我國(guó)現(xiàn)行稅制實(shí)行計(jì)稅所得與會(huì)計(jì)利潤(rùn)分離的原則，因此，在企業(yè)所得稅檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)的納稅差異存在兩種情況：一是同時(shí)影響兩種所得額，即一種會(huì)計(jì)處理同時(shí)為稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度法規(guī)所不容。凡在本年利潤(rùn)核算中由于違反《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，對(duì)收入、費(fèi)用錯(cuò)記影響本年利潤(rùn)的，在補(bǔ)稅的同時(shí)，均應(yīng)調(diào)整損益處理。二是納稅差異只影響計(jì)稅所得并不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)的，如超出計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)列支的工資性支出，超出標(biāo)準(zhǔn)列支的對(duì)外捐贈(zèng)、贊助、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)等。從會(huì)計(jì)利潤(rùn)的角度無(wú)可非議，但按稅法的要求，不允許稅前扣除，對(duì)此類納稅差異不需調(diào)賬，只需作補(bǔ)稅處理，以免因調(diào)賬而歪曲企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。
（一）年度內(nèi)的賬務(wù)調(diào)整
在會(huì)計(jì)年度結(jié)賬前，納稅人發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)賬或漏賬，可以在當(dāng)期的有關(guān)賬戶直接進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整方法有：
1、沖銷調(diào)整法
沖銷調(diào)整法就是先用紅字編制與原來(lái)分錄相同的會(huì)計(jì)分錄，沖銷原有的會(huì)計(jì)記錄，然后再用藍(lán)字編制正確的會(huì)計(jì)分錄。沖銷調(diào)整法適用于錯(cuò)用會(huì)計(jì)科目及會(huì)計(jì)科目正確但核算金額錯(cuò)誤的情況。一般在發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤且沒(méi)有影響后續(xù)核算的情況下，多使用沖銷調(diào)整法。
例1：某工業(yè)企業(yè)將入庫(kù)原材料（但沒(méi)收到發(fā)票）20萬(wàn)元估價(jià)入帳，在本年內(nèi)未按規(guī)定沖減，造成重復(fù)計(jì)賬，本年內(nèi)調(diào)整時(shí)：
原分錄為：
借：原材料20萬(wàn)元
貸：應(yīng)付賬款20萬(wàn)元
用紅字沖銷原分錄：
借：原材料20萬(wàn)元
貸：應(yīng)付賬款20萬(wàn)元
上述業(yè)務(wù)如果是以前年度發(fā)生的，則應(yīng)借記“應(yīng)付賬款”，按結(jié)轉(zhuǎn)成本的數(shù)額分別貸記“原材料”、“生產(chǎn)成本”及“以前年度損益調(diào)整”科目。
例2：某企業(yè)將一筆5.6萬(wàn)元的利息誤為56萬(wàn)元編制了記賬憑證并入了賬，后檢查發(fā)現(xiàn)多記財(cái)務(wù)費(fèi)用50.4萬(wàn)元，本年內(nèi)調(diào)整時(shí)：
原分錄為：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用56萬(wàn)元
貸：銀行存款56萬(wàn)元
用紅字沖銷原分錄多記的金額：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用50.4萬(wàn)元
貸：銀行存款50.4萬(wàn)元
2、補(bǔ)充調(diào)整法
按會(huì)計(jì)核算程序用籃字編制補(bǔ)充遺漏事項(xiàng)或少記金額的會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行調(diào)整，以更正錯(cuò)賬，它適用于漏記或錯(cuò)賬所涉及的會(huì)計(jì)科目正確，但核算金額小于應(yīng)記金額的情況。
例3：某企業(yè)某月計(jì)提車間設(shè)備折舊100萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提車間設(shè)備折舊110萬(wàn)元，需補(bǔ)提折舊10萬(wàn)元，本年內(nèi)調(diào)整時(shí)：
借：制造費(fèi)用10萬(wàn)元
貸：累計(jì)折舊10萬(wàn)元
3、綜合調(diào)整法
綜合調(diào)整法即補(bǔ)充調(diào)整法與紅字調(diào)整法的綜合運(yùn)用。一般在錯(cuò)用會(huì)計(jì)科目時(shí)使用這種方法。
例4：某企業(yè)某月基建領(lǐng)用物資10萬(wàn)元，誤計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶。
原分錄為：
借：生產(chǎn)成本10萬(wàn)元
貸：原材料10萬(wàn)元
更正時(shí)，只需作如下分錄：
借：在建工程11.7萬(wàn)元
貸：生產(chǎn)成本10萬(wàn)元
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）1.7萬(wàn)元
（二）以前年度的賬務(wù)調(diào)整
企業(yè)調(diào)整增加的以前年度利潤(rùn)或調(diào)整減少以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目；企業(yè)調(diào)整減少的以前年度利潤(rùn)或調(diào)整增加以前年度虧損，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記有關(guān)科目。
企業(yè)由于調(diào)整以前年度損益而相應(yīng)增加的所得稅，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目；由于調(diào)整以前年度損益而相應(yīng)減少的所得稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
企業(yè)所得稅納稅檢查一般在年終結(jié)賬后進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，這時(shí)檢查若發(fā)現(xiàn)以前年度的錯(cuò)誤事項(xiàng)，涉及需要調(diào)增調(diào)減會(huì)計(jì)利潤(rùn)，應(yīng)在“以前年度損益調(diào)整”科目中調(diào)整。
若上年賬項(xiàng)需要調(diào)增利潤(rùn)的，應(yīng)作分錄為：
借：有關(guān)科目，貸：以前年度損益調(diào)整
涉及補(bǔ)稅的，應(yīng)作分錄：
借：以前年度損益調(diào)整
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
若上年賬項(xiàng)需要調(diào)減利潤(rùn)的，應(yīng)作分錄為：
借：以前年度損益調(diào)整
貸：有關(guān)科目
涉及退稅的，應(yīng)作分錄：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
貸：以前年度損益調(diào)整
經(jīng)過(guò)上述調(diào)整后，應(yīng)同時(shí)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目?！耙郧澳甓葥p益調(diào)整”科目若為貸方余額，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目；若為借方余額，作相反分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后“以前年度損益調(diào)整”科目應(yīng)無(wú)余額。
企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整本年度會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的年初數(shù)或上年實(shí)際數(shù)；企業(yè)在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。
（一）年度內(nèi)的賬務(wù)調(diào)整
在會(huì)計(jì)年度結(jié)賬前，納稅人發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)賬或漏賬，可以在當(dāng)期的有關(guān)賬戶直接進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整方法有：
1、沖銷調(diào)整法
沖銷調(diào)整法就是先用紅字編制與原來(lái)分錄相同的會(huì)計(jì)分錄，沖銷原有的會(huì)計(jì)記錄，然后再用藍(lán)字編制正確的會(huì)計(jì)分錄。沖銷調(diào)整法適用于錯(cuò)用會(huì)計(jì)科目及會(huì)計(jì)科目正確但核算金額錯(cuò)誤的情況。一般在發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤且沒(méi)有影響后續(xù)核算的情況下，多使用沖銷調(diào)整法。
例1：某工業(yè)企業(yè)將入庫(kù)原材料（但沒(méi)收到發(fā)票）20萬(wàn)元估價(jià)入帳，在本年內(nèi)未按規(guī)定沖減，造成重復(fù)計(jì)賬，本年內(nèi)調(diào)整時(shí)：
原分錄為：
借：原材料20萬(wàn)元
貸：應(yīng)付賬款20萬(wàn)元
用紅字沖銷原分錄：
借：原材料20萬(wàn)元
貸：應(yīng)付賬款20萬(wàn)元
上述業(yè)務(wù)如果是以前年度發(fā)生的，則應(yīng)借記“應(yīng)付賬款”，按結(jié)轉(zhuǎn)成本的數(shù)額分別貸記“原材料”、“生產(chǎn)成本”及“以前年度損益調(diào)整”科目。
例2：某企業(yè)將一筆5.6萬(wàn)元的利息誤為56萬(wàn)元編制了記賬憑證并入了賬，后檢查發(fā)現(xiàn)多記財(cái)務(wù)費(fèi)用50.4萬(wàn)元，本年內(nèi)調(diào)整時(shí)：
原分錄為：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用56萬(wàn)元
貸：銀行存款56萬(wàn)元
用紅字沖銷原分錄多記的金額：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用50.4萬(wàn)元
貸：銀行存款50.4萬(wàn)元
2、補(bǔ)充調(diào)整法
按會(huì)計(jì)核算程序用籃字編制補(bǔ)充遺漏事項(xiàng)或少記金額的會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行調(diào)整，以更正錯(cuò)賬，它適用于漏記或錯(cuò)賬所涉及的會(huì)計(jì)科目正確，但核算金額小于應(yīng)記金額的情況。
例3：某企業(yè)某月計(jì)提車間設(shè)備折舊100萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提車間設(shè)備折舊110萬(wàn)元，需補(bǔ)提折舊10萬(wàn)元，本年內(nèi)調(diào)整時(shí)：
借：制造費(fèi)用10萬(wàn)元
貸：累計(jì)折舊10萬(wàn)元
3、綜合調(diào)整法
綜合調(diào)整法即補(bǔ)充調(diào)整法與紅字調(diào)整法的綜合運(yùn)用。一般在錯(cuò)用會(huì)計(jì)科目時(shí)使用這種方法。
例4：某企業(yè)某月基建領(lǐng)用物資10萬(wàn)元，誤計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶。
原分錄為：
借：生產(chǎn)成本10萬(wàn)元
貸：原材料10萬(wàn)元
更正時(shí)，只需作如下分錄：
借：在建工程11.7萬(wàn)元
貸：生產(chǎn)成本10萬(wàn)元
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）1.7萬(wàn)元
（二）以前年度的賬務(wù)調(diào)整
企業(yè)調(diào)整增加的以前年度利潤(rùn)或調(diào)整減少以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目；企業(yè)調(diào)整減少的以前年度利潤(rùn)或調(diào)整增加以前年度虧損，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記有關(guān)科目。
企業(yè)由于調(diào)整以前年度損益而相應(yīng)增加的所得稅，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目；由于調(diào)整以前年度損益而相應(yīng)減少的所得稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
企業(yè)所得稅納稅檢查一般在年終結(jié)賬后進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，這時(shí)檢查若發(fā)現(xiàn)以前年度的錯(cuò)誤事項(xiàng)，涉及需要調(diào)增調(diào)減會(huì)計(jì)利潤(rùn)，應(yīng)在“以前年度損益調(diào)整”科目中調(diào)整。
若上年賬項(xiàng)需要調(diào)增利潤(rùn)的，應(yīng)作分錄為：
借：有關(guān)科目，貸：以前年度損益調(diào)整
涉及補(bǔ)稅的，應(yīng)作分錄：
借：以前年度損益調(diào)整
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
若上年賬項(xiàng)需要調(diào)減利潤(rùn)的，應(yīng)作分錄為：
借：以前年度損益調(diào)整
貸：有關(guān)科目
涉及退稅的，應(yīng)作分錄：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
貸：以前年度損益調(diào)整
經(jīng)過(guò)上述調(diào)整后，應(yīng)同時(shí)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目?！耙郧澳甓葥p益調(diào)整”科目若為貸方余額，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目；若為借方余額，作相反分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后“以前年度損益調(diào)整”科目應(yīng)無(wú)余額。
企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整本年度會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的年初數(shù)或上年實(shí)際數(shù)；企業(yè)在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。