)只是暫時(shí)使用，企業(yè)也不擁有所有權(quán)。但融費(fèi)租入的資產(chǎn)(一般都是固定資產(chǎn))要入賬并計(jì)算成本。其成本包括應(yīng)付的設(shè)備價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、租賃手續(xù)費(fèi)和應(yīng)付銀行利息等。
(六)接受捐贈(zèng)
接受捐贈(zèng)而取得的資產(chǎn)，并未付出代價(jià)，但要入賬，一般是按成本計(jì)價(jià)。其成本包括資產(chǎn)的發(fā)票價(jià)格(如無發(fā)票價(jià)格可按市場(chǎng)公允價(jià)值計(jì)算)，再加上接受捐贈(zèng)時(shí)發(fā)生的各種費(fèi)用 （如包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等)。
(七)盤盈
在清查盤點(diǎn)過程中發(fā)現(xiàn)盤盈的資產(chǎn)，由于其成本沒有賬面記錄，其成本可按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算，也可按重置成本計(jì)算。
(八)以物易物
在某種特殊情況下，企業(yè)可能不是用錢去購(gòu)買資產(chǎn)，而是以某物來換取。在這種情況下，取得資產(chǎn)的成本應(yīng)該以換去物品的公允價(jià)值加上在交換過程中發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用。
三、資產(chǎn)耗減成本的計(jì)算
在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程和資產(chǎn)的使用過程中，有資產(chǎn)的增加，就必然有資產(chǎn)的減少。資產(chǎn)的耗減有兩種情況：①資產(chǎn)的實(shí)物形態(tài)消失，資產(chǎn)數(shù)量減少(如原材料的耗用)。②資產(chǎn)的實(shí)物形態(tài)不變，數(shù)量也不減少，但其生產(chǎn)能力逐漸降低，效用遞減(如設(shè)備的磨損)。這兩種情況都要計(jì)算資產(chǎn)耗減成本。資產(chǎn)耗減成本的計(jì)算，其基本原則仍然是以實(shí)際成本為依據(jù)。從理論上說，資產(chǎn)取得成本是多少，資產(chǎn)耗減成本也應(yīng)該是多少。但在實(shí)際工作中，每一次的資產(chǎn)，即使其規(guī)格、型號(hào)、性能完全相同，其價(jià)格和單位成本卻不可能完全一樣。那么，在資產(chǎn)耗減時(shí)，到底按哪-個(gè)價(jià)格(單位成本)來計(jì)算資產(chǎn)的耗減成本呢?這就必須先對(duì)資產(chǎn)流轉(zhuǎn)路徑作出一個(gè)明確的假設(shè)。企業(yè)常采用的假設(shè)有：先進(jìn)先出、后進(jìn)先出等。當(dāng)然，對(duì)于像固定資產(chǎn)：和無形資產(chǎn)這樣的非消耗性、可長(zhǎng)期使用的資產(chǎn)，就不必對(duì)資產(chǎn)流轉(zhuǎn)路徑作出假設(shè)，可直接按一定標(biāo)準(zhǔn)攤銷：具體來說，資產(chǎn)的耗減成本的計(jì)算有如下方法：
(一)攤銷法
在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程和資產(chǎn)的使用過程中，如果資產(chǎn)的實(shí)物形態(tài)不變，數(shù)量也不減少，但其生產(chǎn)能力逐漸降低，效用遞減(如設(shè)備的磨損)，其賬面金額應(yīng)按某種假定的標(biāo)準(zhǔn)逐漸地?cái)備N轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用。固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)-般都是采用這種方法計(jì)算資產(chǎn)的耗減成本。包裝物和低值易耗品等也可以采用這種方法。常用的有按期平均攤銷、按工作量攤銷、"五五攤銷"等方法。
(二)按假設(shè)的資產(chǎn)消耗順序計(jì)算資產(chǎn)耗減成本
對(duì)于一次使用，一次消耗的資產(chǎn)，如原材料、包裝物、產(chǎn)成品、庫存商品、外幣等，由于其消耗量可以準(zhǔn)確地計(jì)算，因而不必使用攤銷法，而應(yīng)該直接按消耗量計(jì)算資產(chǎn)耗減成本。但是，種類和性質(zhì)完全相同，只是購(gòu)進(jìn)批次不同的資產(chǎn)，其取得成本卻不-樣，單位成本也不--樣。那么，消耗的資產(chǎn)應(yīng)按哪一種單位成本計(jì)價(jià)呢?這就取決于對(duì)資產(chǎn)流轉(zhuǎn)順序所作的假設(shè)。-般來說，假設(shè)的資產(chǎn)流轉(zhuǎn)順序有以下幾種：
1．先進(jìn)先出法。先進(jìn)先出，就是假定先取得的資產(chǎn)先出去(耗用)，按這個(gè)假設(shè)來確定資產(chǎn)的耗減成本，就是先進(jìn)先出法。先進(jìn)先出法主要用于存貨資產(chǎn)耗減成本的計(jì)算、先進(jìn)先出法的優(yōu)點(diǎn)是可以隨時(shí)計(jì)算資產(chǎn)耗減成本，但如果企業(yè)資產(chǎn)入出頻繁，計(jì)算資產(chǎn)耗減成本的工作量就相當(dāng)大。
2．后進(jìn)先出法。與先進(jìn)先出相反，后進(jìn)先出，就是假定后取得的資產(chǎn)先出去(耗用)，按這個(gè)假設(shè)來確定資產(chǎn)的耗減成本，就是后進(jìn)先出法。與先進(jìn)先出法一樣，后進(jìn)先出法也是主 要用于存貨資產(chǎn)耗減成本的計(jì)算。
后進(jìn)先出法的優(yōu)缺點(diǎn)和先進(jìn)先出法一樣，只是假定的資產(chǎn)流轉(zhuǎn)路徑相反。用兩種方法計(jì)算出來的資產(chǎn)耗減成本也不可能一樣。在存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)上升或持續(xù)下降的情況下，用后進(jìn)先出法會(huì)比先進(jìn)先出法少計(jì)利潤(rùn)或多計(jì)利潤(rùn)。
3．平均法。采用平均法，既不假定先進(jìn)先出，也不假定后進(jìn)先出，不按任何假定，也不選用任何一批購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)的價(jià)格；在計(jì)算資產(chǎn)耗減成本時(shí)，先把購(gòu)進(jìn)(包括庫存)的所有資產(chǎn)的 金額除以購(gòu)進(jìn)(包括庫存)的所有資產(chǎn)的數(shù)量，得到一個(gè)平均價(jià)格。然后用這個(gè)干均價(jià)格乘以資產(chǎn)耗減的數(shù)量得到資產(chǎn)耗減的成本。在實(shí)際工作中使用這種方法時(shí)，根據(jù)計(jì)算"于均"價(jià)格的時(shí)間的不同，又可分為"移動(dòng)平均法"(每新取得一批資產(chǎn)，就要重新計(jì)算一次平均單價(jià))和"期末--次子均法"(每到期末，就計(jì)算一次平均單價(jià)，并同時(shí)計(jì)算資產(chǎn)的耗減成本)。平均法的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算資產(chǎn)耗減成本時(shí)，不必按假定的資產(chǎn)流轉(zhuǎn)順序來選擇資產(chǎn)的單價(jià)，而是統(tǒng)一按平均價(jià)，簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算工作。其缺點(diǎn)是要到月末才計(jì)算資產(chǎn)的千均單價(jià)。平時(shí)沒有計(jì)算資產(chǎn)的平均單價(jià)，就不知道資產(chǎn)的結(jié)存金額。移動(dòng)平均法能克服這一缺點(diǎn)，但工作量大大增加。
4．個(gè)別計(jì)價(jià)法、個(gè)別計(jì)價(jià)法，又叫具體辨認(rèn)法，這種方法是要求對(duì)每批減少的資產(chǎn)進(jìn)行鑒別，辨認(rèn)這批減少的資產(chǎn)是屬于哪一批取得，從而以其取得成本為依據(jù)來確定資產(chǎn)耗減 成本。 考試大為竭誠(chéng)服務(wù)
采用這種方法，不依賴于假設(shè)，算出來的成本和利潤(rùn)都是客觀的、真實(shí)的和的，是計(jì)算資產(chǎn)耗減成本最準(zhǔn)確的一種方法。但是，在實(shí)際工作中，某些資產(chǎn)的取得和耗用都是十分頻繁的。要弄清減少的資產(chǎn)是屬于哪一批取得，是十分困難的，有時(shí)甚至是根本不可能的。因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)常將某些購(gòu)進(jìn)的物資堆放在一起，根本無法區(qū)分特定物資來源的批別。一般只有符合下列條件，才可能采用個(gè)別計(jì)價(jià)法。①價(jià)值較高，比較昂貴的物品。②購(gòu)進(jìn)和領(lǐng)用次數(shù)比較少的資產(chǎn)。③資產(chǎn)上標(biāo)明或反映了其取得成本的資產(chǎn)，如報(bào)刊、書籍等。
以上方法是在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中用得最多的。此外，還有一些方法，如計(jì)劃成本法、毛利率法、售價(jià)金額核算法等。
企業(yè)的各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都要付出成本，付出成本后實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)無非是兩類：①物質(zhì)性的成果。如購(gòu)得資產(chǎn)、生產(chǎn)產(chǎn)品、借得款項(xiàng)、籌得股金等。②開展一定的活動(dòng)。如管理活動(dòng)、采購(gòu)活動(dòng)、開辦企業(yè)、召開會(huì)議等。實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)都要付出成本。付出成本后若形成了資產(chǎn)，就要計(jì)算資產(chǎn)的成本，若未形成資產(chǎn)，就應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
一、資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
資產(chǎn)是企業(yè)所擁有的經(jīng)濟(jì)資源。為了考核這些經(jīng)濟(jì)資源的使用效益，應(yīng)該計(jì)算資產(chǎn)的成本。
會(huì)計(jì)計(jì)量上有一個(gè)重要的原則，即原始成本計(jì)價(jià)原則、在對(duì)企業(yè)資產(chǎn)計(jì)量時(shí)，有許多計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)可以選擇(市價(jià)、現(xiàn)值、變現(xiàn)價(jià)等)，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求按原始成本計(jì)價(jià)。這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)也同樣適用于其他會(huì)計(jì)要素，如負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等。
所謂原始成本，指購(gòu)買、制造、建造而取得資產(chǎn)時(shí)，為它所付出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。所以，資產(chǎn)的原始成本一般指取得成本，就是取得一項(xiàng)資產(chǎn)并使之適合于它的預(yù)期用途所支付的交換價(jià)格(即成交價(jià)格)的總額。
二、資產(chǎn)取得成本的計(jì)算
企業(yè)要經(jīng)營(yíng)，首先必須具有一定的資產(chǎn)。而資產(chǎn)的取得，必須付出-定的代價(jià)。資產(chǎn)的取得成本，就是指企業(yè)取得資產(chǎn)時(shí)所付出的成本，包括實(shí)際(歷史)成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、計(jì)劃成本等。通常是以實(shí)際成本為資產(chǎn)的取得成本。
在企業(yè)的各種資產(chǎn)中，現(xiàn)金一般不存在成本計(jì)算問題。因?yàn)楝F(xiàn)金本身就是價(jià)值尺度，成本本身就是以貨幣來計(jì)價(jià)的。當(dāng)然，外幣現(xiàn)金是一個(gè)例外，因?yàn)橥鈳努F(xiàn)金要以人民幣為尺度 來計(jì)算其取得成本。其他資產(chǎn)一般都需要我們進(jìn)行成本計(jì)算。各種資產(chǎn)的成本計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)如下：
(一)購(gòu)入資產(chǎn)的成本計(jì)算
用購(gòu)買方式來取得資產(chǎn)，是企業(yè)取得資產(chǎn)的--種主要方式。其實(shí)際成本包括為購(gòu)買該資產(chǎn)所支付的全部?jī)r(jià)款，以及使其達(dá)到預(yù)期工：作狀態(tài)所支付的各種合理支出+具體來說，各種資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)如下：
1．存貨。存貨成本包括買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、合理損耗、整理挑選費(fèi)用等。商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品則--般按支付價(jià)款計(jì)算成本，運(yùn)雜費(fèi)等其他費(fèi)用不作為存貨的成本。
2．固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)購(gòu)入成本是指購(gòu)買固定資產(chǎn)中發(fā)生的、一直到固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)為止的全部資金耗費(fèi)。包括買價(jià)、途中運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和試車費(fèi)等。
3．投資。企業(yè)為了獲利或其他目的，而把自己的資金投到其他單位。從而取得的一種權(quán)利，就叫投資：投資的成本即取得這-，權(quán)利所付出的代價(jià)。包括買價(jià)、手續(xù)費(fèi)、支付的傭 金、稅金等，
4．其他，如無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)等，也都是按實(shí)際取得成本來計(jì)價(jià)的。
(二)自制和自建
1．產(chǎn)品、制造產(chǎn)品是生產(chǎn)：型企業(yè)的基本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。產(chǎn)品也是生產(chǎn)型企業(yè)賴以獲利的基本資產(chǎn)。計(jì)算產(chǎn)品的成本是生產(chǎn)型企業(yè)會(huì)計(jì)核算的一項(xiàng)重要工作。產(chǎn)品成本的計(jì)算非常復(fù) 雜。本章第四節(jié)專門講述這個(gè)問題。產(chǎn)品這種資產(chǎn)也是以實(shí)際成本計(jì)價(jià)的。簡(jiǎn)單地說，產(chǎn)品成本應(yīng)包括以下三個(gè)方面的內(nèi)容：直接材料；直接人工；制造費(fèi)用。
2．固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的自建成本也和產(chǎn)品成本一樣，包括自建過程中發(fā)生的全部材料、人工和有關(guān)費(fèi)用支出。如果不是新建，而是改建和擴(kuò)建固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)成本的計(jì)算就是在固定資產(chǎn)原有成本的基礎(chǔ)上，加上改建擴(kuò)建中的全部支出再減去有關(guān)殘料的變價(jià)收入。
3．其他。自創(chuàng)的無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)的成本，按其實(shí)際開發(fā)過程中發(fā)生的全部支出計(jì)算。
(三)委托加工建造
1．材料和產(chǎn)品。當(dāng)企業(yè)需要某種材料或產(chǎn)品，而自己又沒有生產(chǎn)能力時(shí)，可委托其他單位加工生產(chǎn)。其成本由三個(gè)部分構(gòu)成：①發(fā)出材料的實(shí)際成本。②往返的運(yùn)雜費(fèi)。③支付的加工費(fèi)。
2．固定資產(chǎn)。企業(yè)的固定資產(chǎn)一般采用出包、招標(biāo)的形式修建。在這種情況下，固定資產(chǎn)的成本按支付的工程價(jià)款計(jì)算。
(四)投資轉(zhuǎn)入
企業(yè)通過發(fā)行股票、聯(lián)營(yíng)等方式來吸收資金，取得所需要的資產(chǎn)，其資產(chǎn)一般以這項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)或評(píng)估價(jià)、協(xié)議價(jià)等來計(jì)算。
(五)租入
經(jīng)營(yíng)租入的資產(chǎn)一般不入賬，當(dāng)然也就不計(jì)成本。因?yàn)榻?jīng)營(yíng)租入的資產(chǎn)只是暫時(shí)使用，企業(yè)也不擁有所有權(quán)。但融費(fèi)租入的資產(chǎn)(一般都是固定資產(chǎn))要入賬并計(jì)算成本。其成本包括應(yīng)付的設(shè)備價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、租賃手續(xù)費(fèi)和應(yīng)付銀行利息等。
(六)接受捐贈(zèng)
接受捐贈(zèng)而取得的資產(chǎn)，并未付出代價(jià)，但要入賬，一般是按成本計(jì)價(jià)。其成本包括資產(chǎn)的發(fā)票價(jià)格(如無發(fā)票價(jià)格可按市場(chǎng)公允價(jià)值計(jì)算)，再加上接受捐贈(zèng)時(shí)發(fā)生的各種費(fèi)用 （如包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等)。
(七)盤盈
在清查盤點(diǎn)過程中發(fā)現(xiàn)盤盈的資產(chǎn)，由于其成本沒有賬面記錄，其成本可按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算，也可按重置成本計(jì)算。
(八)以物易物
在某種特殊情況下，企業(yè)可能不是用錢去購(gòu)買資產(chǎn)，而是以某物來換取。在這種情況下，取得資產(chǎn)的成本應(yīng)該以換去物品的公允價(jià)值加上在交換過程中發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用。
三、資產(chǎn)耗減成本的計(jì)算
在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程和資產(chǎn)的使用過程中，有資產(chǎn)的增加，就必然有資產(chǎn)的減少。資產(chǎn)的耗減有兩種情況：①資產(chǎn)的實(shí)物形態(tài)消失，資產(chǎn)數(shù)量減少(如原材料的耗用)。②資產(chǎn)的實(shí)物形態(tài)不變，數(shù)量也不減少，但其生產(chǎn)能力逐漸降低，效用遞減(如設(shè)備的磨損)。這兩種情況都要計(jì)算資產(chǎn)耗減成本。資產(chǎn)耗減成本的計(jì)算，其基本原則仍然是以實(shí)際成本為依據(jù)。從理論上說，資產(chǎn)取得成本是多少，資產(chǎn)耗減成本也應(yīng)該是多少。但在實(shí)際工作中，每一次的資產(chǎn)，即使其規(guī)格、型號(hào)、性能完全相同，其價(jià)格和單位成本卻不可能完全一樣。那么，在資產(chǎn)耗減時(shí)，到底按哪-個(gè)價(jià)格(單位成本)來計(jì)算資產(chǎn)的耗減成本呢?這就必須先對(duì)資產(chǎn)流轉(zhuǎn)路徑作出一個(gè)明確的假設(shè)。企業(yè)常采用的假設(shè)有：先進(jìn)先出、后進(jìn)先出等。當(dāng)然，對(duì)于像固定資產(chǎn)：和無形資產(chǎn)這樣的非消耗性、可長(zhǎng)期使用的資產(chǎn)，就不必對(duì)資產(chǎn)流轉(zhuǎn)路徑作出假設(shè)，可直接按一定標(biāo)準(zhǔn)攤銷：具體來說，資產(chǎn)的耗減成本的計(jì)算有如下方法：
(一)攤銷法
在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程和資產(chǎn)的使用過程中，如果資產(chǎn)的實(shí)物形態(tài)不變，數(shù)量也不減少，但其生產(chǎn)能力逐漸降低，效用遞減(如設(shè)備的磨損)，其賬面金額應(yīng)按某種假定的標(biāo)準(zhǔn)逐漸地?cái)備N轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用。固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)-般都是采用這種方法計(jì)算資產(chǎn)的耗減成本。包裝物和低值易耗品等也可以采用這種方法。常用的有按期平均攤銷、按工作量攤銷、"五五攤銷"等方法。
(二)按假設(shè)的資產(chǎn)消耗順序計(jì)算資產(chǎn)耗減成本
對(duì)于一次使用，一次消耗的資產(chǎn)，如原材料、包裝物、產(chǎn)成品、庫存商品、外幣等，由于其消耗量可以準(zhǔn)確地計(jì)算，因而不必使用攤銷法，而應(yīng)該直接按消耗量計(jì)算資產(chǎn)耗減成本。但是，種類和性質(zhì)完全相同，只是購(gòu)進(jìn)批次不同的資產(chǎn)，其取得成本卻不-樣，單位成本也不--樣。那么，消耗的資產(chǎn)應(yīng)按哪一種單位成本計(jì)價(jià)呢?這就取決于對(duì)資產(chǎn)流轉(zhuǎn)順序所作的假設(shè)。-般來說，假設(shè)的資產(chǎn)流轉(zhuǎn)順序有以下幾種：
1．先進(jìn)先出法。先進(jìn)先出，就是假定先取得的資產(chǎn)先出去(耗用)，按這個(gè)假設(shè)來確定資產(chǎn)的耗減成本，就是先進(jìn)先出法。先進(jìn)先出法主要用于存貨資產(chǎn)耗減成本的計(jì)算、先進(jìn)先出法的優(yōu)點(diǎn)是可以隨時(shí)計(jì)算資產(chǎn)耗減成本，但如果企業(yè)資產(chǎn)入出頻繁，計(jì)算資產(chǎn)耗減成本的工作量就相當(dāng)大。
2．后進(jìn)先出法。與先進(jìn)先出相反，后進(jìn)先出，就是假定后取得的資產(chǎn)先出去(耗用)，按這個(gè)假設(shè)來確定資產(chǎn)的耗減成本，就是后進(jìn)先出法。與先進(jìn)先出法一樣，后進(jìn)先出法也是主 要用于存貨資產(chǎn)耗減成本的計(jì)算。
后進(jìn)先出法的優(yōu)缺點(diǎn)和先進(jìn)先出法一樣，只是假定的資產(chǎn)流轉(zhuǎn)路徑相反。用兩種方法計(jì)算出來的資產(chǎn)耗減成本也不可能一樣。在存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)上升或持續(xù)下降的情況下，用后進(jìn)先出法會(huì)比先進(jìn)先出法少計(jì)利潤(rùn)或多計(jì)利潤(rùn)。
3．平均法。采用平均法，既不假定先進(jìn)先出，也不假定后進(jìn)先出，不按任何假定，也不選用任何一批購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)的價(jià)格；在計(jì)算資產(chǎn)耗減成本時(shí)，先把購(gòu)進(jìn)(包括庫存)的所有資產(chǎn)的 金額除以購(gòu)進(jìn)(包括庫存)的所有資產(chǎn)的數(shù)量，得到一個(gè)平均價(jià)格。然后用這個(gè)干均價(jià)格乘以資產(chǎn)耗減的數(shù)量得到資產(chǎn)耗減的成本。在實(shí)際工作中使用這種方法時(shí)，根據(jù)計(jì)算"于均"價(jià)格的時(shí)間的不同，又可分為"移動(dòng)平均法"(每新取得一批資產(chǎn)，就要重新計(jì)算一次平均單價(jià))和"期末--次子均法"(每到期末，就計(jì)算一次平均單價(jià)，并同時(shí)計(jì)算資產(chǎn)的耗減成本)。平均法的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算資產(chǎn)耗減成本時(shí)，不必按假定的資產(chǎn)流轉(zhuǎn)順序來選擇資產(chǎn)的單價(jià)，而是統(tǒng)一按平均價(jià)，簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算工作。其缺點(diǎn)是要到月末才計(jì)算資產(chǎn)的千均單價(jià)。平時(shí)沒有計(jì)算資產(chǎn)的平均單價(jià)，就不知道資產(chǎn)的結(jié)存金額。移動(dòng)平均法能克服這一缺點(diǎn)，但工作量大大增加。
4．個(gè)別計(jì)價(jià)法、個(gè)別計(jì)價(jià)法，又叫具體辨認(rèn)法，這種方法是要求對(duì)每批減少的資產(chǎn)進(jìn)行鑒別，辨認(rèn)這批減少的資產(chǎn)是屬于哪一批取得，從而以其取得成本為依據(jù)來確定資產(chǎn)耗減 成本。 考試大為竭誠(chéng)服務(wù)
采用這種方法，不依賴于假設(shè)，算出來的成本和利潤(rùn)都是客觀的、真實(shí)的和的，是計(jì)算資產(chǎn)耗減成本最準(zhǔn)確的一種方法。但是，在實(shí)際工作中，某些資產(chǎn)的取得和耗用都是十分頻繁的。要弄清減少的資產(chǎn)是屬于哪一批取得，是十分困難的，有時(shí)甚至是根本不可能的。因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)常將某些購(gòu)進(jìn)的物資堆放在一起，根本無法區(qū)分特定物資來源的批別。一般只有符合下列條件，才可能采用個(gè)別計(jì)價(jià)法。①價(jià)值較高，比較昂貴的物品。②購(gòu)進(jìn)和領(lǐng)用次數(shù)比較少的資產(chǎn)。③資產(chǎn)上標(biāo)明或反映了其取得成本的資產(chǎn)，如報(bào)刊、書籍等。
以上方法是在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中用得最多的。此外，還有一些方法，如計(jì)劃成本法、毛利率法、售價(jià)金額核算法等。