注冊會計師職業(yè)組織早起源于英國,并有百年的發(fā)展史。在英國,政府貿(mào)工部(DTI)是會計信息質(zhì)量、注冊會計師行業(yè)的主管部門,長期以來,貿(mào)工部一直授權(quán)英國特許公認(rèn)會計師公會(ACCA)等4個(1)會計職業(yè)團體對注冊會計師的審計業(yè)務(wù)進行自律性管理,貿(mào)工部不直接管理職業(yè)團體的內(nèi)部事務(wù),但職業(yè)團體有義務(wù)接受貿(mào)工部的監(jiān)督和指導(dǎo),并定期向貿(mào)工部報告審計業(yè)務(wù)監(jiān)管情況及相關(guān)資料。注冊會計師及會計師事務(wù)所只有在政府貿(mào)工部“認(rèn)可的監(jiān)管組織(RSB)”中取得注冊會計師審計業(yè)務(wù)資格并注冊登記后才能從事法定審計業(yè)務(wù)。成立于1904年的英國特許公認(rèn)會計師公會是根據(jù)英國《公司法》并經(jīng)政府認(rèn)可和授權(quán)的“認(rèn)可的監(jiān)管組織”(RSB),可以頒發(fā)審計、破產(chǎn)清算業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)許可證,并實施行業(yè)自律性監(jiān)管。統(tǒng)計資料顯示:截至2003年底,ACCA在英國本地頒發(fā)審計業(yè)務(wù)許可證2882個(不包括從事非審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所,下同),占英國從事審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所總數(shù)的25.7%。ACCA自1989年開始對審計業(yè)務(wù)實行自律性監(jiān)管制度以來,經(jīng)過十多年的努力,在執(zhí)業(yè)監(jiān)管方面積累了豐富經(jīng)驗,形成了比較完善的執(zhí)業(yè)監(jiān)管體系,值得學(xué)習(xí)和借鑒。
一、執(zhí)業(yè)許可證管理和監(jiān)管機構(gòu)
為了實施有效監(jiān)管,ACCA建立了執(zhí)業(yè)許可證制度,并通過監(jiān)督檢查機構(gòu)、專職檢查人員和準(zhǔn)入、懲戒、申訴委員會,對執(zhí)業(yè)資格、執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行定期監(jiān)督檢查并實施自律性懲戒。
(一)執(zhí)業(yè)許可證管理
1.執(zhí)業(yè)許可證種類
ACCA會員開設(shè)會計師事務(wù)所從事會計服務(wù)、咨詢、審計等業(yè)務(wù)必須持有執(zhí)業(yè)許可證。執(zhí)業(yè)許可證有以下4種:一般業(yè)務(wù)許可證(Practising Certificate)、審計執(zhí)業(yè)資格許可證(Practising Certificate ＆ Audit Qualification)、審計業(yè)務(wù)許可證(Auditing Certificate)和清算業(yè)務(wù)許可證(Insolvency Licence)。一般業(yè)務(wù)許可證是向會員個人頒發(fā)的,取得一般業(yè)務(wù)許可證,可以開辦從事會計服務(wù)、咨詢等非審計業(yè)務(wù),如代理記賬、管理咨詢、稅務(wù)及法律服務(wù)。在英國,一般業(yè)務(wù)許可證不是法定許可證,也就是說,不取得該證也可以從事會計服務(wù)、咨詢等非審計業(yè)務(wù),但ACCA規(guī)定,其會員從事會計服務(wù)、咨詢等非審計業(yè)務(wù)應(yīng)取得該許可證。審計執(zhí)業(yè)資格許可證是向會員個人頒發(fā)的,取得審計執(zhí)業(yè)資格許可證,可以從事審計業(yè)務(wù),在審計報告上簽字,也可以從事非審計業(yè)務(wù)。審計業(yè)務(wù)許可證是向會計師事務(wù)所頒發(fā)的,取得審計業(yè)務(wù)許可證的會計師事務(wù)所可以依法從事審計業(yè)務(wù)。清算業(yè)務(wù)許可證是由包括ACCA在內(nèi)的英國4個“認(rèn)可的監(jiān)管組織”(RSB)共同組織考試、管理并向個人頒發(fā)的許可證。
2.取得執(zhí)業(yè)許可證的條件 (1)申請一般業(yè)務(wù)許可證需具備以下條件:①取得會員資格,即通過ACCA資格考試(共14門,具有相關(guān)學(xué)歷或資格者可以免試部分科目)并具備3年認(rèn)可的會計方面的工作經(jīng)歷,經(jīng)評審后,可取得會員資格。②在認(rèn)可的培訓(xùn)機構(gòu)或會計師事務(wù)所實習(xí)3年,如果在其他非認(rèn)可的單位實習(xí)則需要5年,其中2年的實習(xí)經(jīng)歷須在取得會員資格后完成。實習(xí)培訓(xùn)內(nèi)容主要包括會計、稅務(wù)、企業(yè)咨詢及事務(wù)所管理等,實習(xí)經(jīng)歷及培訓(xùn)內(nèi)容詳細記錄在《執(zhí)業(yè)許可證培訓(xùn)記錄手冊》中。③崗前培訓(xùn)與測試(Practice Orientation Course Tests,POCT)。該培訓(xùn)課程主要考核會員是否已完全具備從事會計服務(wù)、咨詢等業(yè)務(wù)的能力。培訓(xùn)為期3天,測試內(nèi)容是實務(wù)案例分析,測試方式包括開卷考試和閉卷考試。(2)審計執(zhí)業(yè)資格許可證比一般業(yè)務(wù)許可證的條件嚴(yán)格,除具備一般業(yè)務(wù)許可證的相似內(nèi)容外,還須具備:①在ACCA認(rèn)可的具有審計資格的會計師事務(wù)所接受審計實務(wù)實習(xí)3年,如果在其他單位實習(xí)則需要5年,其中2年的實習(xí)經(jīng)歷須在取得會員資格后完成,其中審計實務(wù)經(jīng)歷至少占30%以上,并且從事公司審計業(yè)務(wù)經(jīng)歷至少占20%以上。②通過審計專門課程與測試(Audit Orientation Course Tests,AOCT)。該課程培訓(xùn)時間、方式與上述POCT課程相似,但更側(cè)重于審計實務(wù)方面內(nèi)容,以考核是否已完全具備執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的能力。(3)取得審計業(yè)務(wù)許可證的基本條件是:持有審計執(zhí)業(yè)資格許可證的注冊會計師應(yīng)實質(zhì)上控制會計師事務(wù)所審計核心業(yè)務(wù),也就是說,會計師事務(wù)所51%以上的選舉權(quán)和決策權(quán)由具有審計執(zhí)業(yè)資格的注冊會計師控制。
3.執(zhí)業(yè)許可證年檢和定期檢查
ACCA頒發(fā)的各種執(zhí)業(yè)許可證有效期均為一年,每年需要年檢,并更換新的許可證。執(zhí)業(yè)許可證持有者(practitioner)(以下簡稱“執(zhí)業(yè)者”)每年須填報詳細的申請換證
一、執(zhí)業(yè)許可證管理和監(jiān)管機構(gòu)
為了實施有效監(jiān)管,ACCA建立了執(zhí)業(yè)許可證制度,并通過監(jiān)督檢查機構(gòu)、專職檢查人員和準(zhǔn)入、懲戒、申訴委員會,對執(zhí)業(yè)資格、執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行定期監(jiān)督檢查并實施自律性懲戒。
(一)執(zhí)業(yè)許可證管理
1.執(zhí)業(yè)許可證種類
ACCA會員開設(shè)會計師事務(wù)所從事會計服務(wù)、咨詢、審計等業(yè)務(wù)必須持有執(zhí)業(yè)許可證。執(zhí)業(yè)許可證有以下4種:一般業(yè)務(wù)許可證(Practising Certificate)、審計執(zhí)業(yè)資格許可證(Practising Certificate ＆ Audit Qualification)、審計業(yè)務(wù)許可證(Auditing Certificate)和清算業(yè)務(wù)許可證(Insolvency Licence)。一般業(yè)務(wù)許可證是向會員個人頒發(fā)的,取得一般業(yè)務(wù)許可證,可以開辦從事會計服務(wù)、咨詢等非審計業(yè)務(wù),如代理記賬、管理咨詢、稅務(wù)及法律服務(wù)。在英國,一般業(yè)務(wù)許可證不是法定許可證,也就是說,不取得該證也可以從事會計服務(wù)、咨詢等非審計業(yè)務(wù),但ACCA規(guī)定,其會員從事會計服務(wù)、咨詢等非審計業(yè)務(wù)應(yīng)取得該許可證。審計執(zhí)業(yè)資格許可證是向會員個人頒發(fā)的,取得審計執(zhí)業(yè)資格許可證,可以從事審計業(yè)務(wù),在審計報告上簽字,也可以從事非審計業(yè)務(wù)。審計業(yè)務(wù)許可證是向會計師事務(wù)所頒發(fā)的,取得審計業(yè)務(wù)許可證的會計師事務(wù)所可以依法從事審計業(yè)務(wù)。清算業(yè)務(wù)許可證是由包括ACCA在內(nèi)的英國4個“認(rèn)可的監(jiān)管組織”(RSB)共同組織考試、管理并向個人頒發(fā)的許可證。
2.取得執(zhí)業(yè)許可證的條件 (1)申請一般業(yè)務(wù)許可證需具備以下條件:①取得會員資格,即通過ACCA資格考試(共14門,具有相關(guān)學(xué)歷或資格者可以免試部分科目)并具備3年認(rèn)可的會計方面的工作經(jīng)歷,經(jīng)評審后,可取得會員資格。②在認(rèn)可的培訓(xùn)機構(gòu)或會計師事務(wù)所實習(xí)3年,如果在其他非認(rèn)可的單位實習(xí)則需要5年,其中2年的實習(xí)經(jīng)歷須在取得會員資格后完成。實習(xí)培訓(xùn)內(nèi)容主要包括會計、稅務(wù)、企業(yè)咨詢及事務(wù)所管理等,實習(xí)經(jīng)歷及培訓(xùn)內(nèi)容詳細記錄在《執(zhí)業(yè)許可證培訓(xùn)記錄手冊》中。③崗前培訓(xùn)與測試(Practice Orientation Course Tests,POCT)。該培訓(xùn)課程主要考核會員是否已完全具備從事會計服務(wù)、咨詢等業(yè)務(wù)的能力。培訓(xùn)為期3天,測試內(nèi)容是實務(wù)案例分析,測試方式包括開卷考試和閉卷考試。(2)審計執(zhí)業(yè)資格許可證比一般業(yè)務(wù)許可證的條件嚴(yán)格,除具備一般業(yè)務(wù)許可證的相似內(nèi)容外,還須具備:①在ACCA認(rèn)可的具有審計資格的會計師事務(wù)所接受審計實務(wù)實習(xí)3年,如果在其他單位實習(xí)則需要5年,其中2年的實習(xí)經(jīng)歷須在取得會員資格后完成,其中審計實務(wù)經(jīng)歷至少占30%以上,并且從事公司審計業(yè)務(wù)經(jīng)歷至少占20%以上。②通過審計專門課程與測試(Audit Orientation Course Tests,AOCT)。該課程培訓(xùn)時間、方式與上述POCT課程相似,但更側(cè)重于審計實務(wù)方面內(nèi)容,以考核是否已完全具備執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的能力。(3)取得審計業(yè)務(wù)許可證的基本條件是:持有審計執(zhí)業(yè)資格許可證的注冊會計師應(yīng)實質(zhì)上控制會計師事務(wù)所審計核心業(yè)務(wù),也就是說,會計師事務(wù)所51%以上的選舉權(quán)和決策權(quán)由具有審計執(zhí)業(yè)資格的注冊會計師控制。
3.執(zhí)業(yè)許可證年檢和定期檢查
ACCA頒發(fā)的各種執(zhí)業(yè)許可證有效期均為一年,每年需要年檢,并更換新的許可證。執(zhí)業(yè)許可證持有者(practitioner)(以下簡稱“執(zhí)業(yè)者”)每年須填報詳細的申請換證