在稅率發(fā)生變化的情況下，企業(yè)應(yīng)對(duì)原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的金額進(jìn)行調(diào)整，本期產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債應(yīng)該采用現(xiàn)行稅率來計(jì)算。本期遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額有兩種計(jì)算的思路：
（1）先求期末余額，再確認(rèn)本期發(fā)生額
根據(jù)本期期末各資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額計(jì)算暫時(shí)性差異，再乘以現(xiàn)行稅率計(jì)算出遞延所得稅的期末余額。將計(jì)算出的期末余額減去期初余額，得出本期應(yīng)補(bǔ)記或沖回的遞延所得稅。
（2）先調(diào)整期初數(shù)，再確認(rèn)本期發(fā)生額
將期初遞延所得稅先還原為暫時(shí)性差異，乘以新稅率調(diào)整為按新稅率計(jì)算的金額，然后用本期發(fā)生的暫時(shí)性差異乘以現(xiàn)行稅率，計(jì)算出本期發(fā)生額。將調(diào)整后的期初余額加上本期發(fā)生額求得遞延所得稅的期末余額。
在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，我們提倡采用第（1）種思路計(jì)算，因?yàn)樵摲椒ㄏ聲簳r(shí)性差異就是一種“余額”的思路，所以求得的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債金額也是余額，如果要求計(jì)算遞延所得稅本期發(fā)生額，直接用期末余額減去期初余額就可以了。此思路清晰明了，不容易出錯(cuò)。
（1）先求期末余額，再確認(rèn)本期發(fā)生額
根據(jù)本期期末各資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額計(jì)算暫時(shí)性差異，再乘以現(xiàn)行稅率計(jì)算出遞延所得稅的期末余額。將計(jì)算出的期末余額減去期初余額，得出本期應(yīng)補(bǔ)記或沖回的遞延所得稅。
（2）先調(diào)整期初數(shù)，再確認(rèn)本期發(fā)生額
將期初遞延所得稅先還原為暫時(shí)性差異，乘以新稅率調(diào)整為按新稅率計(jì)算的金額，然后用本期發(fā)生的暫時(shí)性差異乘以現(xiàn)行稅率，計(jì)算出本期發(fā)生額。將調(diào)整后的期初余額加上本期發(fā)生額求得遞延所得稅的期末余額。
在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，我們提倡采用第（1）種思路計(jì)算，因?yàn)樵摲椒ㄏ聲簳r(shí)性差異就是一種“余額”的思路，所以求得的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債金額也是余額，如果要求計(jì)算遞延所得稅本期發(fā)生額，直接用期末余額減去期初余額就可以了。此思路清晰明了，不容易出錯(cuò)。