當(dāng)前，許多上市公司雖然設(shè)立了董事會、監(jiān)事會，聘任了總經(jīng)理班子，但企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)在實際工作中依然受經(jīng)理機構(gòu)及其他部門的嚴(yán)重制約和影響。同時，由于公司法人治理結(jié)構(gòu)的不完善，內(nèi)部審計往往缺乏有效的控制措施，難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。本文根據(jù)內(nèi)部審計的工作實踐，對提升企業(yè)內(nèi)部審計職能談幾點建議。
（一）完善法人治理結(jié)構(gòu)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度
對經(jīng)營者的控制不但要有以資本市場、產(chǎn)品市場以及法律規(guī)章制度為主體的外部控制機制，而且要有以董事會、監(jiān)事會、審計委員會為主體的內(nèi)部控制機制。內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬關(guān)系應(yīng)該符合現(xiàn)代企業(yè)制度的法人治理結(jié)構(gòu)的要求，把審計委員會設(shè)置在董事會，內(nèi)部審計機構(gòu)直接向?qū)徲嬑瘑T會負責(zé)報告工作，在設(shè)置上保證內(nèi)部審計機構(gòu)與其他職能部門分離，以保持內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計的獨立性和地位提高了，才能更好地履行內(nèi)部審計改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的職能。
（二）提高對內(nèi)部審計工作重要性的認識
企業(yè)管理*對內(nèi)部審計工作的重視在很大程度上影響著內(nèi)部審計的工作效果。管理*重視內(nèi)部審計工作，為內(nèi)部審計工作創(chuàng)造良好的環(huán)境，將有助于充分發(fā)揮內(nèi)部審計的檢查、鑒證、評價等職能作用。一方面，管理*主觀上對內(nèi)部審計的職能有一個準(zhǔn)確的定位，理解內(nèi)部審計的職業(yè)特點、職能作用，從加強管理的需要出發(fā)對內(nèi)部審計有功能性的需求，而不是簡單的設(shè)置機構(gòu)，走過場；另一方面，廣大內(nèi)部審計人員應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，更要善于提出改進工作的建議，促進企業(yè)管控效力的提升，真正體現(xiàn)為企業(yè)管理*服務(wù)，將內(nèi)部審計的價值充分體現(xiàn)出來，從客觀上促進管理*對內(nèi)部審計的重視。
（三）樹立服務(wù)管理的審計觀念，推行參與式審計
內(nèi)部審計人員應(yīng)改變以往的對內(nèi)部審計“側(cè)重監(jiān)控”的職能定位，積極汲取現(xiàn)代國際先進的內(nèi)部審計理念，強調(diào)內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的一部分職能，要服務(wù)于管理，是企業(yè)內(nèi)部的咨詢服務(wù)部門。與被審計對象應(yīng)是一種合作共贏的關(guān)系，而非對立的關(guān)系，內(nèi)部審計工作是雙方的一個合作的過程，一個共同發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的過程。在這種審計觀念下，內(nèi)部審計工作方式相應(yīng)要進行調(diào)整，要開展“參與式”的內(nèi)部審計，這主要體現(xiàn)在以下幾個方面：在審計開始時，就對被審計部門抱著信任的態(tài)度，與他們討論審計目標(biāo)、審計內(nèi)容、計劃采取的審計程序和方法，以取得他們的理解和支持；征求被審計部門的意見，尋求他們的合作；及時與當(dāng)事人討論審計中發(fā)現(xiàn)的問題，共同分析改進的必要性，并探討改進的可行措施；向被審計部門報告期中審計結(jié)果，期中審計報告可以是口頭的、非正式的，以便及時解決和改正存在的問題，避免發(fā)生更大的損失；提出終審計報告時，采用建設(shè)性的語調(diào)，重點放在問題產(chǎn)生的原因和可能造成的影響、改進的可能性和改進措施上，被審計部門已經(jīng)采取的改進行動也應(yīng)包括在審計報告中，以反映他們對審計工作的態(tài)度。
（四）拓展內(nèi)部審計工作內(nèi)容，積極開展管理審計
傳統(tǒng)的以“查錯防弊”為主的財務(wù)領(lǐng)域的內(nèi)部審計，已經(jīng)遠不能滿足經(jīng)營管理的需要，內(nèi)部審計是服務(wù)的“產(chǎn)品”特色不明顯。這從客觀上要求內(nèi)部審計內(nèi)容必須要有所創(chuàng)新，要從管理*的角度思考所提供審計產(chǎn)品的適用性和價值。近幾年倡導(dǎo)的管理審計，正是內(nèi)部審計服務(wù)管理的一個重要創(chuàng)新。
管理審計是一種與財務(wù)審計相對的審計，是在財務(wù)審計基礎(chǔ)上發(fā)展起來的新的審計類型。管理審計包括管理過程審計和管理部門審計。管理過程審計是指以計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)和控制等管理職能為對象的一種經(jīng)濟效益審計，通過對各種管理職能的健全性和有效性評估，以考查管理水平的高低，管理素質(zhì)的優(yōu)劣以及管理活動的改進的意見和建議。管理部門審計是以企業(yè)各管理部門為基本對象，通過對企業(yè)各管理部門應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任及其履行狀況以及管理人員素質(zhì)的審計，促進其改進管理水平，提高其工作效率和經(jīng)濟效益。
管理審計的范圍廣泛，既涉及到產(chǎn)、供、銷等各個經(jīng)營環(huán)節(jié)的具體業(yè)務(wù)，又涉及到人、財、物的管理。因此，要堅持突出重點的原則，選定項目要遵循重要性和可行性原則，選擇與經(jīng)濟效益關(guān)系重要的環(huán)節(jié)或薄弱環(huán)節(jié)進行審計。管理審計的主要目標(biāo)是幫助企業(yè)健全管理制度，梳理業(yè)務(wù)流程，提升管理效力，使其進入科學(xué)管理的軌道。積極開展管理審計有助于幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題，使管理水平得到提高。
（五）嚴(yán)格執(zhí)行審計決定，強化以內(nèi)部審計為主的自我約束機制
審計決定是內(nèi)部審計機構(gòu)的勞動果實，是對具體項目的審計總結(jié)，在經(jīng)過企業(yè)、公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后應(yīng)及時送達被審計單位執(zhí)行。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)建立審計執(zhí)行檢查反饋制度，及時將審計中發(fā)現(xiàn)問題的整改情況反饋回來，以便有效地促進整改措施的落實。在執(zhí)行過程中要對一切說情拉關(guān)系的活動堅決拒絕，確保問題得到終的徹底整改，使內(nèi)部審計真正成為閉環(huán)運行的良好過程。企業(yè)、公司領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)充分尊重其批準(zhǔn)的審計決定，不能姑息遷就，對審計中查出的企業(yè)、公司內(nèi)部存在的違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象要有堅決查處的決心，要加強考核獎罰的執(zhí)行力度，以維護內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)威地位，為內(nèi)部審計部門創(chuàng)造一個良好的審計環(huán)境。
因此，應(yīng)對現(xiàn)有內(nèi)部審計人員加強培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高內(nèi)部審計人員的審計專業(yè)能力、寫作能力、溝通能力、信息技術(shù)運用能力和相關(guān)業(yè)務(wù)能力，以使其勝任開展現(xiàn)代內(nèi)部審計工作的需要。
（一）完善法人治理結(jié)構(gòu)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度
對經(jīng)營者的控制不但要有以資本市場、產(chǎn)品市場以及法律規(guī)章制度為主體的外部控制機制，而且要有以董事會、監(jiān)事會、審計委員會為主體的內(nèi)部控制機制。內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬關(guān)系應(yīng)該符合現(xiàn)代企業(yè)制度的法人治理結(jié)構(gòu)的要求，把審計委員會設(shè)置在董事會，內(nèi)部審計機構(gòu)直接向?qū)徲嬑瘑T會負責(zé)報告工作，在設(shè)置上保證內(nèi)部審計機構(gòu)與其他職能部門分離，以保持內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計的獨立性和地位提高了，才能更好地履行內(nèi)部審計改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的職能。
（二）提高對內(nèi)部審計工作重要性的認識
企業(yè)管理*對內(nèi)部審計工作的重視在很大程度上影響著內(nèi)部審計的工作效果。管理*重視內(nèi)部審計工作，為內(nèi)部審計工作創(chuàng)造良好的環(huán)境，將有助于充分發(fā)揮內(nèi)部審計的檢查、鑒證、評價等職能作用。一方面，管理*主觀上對內(nèi)部審計的職能有一個準(zhǔn)確的定位，理解內(nèi)部審計的職業(yè)特點、職能作用，從加強管理的需要出發(fā)對內(nèi)部審計有功能性的需求，而不是簡單的設(shè)置機構(gòu)，走過場；另一方面，廣大內(nèi)部審計人員應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，更要善于提出改進工作的建議，促進企業(yè)管控效力的提升，真正體現(xiàn)為企業(yè)管理*服務(wù)，將內(nèi)部審計的價值充分體現(xiàn)出來，從客觀上促進管理*對內(nèi)部審計的重視。
（三）樹立服務(wù)管理的審計觀念，推行參與式審計
內(nèi)部審計人員應(yīng)改變以往的對內(nèi)部審計“側(cè)重監(jiān)控”的職能定位，積極汲取現(xiàn)代國際先進的內(nèi)部審計理念，強調(diào)內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的一部分職能，要服務(wù)于管理，是企業(yè)內(nèi)部的咨詢服務(wù)部門。與被審計對象應(yīng)是一種合作共贏的關(guān)系，而非對立的關(guān)系，內(nèi)部審計工作是雙方的一個合作的過程，一個共同發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的過程。在這種審計觀念下，內(nèi)部審計工作方式相應(yīng)要進行調(diào)整，要開展“參與式”的內(nèi)部審計，這主要體現(xiàn)在以下幾個方面：在審計開始時，就對被審計部門抱著信任的態(tài)度，與他們討論審計目標(biāo)、審計內(nèi)容、計劃采取的審計程序和方法，以取得他們的理解和支持；征求被審計部門的意見，尋求他們的合作；及時與當(dāng)事人討論審計中發(fā)現(xiàn)的問題，共同分析改進的必要性，并探討改進的可行措施；向被審計部門報告期中審計結(jié)果，期中審計報告可以是口頭的、非正式的，以便及時解決和改正存在的問題，避免發(fā)生更大的損失；提出終審計報告時，采用建設(shè)性的語調(diào)，重點放在問題產(chǎn)生的原因和可能造成的影響、改進的可能性和改進措施上，被審計部門已經(jīng)采取的改進行動也應(yīng)包括在審計報告中，以反映他們對審計工作的態(tài)度。
（四）拓展內(nèi)部審計工作內(nèi)容，積極開展管理審計
傳統(tǒng)的以“查錯防弊”為主的財務(wù)領(lǐng)域的內(nèi)部審計，已經(jīng)遠不能滿足經(jīng)營管理的需要，內(nèi)部審計是服務(wù)的“產(chǎn)品”特色不明顯。這從客觀上要求內(nèi)部審計內(nèi)容必須要有所創(chuàng)新，要從管理*的角度思考所提供審計產(chǎn)品的適用性和價值。近幾年倡導(dǎo)的管理審計，正是內(nèi)部審計服務(wù)管理的一個重要創(chuàng)新。
管理審計是一種與財務(wù)審計相對的審計，是在財務(wù)審計基礎(chǔ)上發(fā)展起來的新的審計類型。管理審計包括管理過程審計和管理部門審計。管理過程審計是指以計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)和控制等管理職能為對象的一種經(jīng)濟效益審計，通過對各種管理職能的健全性和有效性評估，以考查管理水平的高低，管理素質(zhì)的優(yōu)劣以及管理活動的改進的意見和建議。管理部門審計是以企業(yè)各管理部門為基本對象，通過對企業(yè)各管理部門應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任及其履行狀況以及管理人員素質(zhì)的審計，促進其改進管理水平，提高其工作效率和經(jīng)濟效益。
管理審計的范圍廣泛，既涉及到產(chǎn)、供、銷等各個經(jīng)營環(huán)節(jié)的具體業(yè)務(wù)，又涉及到人、財、物的管理。因此，要堅持突出重點的原則，選定項目要遵循重要性和可行性原則，選擇與經(jīng)濟效益關(guān)系重要的環(huán)節(jié)或薄弱環(huán)節(jié)進行審計。管理審計的主要目標(biāo)是幫助企業(yè)健全管理制度，梳理業(yè)務(wù)流程，提升管理效力，使其進入科學(xué)管理的軌道。積極開展管理審計有助于幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題，使管理水平得到提高。
（五）嚴(yán)格執(zhí)行審計決定，強化以內(nèi)部審計為主的自我約束機制
審計決定是內(nèi)部審計機構(gòu)的勞動果實，是對具體項目的審計總結(jié)，在經(jīng)過企業(yè)、公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后應(yīng)及時送達被審計單位執(zhí)行。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)建立審計執(zhí)行檢查反饋制度，及時將審計中發(fā)現(xiàn)問題的整改情況反饋回來，以便有效地促進整改措施的落實。在執(zhí)行過程中要對一切說情拉關(guān)系的活動堅決拒絕，確保問題得到終的徹底整改，使內(nèi)部審計真正成為閉環(huán)運行的良好過程。企業(yè)、公司領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)充分尊重其批準(zhǔn)的審計決定，不能姑息遷就，對審計中查出的企業(yè)、公司內(nèi)部存在的違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象要有堅決查處的決心，要加強考核獎罰的執(zhí)行力度，以維護內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)威地位，為內(nèi)部審計部門創(chuàng)造一個良好的審計環(huán)境。
因此，應(yīng)對現(xiàn)有內(nèi)部審計人員加強培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高內(nèi)部審計人員的審計專業(yè)能力、寫作能力、溝通能力、信息技術(shù)運用能力和相關(guān)業(yè)務(wù)能力，以使其勝任開展現(xiàn)代內(nèi)部審計工作的需要。