在上市公司審計中，經(jīng)常遇到以下一些令人困惑的問題，現(xiàn)在此提出，共同探討。
一、稅務問題
企業(yè)的會計往往是稅務會計、發(fā)票會計，審計中如果按《企業(yè)會計制度》進行調(diào)整，收入、費用等的確認方法與稅法的規(guī)定往往有重大差異，難以調(diào)和。具體又有以下一些問題。
（一）流轉(zhuǎn)稅問題
稅務部門對收入及有關的流轉(zhuǎn)稅的確認，通常以發(fā)票為依據(jù)。如果報表收入多于發(fā)票金額，往往采取“就高不就低”原則。但是，會計準則對于收入的確認與稅法的規(guī)定不同，造成會計收入確認比稅法滯后的情況。這種時間性差異在調(diào)整時往往受到很大限制。如調(diào)低以前年度收入后，并不能調(diào)減稅金，但以后年度報表收入可能會高于發(fā)票金額（因?qū)⒁郧澳甓仁杖霚蟮脑颍Ｆ髽I(yè)會擔心如果稅務部門按報表收入征稅，可能導致重復征稅。同時，年度之間進行納稅調(diào)整的工作量也很大。如果不做調(diào)整，又有違反會計準則、虛增收入之嫌。
（二）所得稅問題
1.公司虛增收入、少計費用，導致多交所得稅，上市審計時予以調(diào)整，利潤減少，所得稅卻無法調(diào)減（因為盡管原來計錯，退回的可能性不大）。
2.上市審計中，對前三年的報表按《企業(yè)會計制度》調(diào)整后，除累計利潤的變化外，利潤實現(xiàn)的時間也可能有較大變化。在期末應交稅金不變的前提下，是否可以對前三年各年度損益表中的所得稅進行調(diào)整，以更好地與當期利潤相匹配？但是這樣可能使前兩年資產(chǎn)負債表的應交稅金余額出現(xiàn)負數(shù)。
3.按《企業(yè)會計制度》核算造成的時間性差異（特別是因計提各項準備所造成的時間性差異）目前通常按“應付稅款法”核算，容易造成損益表“所得稅”金額與稅前利潤嚴重不匹配。理論上，用“納稅影響會計法”可以解決這一問題，但對中國企業(yè)來說，用“納稅影響會計法”往往是很不謹慎的。因為中國的稅法計算應納稅所得比會計利潤往往是提前的，而不像國外，稅法計算的應納稅所得比會計利潤往往是滯后的，典型例子如會計使用直線折舊法而稅務使用加速折舊法。因此如果采用“納稅影響會計法”通常會導致出現(xiàn)巨額的“遞延稅款借項”（國外則是巨額的“遞延稅款貸項”）。而這些“遞延稅款借項”未來能否兌現(xiàn)，有很多不確定因素，包括稅務政策、企業(yè)未來有無足夠的應納稅所得，等等。其實，遞延稅款借項與遞延稅款貸項同樣有可能無法實現(xiàn)，但不能實現(xiàn)的“遞延稅款借項”將導致巨額損失，“遞延稅款貸項”則是收益，因此，國外普遍采用的“納稅影響會計法”是出于謹慎原則，在國內(nèi)卻很難行得通。
（三）對幾種解決方案的思考
1.企業(yè)除每月按會計制度編制會計報表，再按稅法編制納稅申報表，并編制調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)二者之間的差異。但這樣操作必須得到稅務部門支持。目前，只有所得稅有納稅調(diào)節(jié)表，但不能充分反映時間差異的影響；流轉(zhuǎn)稅則很少有調(diào)節(jié)表。稅務部門仍存在過分強調(diào)發(fā)票與報表“就高不就低”的現(xiàn)象。
2.以前年度多報收入導致多納稅的，應允許改正。不過，目前理論上可以，實際上卻難以操作。
3.積極向有關部門爭取縮小稅法與會計準則的差距。目前按稅法計算的利潤往往時間提早、金額夸大，嚴重增加企業(yè)負擔，不利于鼓勵投資。建議借鑒外國經(jīng)驗，通過推遲納稅時間來鼓勵投資。特別是上市公司，運作較為規(guī)范，一般不會偷稅漏稅。目前“寧可多征，不可漏征”的模式對上市公司的打擊。
一、稅務問題
企業(yè)的會計往往是稅務會計、發(fā)票會計，審計中如果按《企業(yè)會計制度》進行調(diào)整，收入、費用等的確認方法與稅法的規(guī)定往往有重大差異，難以調(diào)和。具體又有以下一些問題。
（一）流轉(zhuǎn)稅問題
稅務部門對收入及有關的流轉(zhuǎn)稅的確認，通常以發(fā)票為依據(jù)。如果報表收入多于發(fā)票金額，往往采取“就高不就低”原則。但是，會計準則對于收入的確認與稅法的規(guī)定不同，造成會計收入確認比稅法滯后的情況。這種時間性差異在調(diào)整時往往受到很大限制。如調(diào)低以前年度收入后，并不能調(diào)減稅金，但以后年度報表收入可能會高于發(fā)票金額（因?qū)⒁郧澳甓仁杖霚蟮脑颍Ｆ髽I(yè)會擔心如果稅務部門按報表收入征稅，可能導致重復征稅。同時，年度之間進行納稅調(diào)整的工作量也很大。如果不做調(diào)整，又有違反會計準則、虛增收入之嫌。
（二）所得稅問題
1.公司虛增收入、少計費用，導致多交所得稅，上市審計時予以調(diào)整，利潤減少，所得稅卻無法調(diào)減（因為盡管原來計錯，退回的可能性不大）。
2.上市審計中，對前三年的報表按《企業(yè)會計制度》調(diào)整后，除累計利潤的變化外，利潤實現(xiàn)的時間也可能有較大變化。在期末應交稅金不變的前提下，是否可以對前三年各年度損益表中的所得稅進行調(diào)整，以更好地與當期利潤相匹配？但是這樣可能使前兩年資產(chǎn)負債表的應交稅金余額出現(xiàn)負數(shù)。
3.按《企業(yè)會計制度》核算造成的時間性差異（特別是因計提各項準備所造成的時間性差異）目前通常按“應付稅款法”核算，容易造成損益表“所得稅”金額與稅前利潤嚴重不匹配。理論上，用“納稅影響會計法”可以解決這一問題，但對中國企業(yè)來說，用“納稅影響會計法”往往是很不謹慎的。因為中國的稅法計算應納稅所得比會計利潤往往是提前的，而不像國外，稅法計算的應納稅所得比會計利潤往往是滯后的，典型例子如會計使用直線折舊法而稅務使用加速折舊法。因此如果采用“納稅影響會計法”通常會導致出現(xiàn)巨額的“遞延稅款借項”（國外則是巨額的“遞延稅款貸項”）。而這些“遞延稅款借項”未來能否兌現(xiàn)，有很多不確定因素，包括稅務政策、企業(yè)未來有無足夠的應納稅所得，等等。其實，遞延稅款借項與遞延稅款貸項同樣有可能無法實現(xiàn)，但不能實現(xiàn)的“遞延稅款借項”將導致巨額損失，“遞延稅款貸項”則是收益，因此，國外普遍采用的“納稅影響會計法”是出于謹慎原則，在國內(nèi)卻很難行得通。
（三）對幾種解決方案的思考
1.企業(yè)除每月按會計制度編制會計報表，再按稅法編制納稅申報表，并編制調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)二者之間的差異。但這樣操作必須得到稅務部門支持。目前，只有所得稅有納稅調(diào)節(jié)表，但不能充分反映時間差異的影響；流轉(zhuǎn)稅則很少有調(diào)節(jié)表。稅務部門仍存在過分強調(diào)發(fā)票與報表“就高不就低”的現(xiàn)象。
2.以前年度多報收入導致多納稅的，應允許改正。不過，目前理論上可以，實際上卻難以操作。
3.積極向有關部門爭取縮小稅法與會計準則的差距。目前按稅法計算的利潤往往時間提早、金額夸大，嚴重增加企業(yè)負擔，不利于鼓勵投資。建議借鑒外國經(jīng)驗，通過推遲納稅時間來鼓勵投資。特別是上市公司，運作較為規(guī)范，一般不會偷稅漏稅。目前“寧可多征，不可漏征”的模式對上市公司的打擊。