第四章注冊會計師的法律責任
一．被審單位的會計責任：建立和建全內(nèi)部控制制度；保護資產(chǎn)的安全和完整；保證提交審計的會計資料真實、合法和完整。該責任應(yīng)寫入審計業(yè)務(wù)約定書中，以示負責
二．審計失?。褐缸詴嬘捎跊]有遵守公認審計準則而形成或提出了錯誤的審計意見，從而導致了審計風險
三．注會的審計責任：根據(jù)審計準則的要求，充分考慮審計風險，通過實施必要和適當?shù)膶徲嫵绦?，將會計報表中存在的錯誤及舞弊揭露出來。
四．被審單位的責任：錯誤舞弊和違反法規(guī)行為及經(jīng)營失敗
五．注會的法律責任：違約、過失、欺詐
會計責任與審計責任的關(guān)系[P44已學過]
責任
含義
關(guān)系
行為
影響
會計責任
建立和健全本單位的內(nèi)部控制制度；保護本單位的資產(chǎn)安全和完整；保證會計資料真實、合法和完整。
注冊會計師的審計責任不能替代、減輕和免除被審計單位會計責任。
錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為
重要性水平
（注冊會計師的專業(yè)判斷）
審計責任
按照獨立審計準則的要求出具審計報告，對所發(fā)表的意見負責。
被審計單位承擔會計責任不能作為減少審計測試的理由。
違約、過失和欺詐
（二）會計責任與審計責任（審驗責任、審核責任及審閱責任）在本書中的明示
明示地方
P86、P94審計業(yè)務(wù)約定書
P347管理*聲明書P392承諾函
P363審計報告P375特殊目的的審計報告
P398
驗資報告
P410盈利預(yù)測審核報告、P421-423基建工程預(yù)、結(jié)、決算審核報告
P414
內(nèi)控審核報告
明示內(nèi)容
會計責任
建立和健全本單位的內(nèi)部控制制度；保護本單位的資產(chǎn)安全和完整；會計資料真實、合法、完整。
會計資料真實、完整、合法。
這些會計報表由貴公司負責[這些會計報表的編制是XX公司管理*的責任]
出資者及被審驗單位是按照國家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、合同章程的要求出資，提供真實、合法、完整的驗資資料，保護資產(chǎn)的安全、完整。
貴公司董事會對盈利預(yù)測的基本假設(shè)、選用的會計政策及其編制基礎(chǔ)承擔全部責任，（或上述基本建設(shè)工程預(yù)[編制單位]、結(jié)[驗收單位]、決算[建設(shè)單位]書由XX負責）
管理*的責任是建立、健全內(nèi)控并保持其有效性
審計責任
（對所發(fā)表的意見負責）
（不可能提到審計責任）
我們的責任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對這些會計報表發(fā)表意見。
注師的責任是按照獨立審計準則的要求，對被審驗單位的注冊資本的實收或變更情況進行審驗，出具驗資報告。
我們的責任是對它們發(fā)表審核意見。
我們的責任是對XX公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見
主要
依據(jù)
《獨立審計具體準則第2號——審計業(yè)務(wù)約定書》
《獨立審計具體準則第23號——管理*聲明》
《注冊會計師法》；《獨立審計具體準則第7號——審計報告》；《獨立審計實務(wù)公告第6號——特殊目的業(yè)務(wù)審計報告》
《注冊會計師法》；《獨立審計實務(wù)公告第1號——驗資》
《注冊會計師法》；《獨立審計實務(wù)公告第4號——盈利預(yù)測審核》；財協(xié)字[1999]1號《會計事務(wù)所從事基建工程預(yù)、結(jié)、決算審核暫行辦法》
《注冊會計師法》；
《內(nèi)部控制審核指導意見》
錯誤與舞弊、違反法規(guī)行為的區(qū)別
不同點
錯誤
舞弊
違法
1．原因不同
無意
故意
同舞弊
2．手段不同
未實施掩蓋手法
實施掩蓋手法
同舞弊
3．形式不同
原理性、技術(shù)性的差錯明顯
隱蔽難以查證
同舞弊
4．目的不同
不以實現(xiàn)結(jié)果為目的
以實現(xiàn)結(jié)果為目的
同舞弊
5．結(jié)果不同
可能影響他人、自己收益
肯定影響他人、自己收益
同舞弊
6．性質(zhì)不同
過失
不法行為
同舞弊
第五章審計目標與審計范圍
一、審計總目標：對被審單位的會計報表的合法性與公允性發(fā)表意見
二、被審單位管理*對會計報表的認定
1.存在或發(fā)生：是否把不應(yīng)列入的項目擠入報表，即不多計
2.完整性：不少列應(yīng)列項目
3.權(quán)利與義務(wù)：通常涉及所有權(quán)權(quán)利和法律義務(wù)問題，只與資產(chǎn)負債表組成要素有關(guān)
4.估價或分攤：各項目的計價是否合理、適當
表達與披露：各報表要素是否被適當?shù)丶右苑诸悺⒄f明和披露。
認定
種類
性 質(zhì)
特 點
1、存在或發(fā)生
資產(chǎn)負債表所列的各項資產(chǎn)、負債、權(quán)益在特定日期均存在，所有已進行會計記錄的交易在特定期間均已發(fā)生，沒有虛構(gòu)。
與資產(chǎn)負債表、損益表有關(guān)；如有錯誤，主要與會計報表組成要素的高估（夸大錯誤）有關(guān)。
2、完整性
在會計報表中所有應(yīng)列示的交易和事項均已列入，沒有遺漏。
與資產(chǎn)負債表、損益表有關(guān)；如有錯誤，主要與會計報表組成要素的低估（縮小錯誤）有關(guān)。
3、權(quán)利和義務(wù)
在特定日期，各項資產(chǎn)均屬公司的權(quán)利，各項負債均是公司的義務(wù)。
只與資產(chǎn)負債表有關(guān)；如有錯誤，會同時影響存在或發(fā)生認定或完整性認定。
4、估價或分攤
各項資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收入和費用等要素均已按適當?shù)姆椒ㄟM行計價，列入會計報表的金額正確。
與所有報表有關(guān)；如有錯誤，一定影響金額；包括總值估價、凈值估價和計算精確性三方面內(nèi)容。
5、表達與披露
會計報表上的特定組成要素已被適當?shù)丶右苑诸悺⒄f明和披露。
與所有報表有關(guān)；如有錯誤，屬分類不當、披露不充分。
管理*認定
具體審計目標
一般審計目標
含義及關(guān)注要點
1．總體合理性
它是指注冊會計師須先根據(jù)他所掌握的有關(guān)被審計單位的全部信息，評價某賬戶余額的合理性?？傮w合理性測試的目的，在于幫助注冊會計師評價賬戶余額中是否有重要錯報。報表總體上是否合理。
存在或發(fā)生
2．真實性
即不夸張。有無高估錯誤。
完整性
3．完整性
即不遺漏。有無低估錯誤。
權(quán)力和義務(wù)
4．所有權(quán)
即所列金額確為被審計單位所擁有。是否影響所有權(quán)、處置權(quán)。
估價或分攤
5．估價
所列金額均經(jīng)正確估價和計量?？傊怠糁?、計價是否正確。
6．截止
即接近資產(chǎn)負債表日的交易已記入恰當?shù)钠陂g。截止測試的目標是確定交易是否記入恰當?shù)钠陂g。入賬時間是否正確。
7．機械準確性
該目標所關(guān)心的是有關(guān)賬表資料、數(shù)字、計算、加總及勾稽關(guān)系的正確性。會計核算是否正確。
表達與披露
8．披露
恰當?shù)胤从沉速~戶余額和相應(yīng)的披露要求。報表附注披露是否正確
9．分類
即所列金額分類恰當，其目標在于確定每個項目和每個賬戶記錄是否在財務(wù)報表中恰當列示。報表項目列示是否正確
三、一般審計目標
1.總體合理性：評價帳戶余額中是否有重要錯報
2.真實性：余額真實，由管理*關(guān)于“存在或發(fā)生”的認定推論得出
3.完整性：由完整性認定的推論得出
4.所有權(quán)：由權(quán)利和義務(wù)認定推論得出
5.估價：所列金額均正確估價和計量
6.截止：確定交易是否記入恰當?shù)钠陂g
7.機械準確性：不存在數(shù)理計算上的差錯
5-7項由估價或分攤的認定推論得出
8.披露：報表中恰當?shù)胤从沉藥粲囝~和相應(yīng)的披露要求
9.分類：所列金額分類恰當
四、審計過程：包括計劃階段、實施審計階段、審計完成階段
五、審計業(yè)務(wù)約定書：指會計師事務(wù)所與委托人共同簽署的、據(jù)以確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確審計目的、審計范圍及雙方應(yīng)負責任與義務(wù)等事項的書面合同
六、審計的工作責任：依據(jù)按獨立審計準則出具審計報告，并對發(fā)表的意見負責。
審計過程
主要工作
審計計劃階段 {審計工作的起點}
①調(diào)查了解被審計單位的基本情況； ②與被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書； ③初步評價被審計單位的內(nèi)部控制制度； ④確定重要性； ⑤分析審計風險； ⑥編制審計計劃。
實施審計階段{審計過程的中心環(huán)節(jié)}
①對被審計單位內(nèi)部控制制度的建立及遵守情況進行符合性測試，并根據(jù)測試結(jié)果修訂審計計劃； ②對會計報表項目的數(shù)據(jù)進行實質(zhì)性測試，并根據(jù)測試結(jié)果進行評價和鑒定。 ③符合性測試與實質(zhì)性測試的關(guān)系，上述兩項工作之間有著密切的關(guān)系。如果注冊會計師認為被審計單位內(nèi)部控制的可信賴程序較高，則實質(zhì)性測試工作就可以大大減少；反之，實質(zhì)性測試工作則大大增加，但不管何時，實質(zhì)性測試工作必不可少。
審計完成階段{審計工作的結(jié)束}
①整理、評價執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中收集到的審計證據(jù)； ②復(fù)核審計工作底稿； ③審計期后事項； ④匯總審計差異，并提請被審計單位調(diào)整； ⑤形成審計意見，編制審計報告。 ⑥提出管理建議書。
一．被審單位的會計責任：建立和建全內(nèi)部控制制度；保護資產(chǎn)的安全和完整；保證提交審計的會計資料真實、合法和完整。該責任應(yīng)寫入審計業(yè)務(wù)約定書中，以示負責
二．審計失?。褐缸詴嬘捎跊]有遵守公認審計準則而形成或提出了錯誤的審計意見，從而導致了審計風險
三．注會的審計責任：根據(jù)審計準則的要求，充分考慮審計風險，通過實施必要和適當?shù)膶徲嫵绦?，將會計報表中存在的錯誤及舞弊揭露出來。
四．被審單位的責任：錯誤舞弊和違反法規(guī)行為及經(jīng)營失敗
五．注會的法律責任：違約、過失、欺詐
會計責任與審計責任的關(guān)系[P44已學過]
責任
含義
關(guān)系
行為
影響
會計責任
建立和健全本單位的內(nèi)部控制制度；保護本單位的資產(chǎn)安全和完整；保證會計資料真實、合法和完整。
注冊會計師的審計責任不能替代、減輕和免除被審計單位會計責任。
錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為
重要性水平
（注冊會計師的專業(yè)判斷）
審計責任
按照獨立審計準則的要求出具審計報告，對所發(fā)表的意見負責。
被審計單位承擔會計責任不能作為減少審計測試的理由。
違約、過失和欺詐
（二）會計責任與審計責任（審驗責任、審核責任及審閱責任）在本書中的明示
明示地方
P86、P94審計業(yè)務(wù)約定書
P347管理*聲明書P392承諾函
P363審計報告P375特殊目的的審計報告
P398
驗資報告
P410盈利預(yù)測審核報告、P421-423基建工程預(yù)、結(jié)、決算審核報告
P414
內(nèi)控審核報告
明示內(nèi)容
會計責任
建立和健全本單位的內(nèi)部控制制度；保護本單位的資產(chǎn)安全和完整；會計資料真實、合法、完整。
會計資料真實、完整、合法。
這些會計報表由貴公司負責[這些會計報表的編制是XX公司管理*的責任]
出資者及被審驗單位是按照國家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、合同章程的要求出資，提供真實、合法、完整的驗資資料，保護資產(chǎn)的安全、完整。
貴公司董事會對盈利預(yù)測的基本假設(shè)、選用的會計政策及其編制基礎(chǔ)承擔全部責任，（或上述基本建設(shè)工程預(yù)[編制單位]、結(jié)[驗收單位]、決算[建設(shè)單位]書由XX負責）
管理*的責任是建立、健全內(nèi)控并保持其有效性
審計責任
（對所發(fā)表的意見負責）
（不可能提到審計責任）
我們的責任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對這些會計報表發(fā)表意見。
注師的責任是按照獨立審計準則的要求，對被審驗單位的注冊資本的實收或變更情況進行審驗，出具驗資報告。
我們的責任是對它們發(fā)表審核意見。
我們的責任是對XX公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見
主要
依據(jù)
《獨立審計具體準則第2號——審計業(yè)務(wù)約定書》
《獨立審計具體準則第23號——管理*聲明》
《注冊會計師法》；《獨立審計具體準則第7號——審計報告》；《獨立審計實務(wù)公告第6號——特殊目的業(yè)務(wù)審計報告》
《注冊會計師法》；《獨立審計實務(wù)公告第1號——驗資》
《注冊會計師法》；《獨立審計實務(wù)公告第4號——盈利預(yù)測審核》；財協(xié)字[1999]1號《會計事務(wù)所從事基建工程預(yù)、結(jié)、決算審核暫行辦法》
《注冊會計師法》；
《內(nèi)部控制審核指導意見》
錯誤與舞弊、違反法規(guī)行為的區(qū)別
不同點
錯誤
舞弊
違法
1．原因不同
無意
故意
同舞弊
2．手段不同
未實施掩蓋手法
實施掩蓋手法
同舞弊
3．形式不同
原理性、技術(shù)性的差錯明顯
隱蔽難以查證
同舞弊
4．目的不同
不以實現(xiàn)結(jié)果為目的
以實現(xiàn)結(jié)果為目的
同舞弊
5．結(jié)果不同
可能影響他人、自己收益
肯定影響他人、自己收益
同舞弊
6．性質(zhì)不同
過失
不法行為
同舞弊
第五章審計目標與審計范圍
一、審計總目標：對被審單位的會計報表的合法性與公允性發(fā)表意見
二、被審單位管理*對會計報表的認定
1.存在或發(fā)生：是否把不應(yīng)列入的項目擠入報表，即不多計
2.完整性：不少列應(yīng)列項目
3.權(quán)利與義務(wù)：通常涉及所有權(quán)權(quán)利和法律義務(wù)問題，只與資產(chǎn)負債表組成要素有關(guān)
4.估價或分攤：各項目的計價是否合理、適當
表達與披露：各報表要素是否被適當?shù)丶右苑诸悺⒄f明和披露。
認定
種類
性 質(zhì)
特 點
1、存在或發(fā)生
資產(chǎn)負債表所列的各項資產(chǎn)、負債、權(quán)益在特定日期均存在，所有已進行會計記錄的交易在特定期間均已發(fā)生，沒有虛構(gòu)。
與資產(chǎn)負債表、損益表有關(guān)；如有錯誤，主要與會計報表組成要素的高估（夸大錯誤）有關(guān)。
2、完整性
在會計報表中所有應(yīng)列示的交易和事項均已列入，沒有遺漏。
與資產(chǎn)負債表、損益表有關(guān)；如有錯誤，主要與會計報表組成要素的低估（縮小錯誤）有關(guān)。
3、權(quán)利和義務(wù)
在特定日期，各項資產(chǎn)均屬公司的權(quán)利，各項負債均是公司的義務(wù)。
只與資產(chǎn)負債表有關(guān)；如有錯誤，會同時影響存在或發(fā)生認定或完整性認定。
4、估價或分攤
各項資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收入和費用等要素均已按適當?shù)姆椒ㄟM行計價，列入會計報表的金額正確。
與所有報表有關(guān)；如有錯誤，一定影響金額；包括總值估價、凈值估價和計算精確性三方面內(nèi)容。
5、表達與披露
會計報表上的特定組成要素已被適當?shù)丶右苑诸悺⒄f明和披露。
與所有報表有關(guān)；如有錯誤，屬分類不當、披露不充分。
管理*認定
具體審計目標
一般審計目標
含義及關(guān)注要點
1．總體合理性
它是指注冊會計師須先根據(jù)他所掌握的有關(guān)被審計單位的全部信息，評價某賬戶余額的合理性?？傮w合理性測試的目的，在于幫助注冊會計師評價賬戶余額中是否有重要錯報。報表總體上是否合理。
存在或發(fā)生
2．真實性
即不夸張。有無高估錯誤。
完整性
3．完整性
即不遺漏。有無低估錯誤。
權(quán)力和義務(wù)
4．所有權(quán)
即所列金額確為被審計單位所擁有。是否影響所有權(quán)、處置權(quán)。
估價或分攤
5．估價
所列金額均經(jīng)正確估價和計量?？傊怠糁?、計價是否正確。
6．截止
即接近資產(chǎn)負債表日的交易已記入恰當?shù)钠陂g。截止測試的目標是確定交易是否記入恰當?shù)钠陂g。入賬時間是否正確。
7．機械準確性
該目標所關(guān)心的是有關(guān)賬表資料、數(shù)字、計算、加總及勾稽關(guān)系的正確性。會計核算是否正確。
表達與披露
8．披露
恰當?shù)胤从沉速~戶余額和相應(yīng)的披露要求。報表附注披露是否正確
9．分類
即所列金額分類恰當，其目標在于確定每個項目和每個賬戶記錄是否在財務(wù)報表中恰當列示。報表項目列示是否正確
三、一般審計目標
1.總體合理性：評價帳戶余額中是否有重要錯報
2.真實性：余額真實，由管理*關(guān)于“存在或發(fā)生”的認定推論得出
3.完整性：由完整性認定的推論得出
4.所有權(quán)：由權(quán)利和義務(wù)認定推論得出
5.估價：所列金額均正確估價和計量
6.截止：確定交易是否記入恰當?shù)钠陂g
7.機械準確性：不存在數(shù)理計算上的差錯
5-7項由估價或分攤的認定推論得出
8.披露：報表中恰當?shù)胤从沉藥粲囝~和相應(yīng)的披露要求
9.分類：所列金額分類恰當
四、審計過程：包括計劃階段、實施審計階段、審計完成階段
五、審計業(yè)務(wù)約定書：指會計師事務(wù)所與委托人共同簽署的、據(jù)以確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確審計目的、審計范圍及雙方應(yīng)負責任與義務(wù)等事項的書面合同
六、審計的工作責任：依據(jù)按獨立審計準則出具審計報告，并對發(fā)表的意見負責。
審計過程
主要工作
審計計劃階段 {審計工作的起點}
①調(diào)查了解被審計單位的基本情況； ②與被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書； ③初步評價被審計單位的內(nèi)部控制制度； ④確定重要性； ⑤分析審計風險； ⑥編制審計計劃。
實施審計階段{審計過程的中心環(huán)節(jié)}
①對被審計單位內(nèi)部控制制度的建立及遵守情況進行符合性測試，并根據(jù)測試結(jié)果修訂審計計劃； ②對會計報表項目的數(shù)據(jù)進行實質(zhì)性測試，并根據(jù)測試結(jié)果進行評價和鑒定。 ③符合性測試與實質(zhì)性測試的關(guān)系，上述兩項工作之間有著密切的關(guān)系。如果注冊會計師認為被審計單位內(nèi)部控制的可信賴程序較高，則實質(zhì)性測試工作就可以大大減少；反之，實質(zhì)性測試工作則大大增加，但不管何時，實質(zhì)性測試工作必不可少。
審計完成階段{審計工作的結(jié)束}
①整理、評價執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中收集到的審計證據(jù)； ②復(fù)核審計工作底稿； ③審計期后事項； ④匯總審計差異，并提請被審計單位調(diào)整； ⑤形成審計意見，編制審計報告。 ⑥提出管理建議書。