近年來(lái)，我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行接連發(fā)生金融大要案，給國(guó)家造成重大損失，究其原因多數(shù)是營(yíng)私舞弊造成的。在國(guó)有商業(yè)銀行股份制改革時(shí)期，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，發(fā)現(xiàn)和遏制舞弊行為的發(fā)生，確保國(guó)有商業(yè)銀行依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)已成為一項(xiàng)重要的工作。
一、國(guó)有商業(yè)銀行舞弊行為的特點(diǎn)
1、具有一定的階段性。隨著國(guó)有商業(yè)銀行股份制改革速度的進(jìn)一步加快，員工的思想也發(fā)生了深刻的變化。一些員工為了自身的私利，借工作之便，利用手中的權(quán)力和銀行經(jīng)營(yíng)中的漏洞或薄弱環(huán)節(jié)，與社會(huì)上的不法分子相互勾結(jié)，謀取不當(dāng)利益。某省兩家國(guó)有商業(yè)銀行支行發(fā)生的資金案件，使這兩家銀行的數(shù)億資金“蒸發(fā)”。案件表現(xiàn)出上下串通、內(nèi)外勾結(jié)、多人舞弊共同作案以及印章管理、憑證管理和現(xiàn)金管理嚴(yán)重違章操作的特點(diǎn)，并且都發(fā)生在股改上市時(shí)期，具有一定的階段性。究其原因，一是內(nèi)控制度的牽制與制約作用未能得到充分發(fā)揮；二是人行和上級(jí)行制定的內(nèi)控制度形同虛設(shè)，未能得到真正落實(shí)；三是內(nèi)部審計(jì)人員未能有效查出和揭露嚴(yán)重的舞弊行為，內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任未能得到有效發(fā)揮。
2、舞弊金額越來(lái)越大。國(guó)有商業(yè)銀行案件的發(fā)生呈上升趨勢(shì)，涉案金額越來(lái)越大。上述某省支行發(fā)生的資金案件，涉案金額高達(dá)數(shù)億元 ，影響面廣，給國(guó)家資產(chǎn)造成了巨大損失。案件發(fā)生后，造成當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)銀行的營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)儲(chǔ)戶紛紛擠兌，對(duì)社會(huì)安定產(chǎn)生了較大影響。營(yíng)私舞弊已經(jīng)使銀行經(jīng)營(yíng)面臨巨大風(fēng)險(xiǎn)，如果不及時(shí)加以防范和制約，有可能危及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行，甚至影響社會(huì)的穩(wěn)定。
3、舞弊手段越來(lái)越先進(jìn)。隨著國(guó)有商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展，采用現(xiàn)代化的技術(shù)設(shè)備操作業(yè)務(wù)，許多業(yè)務(wù)已實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)處理，信息網(wǎng)絡(luò)逐步向大眾化、廣泛化發(fā)展，并且客戶端巨大的業(yè)務(wù)信息量，涉及管理系統(tǒng)、控制系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)；加之有關(guān)配套的風(fēng)險(xiǎn)控制制度和程序不夠健全和完善，這些都加大了內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)舞弊的難度。同時(shí)隨著我國(guó)與國(guó)外銀行系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)，犯罪分子利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行跨國(guó)犯罪的現(xiàn)象日益增多，舞弊手段越來(lái)越先進(jìn)，已呈現(xiàn)向國(guó)際性、全球性蔓延的趨勢(shì)，商業(yè)銀行防范舞弊行為的難度進(jìn)一步增大。
4、內(nèi)部審計(jì)防范舞弊力量薄弱。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)銀行業(yè)目前內(nèi)部審計(jì)人員僅占銀行員工總數(shù)的1％，而在國(guó)外銀行占到5％。中國(guó)人民銀行內(nèi)部控制制度規(guī)定，銀行內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量要達(dá)到銀行員工總數(shù)的2％，這一基本要求，各國(guó)有商業(yè)銀行一直不能保證。內(nèi)部審計(jì)人員嚴(yán)重不足，對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)不能夠全方位、多角度、多層次的有效檢查和監(jiān)督，使防范舞弊和風(fēng)險(xiǎn)的力度大打折扣。
二、內(nèi)部審計(jì)在防范國(guó)有商業(yè)銀行舞弊中的作用
（一）有利于制止違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)
在國(guó)有商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)中，內(nèi)部管理人員通過(guò)舞弊，人為地對(duì)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，謀求本單位和個(gè)人的利益。內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)檢查監(jiān)督被審計(jì)單位執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況，保證會(huì)計(jì)信息資料真實(shí)、正確、合法的反映事實(shí)，遏制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的違規(guī)、違章操作，查明損失浪費(fèi)、貪污腐化等違法違紀(jì)行為，及時(shí)向紀(jì)檢監(jiān)察部門提供證據(jù)和信息，揭示舞弊行為，維護(hù)國(guó)家利益。遏制經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)，使國(guó)有商業(yè)銀行健康有序發(fā)展。
（二）有利于健全內(nèi)部約束機(jī)制，促進(jìn)國(guó)有商業(yè)銀行改革
為了加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的監(jiān)督，使國(guó)有商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能按照國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)健康有序地運(yùn)行，必須強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的管理與控制。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)舞弊檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止違紀(jì)違法問(wèn)題發(fā)生，避免形成新的不良貸款，防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，可以確保國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。
（三）有利于維護(hù)國(guó)有商業(yè)銀行合法權(quán)益
維護(hù)國(guó)有商業(yè)銀行的合法權(quán)益是內(nèi)部審計(jì)工作的重要職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)開(kāi)展諸如決策審計(jì)、成本費(fèi)用審計(jì)、效益審計(jì)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置審計(jì)及人力資源審計(jì)，對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)及各項(xiàng)成本、費(fèi)用、支出的真實(shí)性、合規(guī)性、效益性進(jìn)行評(píng)價(jià)，確保商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)、可靠、有效。特別是通過(guò)對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中重大舞弊事項(xiàng)實(shí)行審計(jì)，可以減少經(jīng)濟(jì)糾紛的發(fā)生，避免國(guó)有資金的流失，維護(hù)國(guó)有商業(yè)銀行的合法權(quán)益。
（四）有利于建立有效的現(xiàn)代企業(yè)制度，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的防范與管理
內(nèi)部控制的發(fā)展離不開(kāi)公司治理的推動(dòng)，重視從公司治理的角度研究?jī)?nèi)部控制，把內(nèi)部控制看作公司治理的有機(jī)組成部分。隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制時(shí)代的來(lái)臨，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)也在發(fā)生變化，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，更關(guān)注有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)觀念下，年度審計(jì)計(jì)劃與企業(yè)層的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略連接在一起，內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)分析確保其審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相一致。風(fēng)險(xiǎn)管理成為組織中的關(guān)鍵流程，促使內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)不再是測(cè)試控制，而是確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)及測(cè)試管理風(fēng)險(xiǎn)，分析、確認(rèn)和揭示關(guān)鍵性的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，才是內(nèi)部審計(jì)的焦點(diǎn)。
（五）有利于加強(qiáng)對(duì)干部監(jiān)督管理和推動(dòng)干部隊(duì)伍建設(shè)
內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)管的法制不健全，容易出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)和權(quán)利尋租行為，甚至產(chǎn)生銀行管理人員的腐敗現(xiàn)象，使得國(guó)有商業(yè)銀行的信譽(yù)受損，金融市場(chǎng)的資源配置機(jī)能受到扭曲，金融效率大大降低，甚至可能破壞整個(gè)信用體系。因此，加強(qiáng)國(guó)有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)，特別是開(kāi)展行長(zhǎng)責(zé)任審計(jì)，客觀公正地評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，能夠促進(jìn)國(guó)有商業(yè)銀行職工隊(duì)伍的建設(shè)和管理，有助于創(chuàng)造愛(ài)崗敬業(yè)的氛圍，從而樹(shù)立奮發(fā)向上的價(jià)值觀，提高員工道德水準(zhǔn)并防范舞弊。
一、國(guó)有商業(yè)銀行舞弊行為的特點(diǎn)
1、具有一定的階段性。隨著國(guó)有商業(yè)銀行股份制改革速度的進(jìn)一步加快，員工的思想也發(fā)生了深刻的變化。一些員工為了自身的私利，借工作之便，利用手中的權(quán)力和銀行經(jīng)營(yíng)中的漏洞或薄弱環(huán)節(jié)，與社會(huì)上的不法分子相互勾結(jié)，謀取不當(dāng)利益。某省兩家國(guó)有商業(yè)銀行支行發(fā)生的資金案件，使這兩家銀行的數(shù)億資金“蒸發(fā)”。案件表現(xiàn)出上下串通、內(nèi)外勾結(jié)、多人舞弊共同作案以及印章管理、憑證管理和現(xiàn)金管理嚴(yán)重違章操作的特點(diǎn)，并且都發(fā)生在股改上市時(shí)期，具有一定的階段性。究其原因，一是內(nèi)控制度的牽制與制約作用未能得到充分發(fā)揮；二是人行和上級(jí)行制定的內(nèi)控制度形同虛設(shè)，未能得到真正落實(shí)；三是內(nèi)部審計(jì)人員未能有效查出和揭露嚴(yán)重的舞弊行為，內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任未能得到有效發(fā)揮。
2、舞弊金額越來(lái)越大。國(guó)有商業(yè)銀行案件的發(fā)生呈上升趨勢(shì)，涉案金額越來(lái)越大。上述某省支行發(fā)生的資金案件，涉案金額高達(dá)數(shù)億元 ，影響面廣，給國(guó)家資產(chǎn)造成了巨大損失。案件發(fā)生后，造成當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)銀行的營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)儲(chǔ)戶紛紛擠兌，對(duì)社會(huì)安定產(chǎn)生了較大影響。營(yíng)私舞弊已經(jīng)使銀行經(jīng)營(yíng)面臨巨大風(fēng)險(xiǎn)，如果不及時(shí)加以防范和制約，有可能危及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行，甚至影響社會(huì)的穩(wěn)定。
3、舞弊手段越來(lái)越先進(jìn)。隨著國(guó)有商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展，采用現(xiàn)代化的技術(shù)設(shè)備操作業(yè)務(wù)，許多業(yè)務(wù)已實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)處理，信息網(wǎng)絡(luò)逐步向大眾化、廣泛化發(fā)展，并且客戶端巨大的業(yè)務(wù)信息量，涉及管理系統(tǒng)、控制系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)；加之有關(guān)配套的風(fēng)險(xiǎn)控制制度和程序不夠健全和完善，這些都加大了內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)舞弊的難度。同時(shí)隨著我國(guó)與國(guó)外銀行系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)，犯罪分子利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行跨國(guó)犯罪的現(xiàn)象日益增多，舞弊手段越來(lái)越先進(jìn)，已呈現(xiàn)向國(guó)際性、全球性蔓延的趨勢(shì)，商業(yè)銀行防范舞弊行為的難度進(jìn)一步增大。
4、內(nèi)部審計(jì)防范舞弊力量薄弱。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)銀行業(yè)目前內(nèi)部審計(jì)人員僅占銀行員工總數(shù)的1％，而在國(guó)外銀行占到5％。中國(guó)人民銀行內(nèi)部控制制度規(guī)定，銀行內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量要達(dá)到銀行員工總數(shù)的2％，這一基本要求，各國(guó)有商業(yè)銀行一直不能保證。內(nèi)部審計(jì)人員嚴(yán)重不足，對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)不能夠全方位、多角度、多層次的有效檢查和監(jiān)督，使防范舞弊和風(fēng)險(xiǎn)的力度大打折扣。
二、內(nèi)部審計(jì)在防范國(guó)有商業(yè)銀行舞弊中的作用
（一）有利于制止違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)
在國(guó)有商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)中，內(nèi)部管理人員通過(guò)舞弊，人為地對(duì)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，謀求本單位和個(gè)人的利益。內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)檢查監(jiān)督被審計(jì)單位執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況，保證會(huì)計(jì)信息資料真實(shí)、正確、合法的反映事實(shí)，遏制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的違規(guī)、違章操作，查明損失浪費(fèi)、貪污腐化等違法違紀(jì)行為，及時(shí)向紀(jì)檢監(jiān)察部門提供證據(jù)和信息，揭示舞弊行為，維護(hù)國(guó)家利益。遏制經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)，使國(guó)有商業(yè)銀行健康有序發(fā)展。
（二）有利于健全內(nèi)部約束機(jī)制，促進(jìn)國(guó)有商業(yè)銀行改革
為了加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的監(jiān)督，使國(guó)有商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能按照國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)健康有序地運(yùn)行，必須強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的管理與控制。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)舞弊檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止違紀(jì)違法問(wèn)題發(fā)生，避免形成新的不良貸款，防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，可以確保國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。
（三）有利于維護(hù)國(guó)有商業(yè)銀行合法權(quán)益
維護(hù)國(guó)有商業(yè)銀行的合法權(quán)益是內(nèi)部審計(jì)工作的重要職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)開(kāi)展諸如決策審計(jì)、成本費(fèi)用審計(jì)、效益審計(jì)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置審計(jì)及人力資源審計(jì)，對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)及各項(xiàng)成本、費(fèi)用、支出的真實(shí)性、合規(guī)性、效益性進(jìn)行評(píng)價(jià)，確保商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)、可靠、有效。特別是通過(guò)對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中重大舞弊事項(xiàng)實(shí)行審計(jì)，可以減少經(jīng)濟(jì)糾紛的發(fā)生，避免國(guó)有資金的流失，維護(hù)國(guó)有商業(yè)銀行的合法權(quán)益。
（四）有利于建立有效的現(xiàn)代企業(yè)制度，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的防范與管理
內(nèi)部控制的發(fā)展離不開(kāi)公司治理的推動(dòng)，重視從公司治理的角度研究?jī)?nèi)部控制，把內(nèi)部控制看作公司治理的有機(jī)組成部分。隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制時(shí)代的來(lái)臨，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)也在發(fā)生變化，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，更關(guān)注有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)觀念下，年度審計(jì)計(jì)劃與企業(yè)層的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略連接在一起，內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)分析確保其審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相一致。風(fēng)險(xiǎn)管理成為組織中的關(guān)鍵流程，促使內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)不再是測(cè)試控制，而是確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)及測(cè)試管理風(fēng)險(xiǎn)，分析、確認(rèn)和揭示關(guān)鍵性的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，才是內(nèi)部審計(jì)的焦點(diǎn)。
（五）有利于加強(qiáng)對(duì)干部監(jiān)督管理和推動(dòng)干部隊(duì)伍建設(shè)
內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)管的法制不健全，容易出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)和權(quán)利尋租行為，甚至產(chǎn)生銀行管理人員的腐敗現(xiàn)象，使得國(guó)有商業(yè)銀行的信譽(yù)受損，金融市場(chǎng)的資源配置機(jī)能受到扭曲，金融效率大大降低，甚至可能破壞整個(gè)信用體系。因此，加強(qiáng)國(guó)有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)，特別是開(kāi)展行長(zhǎng)責(zé)任審計(jì)，客觀公正地評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，能夠促進(jìn)國(guó)有商業(yè)銀行職工隊(duì)伍的建設(shè)和管理，有助于創(chuàng)造愛(ài)崗敬業(yè)的氛圍，從而樹(shù)立奮發(fā)向上的價(jià)值觀，提高員工道德水準(zhǔn)并防范舞弊。