企業(yè)為了提高運(yùn)作效率，需要加強(qiáng)對各職能部門的績效進(jìn)行考核，內(nèi)部審計(jì)部門也不例外。發(fā)達(dá)國家早已建立起企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的績效評價(jià)模式，并逐漸走向成熟，而在我國針對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的績效評價(jià)模式的理論與實(shí)踐還處于起步的探索階段。由于面對的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境以及歷史沿襲的不同，照搬國外的做法并不適合，由此尋找一種符合我國企業(yè)實(shí)際情況的內(nèi)部審計(jì)部門績效評價(jià)模式，顯得十分必要。本文試圖提出建立科學(xué)合理的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門績效評價(jià)模式時(shí)的關(guān)注點(diǎn)。
一、問題的提出來源：www.examda.com
內(nèi)部審計(jì)部門（以下簡稱“內(nèi)審部門”）是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，它的正常運(yùn)行不但能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的非正常消極因素，而且可以為管理層提供準(zhǔn)確的決策依據(jù)，從而促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。一個(gè)健康有效的內(nèi)審部門可以在改善企業(yè)治理機(jī)制、完善企業(yè)內(nèi)部控制、及時(shí)防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等方面起到重要的作用。然而，內(nèi)審部門的績效評價(jià)問題，在我國提出得較晚，在評價(jià)指標(biāo)的選擇上，通常簡單地使用審計(jì)計(jì)劃完成情況、審計(jì)的及時(shí)性、時(shí)效性以及領(lǐng)導(dǎo)的滿意度等指標(biāo)，在權(quán)重賦值上隨意性強(qiáng)，還常常出現(xiàn)被審計(jì)單位充當(dāng)評價(jià)主體等。這種考核模式存在明顯的不足：
1、指標(biāo)過于簡單，考核面窄。內(nèi)部審計(jì)作用主要是確認(rèn)和咨詢，現(xiàn)行考核指標(biāo)多偏重于確認(rèn)職能的考查，對咨詢職能的考核不足，不利于體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)企業(yè)改善組織管理、提高經(jīng)營效益等方面發(fā)揮的作用，而這些正是內(nèi)部審計(jì)的主要價(jià)值所在，也是體現(xiàn)其未來效能的地方；
2、指標(biāo)體系缺乏應(yīng)變性，不能及時(shí)反映內(nèi)審部門在不同時(shí)期，因企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營策略的調(diào)整而適時(shí)轉(zhuǎn)換的工作重心，也不具備對內(nèi)部審計(jì)未來工作重心定位的指導(dǎo)作用；
3、考核關(guān)系不夠合理，如采取360度打分原則，由被審計(jì)部門充當(dāng)評價(jià)主體，易影響到內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀性；
4、可操作性差。許多審計(jì)項(xiàng)目，如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是受托業(yè)務(wù)，隨機(jī)性很大，內(nèi)審部門很難用計(jì)劃控制。又如不同的審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)對象，審計(jì)目的等，都決定了每次審計(jì)有不同的特征，及時(shí)性、時(shí)效性等指標(biāo)就缺乏涵蓋度，也難以制定明確的操作指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)；
5、考核與內(nèi)審部門前后的工作環(huán)節(jié)銜接不好，許多企業(yè)未將績效考核放在管理的體系中考慮，孤立地看待考核，忽略了考核前期與后期的相關(guān)工作。內(nèi)審部門績效評價(jià)模式的不足之處，既不利于客觀反映內(nèi)審部門工作的得失，也不利于指引內(nèi)審部門的業(yè)務(wù)重心定位，甚至?xí)で鷥?nèi)審部門的形象。制定科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)績評價(jià)模式，既是正確評價(jià)內(nèi)審部門功過得失的前提，也是引導(dǎo)內(nèi)審工作重心的重要工具。
二、建立內(nèi)審部門績效評價(jià)模式的困難
內(nèi)審部門的諸多特征導(dǎo)致評價(jià)其績效會(huì)面臨許多困難：
1、內(nèi)審部門作用的發(fā)揮，深受其獨(dú)立性、客觀性特征強(qiáng)弱的影響，而這些特性強(qiáng)弱多由企業(yè)的內(nèi)部控制架構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位決定；
2、內(nèi)審部門的工作實(shí)際上是一種面向企業(yè)內(nèi)部提供的服務(wù)，對于服務(wù)質(zhì)量的認(rèn)定缺乏統(tǒng)一的方法和一致的標(biāo)準(zhǔn)；
3、內(nèi)審部門的貢獻(xiàn)一般都具有長期性，而績效考核一般是以不超過一年的時(shí)間段為周期，考核時(shí)很難兼顧各周期之間的聯(lián)系，無法全面評估長期性業(yè)績；
4、內(nèi)審部門的作用多具有間接性，很難用定量方法去計(jì)量，而用定性的方法又顯得過于簡單，缺乏說服力；
5、內(nèi)審部門提供的咨詢服務(wù)，如在完善內(nèi)部控制建設(shè)方面，內(nèi)審部門只能提出建議，具體操作在各業(yè)務(wù)部門，這些建議的作用發(fā)揮，依賴于領(lǐng)導(dǎo)的重視和作業(yè)單位采取的具體行動(dòng)，所以也很難客觀地評價(jià)這些咨詢服務(wù)的質(zhì)量；
6、缺乏成功先例可鑒，正如前文所提，由于企業(yè)內(nèi)外的環(huán)境有別，如果完全引進(jìn)西方現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)模式，將出現(xiàn)水土不服，而把西方現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)模式與我國實(shí)際情況結(jié)合起來的實(shí)踐還很少
一、問題的提出來源：www.examda.com
內(nèi)部審計(jì)部門（以下簡稱“內(nèi)審部門”）是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，它的正常運(yùn)行不但能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的非正常消極因素，而且可以為管理層提供準(zhǔn)確的決策依據(jù)，從而促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。一個(gè)健康有效的內(nèi)審部門可以在改善企業(yè)治理機(jī)制、完善企業(yè)內(nèi)部控制、及時(shí)防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等方面起到重要的作用。然而，內(nèi)審部門的績效評價(jià)問題，在我國提出得較晚，在評價(jià)指標(biāo)的選擇上，通常簡單地使用審計(jì)計(jì)劃完成情況、審計(jì)的及時(shí)性、時(shí)效性以及領(lǐng)導(dǎo)的滿意度等指標(biāo)，在權(quán)重賦值上隨意性強(qiáng)，還常常出現(xiàn)被審計(jì)單位充當(dāng)評價(jià)主體等。這種考核模式存在明顯的不足：
1、指標(biāo)過于簡單，考核面窄。內(nèi)部審計(jì)作用主要是確認(rèn)和咨詢，現(xiàn)行考核指標(biāo)多偏重于確認(rèn)職能的考查，對咨詢職能的考核不足，不利于體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)企業(yè)改善組織管理、提高經(jīng)營效益等方面發(fā)揮的作用，而這些正是內(nèi)部審計(jì)的主要價(jià)值所在，也是體現(xiàn)其未來效能的地方；
2、指標(biāo)體系缺乏應(yīng)變性，不能及時(shí)反映內(nèi)審部門在不同時(shí)期，因企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營策略的調(diào)整而適時(shí)轉(zhuǎn)換的工作重心，也不具備對內(nèi)部審計(jì)未來工作重心定位的指導(dǎo)作用；
3、考核關(guān)系不夠合理，如采取360度打分原則，由被審計(jì)部門充當(dāng)評價(jià)主體，易影響到內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀性；
4、可操作性差。許多審計(jì)項(xiàng)目，如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是受托業(yè)務(wù)，隨機(jī)性很大，內(nèi)審部門很難用計(jì)劃控制。又如不同的審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)對象，審計(jì)目的等，都決定了每次審計(jì)有不同的特征，及時(shí)性、時(shí)效性等指標(biāo)就缺乏涵蓋度，也難以制定明確的操作指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)；
5、考核與內(nèi)審部門前后的工作環(huán)節(jié)銜接不好，許多企業(yè)未將績效考核放在管理的體系中考慮，孤立地看待考核，忽略了考核前期與后期的相關(guān)工作。內(nèi)審部門績效評價(jià)模式的不足之處，既不利于客觀反映內(nèi)審部門工作的得失，也不利于指引內(nèi)審部門的業(yè)務(wù)重心定位，甚至?xí)で鷥?nèi)審部門的形象。制定科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)績評價(jià)模式，既是正確評價(jià)內(nèi)審部門功過得失的前提，也是引導(dǎo)內(nèi)審工作重心的重要工具。
二、建立內(nèi)審部門績效評價(jià)模式的困難
內(nèi)審部門的諸多特征導(dǎo)致評價(jià)其績效會(huì)面臨許多困難：
1、內(nèi)審部門作用的發(fā)揮，深受其獨(dú)立性、客觀性特征強(qiáng)弱的影響，而這些特性強(qiáng)弱多由企業(yè)的內(nèi)部控制架構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位決定；
2、內(nèi)審部門的工作實(shí)際上是一種面向企業(yè)內(nèi)部提供的服務(wù)，對于服務(wù)質(zhì)量的認(rèn)定缺乏統(tǒng)一的方法和一致的標(biāo)準(zhǔn)；
3、內(nèi)審部門的貢獻(xiàn)一般都具有長期性，而績效考核一般是以不超過一年的時(shí)間段為周期，考核時(shí)很難兼顧各周期之間的聯(lián)系，無法全面評估長期性業(yè)績；
4、內(nèi)審部門的作用多具有間接性，很難用定量方法去計(jì)量，而用定性的方法又顯得過于簡單，缺乏說服力；
5、內(nèi)審部門提供的咨詢服務(wù)，如在完善內(nèi)部控制建設(shè)方面，內(nèi)審部門只能提出建議，具體操作在各業(yè)務(wù)部門，這些建議的作用發(fā)揮，依賴于領(lǐng)導(dǎo)的重視和作業(yè)單位采取的具體行動(dòng)，所以也很難客觀地評價(jià)這些咨詢服務(wù)的質(zhì)量；
6、缺乏成功先例可鑒，正如前文所提，由于企業(yè)內(nèi)外的環(huán)境有別，如果完全引進(jìn)西方現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)模式，將出現(xiàn)水土不服，而把西方現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)模式與我國實(shí)際情況結(jié)合起來的實(shí)踐還很少