《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中第2100條標(biāo)準(zhǔn)的解釋
相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：第2100條標(biāo)準(zhǔn)
工作性質(zhì)
內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程。
本實(shí)務(wù)公告源自國際信息系統(tǒng)審計(jì)和控制協(xié)會(huì)（ISACA）指引——審計(jì)抽樣，文件G10。該信息系統(tǒng)審計(jì)指引由ISACA于2000年3月發(fā)布。引用該文件經(jīng)過ISACA的許可和確認(rèn)。本實(shí)務(wù)公告與ISACA指引的任何差異，ISACA不保證其準(zhǔn)確性或支持這些改變。
本實(shí)務(wù)公告性質(zhì)：內(nèi)部審計(jì)師運(yùn)用審計(jì)抽樣技術(shù)進(jìn)行測(cè)試時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮以下建議。本實(shí)務(wù)公告無意囊括運(yùn)用審計(jì)抽樣所需要的所有程序，僅推薦一系列高層次審計(jì)師責(zé)任，作為制定詳細(xì)審計(jì)計(jì)劃的補(bǔ)充。
實(shí)施審計(jì)工作
審計(jì)抽樣
內(nèi)部審計(jì)師在使用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法時(shí)，應(yīng)設(shè)計(jì)并選擇審計(jì)樣本，實(shí)施審計(jì)程序，評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果，以獲取充分、可靠、相關(guān)并且有效的審計(jì)證據(jù)。在形成審計(jì)意見的過程中，由于實(shí)際操作不可行，內(nèi)部審計(jì)師通常不會(huì)檢查所有信息，通過審計(jì)樣本就能夠得出有用的結(jié)論。
審計(jì)抽樣定義為內(nèi)部審計(jì)師對(duì)低于總體100%的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，通過被選擇項(xiàng)目的某些特征評(píng)價(jià)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，從而形成對(duì)審計(jì)對(duì)象總體的結(jié)論，或?qū)π纬煽傮w結(jié)論提供幫助。
統(tǒng)計(jì)抽樣是通過一定的技術(shù)，用數(shù)學(xué)方法得出有關(guān)總體的結(jié)論。非統(tǒng)計(jì)抽樣不以概率統(tǒng)計(jì)為基礎(chǔ)，由于樣本不一定代表總體，抽樣結(jié)果不應(yīng)被推斷為總體的情況。
樣本的設(shè)計(jì)
內(nèi)部審計(jì)師在設(shè)計(jì)審計(jì)樣本的規(guī)模和結(jié)構(gòu)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮特定的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)對(duì)象總體的性質(zhì)、樣本以及選取方法。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮需要引進(jìn)適當(dāng)?shù)膶＜以O(shè)計(jì)和分析樣本。
樣本單位——樣本單位取決于抽樣的目的。對(duì)于控制的符合性測(cè)試，通常采用屬性抽樣，樣本單位為事件或者交易（例如，對(duì)于發(fā)票授權(quán)的控制）。對(duì)于實(shí)質(zhì)性測(cè)試，經(jīng)常采用變量抽樣或估計(jì)抽樣，樣本單位通常為金額。
審計(jì)目標(biāo)——內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮特定的審計(jì)目標(biāo)，以及最可能達(dá)到這些目標(biāo)的審計(jì)程序。在審計(jì)抽樣適當(dāng)?shù)那闆r下，應(yīng)當(dāng)考慮尋求到的審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)以及可能的差錯(cuò)條件。
總體——總體是內(nèi)部審計(jì)師希望通過從中抽取樣本，得出結(jié)論的一整套數(shù)據(jù)。因此抽取樣本的總體對(duì)于特定的審計(jì)目標(biāo)必須是適當(dāng)和完整的。
分層——分層有助于高效并且有效地設(shè)計(jì)抽樣， 分層是將總體分成經(jīng)過明確定義的具有相似特性的子體的過程，從而使每一個(gè)樣本單位只屬于某一層。
樣本量——確定樣本量時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)計(jì)可以接受的差錯(cuò)量，預(yù)期差錯(cuò)的范圍。
抽樣風(fēng)險(xiǎn)——抽樣風(fēng)險(xiǎn)來自于內(nèi)部審計(jì)師得出的結(jié)論不同于對(duì)總體實(shí)施相同的審計(jì)步驟得出結(jié)論的可能性。抽樣風(fēng)險(xiǎn)有兩種：
l 誤受風(fēng)險(xiǎn)——指認(rèn)為重大錯(cuò)報(bào)不可能，而實(shí)際上總體存在嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。
l 誤拒風(fēng)險(xiǎn)——指認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)，而實(shí)際上總體并不存在重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。
內(nèi)部審計(jì)師愿意接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)水平影響樣本量的大小。抽樣風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型及其組成部分、內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)等結(jié)合起來考慮。
可容忍差錯(cuò)率——可容忍誤差是內(nèi)部審計(jì)師愿意接受并且仍然能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的總體誤差率。對(duì)于實(shí)質(zhì)性測(cè)試，可容忍誤差與內(nèi)部審計(jì)師關(guān)于重要性的判斷有關(guān)；對(duì)于符合性測(cè)試，可容忍誤差是內(nèi)部審計(jì)師愿意接受的與事先描述的控制程序的差錯(cuò)率。
預(yù)期差錯(cuò)率——如果內(nèi)部審計(jì)師預(yù)期總體中存在差錯(cuò)，與通常沒有差錯(cuò)預(yù)期的情況相比，則需要檢查更大的樣本量，推斷出總體中的實(shí)際差錯(cuò)并不比計(jì)劃的可容忍差錯(cuò)率高。當(dāng)預(yù)期總體不存在差錯(cuò)時(shí)，調(diào)整為較小的樣本量。確定總體的預(yù)期差錯(cuò)率時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以前審計(jì)確認(rèn)的差錯(cuò)水平，組織的工作程序發(fā)生的變化，內(nèi)部控制評(píng)估得出的證據(jù)，以及分析性復(fù)核程序的結(jié)果。
選取樣本
通常采用的四種抽樣方法是：
統(tǒng)計(jì)抽樣法
l 隨機(jī)抽樣——確保總體中所有樣本單位的組合享有相同的選擇概率。
l 系統(tǒng)抽樣——采用固定的間隔選取樣本單位，第一個(gè)間隔的起點(diǎn)是隨機(jī)的。例如貨幣單位抽樣或者加權(quán)價(jià)值抽樣，總體中的每一個(gè)單個(gè)金額價(jià)值（如，￥1）有平等的選擇概率。當(dāng)單個(gè)金額單位不能被分開檢查時(shí)，包含該金額單位的項(xiàng)目可以被選取進(jìn)行檢查。這種方法在樣本數(shù)量較大時(shí)系統(tǒng)地對(duì)選項(xiàng)進(jìn)行了加權(quán)，但仍然給予每一金額價(jià)值平等的選擇機(jī)會(huì)。另一個(gè)例子是選取每個(gè)個(gè)位數(shù)相同的單位。
相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：第2100條標(biāo)準(zhǔn)
工作性質(zhì)
內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程。
本實(shí)務(wù)公告源自國際信息系統(tǒng)審計(jì)和控制協(xié)會(huì)（ISACA）指引——審計(jì)抽樣，文件G10。該信息系統(tǒng)審計(jì)指引由ISACA于2000年3月發(fā)布。引用該文件經(jīng)過ISACA的許可和確認(rèn)。本實(shí)務(wù)公告與ISACA指引的任何差異，ISACA不保證其準(zhǔn)確性或支持這些改變。
本實(shí)務(wù)公告性質(zhì)：內(nèi)部審計(jì)師運(yùn)用審計(jì)抽樣技術(shù)進(jìn)行測(cè)試時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮以下建議。本實(shí)務(wù)公告無意囊括運(yùn)用審計(jì)抽樣所需要的所有程序，僅推薦一系列高層次審計(jì)師責(zé)任，作為制定詳細(xì)審計(jì)計(jì)劃的補(bǔ)充。
實(shí)施審計(jì)工作
審計(jì)抽樣
內(nèi)部審計(jì)師在使用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法時(shí)，應(yīng)設(shè)計(jì)并選擇審計(jì)樣本，實(shí)施審計(jì)程序，評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果，以獲取充分、可靠、相關(guān)并且有效的審計(jì)證據(jù)。在形成審計(jì)意見的過程中，由于實(shí)際操作不可行，內(nèi)部審計(jì)師通常不會(huì)檢查所有信息，通過審計(jì)樣本就能夠得出有用的結(jié)論。
審計(jì)抽樣定義為內(nèi)部審計(jì)師對(duì)低于總體100%的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，通過被選擇項(xiàng)目的某些特征評(píng)價(jià)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，從而形成對(duì)審計(jì)對(duì)象總體的結(jié)論，或?qū)π纬煽傮w結(jié)論提供幫助。
統(tǒng)計(jì)抽樣是通過一定的技術(shù)，用數(shù)學(xué)方法得出有關(guān)總體的結(jié)論。非統(tǒng)計(jì)抽樣不以概率統(tǒng)計(jì)為基礎(chǔ)，由于樣本不一定代表總體，抽樣結(jié)果不應(yīng)被推斷為總體的情況。
樣本的設(shè)計(jì)
內(nèi)部審計(jì)師在設(shè)計(jì)審計(jì)樣本的規(guī)模和結(jié)構(gòu)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮特定的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)對(duì)象總體的性質(zhì)、樣本以及選取方法。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮需要引進(jìn)適當(dāng)?shù)膶＜以O(shè)計(jì)和分析樣本。
樣本單位——樣本單位取決于抽樣的目的。對(duì)于控制的符合性測(cè)試，通常采用屬性抽樣，樣本單位為事件或者交易（例如，對(duì)于發(fā)票授權(quán)的控制）。對(duì)于實(shí)質(zhì)性測(cè)試，經(jīng)常采用變量抽樣或估計(jì)抽樣，樣本單位通常為金額。
審計(jì)目標(biāo)——內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮特定的審計(jì)目標(biāo)，以及最可能達(dá)到這些目標(biāo)的審計(jì)程序。在審計(jì)抽樣適當(dāng)?shù)那闆r下，應(yīng)當(dāng)考慮尋求到的審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)以及可能的差錯(cuò)條件。
總體——總體是內(nèi)部審計(jì)師希望通過從中抽取樣本，得出結(jié)論的一整套數(shù)據(jù)。因此抽取樣本的總體對(duì)于特定的審計(jì)目標(biāo)必須是適當(dāng)和完整的。
分層——分層有助于高效并且有效地設(shè)計(jì)抽樣， 分層是將總體分成經(jīng)過明確定義的具有相似特性的子體的過程，從而使每一個(gè)樣本單位只屬于某一層。
樣本量——確定樣本量時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)計(jì)可以接受的差錯(cuò)量，預(yù)期差錯(cuò)的范圍。
抽樣風(fēng)險(xiǎn)——抽樣風(fēng)險(xiǎn)來自于內(nèi)部審計(jì)師得出的結(jié)論不同于對(duì)總體實(shí)施相同的審計(jì)步驟得出結(jié)論的可能性。抽樣風(fēng)險(xiǎn)有兩種：
l 誤受風(fēng)險(xiǎn)——指認(rèn)為重大錯(cuò)報(bào)不可能，而實(shí)際上總體存在嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。
l 誤拒風(fēng)險(xiǎn)——指認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)，而實(shí)際上總體并不存在重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。
內(nèi)部審計(jì)師愿意接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)水平影響樣本量的大小。抽樣風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型及其組成部分、內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)等結(jié)合起來考慮。
可容忍差錯(cuò)率——可容忍誤差是內(nèi)部審計(jì)師愿意接受并且仍然能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的總體誤差率。對(duì)于實(shí)質(zhì)性測(cè)試，可容忍誤差與內(nèi)部審計(jì)師關(guān)于重要性的判斷有關(guān)；對(duì)于符合性測(cè)試，可容忍誤差是內(nèi)部審計(jì)師愿意接受的與事先描述的控制程序的差錯(cuò)率。
預(yù)期差錯(cuò)率——如果內(nèi)部審計(jì)師預(yù)期總體中存在差錯(cuò)，與通常沒有差錯(cuò)預(yù)期的情況相比，則需要檢查更大的樣本量，推斷出總體中的實(shí)際差錯(cuò)并不比計(jì)劃的可容忍差錯(cuò)率高。當(dāng)預(yù)期總體不存在差錯(cuò)時(shí)，調(diào)整為較小的樣本量。確定總體的預(yù)期差錯(cuò)率時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以前審計(jì)確認(rèn)的差錯(cuò)水平，組織的工作程序發(fā)生的變化，內(nèi)部控制評(píng)估得出的證據(jù)，以及分析性復(fù)核程序的結(jié)果。
選取樣本
通常采用的四種抽樣方法是：
統(tǒng)計(jì)抽樣法
l 隨機(jī)抽樣——確保總體中所有樣本單位的組合享有相同的選擇概率。
l 系統(tǒng)抽樣——采用固定的間隔選取樣本單位，第一個(gè)間隔的起點(diǎn)是隨機(jī)的。例如貨幣單位抽樣或者加權(quán)價(jià)值抽樣，總體中的每一個(gè)單個(gè)金額價(jià)值（如，￥1）有平等的選擇概率。當(dāng)單個(gè)金額單位不能被分開檢查時(shí)，包含該金額單位的項(xiàng)目可以被選取進(jìn)行檢查。這種方法在樣本數(shù)量較大時(shí)系統(tǒng)地對(duì)選項(xiàng)進(jìn)行了加權(quán)，但仍然給予每一金額價(jià)值平等的選擇機(jī)會(huì)。另一個(gè)例子是選取每個(gè)個(gè)位數(shù)相同的單位。