解釋{內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn))中的第 2100 條標(biāo)準(zhǔn) 相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：第 2100 條標(biāo)準(zhǔn)
工作的性質(zhì) 內(nèi)部審計(jì)活動評價并幫助改進(jìn)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險管理、控制和治理體系。
本實(shí)務(wù)公告性質(zhì) 當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師在評價內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)時，應(yīng)考慮下列建議。本實(shí)務(wù)指導(dǎo)無意囊括開展審計(jì)業(yè)務(wù)可能需要考慮的所有方面，僅推薦一系列應(yīng)該考慮的事項(xiàng)。是否遵守實(shí)務(wù)公告由
審計(jì)師 自行選擇決定。
1．內(nèi)部審計(jì)工作的范圍包括應(yīng)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制 和治理體系的充分性、有效性及履行分派職責(zé)的質(zhì)量。評價機(jī)構(gòu)現(xiàn)存的風(fēng)險管理、控制和治 理過程的 充分性和效果性以及履行職責(zé)的業(yè)績質(zhì)量，這么做的目的是合理確保這些程序按 預(yù)期進(jìn)行，使機(jī)構(gòu)的目的和目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，并為改善機(jī)構(gòu)的運(yùn)營狀況提供建議以實(shí)現(xiàn)高效率 有成效的運(yùn)作。高級 管理層和董事會也可以對審計(jì)工作的范圍和被審計(jì)活動提供常規(guī)指 導(dǎo)。
2．如果管理層在某種意義上已經(jīng)計(jì)劃和設(shè)置了風(fēng)險管理、控制和治理程序，能夠?yàn)檠?速有效地實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)的目的和目標(biāo)提供合理的保證，那么，風(fēng)險管理、控制和治理體系就是充 分的，有 效的實(shí)施是指準(zhǔn)確、及時和經(jīng)濟(jì)地實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)的目標(biāo)和目的。經(jīng)濟(jì)性是指根據(jù)風(fēng)險 程度用最少的資源(也就是成本)實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)的目標(biāo)和目的。如果在設(shè)計(jì)和實(shí)施過程中采納大多 數(shù)的成本效益方法是為了降低風(fēng)險并把預(yù)期的風(fēng)險限制到一個可容忍的水平，那么就為機(jī)構(gòu) 提供了合理的保證。這樣，設(shè)計(jì)過程以建立目標(biāo)和目的為開端，隨后，以相關(guān)方式將概念、 組成部分、活動和人員相聯(lián)系以實(shí)現(xiàn)已建立的目標(biāo)和目的。
3．如果管理層提供指導(dǎo)的方式能夠確保機(jī)構(gòu)的目標(biāo)、目的得以實(shí)現(xiàn)，那么，風(fēng)險管理、 控制和治理程序就是有效的。除了完成機(jī)構(gòu)的目標(biāo)和計(jì)劃的活動，管理層還應(yīng)通過授權(quán)開展 業(yè)務(wù)和交易，監(jiān)督業(yè)績，證實(shí)機(jī)構(gòu)的程序按設(shè)計(jì)如期運(yùn)營來管理機(jī)構(gòu)。
4．廣泛地說，管理層既要對整個機(jī)構(gòu)的可持續(xù)發(fā)展能力負(fù)責(zé)，也要對機(jī)構(gòu)的活動、行 為作出解釋，同時要對所有者、利益關(guān)系方、管理機(jī)構(gòu)、普通公眾負(fù)責(zé)。整個管理程序的主 要目標(biāo)是要實(shí)現(xiàn)：
•財務(wù)和運(yùn)營信息的相關(guān)性、可信賴性和可靠性；
•高效率有成果地利用機(jī)構(gòu)資源；
•護(hù)衛(wèi)機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)；
•遵守法律、規(guī)章、道德和業(yè)務(wù)規(guī)范及合同；
•識別風(fēng)險并利用有效的戰(zhàn)略控制風(fēng)險；
•為運(yùn)營或方案建立目標(biāo)和目的。
5．管理層計(jì)劃、組織和指導(dǎo)實(shí)施大量的活動以合理確保機(jī)構(gòu)的目標(biāo)和目的得以實(shí)現(xiàn)。 管理層定期地檢查機(jī)構(gòu)的目標(biāo)和目的并修改程序，以適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的變化。管理層也應(yīng)建 立和保持機(jī)構(gòu)的文化，包括倡導(dǎo)控制的道德氣候。
6．控制是指管理層開展的用以增強(qiáng)實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)和目的實(shí)現(xiàn)可能性的一切活動?？刂?可以是預(yù)防性的(防止不良事件的發(fā)生)、發(fā)現(xiàn)性的(發(fā)現(xiàn)和糾正已發(fā)生的不良事件)或者是指 導(dǎo)性的(引導(dǎo)或鼓勵良好事件的發(fā)生)。控制系統(tǒng)的概念是機(jī)構(gòu)用以實(shí)現(xiàn)其目的和目標(biāo)的所有 控制要素和活動的整合。
7．內(nèi)部審計(jì)師要評價計(jì)劃、組織和指導(dǎo)的整個管理過程，以確定是否能合理保證任務(wù) 和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)警惕在內(nèi)外部環(huán)境中影響從前瞻性的角度提供保證服務(wù)的實(shí)際 或潛在的變化。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)處理可能使業(yè)績惡化的風(fēng)險。
8．總的來說，內(nèi)部審計(jì)評估能夠提供信息，評價整個管理過程。所有機(jī)構(gòu)內(nèi)部的業(yè)務(wù) 系統(tǒng)、過程、運(yùn)營、職能及活動要服從于內(nèi)部審計(jì)師的評估。內(nèi)部審計(jì)綜合性工作范圍應(yīng)合 理保證管理層的：
•風(fēng)險管理系統(tǒng)是有效的；
•內(nèi)部控制系統(tǒng)是高效率、有效果的；
•通過創(chuàng)造和保存價值、設(shè)置目標(biāo)、監(jiān)督業(yè)務(wù)活動和業(yè)績、 定義承擔(dān)責(zé)任的方法，實(shí)現(xiàn)治理程序的有效性。
工作的性質(zhì) 內(nèi)部審計(jì)活動評價并幫助改進(jìn)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險管理、控制和治理體系。
本實(shí)務(wù)公告性質(zhì) 當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師在評價內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)時，應(yīng)考慮下列建議。本實(shí)務(wù)指導(dǎo)無意囊括開展審計(jì)業(yè)務(wù)可能需要考慮的所有方面，僅推薦一系列應(yīng)該考慮的事項(xiàng)。是否遵守實(shí)務(wù)公告由
審計(jì)師 自行選擇決定。
1．內(nèi)部審計(jì)工作的范圍包括應(yīng)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制 和治理體系的充分性、有效性及履行分派職責(zé)的質(zhì)量。評價機(jī)構(gòu)現(xiàn)存的風(fēng)險管理、控制和治 理過程的 充分性和效果性以及履行職責(zé)的業(yè)績質(zhì)量，這么做的目的是合理確保這些程序按 預(yù)期進(jìn)行，使機(jī)構(gòu)的目的和目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，并為改善機(jī)構(gòu)的運(yùn)營狀況提供建議以實(shí)現(xiàn)高效率 有成效的運(yùn)作。高級 管理層和董事會也可以對審計(jì)工作的范圍和被審計(jì)活動提供常規(guī)指 導(dǎo)。
2．如果管理層在某種意義上已經(jīng)計(jì)劃和設(shè)置了風(fēng)險管理、控制和治理程序，能夠?yàn)檠?速有效地實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)的目的和目標(biāo)提供合理的保證，那么，風(fēng)險管理、控制和治理體系就是充 分的，有 效的實(shí)施是指準(zhǔn)確、及時和經(jīng)濟(jì)地實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)的目標(biāo)和目的。經(jīng)濟(jì)性是指根據(jù)風(fēng)險 程度用最少的資源(也就是成本)實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)的目標(biāo)和目的。如果在設(shè)計(jì)和實(shí)施過程中采納大多 數(shù)的成本效益方法是為了降低風(fēng)險并把預(yù)期的風(fēng)險限制到一個可容忍的水平，那么就為機(jī)構(gòu) 提供了合理的保證。這樣，設(shè)計(jì)過程以建立目標(biāo)和目的為開端，隨后，以相關(guān)方式將概念、 組成部分、活動和人員相聯(lián)系以實(shí)現(xiàn)已建立的目標(biāo)和目的。
3．如果管理層提供指導(dǎo)的方式能夠確保機(jī)構(gòu)的目標(biāo)、目的得以實(shí)現(xiàn)，那么，風(fēng)險管理、 控制和治理程序就是有效的。除了完成機(jī)構(gòu)的目標(biāo)和計(jì)劃的活動，管理層還應(yīng)通過授權(quán)開展 業(yè)務(wù)和交易，監(jiān)督業(yè)績，證實(shí)機(jī)構(gòu)的程序按設(shè)計(jì)如期運(yùn)營來管理機(jī)構(gòu)。
4．廣泛地說，管理層既要對整個機(jī)構(gòu)的可持續(xù)發(fā)展能力負(fù)責(zé)，也要對機(jī)構(gòu)的活動、行 為作出解釋，同時要對所有者、利益關(guān)系方、管理機(jī)構(gòu)、普通公眾負(fù)責(zé)。整個管理程序的主 要目標(biāo)是要實(shí)現(xiàn)：
•財務(wù)和運(yùn)營信息的相關(guān)性、可信賴性和可靠性；
•高效率有成果地利用機(jī)構(gòu)資源；
•護(hù)衛(wèi)機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)；
•遵守法律、規(guī)章、道德和業(yè)務(wù)規(guī)范及合同；
•識別風(fēng)險并利用有效的戰(zhàn)略控制風(fēng)險；
•為運(yùn)營或方案建立目標(biāo)和目的。
5．管理層計(jì)劃、組織和指導(dǎo)實(shí)施大量的活動以合理確保機(jī)構(gòu)的目標(biāo)和目的得以實(shí)現(xiàn)。 管理層定期地檢查機(jī)構(gòu)的目標(biāo)和目的并修改程序，以適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的變化。管理層也應(yīng)建 立和保持機(jī)構(gòu)的文化，包括倡導(dǎo)控制的道德氣候。
6．控制是指管理層開展的用以增強(qiáng)實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)和目的實(shí)現(xiàn)可能性的一切活動?？刂?可以是預(yù)防性的(防止不良事件的發(fā)生)、發(fā)現(xiàn)性的(發(fā)現(xiàn)和糾正已發(fā)生的不良事件)或者是指 導(dǎo)性的(引導(dǎo)或鼓勵良好事件的發(fā)生)。控制系統(tǒng)的概念是機(jī)構(gòu)用以實(shí)現(xiàn)其目的和目標(biāo)的所有 控制要素和活動的整合。
7．內(nèi)部審計(jì)師要評價計(jì)劃、組織和指導(dǎo)的整個管理過程，以確定是否能合理保證任務(wù) 和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)警惕在內(nèi)外部環(huán)境中影響從前瞻性的角度提供保證服務(wù)的實(shí)際 或潛在的變化。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)處理可能使業(yè)績惡化的風(fēng)險。
8．總的來說，內(nèi)部審計(jì)評估能夠提供信息，評價整個管理過程。所有機(jī)構(gòu)內(nèi)部的業(yè)務(wù) 系統(tǒng)、過程、運(yùn)營、職能及活動要服從于內(nèi)部審計(jì)師的評估。內(nèi)部審計(jì)綜合性工作范圍應(yīng)合 理保證管理層的：
•風(fēng)險管理系統(tǒng)是有效的；
•內(nèi)部控制系統(tǒng)是高效率、有效果的；
•通過創(chuàng)造和保存價值、設(shè)置目標(biāo)、監(jiān)督業(yè)務(wù)活動和業(yè)績、 定義承擔(dān)責(zé)任的方法，實(shí)現(xiàn)治理程序的有效性。