解釋《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的第 1000.C1 條標(biāo)準(zhǔn)
相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：第 1000.C1 條標(biāo)準(zhǔn)(咨詢實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)草案于 2001 年 5 月 1 日公布實(shí)施，8 月 31 日 修改完畢)目前是：章程中應(yīng)對(duì)向本機(jī)構(gòu)和第三方的咨詢服務(wù)的性質(zhì)加以定義。 此實(shí)務(wù)公告性質(zhì)
內(nèi)部審計(jì)的定義是“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，目的是為機(jī)構(gòu)增加 價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序 進(jìn)行評(píng)估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)?！边@就提醒內(nèi)部審計(jì)師屬性標(biāo)準(zhǔn)與工作標(biāo)準(zhǔn) 對(duì)開展保證與咨詢審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)師都適用。
本公告的重點(diǎn)是所有的咨詢審計(jì)業(yè)務(wù)中要考慮到的一般情況。咨詢審計(jì)業(yè)務(wù)包括書面協(xié) 議規(guī)定的正式的咨詢業(yè)務(wù)，還包括諸如參與常務(wù)或臨時(shí)性的管理委員會(huì)或項(xiàng)目小組等咨詢活 動(dòng)。要求內(nèi)部審計(jì)師運(yùn)用專業(yè)判斷，確定在不同情況下本公告中的指導(dǎo)的適用范圍。一些特 別的咨詢審計(jì)業(yè)務(wù)，例如參與到收購(gòu)或兼并交易中時(shí)，或在一些緊急性的審計(jì)業(yè)務(wù)中，例如 災(zāi)害恢復(fù)活動(dòng)，就要求不能按常規(guī)的或規(guī)定的程序來開展咨詢審計(jì)業(yè)務(wù)。
在開展咨詢審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)考慮到以下指導(dǎo)性原則。本實(shí)務(wù)指導(dǎo)無意囊括開
展審計(jì)業(yè)務(wù)可能需要考慮的所有方面，僅推薦一系列應(yīng)該考慮的事項(xiàng)。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)格外注
意，確定管理層與委員會(huì)是否了解和同意開展咨詢服務(wù)必須的理念、操作方針以及報(bào)告過程。 是否遵守實(shí)務(wù)公告由審計(jì)師自行選擇決定。
1．內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的價(jià)值主張——內(nèi)部審計(jì)部門的價(jià)值主張?jiān)谒幸赃m應(yīng)該機(jī)構(gòu)文化與 資源的方式雇傭內(nèi)部審計(jì)師的機(jī)構(gòu)內(nèi)都會(huì)得到實(shí)現(xiàn)。價(jià)值主張?jiān)趦?nèi)部審計(jì)定義中有所體現(xiàn)， 它包括保證與咨詢活動(dòng)，目的是在治理、風(fēng)險(xiǎn)與控制領(lǐng)域內(nèi)采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法為機(jī) 構(gòu)增加價(jià)值。
2．與內(nèi)部審計(jì)定義保持一致——每種內(nèi)部審計(jì)部門都應(yīng)采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的評(píng)估方 法。這些服務(wù)總體上可分為兩類：保證服務(wù)與咨詢服務(wù)。但是，這些服務(wù)還可以包括與內(nèi)部 審計(jì)的廣義定義相一致的、新興的增值型服務(wù)。
3．保證與咨詢服務(wù)之外的審計(jì)活動(dòng)——內(nèi)部審計(jì)提供的服務(wù)不止一種。保證與咨詢服 務(wù)并不是相互排斥的，也不排除其他一些審計(jì)服務(wù)，(比如，調(diào)查以及非審計(jì)性質(zhì)的工作)多 數(shù)的審計(jì)服務(wù)既包含保證活動(dòng)，也包含咨詢活動(dòng)。
4．保證與咨詢之間的相互關(guān)系——內(nèi)部審計(jì)的咨詢服務(wù)豐富了增值型的內(nèi)部審計(jì)的內(nèi) 容。咨詢服務(wù)通常是由保證服務(wù)直接產(chǎn)生的，但同時(shí)應(yīng)認(rèn)識(shí)到，咨詢審計(jì)業(yè)務(wù)也可能衍生出 保證服務(wù)。
5．通過內(nèi)部審計(jì)章程賦予內(nèi)部審計(jì)部門開展咨詢服務(wù)的權(quán)力——在傳統(tǒng)意義上，內(nèi)部 審計(jì)師開展的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)有以下多種形式：對(duì)體系建立過程中的控制的分析、對(duì)安全產(chǎn)品 的分析、與工作小組一起分析運(yùn)營(yíng)情況并提出建議等。委員會(huì)(或?qū)徲?jì)委員會(huì))應(yīng)授權(quán)內(nèi)部審 計(jì)部門開展其他一些服務(wù)，只要這些服務(wù)不引起利益沖突，也不影響內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)審計(jì)委 員會(huì)的責(zé)任。這樣的授權(quán)應(yīng)在內(nèi)部審計(jì)章程中反映出來。
6．客觀性——審計(jì)師通過開展咨詢服務(wù)，可能會(huì)對(duì)與保證性審計(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的工作程序 或問題有更深入的了解，咨詢服務(wù)也不一定損害審計(jì)師或內(nèi)部審計(jì)部門的客觀性。內(nèi)部審計(jì) 不起管理決策作用。是否采納或?qū)嵤﹥?nèi)部審計(jì)咨詢服務(wù)所提出的建議由管理層決定。因此， 管理層的決策不應(yīng)損害內(nèi)部審計(jì)的客觀性。
7．內(nèi)部審計(jì)提供咨詢服務(wù)的基礎(chǔ)——許多咨詢服務(wù)都是保證服務(wù)與調(diào)查服務(wù)的自然延 伸，它們可以是正式或非正式的建議、分析或評(píng)估。由于以下原因，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)開展此種 咨詢服務(wù)享有獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，即：(1)內(nèi)部審計(jì)部門遵守客觀性標(biāo)準(zhǔn)；(2)它對(duì)機(jī)構(gòu)的程序、 風(fēng)險(xiǎn)及戰(zhàn)略有全面的了解。
8．基本信息的傳達(dá)——內(nèi)部審計(jì)的首要存在價(jià)值是給高級(jí)管理層和審計(jì)委員會(huì)提供保 證服務(wù)。如果隱瞞審計(jì)執(zhí)行主管(CAE)認(rèn)為應(yīng)向高級(jí)行政官及董事會(huì)董事進(jìn)行傳達(dá)的信息， 就無法開展咨詢工作。應(yīng)該根據(jù)這種條件來理解所有咨詢工作。
9．機(jī)構(gòu)所理解的咨詢工作的原則——對(duì)于咨詢服務(wù)工作的開展，機(jī)構(gòu)必須制定一些被 機(jī)構(gòu)內(nèi)全體成員所了解的基本規(guī)定，這些規(guī)定應(yīng)該在審計(jì)委員會(huì)通過的章程中體現(xiàn)出來，并 在機(jī)構(gòu)內(nèi)進(jìn)行公布。
10．正式的咨詢業(yè)務(wù)——管理層經(jīng)常聘請(qǐng)外部顧問，開展正式的、時(shí)間跨度很長(zhǎng)的咨詢 工作。但是，機(jī)構(gòu)會(huì)發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)部門擁有完成某些正式的咨詢?nèi)蝿?wù)的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)。
11．審計(jì)執(zhí)行主管的職責(zé)——咨詢服務(wù)使審計(jì)執(zhí)行主管得以與管理層交換意見，解決一 些具體的管理問題。在此意見交換中，審計(jì)項(xiàng)目的廣度及時(shí)間范圍根據(jù)管理層的需要而靈活 安排。但是，審計(jì)執(zhí)行主管保留確定審計(jì)技術(shù)的特權(quán)，并且在審計(jì)結(jié)果的性質(zhì)和重大性程度 足以給機(jī)構(gòu)帶來重大風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)執(zhí)行主管保留向高級(jí)管理層和審計(jì)委員會(huì)成員報(bào)告的權(quán) 利。
12．解決沖突或新問題的標(biāo)準(zhǔn)——內(nèi)部審計(jì)師的首要責(zé)任是當(dāng)好內(nèi)部審計(jì)師。因此，在 開展各項(xiàng)服務(wù)的過程中，內(nèi)部審計(jì)師遵循 IIA 的《職業(yè)道德規(guī)范》及《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的屬性標(biāo)準(zhǔn)與工作標(biāo)準(zhǔn)。所有不可預(yù)見的沖突或活動(dòng)都應(yīng)按照《職業(yè)道德規(guī)范》及《標(biāo)準(zhǔn)》來解決。
相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：第 1000.C1 條標(biāo)準(zhǔn)(咨詢實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)草案于 2001 年 5 月 1 日公布實(shí)施，8 月 31 日 修改完畢)目前是：章程中應(yīng)對(duì)向本機(jī)構(gòu)和第三方的咨詢服務(wù)的性質(zhì)加以定義。 此實(shí)務(wù)公告性質(zhì)
內(nèi)部審計(jì)的定義是“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，目的是為機(jī)構(gòu)增加 價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序 進(jìn)行評(píng)估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)?！边@就提醒內(nèi)部審計(jì)師屬性標(biāo)準(zhǔn)與工作標(biāo)準(zhǔn) 對(duì)開展保證與咨詢審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)師都適用。
本公告的重點(diǎn)是所有的咨詢審計(jì)業(yè)務(wù)中要考慮到的一般情況。咨詢審計(jì)業(yè)務(wù)包括書面協(xié) 議規(guī)定的正式的咨詢業(yè)務(wù)，還包括諸如參與常務(wù)或臨時(shí)性的管理委員會(huì)或項(xiàng)目小組等咨詢活 動(dòng)。要求內(nèi)部審計(jì)師運(yùn)用專業(yè)判斷，確定在不同情況下本公告中的指導(dǎo)的適用范圍。一些特 別的咨詢審計(jì)業(yè)務(wù)，例如參與到收購(gòu)或兼并交易中時(shí)，或在一些緊急性的審計(jì)業(yè)務(wù)中，例如 災(zāi)害恢復(fù)活動(dòng)，就要求不能按常規(guī)的或規(guī)定的程序來開展咨詢審計(jì)業(yè)務(wù)。
在開展咨詢審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)考慮到以下指導(dǎo)性原則。本實(shí)務(wù)指導(dǎo)無意囊括開
展審計(jì)業(yè)務(wù)可能需要考慮的所有方面，僅推薦一系列應(yīng)該考慮的事項(xiàng)。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)格外注
意，確定管理層與委員會(huì)是否了解和同意開展咨詢服務(wù)必須的理念、操作方針以及報(bào)告過程。 是否遵守實(shí)務(wù)公告由審計(jì)師自行選擇決定。
1．內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的價(jià)值主張——內(nèi)部審計(jì)部門的價(jià)值主張?jiān)谒幸赃m應(yīng)該機(jī)構(gòu)文化與 資源的方式雇傭內(nèi)部審計(jì)師的機(jī)構(gòu)內(nèi)都會(huì)得到實(shí)現(xiàn)。價(jià)值主張?jiān)趦?nèi)部審計(jì)定義中有所體現(xiàn)， 它包括保證與咨詢活動(dòng)，目的是在治理、風(fēng)險(xiǎn)與控制領(lǐng)域內(nèi)采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法為機(jī) 構(gòu)增加價(jià)值。
2．與內(nèi)部審計(jì)定義保持一致——每種內(nèi)部審計(jì)部門都應(yīng)采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的評(píng)估方 法。這些服務(wù)總體上可分為兩類：保證服務(wù)與咨詢服務(wù)。但是，這些服務(wù)還可以包括與內(nèi)部 審計(jì)的廣義定義相一致的、新興的增值型服務(wù)。
3．保證與咨詢服務(wù)之外的審計(jì)活動(dòng)——內(nèi)部審計(jì)提供的服務(wù)不止一種。保證與咨詢服 務(wù)并不是相互排斥的，也不排除其他一些審計(jì)服務(wù)，(比如，調(diào)查以及非審計(jì)性質(zhì)的工作)多 數(shù)的審計(jì)服務(wù)既包含保證活動(dòng)，也包含咨詢活動(dòng)。
4．保證與咨詢之間的相互關(guān)系——內(nèi)部審計(jì)的咨詢服務(wù)豐富了增值型的內(nèi)部審計(jì)的內(nèi) 容。咨詢服務(wù)通常是由保證服務(wù)直接產(chǎn)生的，但同時(shí)應(yīng)認(rèn)識(shí)到，咨詢審計(jì)業(yè)務(wù)也可能衍生出 保證服務(wù)。
5．通過內(nèi)部審計(jì)章程賦予內(nèi)部審計(jì)部門開展咨詢服務(wù)的權(quán)力——在傳統(tǒng)意義上，內(nèi)部 審計(jì)師開展的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)有以下多種形式：對(duì)體系建立過程中的控制的分析、對(duì)安全產(chǎn)品 的分析、與工作小組一起分析運(yùn)營(yíng)情況并提出建議等。委員會(huì)(或?qū)徲?jì)委員會(huì))應(yīng)授權(quán)內(nèi)部審 計(jì)部門開展其他一些服務(wù)，只要這些服務(wù)不引起利益沖突，也不影響內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)審計(jì)委 員會(huì)的責(zé)任。這樣的授權(quán)應(yīng)在內(nèi)部審計(jì)章程中反映出來。
6．客觀性——審計(jì)師通過開展咨詢服務(wù)，可能會(huì)對(duì)與保證性審計(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的工作程序 或問題有更深入的了解，咨詢服務(wù)也不一定損害審計(jì)師或內(nèi)部審計(jì)部門的客觀性。內(nèi)部審計(jì) 不起管理決策作用。是否采納或?qū)嵤﹥?nèi)部審計(jì)咨詢服務(wù)所提出的建議由管理層決定。因此， 管理層的決策不應(yīng)損害內(nèi)部審計(jì)的客觀性。
7．內(nèi)部審計(jì)提供咨詢服務(wù)的基礎(chǔ)——許多咨詢服務(wù)都是保證服務(wù)與調(diào)查服務(wù)的自然延 伸，它們可以是正式或非正式的建議、分析或評(píng)估。由于以下原因，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)開展此種 咨詢服務(wù)享有獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，即：(1)內(nèi)部審計(jì)部門遵守客觀性標(biāo)準(zhǔn)；(2)它對(duì)機(jī)構(gòu)的程序、 風(fēng)險(xiǎn)及戰(zhàn)略有全面的了解。
8．基本信息的傳達(dá)——內(nèi)部審計(jì)的首要存在價(jià)值是給高級(jí)管理層和審計(jì)委員會(huì)提供保 證服務(wù)。如果隱瞞審計(jì)執(zhí)行主管(CAE)認(rèn)為應(yīng)向高級(jí)行政官及董事會(huì)董事進(jìn)行傳達(dá)的信息， 就無法開展咨詢工作。應(yīng)該根據(jù)這種條件來理解所有咨詢工作。
9．機(jī)構(gòu)所理解的咨詢工作的原則——對(duì)于咨詢服務(wù)工作的開展，機(jī)構(gòu)必須制定一些被 機(jī)構(gòu)內(nèi)全體成員所了解的基本規(guī)定，這些規(guī)定應(yīng)該在審計(jì)委員會(huì)通過的章程中體現(xiàn)出來，并 在機(jī)構(gòu)內(nèi)進(jìn)行公布。
10．正式的咨詢業(yè)務(wù)——管理層經(jīng)常聘請(qǐng)外部顧問，開展正式的、時(shí)間跨度很長(zhǎng)的咨詢 工作。但是，機(jī)構(gòu)會(huì)發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)部門擁有完成某些正式的咨詢?nèi)蝿?wù)的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)。
11．審計(jì)執(zhí)行主管的職責(zé)——咨詢服務(wù)使審計(jì)執(zhí)行主管得以與管理層交換意見，解決一 些具體的管理問題。在此意見交換中，審計(jì)項(xiàng)目的廣度及時(shí)間范圍根據(jù)管理層的需要而靈活 安排。但是，審計(jì)執(zhí)行主管保留確定審計(jì)技術(shù)的特權(quán)，并且在審計(jì)結(jié)果的性質(zhì)和重大性程度 足以給機(jī)構(gòu)帶來重大風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)執(zhí)行主管保留向高級(jí)管理層和審計(jì)委員會(huì)成員報(bào)告的權(quán) 利。
12．解決沖突或新問題的標(biāo)準(zhǔn)——內(nèi)部審計(jì)師的首要責(zé)任是當(dāng)好內(nèi)部審計(jì)師。因此，在 開展各項(xiàng)服務(wù)的過程中，內(nèi)部審計(jì)師遵循 IIA 的《職業(yè)道德規(guī)范》及《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的屬性標(biāo)準(zhǔn)與工作標(biāo)準(zhǔn)。所有不可預(yù)見的沖突或活動(dòng)都應(yīng)按照《職業(yè)道德規(guī)范》及《標(biāo)準(zhǔn)》來解決。