注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)組織早起源于英國(guó),并有百年的發(fā)展史。在英國(guó),政府貿(mào)工部(DTI)是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的主管部門,長(zhǎng)期以來(lái),貿(mào)工部一直授權(quán)英國(guó)特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師公會(huì)(ACCA)等4個(gè)(1)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行自律性管理,貿(mào)工部不直接管理職業(yè)團(tuán)體的內(nèi)部事務(wù),但職業(yè)團(tuán)體有義務(wù)接受貿(mào)工部的監(jiān)督和指導(dǎo),并定期向貿(mào)工部報(bào)告審計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)管情況及相關(guān)資料。注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有在政府貿(mào)工部“認(rèn)可的監(jiān)管組織(RSB)”中取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)資格并注冊(cè)登記后才能從事法定審計(jì)業(yè)務(wù)。成立于1904年的英國(guó)特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師公會(huì)是根據(jù)英國(guó)《公司法》并經(jīng)政府認(rèn)可和授權(quán)的“認(rèn)可的監(jiān)管組織”(RSB),可以頒發(fā)審計(jì)、破產(chǎn)清算業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)許可證,并實(shí)施行業(yè)自律性監(jiān)管。統(tǒng)計(jì)資料顯示:截至2003年底,ACCA在英國(guó)本地頒發(fā)審計(jì)業(yè)務(wù)許可證2882個(gè)(不包括從事非審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,下同),占英國(guó)從事審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所總數(shù)的25.7%。ACCA自1989年開(kāi)始對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)行自律性監(jiān)管制度以來(lái),經(jīng)過(guò)十多年的努力,在執(zhí)業(yè)監(jiān)管方面積累了豐富經(jīng)驗(yàn),形成了比較完善的執(zhí)業(yè)監(jiān)管體系,值得學(xué)習(xí)和借鑒。
一、執(zhí)業(yè)許可證管理和監(jiān)管機(jī)構(gòu)
為了實(shí)施有效監(jiān)管,ACCA建立了執(zhí)業(yè)許可證制度,并通過(guò)監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)、專職檢查人員和準(zhǔn)入、懲戒、申訴委員會(huì),對(duì)執(zhí)業(yè)資格、執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行定期監(jiān)督檢查并實(shí)施自律性懲戒。
(一)執(zhí)業(yè)許可證管理
1.執(zhí)業(yè)許可證種類
ACCA會(huì)員開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事會(huì)計(jì)服務(wù)、咨詢、審計(jì)等業(yè)務(wù)必須持有執(zhí)業(yè)許可證。執(zhí)業(yè)許可證有以下4種:一般業(yè)務(wù)許可證(Practising Certificate)、審計(jì)執(zhí)業(yè)資格許可證(Practising Certificate ＆ Audit Qualification)、審計(jì)業(yè)務(wù)許可證(Auditing Certificate)和清算業(yè)務(wù)許可證(Insolvency Licence)。一般業(yè)務(wù)許可證是向會(huì)員個(gè)人頒發(fā)的,取得一般業(yè)務(wù)許可證,可以開(kāi)辦從事會(huì)計(jì)服務(wù)、咨詢等非審計(jì)業(yè)務(wù),如代理記賬、管理咨詢、稅務(wù)及法律服務(wù)。在英國(guó),一般業(yè)務(wù)許可證不是法定許可證,也就是說(shuō),不取得該證也可以從事會(huì)計(jì)服務(wù)、咨詢等非審計(jì)業(yè)務(wù),但ACCA規(guī)定,其會(huì)員從事會(huì)計(jì)服務(wù)、咨詢等非審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)取得該許可證。審計(jì)執(zhí)業(yè)資格許可證是向會(huì)員個(gè)人頒發(fā)的,取得審計(jì)執(zhí)業(yè)資格許可證,可以從事審計(jì)業(yè)務(wù),在審計(jì)報(bào)告上簽字,也可以從事非審計(jì)業(yè)務(wù)。審計(jì)業(yè)務(wù)許可證是向會(huì)計(jì)師事務(wù)所頒發(fā)的,取得審計(jì)業(yè)務(wù)許可證的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以依法從事審計(jì)業(yè)務(wù)。清算業(yè)務(wù)許可證是由包括ACCA在內(nèi)的英國(guó)4個(gè)“認(rèn)可的監(jiān)管組織”(RSB)共同組織考試、管理并向個(gè)人頒發(fā)的許可證。
2.取得執(zhí)業(yè)許可證的條件 (1)申請(qǐng)一般業(yè)務(wù)許可證需具備以下條件:①取得會(huì)員資格,即通過(guò)ACCA資格考試(共14門,具有相關(guān)學(xué)歷或資格者可以免試部分科目)并具備3年認(rèn)可的會(huì)計(jì)方面的工作經(jīng)歷,經(jīng)評(píng)審后,可取得會(huì)員資格。②在認(rèn)可的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)3年,如果在其他非認(rèn)可的單位實(shí)習(xí)則需要5年,其中2年的實(shí)習(xí)經(jīng)歷須在取得會(huì)員資格后完成。實(shí)習(xí)培訓(xùn)內(nèi)容主要包括會(huì)計(jì)、稅務(wù)、企業(yè)咨詢及事務(wù)所管理等,實(shí)習(xí)經(jīng)歷及培訓(xùn)內(nèi)容詳細(xì)記錄在《執(zhí)業(yè)許可證培訓(xùn)記錄手冊(cè)》中。③崗前培訓(xùn)與測(cè)試(Practice Orientation Course Tests,POCT)。該培訓(xùn)課程主要考核會(huì)員是否已完全具備從事會(huì)計(jì)服務(wù)、咨詢等業(yè)務(wù)的能力。培訓(xùn)為期3天,測(cè)試內(nèi)容是實(shí)務(wù)案例分析,測(cè)試方式包括開(kāi)卷考試和閉卷考試。(2)審計(jì)執(zhí)業(yè)資格許可證比一般業(yè)務(wù)許可證的條件嚴(yán)格,除具備一般業(yè)務(wù)許可證的相似內(nèi)容外,還須具備:①在ACCA認(rèn)可的具有審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受審計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)習(xí)3年,如果在其他單位實(shí)習(xí)則需要5年,其中2年的實(shí)習(xí)經(jīng)歷須在取得會(huì)員資格后完成,其中審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)歷至少占30%以上,并且從事公司審計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)歷至少占20%以上。②通過(guò)審計(jì)專門課程與測(cè)試(Audit Orientation Course Tests,AOCT)。該課程培訓(xùn)時(shí)間、方式與上述POCT課程相似,但更側(cè)重于審計(jì)實(shí)務(wù)方面內(nèi)容,以考核是否已完全具備執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的能力。(3)取得審計(jì)業(yè)務(wù)許可證的基本條件是:持有審計(jì)執(zhí)業(yè)資格許可證的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)質(zhì)上控制會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)核心業(yè)務(wù),也就是說(shuō),會(huì)計(jì)師事務(wù)所51%以上的選舉權(quán)和決策權(quán)由具有審計(jì)執(zhí)業(yè)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師控制。
3.執(zhí)業(yè)許可證年檢和定期檢查
ACCA頒發(fā)的各種執(zhí)業(yè)許可證有效期均為一年,每年需要年檢,并更換新的許可證。執(zhí)業(yè)許可證持有者(practitioner)(以下簡(jiǎn)稱“執(zhí)業(yè)者”)每年須填報(bào)詳細(xì)的申請(qǐng)換證
一、執(zhí)業(yè)許可證管理和監(jiān)管機(jī)構(gòu)
為了實(shí)施有效監(jiān)管,ACCA建立了執(zhí)業(yè)許可證制度,并通過(guò)監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)、專職檢查人員和準(zhǔn)入、懲戒、申訴委員會(huì),對(duì)執(zhí)業(yè)資格、執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行定期監(jiān)督檢查并實(shí)施自律性懲戒。
(一)執(zhí)業(yè)許可證管理
1.執(zhí)業(yè)許可證種類
ACCA會(huì)員開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事會(huì)計(jì)服務(wù)、咨詢、審計(jì)等業(yè)務(wù)必須持有執(zhí)業(yè)許可證。執(zhí)業(yè)許可證有以下4種:一般業(yè)務(wù)許可證(Practising Certificate)、審計(jì)執(zhí)業(yè)資格許可證(Practising Certificate ＆ Audit Qualification)、審計(jì)業(yè)務(wù)許可證(Auditing Certificate)和清算業(yè)務(wù)許可證(Insolvency Licence)。一般業(yè)務(wù)許可證是向會(huì)員個(gè)人頒發(fā)的,取得一般業(yè)務(wù)許可證,可以開(kāi)辦從事會(huì)計(jì)服務(wù)、咨詢等非審計(jì)業(yè)務(wù),如代理記賬、管理咨詢、稅務(wù)及法律服務(wù)。在英國(guó),一般業(yè)務(wù)許可證不是法定許可證,也就是說(shuō),不取得該證也可以從事會(huì)計(jì)服務(wù)、咨詢等非審計(jì)業(yè)務(wù),但ACCA規(guī)定,其會(huì)員從事會(huì)計(jì)服務(wù)、咨詢等非審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)取得該許可證。審計(jì)執(zhí)業(yè)資格許可證是向會(huì)員個(gè)人頒發(fā)的,取得審計(jì)執(zhí)業(yè)資格許可證,可以從事審計(jì)業(yè)務(wù),在審計(jì)報(bào)告上簽字,也可以從事非審計(jì)業(yè)務(wù)。審計(jì)業(yè)務(wù)許可證是向會(huì)計(jì)師事務(wù)所頒發(fā)的,取得審計(jì)業(yè)務(wù)許可證的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以依法從事審計(jì)業(yè)務(wù)。清算業(yè)務(wù)許可證是由包括ACCA在內(nèi)的英國(guó)4個(gè)“認(rèn)可的監(jiān)管組織”(RSB)共同組織考試、管理并向個(gè)人頒發(fā)的許可證。
2.取得執(zhí)業(yè)許可證的條件 (1)申請(qǐng)一般業(yè)務(wù)許可證需具備以下條件:①取得會(huì)員資格,即通過(guò)ACCA資格考試(共14門,具有相關(guān)學(xué)歷或資格者可以免試部分科目)并具備3年認(rèn)可的會(huì)計(jì)方面的工作經(jīng)歷,經(jīng)評(píng)審后,可取得會(huì)員資格。②在認(rèn)可的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)3年,如果在其他非認(rèn)可的單位實(shí)習(xí)則需要5年,其中2年的實(shí)習(xí)經(jīng)歷須在取得會(huì)員資格后完成。實(shí)習(xí)培訓(xùn)內(nèi)容主要包括會(huì)計(jì)、稅務(wù)、企業(yè)咨詢及事務(wù)所管理等,實(shí)習(xí)經(jīng)歷及培訓(xùn)內(nèi)容詳細(xì)記錄在《執(zhí)業(yè)許可證培訓(xùn)記錄手冊(cè)》中。③崗前培訓(xùn)與測(cè)試(Practice Orientation Course Tests,POCT)。該培訓(xùn)課程主要考核會(huì)員是否已完全具備從事會(huì)計(jì)服務(wù)、咨詢等業(yè)務(wù)的能力。培訓(xùn)為期3天,測(cè)試內(nèi)容是實(shí)務(wù)案例分析,測(cè)試方式包括開(kāi)卷考試和閉卷考試。(2)審計(jì)執(zhí)業(yè)資格許可證比一般業(yè)務(wù)許可證的條件嚴(yán)格,除具備一般業(yè)務(wù)許可證的相似內(nèi)容外,還須具備:①在ACCA認(rèn)可的具有審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受審計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)習(xí)3年,如果在其他單位實(shí)習(xí)則需要5年,其中2年的實(shí)習(xí)經(jīng)歷須在取得會(huì)員資格后完成,其中審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)歷至少占30%以上,并且從事公司審計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)歷至少占20%以上。②通過(guò)審計(jì)專門課程與測(cè)試(Audit Orientation Course Tests,AOCT)。該課程培訓(xùn)時(shí)間、方式與上述POCT課程相似,但更側(cè)重于審計(jì)實(shí)務(wù)方面內(nèi)容,以考核是否已完全具備執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的能力。(3)取得審計(jì)業(yè)務(wù)許可證的基本條件是:持有審計(jì)執(zhí)業(yè)資格許可證的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)質(zhì)上控制會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)核心業(yè)務(wù),也就是說(shuō),會(huì)計(jì)師事務(wù)所51%以上的選舉權(quán)和決策權(quán)由具有審計(jì)執(zhí)業(yè)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師控制。
3.執(zhí)業(yè)許可證年檢和定期檢查
ACCA頒發(fā)的各種執(zhí)業(yè)許可證有效期均為一年,每年需要年檢,并更換新的許可證。執(zhí)業(yè)許可證持有者(practitioner)(以下簡(jiǎn)稱“執(zhí)業(yè)者”)每年須填報(bào)詳細(xì)的申請(qǐng)換證