開展后續(xù)審計(jì)對(duì)于幫助被審計(jì)單位加強(qiáng)整改、促進(jìn)管理水平提高、維護(hù)審計(jì)權(quán)威和提高審計(jì)工作質(zhì)量具有重要意義，做好后續(xù)審計(jì)要把握好五個(gè)環(huán)節(jié)。
（一）熟悉審計(jì)決定，落實(shí)后續(xù)審計(jì)工作責(zé)任
后續(xù)審計(jì)一般是在下達(dá)審計(jì)結(jié)論，被審計(jì)單位整改后進(jìn)行離審計(jì)時(shí)有一定時(shí)間間隔，而且開展后續(xù)審計(jì)的人員不一定就是原審計(jì)人員，所以，后續(xù)審計(jì)人員對(duì)審計(jì)決定和審計(jì)意見不一定十分清楚。在開展后續(xù)審計(jì)前，審計(jì)部門要做好審前準(zhǔn)備，要對(duì)審計(jì)期間的各類審計(jì)決定和審計(jì)意見進(jìn)行認(rèn)真收集，充分掌握資料，并做好分類，將相對(duì)應(yīng)的被審計(jì)單位審計(jì)回復(fù)（整改報(bào)告）進(jìn)行清理。組織審計(jì)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)，熟悉審計(jì)決定、被審計(jì)單位整改報(bào)告和審計(jì)依據(jù)等資料，找準(zhǔn)審計(jì)決定和審計(jì)意見中的重要問題和疑難問題，逐條列出后續(xù)審計(jì)清單，將后續(xù)審計(jì)任務(wù)分解落實(shí)到每個(gè)審計(jì)人員，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)打基礎(chǔ)。
（二）檢查被審計(jì)單位的審計(jì)回復(fù)
審計(jì)回復(fù)（整改報(bào)告）是被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告提出的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議做出答復(fù)的一種書面文件，是執(zhí)行審計(jì)決定和審計(jì)意見的一種強(qiáng)制性要求。在規(guī)定的整改期限內(nèi)向?qū)徲?jì)部門報(bào)告存在問題整改情況，是落實(shí)審計(jì)決定的具體體現(xiàn)。對(duì)審計(jì)回復(fù)的檢查主要分三種情況：一是完全沒有報(bào)告整改情況的。如果被審計(jì)單位沒有在規(guī)定的整改期限內(nèi)報(bào)告整改情況，要作為后續(xù)審計(jì)底稿的報(bào)告內(nèi)容。二是在檢查審計(jì)回復(fù)時(shí)，要重點(diǎn)檢查審計(jì)回復(fù)是否充分；對(duì)整改報(bào)告中已經(jīng)整改的問題，要分析被審計(jì)單位整改的方法是否正確、措施是否有效、整改是否徹底。三是對(duì)審計(jì)回復(fù)中未采取糾正措施的問題，看是否有未整改的原因等詳細(xì)說明，未整改的理由是否充分等。
（三）關(guān)注已整改問題的真實(shí)性和有效性
后續(xù)審計(jì)時(shí)，對(duì)被審計(jì)單位整改報(bào)告中已經(jīng)整改的問題，要關(guān)注其真實(shí)性和有效性。主要分以下三種情況：一是檢查被審計(jì)單位已實(shí)際采取的糾正措施是否正確，有沒有移花接木、瞞天過海的現(xiàn)象，有沒有整改了一個(gè)問題而又產(chǎn)生出新的問題的情況。二是將被審計(jì)單位實(shí)際采取的糾正措施（糾正措施的運(yùn)行情況）與審計(jì)回復(fù)中所述的已經(jīng)采取的措施（糾正措施的書面記錄）相比較，看是否一致、實(shí)現(xiàn)程度如何，有沒有言過其實(shí)的情況。三是看是否存在根本未整改，而審計(jì)回復(fù)中報(bào)告稱已經(jīng)整改的情況，看是否有弄虛作假行為。對(duì)已經(jīng)整改到位的，不做審計(jì)底稿，但要做好復(fù)印、筆錄等審計(jì)取證工作，并作為后續(xù)審計(jì)資料保存。
（四）重點(diǎn)審查未整改問題并分析未整改原因
對(duì)在審計(jì)決定規(guī)定的整改期限內(nèi)未整改到位的，要作為后續(xù)審計(jì)的重點(diǎn)。對(duì)未整改的問題，要實(shí)事求是地進(jìn)行分析。對(duì)主觀故意不進(jìn)行整改的，在交換審計(jì)意見時(shí)要督促其落實(shí)整改責(zé)任；對(duì)歷史遺留問題等客觀原因未整改到位的，要說明情況并有詳細(xì)實(shí)在的整改方案；對(duì)因政策變化使問題整改成為不必要的，不應(yīng)作為未整改問題；對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)在對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施審計(jì)過程中，因某種原因出現(xiàn)漏審或錯(cuò)審的情況，對(duì)于錯(cuò)審的，在后續(xù)審計(jì)時(shí)應(yīng)及時(shí)修正。在后續(xù)審計(jì)過程中，只要是未整改到位的，都要做好審計(jì)日志，形成審計(jì)工作底稿。
（五）認(rèn)真做好后續(xù)審計(jì)記錄基礎(chǔ)工作
為了有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在后續(xù)審計(jì)過程中，審計(jì)人員要認(rèn)真做好審計(jì)日記。后續(xù)審計(jì)主要工作資料來源于五個(gè)方面：一是審計(jì)人員自身產(chǎn)生的記錄，包括工作信件以及描述后續(xù)審計(jì)性質(zhì)及結(jié)果的記錄，如審計(jì)日記、審計(jì)工作底稿、調(diào)閱資料清單等。審計(jì)底稿要載明檢查問題出自哪個(gè)審計(jì)結(jié)論，并說明被審計(jì)單位是否在回復(fù)中報(bào)告等。二是對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見等結(jié)論性資料。三是被審計(jì)單位以審計(jì)回復(fù)的形式產(chǎn)生的書面記錄，包括對(duì)計(jì)劃采取糾正措施的描述及實(shí)際中已對(duì)審計(jì)報(bào)告中確認(rèn)的審計(jì)發(fā)現(xiàn)采取整改措施的文字資料等。四是各種檢查取證資料。對(duì)于已經(jīng)整改的重要問題，所進(jìn)行的復(fù)印、記錄等調(diào)查取證資料，也要作為后續(xù)審計(jì)資料進(jìn)行收集歸檔保存。五是后續(xù)審計(jì)報(bào)告。后續(xù)審計(jì)報(bào)告是對(duì)后續(xù)審計(jì)的工作總結(jié)，也是對(duì)審計(jì)工作效果的反映。后續(xù)審計(jì)報(bào)告要說明后續(xù)審計(jì)的目的、重申以前的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題和審計(jì)建議，概括所采取的糾正措施，后續(xù)審計(jì)時(shí)的審查結(jié)果，以及審計(jì)人員對(duì)糾正措施的評(píng)價(jià)。審計(jì)人員要認(rèn)真收集整理好各類后續(xù)審計(jì)資料，并做到審結(jié)卷成，歸檔管理，以便索引查閱。
（一）熟悉審計(jì)決定，落實(shí)后續(xù)審計(jì)工作責(zé)任
后續(xù)審計(jì)一般是在下達(dá)審計(jì)結(jié)論，被審計(jì)單位整改后進(jìn)行離審計(jì)時(shí)有一定時(shí)間間隔，而且開展后續(xù)審計(jì)的人員不一定就是原審計(jì)人員，所以，后續(xù)審計(jì)人員對(duì)審計(jì)決定和審計(jì)意見不一定十分清楚。在開展后續(xù)審計(jì)前，審計(jì)部門要做好審前準(zhǔn)備，要對(duì)審計(jì)期間的各類審計(jì)決定和審計(jì)意見進(jìn)行認(rèn)真收集，充分掌握資料，并做好分類，將相對(duì)應(yīng)的被審計(jì)單位審計(jì)回復(fù)（整改報(bào)告）進(jìn)行清理。組織審計(jì)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)，熟悉審計(jì)決定、被審計(jì)單位整改報(bào)告和審計(jì)依據(jù)等資料，找準(zhǔn)審計(jì)決定和審計(jì)意見中的重要問題和疑難問題，逐條列出后續(xù)審計(jì)清單，將后續(xù)審計(jì)任務(wù)分解落實(shí)到每個(gè)審計(jì)人員，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)打基礎(chǔ)。
（二）檢查被審計(jì)單位的審計(jì)回復(fù)
審計(jì)回復(fù)（整改報(bào)告）是被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告提出的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議做出答復(fù)的一種書面文件，是執(zhí)行審計(jì)決定和審計(jì)意見的一種強(qiáng)制性要求。在規(guī)定的整改期限內(nèi)向?qū)徲?jì)部門報(bào)告存在問題整改情況，是落實(shí)審計(jì)決定的具體體現(xiàn)。對(duì)審計(jì)回復(fù)的檢查主要分三種情況：一是完全沒有報(bào)告整改情況的。如果被審計(jì)單位沒有在規(guī)定的整改期限內(nèi)報(bào)告整改情況，要作為后續(xù)審計(jì)底稿的報(bào)告內(nèi)容。二是在檢查審計(jì)回復(fù)時(shí)，要重點(diǎn)檢查審計(jì)回復(fù)是否充分；對(duì)整改報(bào)告中已經(jīng)整改的問題，要分析被審計(jì)單位整改的方法是否正確、措施是否有效、整改是否徹底。三是對(duì)審計(jì)回復(fù)中未采取糾正措施的問題，看是否有未整改的原因等詳細(xì)說明，未整改的理由是否充分等。
（三）關(guān)注已整改問題的真實(shí)性和有效性
后續(xù)審計(jì)時(shí)，對(duì)被審計(jì)單位整改報(bào)告中已經(jīng)整改的問題，要關(guān)注其真實(shí)性和有效性。主要分以下三種情況：一是檢查被審計(jì)單位已實(shí)際采取的糾正措施是否正確，有沒有移花接木、瞞天過海的現(xiàn)象，有沒有整改了一個(gè)問題而又產(chǎn)生出新的問題的情況。二是將被審計(jì)單位實(shí)際采取的糾正措施（糾正措施的運(yùn)行情況）與審計(jì)回復(fù)中所述的已經(jīng)采取的措施（糾正措施的書面記錄）相比較，看是否一致、實(shí)現(xiàn)程度如何，有沒有言過其實(shí)的情況。三是看是否存在根本未整改，而審計(jì)回復(fù)中報(bào)告稱已經(jīng)整改的情況，看是否有弄虛作假行為。對(duì)已經(jīng)整改到位的，不做審計(jì)底稿，但要做好復(fù)印、筆錄等審計(jì)取證工作，并作為后續(xù)審計(jì)資料保存。
（四）重點(diǎn)審查未整改問題并分析未整改原因
對(duì)在審計(jì)決定規(guī)定的整改期限內(nèi)未整改到位的，要作為后續(xù)審計(jì)的重點(diǎn)。對(duì)未整改的問題，要實(shí)事求是地進(jìn)行分析。對(duì)主觀故意不進(jìn)行整改的，在交換審計(jì)意見時(shí)要督促其落實(shí)整改責(zé)任；對(duì)歷史遺留問題等客觀原因未整改到位的，要說明情況并有詳細(xì)實(shí)在的整改方案；對(duì)因政策變化使問題整改成為不必要的，不應(yīng)作為未整改問題；對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)在對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施審計(jì)過程中，因某種原因出現(xiàn)漏審或錯(cuò)審的情況，對(duì)于錯(cuò)審的，在后續(xù)審計(jì)時(shí)應(yīng)及時(shí)修正。在后續(xù)審計(jì)過程中，只要是未整改到位的，都要做好審計(jì)日志，形成審計(jì)工作底稿。
（五）認(rèn)真做好后續(xù)審計(jì)記錄基礎(chǔ)工作
為了有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在后續(xù)審計(jì)過程中，審計(jì)人員要認(rèn)真做好審計(jì)日記。后續(xù)審計(jì)主要工作資料來源于五個(gè)方面：一是審計(jì)人員自身產(chǎn)生的記錄，包括工作信件以及描述后續(xù)審計(jì)性質(zhì)及結(jié)果的記錄，如審計(jì)日記、審計(jì)工作底稿、調(diào)閱資料清單等。審計(jì)底稿要載明檢查問題出自哪個(gè)審計(jì)結(jié)論，并說明被審計(jì)單位是否在回復(fù)中報(bào)告等。二是對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見等結(jié)論性資料。三是被審計(jì)單位以審計(jì)回復(fù)的形式產(chǎn)生的書面記錄，包括對(duì)計(jì)劃采取糾正措施的描述及實(shí)際中已對(duì)審計(jì)報(bào)告中確認(rèn)的審計(jì)發(fā)現(xiàn)采取整改措施的文字資料等。四是各種檢查取證資料。對(duì)于已經(jīng)整改的重要問題，所進(jìn)行的復(fù)印、記錄等調(diào)查取證資料，也要作為后續(xù)審計(jì)資料進(jìn)行收集歸檔保存。五是后續(xù)審計(jì)報(bào)告。后續(xù)審計(jì)報(bào)告是對(duì)后續(xù)審計(jì)的工作總結(jié)，也是對(duì)審計(jì)工作效果的反映。后續(xù)審計(jì)報(bào)告要說明后續(xù)審計(jì)的目的、重申以前的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題和審計(jì)建議，概括所采取的糾正措施，后續(xù)審計(jì)時(shí)的審查結(jié)果，以及審計(jì)人員對(duì)糾正措施的評(píng)價(jià)。審計(jì)人員要認(rèn)真收集整理好各類后續(xù)審計(jì)資料，并做到審結(jié)卷成，歸檔管理，以便索引查閱。