不久前，內(nèi)蒙古自治區(qū)內(nèi)部審計考察團一行21人赴澳洲考察，先后與澳大利亞國家審計署、新南威爾市審計局和新西蘭的捷益會計公司等單位進行了內(nèi)部審計業(yè)務(wù)交流。澳大利亞國家審計署代理審計總長(常務(wù)副審計長)沃倫·科瑞恩先生和公司管理與商業(yè)支援部高級總監(jiān)丹佑·柏恩先生會見了考察團全體成員，并以“澳大利亞國家審計署的地位和職能”為題進行了講解，同時贈送了審計資料?？疾旃ぷ魅〉昧肆己眯Ч∠筝^深的主要有以下幾點：
（一）國家審計的獨立性較強
澳大利亞聯(lián)邦憲法中規(guī)定，國家審計署獨立于聯(lián)邦政府，直接對國家議會負(fù)責(zé)，向議會報告工作，與州政府和州審計均無隸屬關(guān)系。國家審計署的負(fù)責(zé)人是審計總長，由聯(lián)邦總理提名，經(jīng)國家議會選舉產(chǎn)生；每屆任期10年，中間如無過錯或由于精神狀態(tài)不能勝任并經(jīng)議會批準(zhǔn)者外，不得隨意變更。國家審計署的經(jīng)費預(yù)算也是獨立且較充裕的，每年由該署根據(jù)需要編報預(yù)算，經(jīng)議會的審計委員會批準(zhǔn)后由政府財政部門撥付。例如，2003～2004年財政年度澳大利亞國家審計署的303名審計職員和50名管理職員共計353人，年度總預(yù)算為5600萬澳元，相當(dāng)于人民幣近4億元，人均110余萬元。
澳大利亞國家審計署的審計權(quán)限很大，對聯(lián)邦所有公共資金、公共財產(chǎn)、公共資源和國有企業(yè)（包括國家擁有控股權(quán)企業(yè)）的效果、效益、效率和資金運用的安全、合規(guī)性等進行審計，并對其管理是否完善，內(nèi)部控制程序是否恰當(dāng)，各項改進活動是否有效等作出評估，向被審計單位提出有針對性的意見和建議。審計結(jié)果要向議會作出報告，經(jīng)國家議會的專業(yè)委員會——審計委員會檢查后向社會公開發(fā)表，以接受社會公眾監(jiān)督。澳大利亞國家審計署及其派出機構(gòu)現(xiàn)有被審計單位300多個。國家審計署制訂審計計劃也是自主的，聯(lián)邦政府和議會都不能干涉，但國家議會有權(quán)提出審計某一個具體項目的建議，審計長在行使職責(zé)時應(yīng)予以尊重。
（二）內(nèi)部審計比較現(xiàn)代
澳大利亞的內(nèi)部審計層次較高且有法律保障。例如， 2001年澳大利亞《公司法》明文規(guī)定上市公司設(shè)立審計委員會，其他企業(yè)也大都參照辦理。該國不僅企業(yè)設(shè)有內(nèi)審，在聯(lián)邦政府中的防預(yù)健康(衛(wèi)生部門)和勞動保障等20多個部門也都設(shè)有內(nèi)部審計，但內(nèi)審的形式與規(guī)模不一。上市公司的內(nèi)部審計一般是在董事會下設(shè)的審計委員會直接領(lǐng)導(dǎo)下工作，對董事會或董事長負(fù)責(zé)；每年的審計計劃也都是由董事會討論通過，其他部門和人員不得干預(yù)，只有監(jiān)事會可以向董事會提出審計事項的建議和要求。
澳大利亞內(nèi)部審計比較開放，尤其是上市公司，其審計結(jié)論向社會公開，股民們可以通過內(nèi)部審計報告了解該公司的財務(wù)信息和審計意見。內(nèi)審報告信譽度大小則取決于內(nèi)部審計的工作質(zhì)量，如果內(nèi)部審計質(zhì)量低劣或力量不足，就得聘請會計事務(wù)所等外部審計，但成本較高。
從審計內(nèi)容上看，澳大利亞內(nèi)部審計已較早走出單純財務(wù)收支審計圈子，步入以內(nèi)部控制和風(fēng)險管理為主要內(nèi)容的現(xiàn)代審計。內(nèi)部控制包括五項主要內(nèi)容：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通、監(jiān)督。澳大利亞內(nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理和控制的基本流程是：首先，分析、確定可能發(fā)生的風(fēng)險對象；其次，進一步識別和鎖定具體風(fēng)險目標(biāo)；再次，剖析風(fēng)險成因并評估可能引發(fā)的后果或危害；最后，采取恰當(dāng)措施，盡量規(guī)避風(fēng)險，力求把風(fēng)險消除或降低到最低限度。
（三）內(nèi)部審計與外部審計結(jié)合較好
內(nèi)部審計和外部審計都是企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理中的重要組成部分，但工作重點和優(yōu)勢各有不同。政府審計獨立性強，層次高，權(quán)威性強，但人力有限；民間的事務(wù)所審計，用人機制靈活，可以根據(jù)工作需要隨時聘請所需專業(yè)技術(shù)人員，但受費用和時間限制，二者共同的弱點是對企業(yè)內(nèi)部情況不夠熟悉；而內(nèi)部審計熟悉企業(yè)情況，但業(yè)務(wù)力量和權(quán)威性較弱，為了綜合使用審計資源，三者之間應(yīng)通力合作，優(yōu)勢互補，在這方面澳大利亞做得較好。澳大利亞審計準(zhǔn)則第604條規(guī)定，外部審計(包括國家審計和社會審計)應(yīng)充分利用內(nèi)部審計資料，但事前要從四個方面做出評估：一是審查企業(yè)的內(nèi)部審計制度是否健全有效；二是審查企業(yè)的內(nèi)部審計師是否按照規(guī)范的工作程序獨立、客觀地行使職權(quán)；三是審查內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)是否具有應(yīng)有的專業(yè)能力；四是審查并判斷內(nèi)部審計師是否執(zhí)行相關(guān)人員回避制度和是否具有應(yīng)有的職業(yè)道德。最后，根據(jù)上述審查結(jié)果情況來確定對內(nèi)部審計資料的利用程度。
（四）其他感受
這次出國考察除了業(yè)務(wù)上的收獲外，還有其他幾點粗淺的感受。一是澳大利亞的法制比較健全，幾乎事事有法可依，用法律規(guī)范行為成為許多人的自覺行動。二是人與自然和人與社會的關(guān)系比較和諧。所到之處一片綠色，看不到一點*露土地。藍(lán)天綠地，水清沙白，鳥與人處之泰然，嬉戲與共，令人愜意。當(dāng)然，我們沒去中西部的沙漠地區(qū)。在社會方面也比較安定和安逸。澳大利亞有豐富的自然資源出口，人均較富，且窮富差別不十分懸殊，一路上未看到吵架、斗毆和**現(xiàn)象。三是國內(nèi)外印象的反差大大縮小。記得改革開放初期出國時一切都很陌生，離開翻譯人員就像是聾子、啞子、瞎子和傻子，而且看了什么都覺得新奇，摩天大廈、高速公路、豪華酒店、琳瑯滿目的商場、大哥大、IC卡、電視會議室等等，感到很自卑，覺得外國什么都先進，國內(nèi)什么都不行，而這次出國感受卻大不一樣。許多地方都能看到華人，聽到華語，見到中文，吃上中餐，在一些較大的商場還能看到中國商品，而且可以直接使用人民幣購物。所以，從局部直觀角度看，可以說現(xiàn)在的中國除生態(tài)環(huán)境還比較滯后外，其他什么都不差，前面說的國外景象，現(xiàn)在國內(nèi)比比皆是，有的可能還比外國好。簡而言之，現(xiàn)在出國歸來非但沒有自卑感，而且感到自豪和驕傲，可謂揚眉吐氣。
（一）國家審計的獨立性較強
澳大利亞聯(lián)邦憲法中規(guī)定，國家審計署獨立于聯(lián)邦政府，直接對國家議會負(fù)責(zé)，向議會報告工作，與州政府和州審計均無隸屬關(guān)系。國家審計署的負(fù)責(zé)人是審計總長，由聯(lián)邦總理提名，經(jīng)國家議會選舉產(chǎn)生；每屆任期10年，中間如無過錯或由于精神狀態(tài)不能勝任并經(jīng)議會批準(zhǔn)者外，不得隨意變更。國家審計署的經(jīng)費預(yù)算也是獨立且較充裕的，每年由該署根據(jù)需要編報預(yù)算，經(jīng)議會的審計委員會批準(zhǔn)后由政府財政部門撥付。例如，2003～2004年財政年度澳大利亞國家審計署的303名審計職員和50名管理職員共計353人，年度總預(yù)算為5600萬澳元，相當(dāng)于人民幣近4億元，人均110余萬元。
澳大利亞國家審計署的審計權(quán)限很大，對聯(lián)邦所有公共資金、公共財產(chǎn)、公共資源和國有企業(yè)（包括國家擁有控股權(quán)企業(yè)）的效果、效益、效率和資金運用的安全、合規(guī)性等進行審計，并對其管理是否完善，內(nèi)部控制程序是否恰當(dāng)，各項改進活動是否有效等作出評估，向被審計單位提出有針對性的意見和建議。審計結(jié)果要向議會作出報告，經(jīng)國家議會的專業(yè)委員會——審計委員會檢查后向社會公開發(fā)表，以接受社會公眾監(jiān)督。澳大利亞國家審計署及其派出機構(gòu)現(xiàn)有被審計單位300多個。國家審計署制訂審計計劃也是自主的，聯(lián)邦政府和議會都不能干涉，但國家議會有權(quán)提出審計某一個具體項目的建議，審計長在行使職責(zé)時應(yīng)予以尊重。
（二）內(nèi)部審計比較現(xiàn)代
澳大利亞的內(nèi)部審計層次較高且有法律保障。例如， 2001年澳大利亞《公司法》明文規(guī)定上市公司設(shè)立審計委員會，其他企業(yè)也大都參照辦理。該國不僅企業(yè)設(shè)有內(nèi)審，在聯(lián)邦政府中的防預(yù)健康(衛(wèi)生部門)和勞動保障等20多個部門也都設(shè)有內(nèi)部審計，但內(nèi)審的形式與規(guī)模不一。上市公司的內(nèi)部審計一般是在董事會下設(shè)的審計委員會直接領(lǐng)導(dǎo)下工作，對董事會或董事長負(fù)責(zé)；每年的審計計劃也都是由董事會討論通過，其他部門和人員不得干預(yù)，只有監(jiān)事會可以向董事會提出審計事項的建議和要求。
澳大利亞內(nèi)部審計比較開放，尤其是上市公司，其審計結(jié)論向社會公開，股民們可以通過內(nèi)部審計報告了解該公司的財務(wù)信息和審計意見。內(nèi)審報告信譽度大小則取決于內(nèi)部審計的工作質(zhì)量，如果內(nèi)部審計質(zhì)量低劣或力量不足，就得聘請會計事務(wù)所等外部審計，但成本較高。
從審計內(nèi)容上看，澳大利亞內(nèi)部審計已較早走出單純財務(wù)收支審計圈子，步入以內(nèi)部控制和風(fēng)險管理為主要內(nèi)容的現(xiàn)代審計。內(nèi)部控制包括五項主要內(nèi)容：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通、監(jiān)督。澳大利亞內(nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理和控制的基本流程是：首先，分析、確定可能發(fā)生的風(fēng)險對象；其次，進一步識別和鎖定具體風(fēng)險目標(biāo)；再次，剖析風(fēng)險成因并評估可能引發(fā)的后果或危害；最后，采取恰當(dāng)措施，盡量規(guī)避風(fēng)險，力求把風(fēng)險消除或降低到最低限度。
（三）內(nèi)部審計與外部審計結(jié)合較好
內(nèi)部審計和外部審計都是企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理中的重要組成部分，但工作重點和優(yōu)勢各有不同。政府審計獨立性強，層次高，權(quán)威性強，但人力有限；民間的事務(wù)所審計，用人機制靈活，可以根據(jù)工作需要隨時聘請所需專業(yè)技術(shù)人員，但受費用和時間限制，二者共同的弱點是對企業(yè)內(nèi)部情況不夠熟悉；而內(nèi)部審計熟悉企業(yè)情況，但業(yè)務(wù)力量和權(quán)威性較弱，為了綜合使用審計資源，三者之間應(yīng)通力合作，優(yōu)勢互補，在這方面澳大利亞做得較好。澳大利亞審計準(zhǔn)則第604條規(guī)定，外部審計(包括國家審計和社會審計)應(yīng)充分利用內(nèi)部審計資料，但事前要從四個方面做出評估：一是審查企業(yè)的內(nèi)部審計制度是否健全有效；二是審查企業(yè)的內(nèi)部審計師是否按照規(guī)范的工作程序獨立、客觀地行使職權(quán)；三是審查內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)是否具有應(yīng)有的專業(yè)能力；四是審查并判斷內(nèi)部審計師是否執(zhí)行相關(guān)人員回避制度和是否具有應(yīng)有的職業(yè)道德。最后，根據(jù)上述審查結(jié)果情況來確定對內(nèi)部審計資料的利用程度。
（四）其他感受
這次出國考察除了業(yè)務(wù)上的收獲外，還有其他幾點粗淺的感受。一是澳大利亞的法制比較健全，幾乎事事有法可依，用法律規(guī)范行為成為許多人的自覺行動。二是人與自然和人與社會的關(guān)系比較和諧。所到之處一片綠色，看不到一點*露土地。藍(lán)天綠地，水清沙白，鳥與人處之泰然，嬉戲與共，令人愜意。當(dāng)然，我們沒去中西部的沙漠地區(qū)。在社會方面也比較安定和安逸。澳大利亞有豐富的自然資源出口，人均較富，且窮富差別不十分懸殊，一路上未看到吵架、斗毆和**現(xiàn)象。三是國內(nèi)外印象的反差大大縮小。記得改革開放初期出國時一切都很陌生，離開翻譯人員就像是聾子、啞子、瞎子和傻子，而且看了什么都覺得新奇，摩天大廈、高速公路、豪華酒店、琳瑯滿目的商場、大哥大、IC卡、電視會議室等等，感到很自卑，覺得外國什么都先進，國內(nèi)什么都不行，而這次出國感受卻大不一樣。許多地方都能看到華人，聽到華語，見到中文，吃上中餐，在一些較大的商場還能看到中國商品，而且可以直接使用人民幣購物。所以，從局部直觀角度看，可以說現(xiàn)在的中國除生態(tài)環(huán)境還比較滯后外，其他什么都不差，前面說的國外景象，現(xiàn)在國內(nèi)比比皆是，有的可能還比外國好。簡而言之，現(xiàn)在出國歸來非但沒有自卑感，而且感到自豪和驕傲，可謂揚眉吐氣。