一、委托理財(cái)?shù)某Ｒ?guī)處理
近幾年，為了追求更高的投資報(bào)酬和實(shí)現(xiàn)快速的資本增長，企業(yè)委托理財(cái)?shù)默F(xiàn)象越來越多。所謂委托理財(cái)，就是企業(yè)將自己所擁有的、因一時(shí)找不到好的投資項(xiàng)目而閑置的資金委托給有關(guān)金融機(jī)構(gòu)代其理財(cái)?shù)男袨?。在?shí)務(wù)中，多數(shù)企業(yè)在對(duì)委托理財(cái)問題進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，基本上能夠按照有關(guān)法規(guī)進(jìn)行正確地處理和恰當(dāng)?shù)胤从?。其通常作法為?BR> 1.將自己的資金委托并劃給受托企業(yè)時(shí)，作為短期投資處理，借記“短期投資”科目，貸記“銀行存款”科目；在資產(chǎn)負(fù)債表中反映為“短期投資”和“貨幣資金”項(xiàng)目，在現(xiàn)金流量表中，反映為“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”下的“投資所支付的現(xiàn)金”，在利潤表中暫不作反映。
2.收到受托公司劃回的委托理財(cái)收益時(shí)，作為投資收益處理，借記“銀行存款”科目，貸記“投資收益”科目；將收到的款項(xiàng)反映為資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”項(xiàng)目和利潤表中的“投資收益”項(xiàng)目，同時(shí)反映在現(xiàn)金流量表中“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”下的“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”中。
3.收回委托理財(cái)本金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“短期投資”科目；將收到的款項(xiàng)記入資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”和“短期投資”項(xiàng)目，同時(shí)反映在現(xiàn)金流量表中“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”下的“收回投資所收到的現(xiàn)金”中。
二、審計(jì)中應(yīng)注意的幾個(gè)問題
（一）企業(yè)是否對(duì)委托理財(cái)本金進(jìn)行了變相反映
委托理財(cái)是一項(xiàng)短期投資活動(dòng)，應(yīng)將其本金反映于“短期投資”中。然而在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，一部分企業(yè)為了逃避有關(guān)部門的監(jiān)管，常常對(duì)委托理財(cái)本金進(jìn)行變相反映。企業(yè)對(duì)委托理財(cái)本金可能進(jìn)行的變相反映如下：
1.記入“應(yīng)收賬款”。具體作法為：（1）將委托理財(cái)款項(xiàng)劃支給受托公司時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；在資產(chǎn)負(fù)債表中，相應(yīng)地反映為“應(yīng)收賬款”和“貨幣資金”項(xiàng)目；在現(xiàn)金流量表中，反映在“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”下的“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。（2）收回委托理財(cái)本金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目，即將當(dāng)初記入此二科目的金額進(jìn)行對(duì)沖；在資產(chǎn)負(fù)債表中，仍反映在“貨幣資金”和“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目中；在現(xiàn)金流量表中，反映為“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”下的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。
2.記入“其他應(yīng)收款”。在這種情況下，企業(yè)通常是將委托理財(cái)本金作為一筆借款的形式拆借給受托企業(yè)，雙方簽訂借款合同（協(xié)議），或者是由受托企業(yè)向委托企業(yè)出具一份“借條”之類的東西，從而掩蓋其委托投資的真實(shí)目的。具體處理為：（1）劃出委托理財(cái)款項(xiàng)時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“銀行存款”科目；在資產(chǎn)負(fù)債表中，相應(yīng)地反映為“其他應(yīng)收款”和“貨幣資金”項(xiàng)目；在現(xiàn)金流量表中，反映在“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”下的“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中；（2）收回委托理財(cái)本金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目，即將當(dāng)初記入此二科目的金額進(jìn)行對(duì)沖；在資產(chǎn)負(fù)債表中，仍反映在“貨幣資金”和“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目中；在現(xiàn)金流量表中，反映為“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”下的“收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。
3.記入“預(yù)付賬款”，其具體會(huì)計(jì)處理與以上相似。若企業(yè)對(duì)其委托理財(cái)本金有如上的變相反映，我們應(yīng)在審計(jì)中作相應(yīng)的調(diào)整，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相應(yīng)的披露，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)真實(shí)反映其本來經(jīng)濟(jì)面目。
近幾年，為了追求更高的投資報(bào)酬和實(shí)現(xiàn)快速的資本增長，企業(yè)委托理財(cái)?shù)默F(xiàn)象越來越多。所謂委托理財(cái)，就是企業(yè)將自己所擁有的、因一時(shí)找不到好的投資項(xiàng)目而閑置的資金委托給有關(guān)金融機(jī)構(gòu)代其理財(cái)?shù)男袨?。在?shí)務(wù)中，多數(shù)企業(yè)在對(duì)委托理財(cái)問題進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，基本上能夠按照有關(guān)法規(guī)進(jìn)行正確地處理和恰當(dāng)?shù)胤从?。其通常作法為?BR> 1.將自己的資金委托并劃給受托企業(yè)時(shí)，作為短期投資處理，借記“短期投資”科目，貸記“銀行存款”科目；在資產(chǎn)負(fù)債表中反映為“短期投資”和“貨幣資金”項(xiàng)目，在現(xiàn)金流量表中，反映為“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”下的“投資所支付的現(xiàn)金”，在利潤表中暫不作反映。
2.收到受托公司劃回的委托理財(cái)收益時(shí)，作為投資收益處理，借記“銀行存款”科目，貸記“投資收益”科目；將收到的款項(xiàng)反映為資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”項(xiàng)目和利潤表中的“投資收益”項(xiàng)目，同時(shí)反映在現(xiàn)金流量表中“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”下的“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”中。
3.收回委托理財(cái)本金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“短期投資”科目；將收到的款項(xiàng)記入資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”和“短期投資”項(xiàng)目，同時(shí)反映在現(xiàn)金流量表中“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”下的“收回投資所收到的現(xiàn)金”中。
二、審計(jì)中應(yīng)注意的幾個(gè)問題
（一）企業(yè)是否對(duì)委托理財(cái)本金進(jìn)行了變相反映
委托理財(cái)是一項(xiàng)短期投資活動(dòng)，應(yīng)將其本金反映于“短期投資”中。然而在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，一部分企業(yè)為了逃避有關(guān)部門的監(jiān)管，常常對(duì)委托理財(cái)本金進(jìn)行變相反映。企業(yè)對(duì)委托理財(cái)本金可能進(jìn)行的變相反映如下：
1.記入“應(yīng)收賬款”。具體作法為：（1）將委托理財(cái)款項(xiàng)劃支給受托公司時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；在資產(chǎn)負(fù)債表中，相應(yīng)地反映為“應(yīng)收賬款”和“貨幣資金”項(xiàng)目；在現(xiàn)金流量表中，反映在“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”下的“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。（2）收回委托理財(cái)本金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目，即將當(dāng)初記入此二科目的金額進(jìn)行對(duì)沖；在資產(chǎn)負(fù)債表中，仍反映在“貨幣資金”和“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目中；在現(xiàn)金流量表中，反映為“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”下的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。
2.記入“其他應(yīng)收款”。在這種情況下，企業(yè)通常是將委托理財(cái)本金作為一筆借款的形式拆借給受托企業(yè)，雙方簽訂借款合同（協(xié)議），或者是由受托企業(yè)向委托企業(yè)出具一份“借條”之類的東西，從而掩蓋其委托投資的真實(shí)目的。具體處理為：（1）劃出委托理財(cái)款項(xiàng)時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“銀行存款”科目；在資產(chǎn)負(fù)債表中，相應(yīng)地反映為“其他應(yīng)收款”和“貨幣資金”項(xiàng)目；在現(xiàn)金流量表中，反映在“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”下的“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中；（2）收回委托理財(cái)本金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目，即將當(dāng)初記入此二科目的金額進(jìn)行對(duì)沖；在資產(chǎn)負(fù)債表中，仍反映在“貨幣資金”和“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目中；在現(xiàn)金流量表中，反映為“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”下的“收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。
3.記入“預(yù)付賬款”，其具體會(huì)計(jì)處理與以上相似。若企業(yè)對(duì)其委托理財(cái)本金有如上的變相反映，我們應(yīng)在審計(jì)中作相應(yīng)的調(diào)整，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相應(yīng)的披露，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)真實(shí)反映其本來經(jīng)濟(jì)面目。