中國內(nèi)部審計協(xié)會與中國機(jī)械聯(lián)合會聯(lián)合組織的中國內(nèi)部審計代表團(tuán)一行29人，由團(tuán)長、中國內(nèi)審協(xié)會副秘書長樊廉忠?guī)ш牐?于2004年10月14日至10月28日考察了歐洲開展內(nèi)部審計具有代表性的國家——奧地利的內(nèi)審情況。了解了該國及其他歐洲發(fā)達(dá)國家開展內(nèi)審工作的現(xiàn)狀和基本作法。
本次考察開闊了視野，對于學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國家成熟的內(nèi)審理念和經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)我們內(nèi)審工作的進(jìn)步具有積極的意義?，F(xiàn)將學(xué)習(xí)考察情況簡要報告如下。
一． 奧地利情況簡介
奧地利是歐洲小國，地處歐洲的南部。國土面積8.4萬平方公里，人口約800萬。奧地利經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，技術(shù)先進(jìn)，工業(yè)、農(nóng)業(yè)、畜牧業(yè)、旅游業(yè)構(gòu)成該國經(jīng)濟(jì)主體。境內(nèi)山川壯麗，河湖秀美，曾誕生了約翰斯特勞斯等音樂家和大量不朽音樂作品，很多國際的機(jī)構(gòu)設(shè)在奧地利。
接待考察團(tuán)的是奧地利聯(lián)邦教育科研文化部局長、奧地利聯(lián)邦外交部中國問題專家、維也納大學(xué)法律系教授、奧中友協(xié)常務(wù)副主席卡明斯基先生，奧地利審計署庫爾特•索羅斯博士。他們就奧地利國家審計、內(nèi)審組織、企業(yè)內(nèi)審如何進(jìn)行審計等做了介紹。
二．國家審計
奧地利法律給予國家審計以充分的地位、職權(quán)。審計納入國家大法管理，審計是國家權(quán)力的組成之一，受國家憲法保護(hù)。這是我們在聽取介紹時的第一感受。如在奧地利聯(lián)邦 憲法中專門設(shè)置了“聯(lián)邦政府審計法”一章。規(guī)定國家的審計法院獨(dú)立于聯(lián)邦政府和州政府，直接向國家議會報告工作，對國家議會負(fù)責(zé)。審計法院有很大權(quán)限，凡使用聯(lián)邦資金的政府所有機(jī)構(gòu)，包括政府部門和由聯(lián)邦機(jī)構(gòu)經(jīng)營的基金組織、聯(lián)邦政府經(jīng)營或與其他法人實(shí)體共同經(jīng)營、聯(lián)邦政府投資占50％以上的企業(yè)，均在審計法院審計之列。
奧地利審計活動的基本理念是對權(quán)力的監(jiān)督，是聯(lián)邦憲法賦予國家的公權(quán)與公信的象征。這使審計成為一種獨(dú)立于執(zhí)行權(quán)利的機(jī)構(gòu)的力量，既具有很大的行為能力，又具有充分的震懾力。
奧地利設(shè)國家審計法院，高負(fù)責(zé)人是院長，由國家議會產(chǎn)生，相當(dāng)于政府的部長。審計法院的各級官員相當(dāng)于政府的公務(wù)員。均必須受過高等教育，具有法律、財經(jīng)、工科等多種教育的人才，都有良好的職業(yè)學(xué)習(xí)背景。
審計法院根據(jù)不同的專業(yè)組成不同的部門，負(fù)責(zé)不同專業(yè)的審計事項。在成為審計署工作人員后，要接受必要的職業(yè)培訓(xùn)和實(shí)習(xí)，由老的帶新的，先要完成一些小的項目工作，逐步成為一個符合職業(yè)要求的審計人員。
審計法院審計有很高的獨(dú)立性：制訂審計計劃是自主的，議會不干涉審計法院的計劃，但有權(quán)要求審計法院進(jìn)行某一個具體項目的審計，一年只能提一個；每年要將所有審計報告集中濃縮成一個藍(lán)色的版本，由議會的審計常設(shè)委員會審議通過后，被審單位就有義務(wù)按審計報告提出的建議和要求整改；審計報告對外是公開的，每個公民都可以購買；重要審計報告在報紙上公布，接受公眾監(jiān)督。
審計法院審計政府控股企業(yè)時，會利用內(nèi)部審計的成果；對企業(yè)的監(jiān)事會是否堅持了經(jīng)濟(jì)性、節(jié)約等要進(jìn)行評價，對其人員是否勝任、合適提出建議。
總之，奧地利形成了一整套由國家法律保障的、不受政府干預(yù)的、具有明確監(jiān)督權(quán)利的、效率很高的審計體系。這一體系為審計活動保護(hù)聯(lián)邦資產(chǎn)，監(jiān)督聯(lián)邦預(yù)算執(zhí)行提供了重要基礎(chǔ)。
三．內(nèi)部審計的發(fā)展
在考察中我們了解到，奧地利企業(yè)一般情況下，職工數(shù)超過1000人的企業(yè)都會設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，有些幾百人的公司也有設(shè)內(nèi)審的，這是企業(yè)的自我要求，國家法律沒有要求。奧地利內(nèi)部審計有如下一些特點(diǎn)：
1、獨(dú)立性：在審計機(jī)構(gòu)設(shè)置上，奧地利一般由企業(yè)總裁或董事會或?qū)徲嬑瘑T會直接領(lǐng)導(dǎo)，對總裁或董事會負(fù)責(zé)；在審計計劃制定上，每年審計工作計劃，由董事會討論通過，其它部門和人員不得干涉，只有監(jiān)事會可以向董事會提出進(jìn)行審計事項和要求。獨(dú)立性是保證審計客觀公正的一個重要條件。
2、公開性。奧地利內(nèi)審不是封閉的，其活動和結(jié)論要向社會公開，上市公司尤其如此。股民可通過審計報告了解公司的財務(wù)信息和審計意見。這既是對被審計組織的一種壓力和促進(jìn)，也是對審計工作者的一個壓力和促進(jìn)。這有利于監(jiān)督和評價審計的客觀性和公正性。
3、目的性。奧地利內(nèi)審的目的性明確。該國內(nèi)審對每個審計事項，在審計目的上都明確應(yīng)當(dāng)包括目標(biāo)、規(guī)劃、決策、執(zhí)行、監(jiān)督等五個控制環(huán)節(jié)。奧地利內(nèi)審很強(qiáng)調(diào)各組織或機(jī)構(gòu)對資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。經(jīng)濟(jì)性指節(jié)約；效率性是收入和產(chǎn)出的比率；效果性指后的成果，強(qiáng)調(diào)遵守預(yù)算的義務(wù)，強(qiáng)調(diào)用少的資源實(shí)現(xiàn)好的效果。
4、豐富性。即審計項目和內(nèi)容豐富，包括了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程和與之相關(guān)的各種要素。如合同、合同依據(jù)、采購、付款、成本費(fèi)用、財務(wù)過程、資本流轉(zhuǎn)、產(chǎn)品或者服務(wù)、銷售及人力資源的培訓(xùn)使用等。甚至包括考察經(jīng)理人的工作勝任程度、福利情況、醫(yī)療保險等。
在交流中我們還了解到其他一些情況，如奧地利也有內(nèi)審協(xié)會；政府機(jī)構(gòu)中有內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，接受國家審計；國有資產(chǎn)控股企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)對再投資的企業(yè)也進(jìn)行審計；內(nèi)部審計有一套完整的審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和行為規(guī)范準(zhǔn)則；在大企業(yè)中內(nèi)審機(jī)構(gòu)可設(shè)充足的職務(wù)和人員并重視審計交流；內(nèi)部審計也強(qiáng)調(diào)抓重點(diǎn)，他們的重點(diǎn)主要是大項目的投資、物資采購環(huán)節(jié)和財務(wù)安全等、審計結(jié)果要充分傾聽被審計單位負(fù)責(zé)人意見、質(zhì)疑，報告要聽取被審計單位的反饋意見等。
四．實(shí)務(wù)案例
以上市的奧鋼公司為例，該上市公司是一家擁有1.6萬人的跨國集團(tuán)公司，在全世界擁有約200家分、子公司。該公司主要從事鋼鐵和IT、電子產(chǎn)業(yè)。
（一）該公司內(nèi)部審計基本情況
1．機(jī)構(gòu)設(shè)置
董事會下設(shè)審計委員會，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)在公司總部，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對董事會設(shè)立的審計委員會負(fù)責(zé)，這就有效地保證了審計工作的獨(dú)立性、權(quán)威性和客觀性。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)為董事會、經(jīng)理層服務(wù)。
2．人員配備;公司總部現(xiàn)有內(nèi)審人員15名，都具有財務(wù)、審計等業(yè)務(wù)知識背景，工作中相互支持。
（二）內(nèi)部審計工作和風(fēng)險管理流程
1．內(nèi)部審計師應(yīng)關(guān)注：
作為合格的內(nèi)部審計師應(yīng)了解有效的公司治理內(nèi)容、信息技術(shù)、業(yè)務(wù)知識、熟悉戰(zhàn)略規(guī)劃；從企業(yè)的整體出發(fā)，為管理層提出建議、有效溝通、創(chuàng)造性的思維。只有具備了這些知識，才能成為一名合格的內(nèi)部審計師。
2．內(nèi)部審計實(shí)務(wù)業(yè)務(wù)流程圖
審計小組3—5人組成→確定審計目標(biāo)→了解被審計企業(yè)情況→實(shí)施審計→出具審計報告草案→征求被審計單位意見→被審計單位提出反饋意見→提交審計報告→經(jīng)審計委員會研究后→被審計單位執(zhí)行
企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)提出的審計建議是否執(zhí)行，由企業(yè)審計委員會研究、決定后，被審計單位有義務(wù)遵守。企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)相當(dāng)于董事會加強(qiáng)公司治理、進(jìn)行有效地風(fēng)險管理的工具，審計建議是否實(shí)施，由審計委員會決定。
3．風(fēng)險管理流程圖
確定風(fēng)險分析的對象→明確具體風(fēng)險→分析風(fēng)險→對確定的風(fēng)險進(jìn)行評估、優(yōu)先排序
確定風(fēng)險分析的對象，即把整個企業(yè)的風(fēng)險分為幾大塊。如高風(fēng)險區(qū)域、中級風(fēng)險區(qū)域。把風(fēng)險分為：戰(zhàn)略風(fēng)險、部門風(fēng)險、操作層面的風(fēng)險；
明確具體風(fēng)險指：那些方面會有問題；
分析風(fēng)險指：確定相關(guān)控制措施；
對確立的風(fēng)險進(jìn)行評估、優(yōu)先排序指：明確工作重點(diǎn)，即通過對風(fēng)險規(guī)劃，規(guī)避風(fēng)險，監(jiān)視風(fēng)險，達(dá)到對風(fēng)險進(jìn)行管理，幫助企業(yè)渡過難關(guān)。
本次考察使我們了解了發(fā)達(dá)國家的許多審計信息，很有啟發(fā)。同時在考察期間也促進(jìn)團(tuán)組人員之間建立友誼，增進(jìn)了溝通和交流。這些必將對改進(jìn)我們的內(nèi)審工作產(chǎn)生積極的推動作用。
本次考察開闊了視野，對于學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國家成熟的內(nèi)審理念和經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)我們內(nèi)審工作的進(jìn)步具有積極的意義?，F(xiàn)將學(xué)習(xí)考察情況簡要報告如下。
一． 奧地利情況簡介
奧地利是歐洲小國，地處歐洲的南部。國土面積8.4萬平方公里，人口約800萬。奧地利經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，技術(shù)先進(jìn)，工業(yè)、農(nóng)業(yè)、畜牧業(yè)、旅游業(yè)構(gòu)成該國經(jīng)濟(jì)主體。境內(nèi)山川壯麗，河湖秀美，曾誕生了約翰斯特勞斯等音樂家和大量不朽音樂作品，很多國際的機(jī)構(gòu)設(shè)在奧地利。
接待考察團(tuán)的是奧地利聯(lián)邦教育科研文化部局長、奧地利聯(lián)邦外交部中國問題專家、維也納大學(xué)法律系教授、奧中友協(xié)常務(wù)副主席卡明斯基先生，奧地利審計署庫爾特•索羅斯博士。他們就奧地利國家審計、內(nèi)審組織、企業(yè)內(nèi)審如何進(jìn)行審計等做了介紹。
二．國家審計
奧地利法律給予國家審計以充分的地位、職權(quán)。審計納入國家大法管理，審計是國家權(quán)力的組成之一，受國家憲法保護(hù)。這是我們在聽取介紹時的第一感受。如在奧地利聯(lián)邦 憲法中專門設(shè)置了“聯(lián)邦政府審計法”一章。規(guī)定國家的審計法院獨(dú)立于聯(lián)邦政府和州政府，直接向國家議會報告工作，對國家議會負(fù)責(zé)。審計法院有很大權(quán)限，凡使用聯(lián)邦資金的政府所有機(jī)構(gòu)，包括政府部門和由聯(lián)邦機(jī)構(gòu)經(jīng)營的基金組織、聯(lián)邦政府經(jīng)營或與其他法人實(shí)體共同經(jīng)營、聯(lián)邦政府投資占50％以上的企業(yè)，均在審計法院審計之列。
奧地利審計活動的基本理念是對權(quán)力的監(jiān)督，是聯(lián)邦憲法賦予國家的公權(quán)與公信的象征。這使審計成為一種獨(dú)立于執(zhí)行權(quán)利的機(jī)構(gòu)的力量，既具有很大的行為能力，又具有充分的震懾力。
奧地利設(shè)國家審計法院，高負(fù)責(zé)人是院長，由國家議會產(chǎn)生，相當(dāng)于政府的部長。審計法院的各級官員相當(dāng)于政府的公務(wù)員。均必須受過高等教育，具有法律、財經(jīng)、工科等多種教育的人才，都有良好的職業(yè)學(xué)習(xí)背景。
審計法院根據(jù)不同的專業(yè)組成不同的部門，負(fù)責(zé)不同專業(yè)的審計事項。在成為審計署工作人員后，要接受必要的職業(yè)培訓(xùn)和實(shí)習(xí)，由老的帶新的，先要完成一些小的項目工作，逐步成為一個符合職業(yè)要求的審計人員。
審計法院審計有很高的獨(dú)立性：制訂審計計劃是自主的，議會不干涉審計法院的計劃，但有權(quán)要求審計法院進(jìn)行某一個具體項目的審計，一年只能提一個；每年要將所有審計報告集中濃縮成一個藍(lán)色的版本，由議會的審計常設(shè)委員會審議通過后，被審單位就有義務(wù)按審計報告提出的建議和要求整改；審計報告對外是公開的，每個公民都可以購買；重要審計報告在報紙上公布，接受公眾監(jiān)督。
審計法院審計政府控股企業(yè)時，會利用內(nèi)部審計的成果；對企業(yè)的監(jiān)事會是否堅持了經(jīng)濟(jì)性、節(jié)約等要進(jìn)行評價，對其人員是否勝任、合適提出建議。
總之，奧地利形成了一整套由國家法律保障的、不受政府干預(yù)的、具有明確監(jiān)督權(quán)利的、效率很高的審計體系。這一體系為審計活動保護(hù)聯(lián)邦資產(chǎn)，監(jiān)督聯(lián)邦預(yù)算執(zhí)行提供了重要基礎(chǔ)。
三．內(nèi)部審計的發(fā)展
在考察中我們了解到，奧地利企業(yè)一般情況下，職工數(shù)超過1000人的企業(yè)都會設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，有些幾百人的公司也有設(shè)內(nèi)審的，這是企業(yè)的自我要求，國家法律沒有要求。奧地利內(nèi)部審計有如下一些特點(diǎn)：
1、獨(dú)立性：在審計機(jī)構(gòu)設(shè)置上，奧地利一般由企業(yè)總裁或董事會或?qū)徲嬑瘑T會直接領(lǐng)導(dǎo)，對總裁或董事會負(fù)責(zé)；在審計計劃制定上，每年審計工作計劃，由董事會討論通過，其它部門和人員不得干涉，只有監(jiān)事會可以向董事會提出進(jìn)行審計事項和要求。獨(dú)立性是保證審計客觀公正的一個重要條件。
2、公開性。奧地利內(nèi)審不是封閉的，其活動和結(jié)論要向社會公開，上市公司尤其如此。股民可通過審計報告了解公司的財務(wù)信息和審計意見。這既是對被審計組織的一種壓力和促進(jìn)，也是對審計工作者的一個壓力和促進(jìn)。這有利于監(jiān)督和評價審計的客觀性和公正性。
3、目的性。奧地利內(nèi)審的目的性明確。該國內(nèi)審對每個審計事項，在審計目的上都明確應(yīng)當(dāng)包括目標(biāo)、規(guī)劃、決策、執(zhí)行、監(jiān)督等五個控制環(huán)節(jié)。奧地利內(nèi)審很強(qiáng)調(diào)各組織或機(jī)構(gòu)對資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。經(jīng)濟(jì)性指節(jié)約；效率性是收入和產(chǎn)出的比率；效果性指后的成果，強(qiáng)調(diào)遵守預(yù)算的義務(wù)，強(qiáng)調(diào)用少的資源實(shí)現(xiàn)好的效果。
4、豐富性。即審計項目和內(nèi)容豐富，包括了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程和與之相關(guān)的各種要素。如合同、合同依據(jù)、采購、付款、成本費(fèi)用、財務(wù)過程、資本流轉(zhuǎn)、產(chǎn)品或者服務(wù)、銷售及人力資源的培訓(xùn)使用等。甚至包括考察經(jīng)理人的工作勝任程度、福利情況、醫(yī)療保險等。
在交流中我們還了解到其他一些情況，如奧地利也有內(nèi)審協(xié)會；政府機(jī)構(gòu)中有內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，接受國家審計；國有資產(chǎn)控股企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)對再投資的企業(yè)也進(jìn)行審計；內(nèi)部審計有一套完整的審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和行為規(guī)范準(zhǔn)則；在大企業(yè)中內(nèi)審機(jī)構(gòu)可設(shè)充足的職務(wù)和人員并重視審計交流；內(nèi)部審計也強(qiáng)調(diào)抓重點(diǎn)，他們的重點(diǎn)主要是大項目的投資、物資采購環(huán)節(jié)和財務(wù)安全等、審計結(jié)果要充分傾聽被審計單位負(fù)責(zé)人意見、質(zhì)疑，報告要聽取被審計單位的反饋意見等。
四．實(shí)務(wù)案例
以上市的奧鋼公司為例，該上市公司是一家擁有1.6萬人的跨國集團(tuán)公司，在全世界擁有約200家分、子公司。該公司主要從事鋼鐵和IT、電子產(chǎn)業(yè)。
（一）該公司內(nèi)部審計基本情況
1．機(jī)構(gòu)設(shè)置
董事會下設(shè)審計委員會，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)在公司總部，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對董事會設(shè)立的審計委員會負(fù)責(zé)，這就有效地保證了審計工作的獨(dú)立性、權(quán)威性和客觀性。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)為董事會、經(jīng)理層服務(wù)。
2．人員配備;公司總部現(xiàn)有內(nèi)審人員15名，都具有財務(wù)、審計等業(yè)務(wù)知識背景，工作中相互支持。
（二）內(nèi)部審計工作和風(fēng)險管理流程
1．內(nèi)部審計師應(yīng)關(guān)注：
作為合格的內(nèi)部審計師應(yīng)了解有效的公司治理內(nèi)容、信息技術(shù)、業(yè)務(wù)知識、熟悉戰(zhàn)略規(guī)劃；從企業(yè)的整體出發(fā)，為管理層提出建議、有效溝通、創(chuàng)造性的思維。只有具備了這些知識，才能成為一名合格的內(nèi)部審計師。
2．內(nèi)部審計實(shí)務(wù)業(yè)務(wù)流程圖
審計小組3—5人組成→確定審計目標(biāo)→了解被審計企業(yè)情況→實(shí)施審計→出具審計報告草案→征求被審計單位意見→被審計單位提出反饋意見→提交審計報告→經(jīng)審計委員會研究后→被審計單位執(zhí)行
企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)提出的審計建議是否執(zhí)行，由企業(yè)審計委員會研究、決定后，被審計單位有義務(wù)遵守。企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)相當(dāng)于董事會加強(qiáng)公司治理、進(jìn)行有效地風(fēng)險管理的工具，審計建議是否實(shí)施，由審計委員會決定。
3．風(fēng)險管理流程圖
確定風(fēng)險分析的對象→明確具體風(fēng)險→分析風(fēng)險→對確定的風(fēng)險進(jìn)行評估、優(yōu)先排序
確定風(fēng)險分析的對象，即把整個企業(yè)的風(fēng)險分為幾大塊。如高風(fēng)險區(qū)域、中級風(fēng)險區(qū)域。把風(fēng)險分為：戰(zhàn)略風(fēng)險、部門風(fēng)險、操作層面的風(fēng)險；
明確具體風(fēng)險指：那些方面會有問題；
分析風(fēng)險指：確定相關(guān)控制措施；
對確立的風(fēng)險進(jìn)行評估、優(yōu)先排序指：明確工作重點(diǎn)，即通過對風(fēng)險規(guī)劃，規(guī)避風(fēng)險，監(jiān)視風(fēng)險，達(dá)到對風(fēng)險進(jìn)行管理，幫助企業(yè)渡過難關(guān)。
本次考察使我們了解了發(fā)達(dá)國家的許多審計信息，很有啟發(fā)。同時在考察期間也促進(jìn)團(tuán)組人員之間建立友誼，增進(jìn)了溝通和交流。這些必將對改進(jìn)我們的內(nèi)審工作產(chǎn)生積極的推動作用。