財政部2006年頒布的《會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》，對固定資產(chǎn)的后續(xù)計量原則作了較大的改動。新會計準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時，其確認(rèn)原則等同初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則，而且新準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的后續(xù)計量方法也按該準(zhǔn)則第二十四條的規(guī)定執(zhí)行。即企業(yè)根據(jù)本準(zhǔn)則第六條的規(guī)定，將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價值。
下面我們按新會計準(zhǔn)則的規(guī)定舉例說明固定資產(chǎn)的后續(xù)計量確認(rèn)問題。
例：2007年5月，某上市公司完成了對一大型成套設(shè)備的更新改造，該套設(shè)備賬面原值3000萬元，累計折舊1800萬元，企業(yè)在更新改造中，共計耗用工程物資等1000萬元，拆卸了成套設(shè)備中的重要部件，賬面原值1000萬元，賬面凈值400萬元，取得變價收入50萬元。改造后的設(shè)備不僅使企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量得到提高，整套設(shè)備還可延長壽命兩年以上。設(shè)該企業(yè)2007年按新會計準(zhǔn)則計算應(yīng)納所得稅1000萬元。
按新會計準(zhǔn)則作會計分錄如下：
1.2007年5月30日：
借：在建工程12000000累計折舊18000000
貸：固定資產(chǎn)——成套設(shè)備 30000000。
2.終止被拆換部分賬面價值：
借：營業(yè)外支出——替換損失 3500000
銀行存款500000
貸：在建工程4000000。
3.更新改造會計分錄：
借：在建工程10000000
貸：工程物資10000000。
更新改造完成后，按固定資產(chǎn)初始計價原則入賬：
借：固定資產(chǎn)18000000
貸：在建工程18000000。
很顯然，新的固定資產(chǎn)后續(xù)計量辦法不僅與原會計準(zhǔn)則的規(guī)定大不相同，也與現(xiàn)行的稅收政策不相符，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第三十條八款的規(guī)定，固定資產(chǎn)的計價按下列原則處理：在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改擴建的，按照固定資產(chǎn)的原價，加上改擴建發(fā)生的支出，減去改擴建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入后的余額確定。
該企業(yè)更新改造后的成套設(shè)備賬面價值應(yīng)為3950萬元（3000+1000－50），設(shè)備凈值為2150萬元（3950－1800）。可見，改造后的成套設(shè)備賬面凈值按新的會計處理方法計算與稅法規(guī)定之間存在著350萬元的差異。
該成套設(shè)備的賬面價值與稅法規(guī)定存在差異，其實質(zhì)是因被拆卸重要部件的賬面價值被終止，部件的賬面凈值被一次性清除所致。當(dāng)然，這只是一種時間上的差異，被終止的配件價值按稅法的規(guī)定可以折舊的形式逐年在稅前列支。
因此，該企業(yè)需要進行納稅調(diào)整如下：
借：所得稅 10000000遞延所得稅990000
貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅 10990000。
在以后年度，被替換部件仍按稅法規(guī)定計提折舊，直至替換損失引起的納稅差異攤銷完畢為止。
由此可見，新的會計準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的后續(xù)計量辦法改變之后，不僅影響到固定資產(chǎn)的賬面價值，同時還會影響到企業(yè)當(dāng)年和以后年度的應(yīng)納稅所得額，必須要按照稅法的規(guī)定進行相應(yīng)的納稅調(diào)整。
下面我們按新會計準(zhǔn)則的規(guī)定舉例說明固定資產(chǎn)的后續(xù)計量確認(rèn)問題。
例：2007年5月，某上市公司完成了對一大型成套設(shè)備的更新改造，該套設(shè)備賬面原值3000萬元，累計折舊1800萬元，企業(yè)在更新改造中，共計耗用工程物資等1000萬元，拆卸了成套設(shè)備中的重要部件，賬面原值1000萬元，賬面凈值400萬元，取得變價收入50萬元。改造后的設(shè)備不僅使企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量得到提高，整套設(shè)備還可延長壽命兩年以上。設(shè)該企業(yè)2007年按新會計準(zhǔn)則計算應(yīng)納所得稅1000萬元。
按新會計準(zhǔn)則作會計分錄如下：
1.2007年5月30日：
借：在建工程12000000累計折舊18000000
貸：固定資產(chǎn)——成套設(shè)備 30000000。
2.終止被拆換部分賬面價值：
借：營業(yè)外支出——替換損失 3500000
銀行存款500000
貸：在建工程4000000。
3.更新改造會計分錄：
借：在建工程10000000
貸：工程物資10000000。
更新改造完成后，按固定資產(chǎn)初始計價原則入賬：
借：固定資產(chǎn)18000000
貸：在建工程18000000。
很顯然，新的固定資產(chǎn)后續(xù)計量辦法不僅與原會計準(zhǔn)則的規(guī)定大不相同，也與現(xiàn)行的稅收政策不相符，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第三十條八款的規(guī)定，固定資產(chǎn)的計價按下列原則處理：在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改擴建的，按照固定資產(chǎn)的原價，加上改擴建發(fā)生的支出，減去改擴建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入后的余額確定。
該企業(yè)更新改造后的成套設(shè)備賬面價值應(yīng)為3950萬元（3000+1000－50），設(shè)備凈值為2150萬元（3950－1800）。可見，改造后的成套設(shè)備賬面凈值按新的會計處理方法計算與稅法規(guī)定之間存在著350萬元的差異。
該成套設(shè)備的賬面價值與稅法規(guī)定存在差異，其實質(zhì)是因被拆卸重要部件的賬面價值被終止，部件的賬面凈值被一次性清除所致。當(dāng)然，這只是一種時間上的差異，被終止的配件價值按稅法的規(guī)定可以折舊的形式逐年在稅前列支。
因此，該企業(yè)需要進行納稅調(diào)整如下：
借：所得稅 10000000遞延所得稅990000
貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅 10990000。
在以后年度，被替換部件仍按稅法規(guī)定計提折舊，直至替換損失引起的納稅差異攤銷完畢為止。
由此可見，新的會計準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的后續(xù)計量辦法改變之后，不僅影響到固定資產(chǎn)的賬面價值，同時還會影響到企業(yè)當(dāng)年和以后年度的應(yīng)納稅所得額，必須要按照稅法的規(guī)定進行相應(yīng)的納稅調(diào)整。