中國內部審計協(xié)會與中國機械聯(lián)合會聯(lián)合組織的中國內部審計代表團一行29人，由團長、中國內審協(xié)會副秘書長樊廉忠?guī)ш牐?于2004年10月14日至10月28日考察了歐洲開展內部審計具有代表性的國家——奧地利的內審情況。了解了該國及其他歐洲發(fā)達國家開展內審工作的現(xiàn)狀和基本作法。
本次考察開闊了視野，對于學習發(fā)達國家成熟的內審理念和經(jīng)驗，促進我們內審工作的進步具有積極的意義?，F(xiàn)將學習考察情況簡要報告如下。
一． 奧地利情況簡介
奧地利是歐洲小國，地處歐洲的南部。國土面積8.4萬平方公里，人口約800萬。奧地利經(jīng)濟發(fā)達，技術先進，工業(yè)、農業(yè)、畜牧業(yè)、旅游業(yè)構成該國經(jīng)濟主體。境內山川壯麗，河湖秀美，曾誕生了約翰斯特勞斯等音樂家和大量不朽音樂作品，很多國際的機構設在奧地利。
接待考察團的是奧地利聯(lián)邦教育科研文化部局長、奧地利聯(lián)邦外交部中國問題專家、維也納大學法律系教授、奧中友協(xié)常務副主席卡明斯基先生，奧地利審計署庫爾特•索羅斯博士。他們就奧地利國家審計、內審組織、企業(yè)內審如何進行審計等做了介紹。
二．國家審計
奧地利法律給予國家審計以充分的地位、職權。審計納入國家大法管理，審計是國家權力的組成之一，受國家憲法保護。這是我們在聽取介紹時的第一感受。如在奧地利聯(lián)邦 憲法中專門設置了“聯(lián)邦政府審計法”一章。規(guī)定國家的審計法院獨立于聯(lián)邦政府和州政府，直接向國家議會報告工作，對國家議會負責。審計法院有很大權限，凡使用聯(lián)邦資金的政府所有機構，包括政府部門和由聯(lián)邦機構經(jīng)營的基金組織、聯(lián)邦政府經(jīng)營或與其他法人實體共同經(jīng)營、聯(lián)邦政府投資占50％以上的企業(yè)，均在審計法院審計之列。
奧地利審計活動的基本理念是對權力的監(jiān)督，是聯(lián)邦憲法賦予國家的公權與公信的象征。這使審計成為一種獨立于執(zhí)行權利的機構的力量，既具有很大的行為能力，又具有充分的震懾力。
奧地利設國家審計法院，高負責人是院長，由國家議會產(chǎn)生，相當于政府的部長。審計法院的各級官員相當于政府的公務員。均必須受過高等教育，具有法律、財經(jīng)、工科等多種教育的人才，都有良好的職業(yè)學習背景。
審計法院根據(jù)不同的專業(yè)組成不同的部門，負責不同專業(yè)的審計事項。在成為審計署工作人員后，要接受必要的職業(yè)培訓和實習，由老的帶新的，先要完成一些小的項目工作，逐步成為一個符合職業(yè)要求的審計人員。
審計法院審計有很高的獨立性：制訂審計計劃是自主的，議會不干涉審計法院的計劃，但有權要求審計法院進行某一個具體項目的審計，一年只能提一個；每年要將所有審計報告集中濃縮成一個藍色的版本，由議會的審計常設委員會審議通過后，被審單位就有義務按審計報告提出的建議和要求整改；審計報告對外是公開的，每個公民都可以購買；重要審計報告在報紙上公布，接受公眾監(jiān)督。
審計法院審計政府控股企業(yè)時，會利用內部審計的成果；對企業(yè)的監(jiān)事會是否堅持了經(jīng)濟性、節(jié)約等要進行評價，對其人員是否勝任、合適提出建議。
總之，奧地利形成了一整套由國家法律保障的、不受政府干預的、具有明確監(jiān)督權利的、效率很高的審計體系。這一體系為審計活動保護聯(lián)邦資產(chǎn)，監(jiān)督聯(lián)邦預算執(zhí)行提供了重要基礎。
三．內部審計的發(fā)展
在考察中我們了解到，奧地利企業(yè)一般情況下，職工數(shù)超過1000人的企業(yè)都會設立內部審計機構，有些幾百人的公司也有設內審的，這是企業(yè)的自我要求，國家法律沒有要求。奧地利內部審計有如下一些特點：
1、獨立性：在審計機構設置上，奧地利一般由企業(yè)總裁或董事會或審計委員會直接領導，對總裁或董事會負責；在審計計劃制定上，每年審計工作計劃，由董事會討論通過，其它部門和人員不得干涉，只有監(jiān)事會可以向董事會提出進行審計事項和要求。獨立性是保證審計客觀公正的一個重要條件。
2、公開性。奧地利內審不是封閉的，其活動和結論要向社會公開，上市公司尤其如此。股民可通過審計報告了解公司的財務信息和審計意見。這既是對被審計組織的一種壓力和促進，也是對審計工作者的一個壓力和促進。這有利于監(jiān)督和評價審計的客觀性和公正性。
3、目的性。奧地利內審的目的性明確。該國內審對每個審計事項，在審計目的上都明確應當包括目標、規(guī)劃、決策、執(zhí)行、監(jiān)督等五個控制環(huán)節(jié)。奧地利內審很強調各組織或機構對資源使用的經(jīng)濟性、效率性、效果性。經(jīng)濟性指節(jié)約；效率性是收入和產(chǎn)出的比率；效果性指后的成果，強調遵守預算的義務，強調用少的資源實現(xiàn)好的效果。
4、豐富性。即審計項目和內容豐富，包括了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程和與之相關的各種要素。如合同、合同依據(jù)、采購、付款、成本費用、財務過程、資本流轉、產(chǎn)品或者服務、銷售及人力資源的培訓使用等。甚至包括考察經(jīng)理人的工作勝任程度、福利情況、醫(yī)療保險等。
在交流中我們還了解到其他一些情況，如奧地利也有內審協(xié)會；政府機構中有內部審計機構，接受國家審計；國有資產(chǎn)控股企業(yè)的內審機構對再投資的企業(yè)也進行審計；內部審計有一套完整的審計質量標準和行為規(guī)范準則；在大企業(yè)中內審機構可設充足的職務和人員并重視審計交流；內部審計也強調抓重點，他們的重點主要是大項目的投資、物資采購環(huán)節(jié)和財務安全等、審計結果要充分傾聽被審計單位負責人意見、質疑，報告要聽取被審計單位的反饋意見等。
四．實務案例
以上市的奧鋼公司為例，該上市公司是一家擁有1.6萬人的跨國集團公司，在全世界擁有約200家分、子公司。該公司主要從事鋼鐵和IT、電子產(chǎn)業(yè)。
（一）該公司內部審計基本情況
1．機構設置
董事會下設審計委員會，內部審計機構設在公司總部，內部審計機構對董事會設立的審計委員會負責，這就有效地保證了審計工作的獨立性、權威性和客觀性。內部審計機構為董事會、經(jīng)理層服務。
2．人員配備;公司總部現(xiàn)有內審人員15名，都具有財務、審計等業(yè)務知識背景，工作中相互支持。
（二）內部審計工作和風險管理流程
1．內部審計師應關注：
作為合格的內部審計師應了解有效的公司治理內容、信息技術、業(yè)務知識、熟悉戰(zhàn)略規(guī)劃；從企業(yè)的整體出發(fā)，為管理層提出建議、有效溝通、創(chuàng)造性的思維。只有具備了這些知識，才能成為一名合格的內部審計師。
2．內部審計實務業(yè)務流程圖
審計小組3—5人組成→確定審計目標→了解被審計企業(yè)情況→實施審計→出具審計報告草案→征求被審計單位意見→被審計單位提出反饋意見→提交審計報告→經(jīng)審計委員會研究后→被審計單位執(zhí)行
企業(yè)內部審計機構提出的審計建議是否執(zhí)行，由企業(yè)審計委員會研究、決定后，被審計單位有義務遵守。企業(yè)內審機構相當于董事會加強公司治理、進行有效地風險管理的工具，審計建議是否實施，由審計委員會決定。
3．風險管理流程圖
確定風險分析的對象→明確具體風險→分析風險→對確定的風險進行評估、優(yōu)先排序
確定風險分析的對象，即把整個企業(yè)的風險分為幾大塊。如高風險區(qū)域、中級風險區(qū)域。把風險分為：戰(zhàn)略風險、部門風險、操作層面的風險；
明確具體風險指：那些方面會有問題；
分析風險指：確定相關控制措施；
對確立的風險進行評估、優(yōu)先排序指：明確工作重點，即通過對風險規(guī)劃，規(guī)避風險，監(jiān)視風險，達到對風險進行管理，幫助企業(yè)渡過難關。
本次考察使我們了解了發(fā)達國家的許多審計信息，很有啟發(fā)。同時在考察期間也促進團組人員之間建立友誼，增進了溝通和交流。這些必將對改進我們的內審工作產(chǎn)生積極的推動作用。
本次考察開闊了視野，對于學習發(fā)達國家成熟的內審理念和經(jīng)驗，促進我們內審工作的進步具有積極的意義?，F(xiàn)將學習考察情況簡要報告如下。
一． 奧地利情況簡介
奧地利是歐洲小國，地處歐洲的南部。國土面積8.4萬平方公里，人口約800萬。奧地利經(jīng)濟發(fā)達，技術先進，工業(yè)、農業(yè)、畜牧業(yè)、旅游業(yè)構成該國經(jīng)濟主體。境內山川壯麗，河湖秀美，曾誕生了約翰斯特勞斯等音樂家和大量不朽音樂作品，很多國際的機構設在奧地利。
接待考察團的是奧地利聯(lián)邦教育科研文化部局長、奧地利聯(lián)邦外交部中國問題專家、維也納大學法律系教授、奧中友協(xié)常務副主席卡明斯基先生，奧地利審計署庫爾特•索羅斯博士。他們就奧地利國家審計、內審組織、企業(yè)內審如何進行審計等做了介紹。
二．國家審計
奧地利法律給予國家審計以充分的地位、職權。審計納入國家大法管理，審計是國家權力的組成之一，受國家憲法保護。這是我們在聽取介紹時的第一感受。如在奧地利聯(lián)邦 憲法中專門設置了“聯(lián)邦政府審計法”一章。規(guī)定國家的審計法院獨立于聯(lián)邦政府和州政府，直接向國家議會報告工作，對國家議會負責。審計法院有很大權限，凡使用聯(lián)邦資金的政府所有機構，包括政府部門和由聯(lián)邦機構經(jīng)營的基金組織、聯(lián)邦政府經(jīng)營或與其他法人實體共同經(jīng)營、聯(lián)邦政府投資占50％以上的企業(yè)，均在審計法院審計之列。
奧地利審計活動的基本理念是對權力的監(jiān)督，是聯(lián)邦憲法賦予國家的公權與公信的象征。這使審計成為一種獨立于執(zhí)行權利的機構的力量，既具有很大的行為能力，又具有充分的震懾力。
奧地利設國家審計法院，高負責人是院長，由國家議會產(chǎn)生，相當于政府的部長。審計法院的各級官員相當于政府的公務員。均必須受過高等教育，具有法律、財經(jīng)、工科等多種教育的人才，都有良好的職業(yè)學習背景。
審計法院根據(jù)不同的專業(yè)組成不同的部門，負責不同專業(yè)的審計事項。在成為審計署工作人員后，要接受必要的職業(yè)培訓和實習，由老的帶新的，先要完成一些小的項目工作，逐步成為一個符合職業(yè)要求的審計人員。
審計法院審計有很高的獨立性：制訂審計計劃是自主的，議會不干涉審計法院的計劃，但有權要求審計法院進行某一個具體項目的審計，一年只能提一個；每年要將所有審計報告集中濃縮成一個藍色的版本，由議會的審計常設委員會審議通過后，被審單位就有義務按審計報告提出的建議和要求整改；審計報告對外是公開的，每個公民都可以購買；重要審計報告在報紙上公布，接受公眾監(jiān)督。
審計法院審計政府控股企業(yè)時，會利用內部審計的成果；對企業(yè)的監(jiān)事會是否堅持了經(jīng)濟性、節(jié)約等要進行評價，對其人員是否勝任、合適提出建議。
總之，奧地利形成了一整套由國家法律保障的、不受政府干預的、具有明確監(jiān)督權利的、效率很高的審計體系。這一體系為審計活動保護聯(lián)邦資產(chǎn)，監(jiān)督聯(lián)邦預算執(zhí)行提供了重要基礎。
三．內部審計的發(fā)展
在考察中我們了解到，奧地利企業(yè)一般情況下，職工數(shù)超過1000人的企業(yè)都會設立內部審計機構，有些幾百人的公司也有設內審的，這是企業(yè)的自我要求，國家法律沒有要求。奧地利內部審計有如下一些特點：
1、獨立性：在審計機構設置上，奧地利一般由企業(yè)總裁或董事會或審計委員會直接領導，對總裁或董事會負責；在審計計劃制定上，每年審計工作計劃，由董事會討論通過，其它部門和人員不得干涉，只有監(jiān)事會可以向董事會提出進行審計事項和要求。獨立性是保證審計客觀公正的一個重要條件。
2、公開性。奧地利內審不是封閉的，其活動和結論要向社會公開，上市公司尤其如此。股民可通過審計報告了解公司的財務信息和審計意見。這既是對被審計組織的一種壓力和促進，也是對審計工作者的一個壓力和促進。這有利于監(jiān)督和評價審計的客觀性和公正性。
3、目的性。奧地利內審的目的性明確。該國內審對每個審計事項，在審計目的上都明確應當包括目標、規(guī)劃、決策、執(zhí)行、監(jiān)督等五個控制環(huán)節(jié)。奧地利內審很強調各組織或機構對資源使用的經(jīng)濟性、效率性、效果性。經(jīng)濟性指節(jié)約；效率性是收入和產(chǎn)出的比率；效果性指后的成果，強調遵守預算的義務，強調用少的資源實現(xiàn)好的效果。
4、豐富性。即審計項目和內容豐富，包括了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程和與之相關的各種要素。如合同、合同依據(jù)、采購、付款、成本費用、財務過程、資本流轉、產(chǎn)品或者服務、銷售及人力資源的培訓使用等。甚至包括考察經(jīng)理人的工作勝任程度、福利情況、醫(yī)療保險等。
在交流中我們還了解到其他一些情況，如奧地利也有內審協(xié)會；政府機構中有內部審計機構，接受國家審計；國有資產(chǎn)控股企業(yè)的內審機構對再投資的企業(yè)也進行審計；內部審計有一套完整的審計質量標準和行為規(guī)范準則；在大企業(yè)中內審機構可設充足的職務和人員并重視審計交流；內部審計也強調抓重點，他們的重點主要是大項目的投資、物資采購環(huán)節(jié)和財務安全等、審計結果要充分傾聽被審計單位負責人意見、質疑，報告要聽取被審計單位的反饋意見等。
四．實務案例
以上市的奧鋼公司為例，該上市公司是一家擁有1.6萬人的跨國集團公司，在全世界擁有約200家分、子公司。該公司主要從事鋼鐵和IT、電子產(chǎn)業(yè)。
（一）該公司內部審計基本情況
1．機構設置
董事會下設審計委員會，內部審計機構設在公司總部，內部審計機構對董事會設立的審計委員會負責，這就有效地保證了審計工作的獨立性、權威性和客觀性。內部審計機構為董事會、經(jīng)理層服務。
2．人員配備;公司總部現(xiàn)有內審人員15名，都具有財務、審計等業(yè)務知識背景，工作中相互支持。
（二）內部審計工作和風險管理流程
1．內部審計師應關注：
作為合格的內部審計師應了解有效的公司治理內容、信息技術、業(yè)務知識、熟悉戰(zhàn)略規(guī)劃；從企業(yè)的整體出發(fā)，為管理層提出建議、有效溝通、創(chuàng)造性的思維。只有具備了這些知識，才能成為一名合格的內部審計師。
2．內部審計實務業(yè)務流程圖
審計小組3—5人組成→確定審計目標→了解被審計企業(yè)情況→實施審計→出具審計報告草案→征求被審計單位意見→被審計單位提出反饋意見→提交審計報告→經(jīng)審計委員會研究后→被審計單位執(zhí)行
企業(yè)內部審計機構提出的審計建議是否執(zhí)行，由企業(yè)審計委員會研究、決定后，被審計單位有義務遵守。企業(yè)內審機構相當于董事會加強公司治理、進行有效地風險管理的工具，審計建議是否實施，由審計委員會決定。
3．風險管理流程圖
確定風險分析的對象→明確具體風險→分析風險→對確定的風險進行評估、優(yōu)先排序
確定風險分析的對象，即把整個企業(yè)的風險分為幾大塊。如高風險區(qū)域、中級風險區(qū)域。把風險分為：戰(zhàn)略風險、部門風險、操作層面的風險；
明確具體風險指：那些方面會有問題；
分析風險指：確定相關控制措施；
對確立的風險進行評估、優(yōu)先排序指：明確工作重點，即通過對風險規(guī)劃，規(guī)避風險，監(jiān)視風險，達到對風險進行管理，幫助企業(yè)渡過難關。
本次考察使我們了解了發(fā)達國家的許多審計信息，很有啟發(fā)。同時在考察期間也促進團組人員之間建立友誼，增進了溝通和交流。這些必將對改進我們的內審工作產(chǎn)生積極的推動作用。