一、租賃期開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理
出租人在租賃期開(kāi)始日，將租賃開(kāi)始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，并同時(shí)記錄未擔(dān)保余值，將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實(shí)現(xiàn)融資收益。
計(jì)算過(guò)程如下：
1．計(jì)算租賃內(nèi)含利率。租賃內(nèi)含利率是指在租賃開(kāi)始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。
2．計(jì)算租賃開(kāi)始日最低租賃收款額及其現(xiàn)值和未實(shí)現(xiàn)融資收益，并編制會(huì)計(jì)分錄。
（1）計(jì)算“最低租賃收款額＋未擔(dān)保余值”＝（最低租賃付款額＋無(wú)關(guān)第三方擔(dān)保的余值）＋未擔(dān)保余值
（2）計(jì)算“最低租賃收款額的現(xiàn)值＋未擔(dān)保余值的現(xiàn)值＋初始直接費(fèi)用現(xiàn)值”＝租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值＋初始直接費(fèi)用
（3）計(jì)算未實(shí)現(xiàn)融資收益＝（最低租賃收款額＋未擔(dān)保余值＋初始直接費(fèi)用）－（最低租賃收款額的現(xiàn)值＋未擔(dān)保余值的現(xiàn)值＋初始直接費(fèi)用的現(xiàn)值）＝（最低租賃收款額＋未擔(dān)保余值＋初始直接費(fèi)用）－（租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值＋初始直接費(fèi)用）＝（最低租賃收款額＋未擔(dān)保余值）－租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值
（4）在租賃開(kāi)始日其會(huì)計(jì)處理為：
在租賃開(kāi)始日，應(yīng)按租賃開(kāi)始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和，借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目；按未擔(dān)保余值，借記“未擔(dān)保余值”科目。按融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值（最低租賃收款額和未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和），貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目；按融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”科目；按其差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。
二、未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配
根據(jù)租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配，確認(rèn)為各期的租賃收入。分配時(shí)，出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的租賃收入。出租人每期收到租金時(shí)，按收到的租金金額，借記“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款一應(yīng)收融資租賃款”科目。同時(shí)，每期確認(rèn)租賃收入時(shí)，借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，貸記“租賃收入”科目。
三、初始直接費(fèi)用的處理
在融資租賃下，出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化。出租人在租賃期內(nèi)確認(rèn)各期租賃收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照各期確認(rèn)的收入與未實(shí)現(xiàn)融資收益的比例，對(duì)初始直接費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?，沖減租賃期內(nèi)名期確認(rèn)的租賃收入。
四、未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)時(shí)的處理
由于未擔(dān)保余值的金額決定了租賃內(nèi)含利率的大小，從而決定著未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配，因此，為了真實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，在未擔(dān)保余值發(fā)生減少和已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的情況下，均應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的租賃收入。在未擔(dān)保余值增加時(shí)，不做任何調(diào)整。其賬務(wù)處理如下：
1．期末，出租人的未擔(dān)保余值的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目。同時(shí)，將未擔(dān)保余值減少額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額減少額的差額，借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。
2．如果已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。同時(shí)，將未擔(dān)保余值恢復(fù)額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額增加額的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。
五、或有租金的處理
出租人在融資租賃下收到的或有租金應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。
六、租賃期屆滿時(shí)的處理
租賃期屆滿時(shí)出租人應(yīng)區(qū)別以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
1．租賃期屆滿時(shí)，承租人將租賃資產(chǎn)交還出租人。這時(shí)有可能出現(xiàn)以下三種情況：
（1）對(duì)資產(chǎn)余值全部擔(dān)保的
出租人收到承租人交還的租賃資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款一應(yīng)收融資租賃款”科目。如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
（2）對(duì)資產(chǎn)余值部分擔(dān)保的
出租人收到承租人交還的租賃資產(chǎn)時(shí)，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款一應(yīng)收融資租賃款”、“未擔(dān)保余值”等科目。如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值扣除未擔(dān)保余值后的余額低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
（3）對(duì)資產(chǎn)余值全部未擔(dān)保的
出租人收到承租人交還的租賃資產(chǎn)時(shí)，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“未擔(dān)保余值”科目。
2．優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)
（1）如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則出相人應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理，如繼續(xù)分配未實(shí)現(xiàn)融資收益等。
（2）如果租賃期屆滿時(shí)承租人沒(méi)有續(xù)租，根據(jù)租賃合同規(guī)定應(yīng)向承租人收取違．約金時(shí)，應(yīng)將其確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。同時(shí)，將收回的租賃資產(chǎn)按上述規(guī)定進(jìn)行處理。
3．留購(gòu)租賃資產(chǎn)
租賃期屆滿時(shí)，承租人行使了優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)。出租人應(yīng)按收到的承租人支付的購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款一應(yīng)收融資租賃款”科目。
七、出租人對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理
出租人將資產(chǎn)融資出租時(shí)，實(shí)質(zhì)上資產(chǎn)的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條，應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)處理，租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。這與租賃期開(kāi)始日，出租人按照租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之問(wèn)的差額確認(rèn)“營(yíng)業(yè)外收入一處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得”或“營(yíng)業(yè)外支出-處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”是一致的。通常情況下，租賃資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值是一致的，但如果出租人對(duì)租賃資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備，或者前期使用過(guò)程中，會(huì)計(jì)折舊與稅法折舊不同，必然導(dǎo)致計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值發(fā)生差異，對(duì)該項(xiàng)差異應(yīng)在年末申報(bào)所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定：“租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。”企業(yè)租金收入金額，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)租賃合同或協(xié)議約定的金額全額確定。租賃合同或協(xié)議約定的金額應(yīng)當(dāng)包括承租人行使優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)所支付的價(jià)款。根據(jù)該規(guī)定，某一納稅年度按照合同約定應(yīng)收租金即使沒(méi)有收到，也應(yīng)在當(dāng)年確認(rèn)計(jì)稅收入。顯然，租金收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)和金額與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是存在差異的。
由于或有租金金額具有不確定性，出租人在融資租賃下收到的或有租金，只有在實(shí)際收到時(shí)才能確認(rèn)計(jì)稅收入。這一點(diǎn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致。
租賃期屆滿時(shí)，不再確認(rèn)所得或損失，但如果出租人向承租人收取了租賃資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償金、違約金，則應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)計(jì)稅收入，這與會(huì)計(jì)上作為“營(yíng)業(yè)外收入”處理的做法也是一致的。
由于融資租賃業(yè)務(wù)取得的租金收入，相當(dāng)于以租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值作為本金，貸給承租方取得的利息作為收入。因此，在按租賃費(fèi)總額作為計(jì)稅收入的同時(shí)，租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)作為成本扣除。在融資租賃下，出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用可以在發(fā)生的當(dāng)期一次性扣除，如果金額較大，也可以根據(jù)配比原則，在租金收入確認(rèn)的各期配比扣除。由于融資租賃的計(jì)稅收入通常是根據(jù)租賃合同的約定分期平均收取的，因此，初始直接費(fèi)用采用分期扣除辦法時(shí)，也應(yīng)當(dāng)于確認(rèn)計(jì)稅收入的當(dāng)期平均扣除。相應(yīng)地，租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值也應(yīng)采取平均扣除的辦法。
納稅年度應(yīng)確認(rèn)的所得額＝本期應(yīng)收租賃費(fèi)－（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值＋初始直接費(fèi)用）／租賃期
租賃期滿，出租人收到的購(gòu)買(mǎi)款在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)計(jì)稅收入，不再扣除租賃資產(chǎn)的成本和初始直接費(fèi)用。
依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十五條關(guān)于“不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出不得在稅前扣除”的規(guī)定，未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除。
出租人在租賃期開(kāi)始日，將租賃開(kāi)始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，并同時(shí)記錄未擔(dān)保余值，將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實(shí)現(xiàn)融資收益。
計(jì)算過(guò)程如下：
1．計(jì)算租賃內(nèi)含利率。租賃內(nèi)含利率是指在租賃開(kāi)始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。
2．計(jì)算租賃開(kāi)始日最低租賃收款額及其現(xiàn)值和未實(shí)現(xiàn)融資收益，并編制會(huì)計(jì)分錄。
（1）計(jì)算“最低租賃收款額＋未擔(dān)保余值”＝（最低租賃付款額＋無(wú)關(guān)第三方擔(dān)保的余值）＋未擔(dān)保余值
（2）計(jì)算“最低租賃收款額的現(xiàn)值＋未擔(dān)保余值的現(xiàn)值＋初始直接費(fèi)用現(xiàn)值”＝租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值＋初始直接費(fèi)用
（3）計(jì)算未實(shí)現(xiàn)融資收益＝（最低租賃收款額＋未擔(dān)保余值＋初始直接費(fèi)用）－（最低租賃收款額的現(xiàn)值＋未擔(dān)保余值的現(xiàn)值＋初始直接費(fèi)用的現(xiàn)值）＝（最低租賃收款額＋未擔(dān)保余值＋初始直接費(fèi)用）－（租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值＋初始直接費(fèi)用）＝（最低租賃收款額＋未擔(dān)保余值）－租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值
（4）在租賃開(kāi)始日其會(huì)計(jì)處理為：
在租賃開(kāi)始日，應(yīng)按租賃開(kāi)始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和，借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目；按未擔(dān)保余值，借記“未擔(dān)保余值”科目。按融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值（最低租賃收款額和未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和），貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目；按融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”科目；按其差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。
二、未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配
根據(jù)租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配，確認(rèn)為各期的租賃收入。分配時(shí)，出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的租賃收入。出租人每期收到租金時(shí)，按收到的租金金額，借記“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款一應(yīng)收融資租賃款”科目。同時(shí)，每期確認(rèn)租賃收入時(shí)，借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，貸記“租賃收入”科目。
三、初始直接費(fèi)用的處理
在融資租賃下，出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化。出租人在租賃期內(nèi)確認(rèn)各期租賃收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照各期確認(rèn)的收入與未實(shí)現(xiàn)融資收益的比例，對(duì)初始直接費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?，沖減租賃期內(nèi)名期確認(rèn)的租賃收入。
四、未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)時(shí)的處理
由于未擔(dān)保余值的金額決定了租賃內(nèi)含利率的大小，從而決定著未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配，因此，為了真實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，在未擔(dān)保余值發(fā)生減少和已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的情況下，均應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的租賃收入。在未擔(dān)保余值增加時(shí)，不做任何調(diào)整。其賬務(wù)處理如下：
1．期末，出租人的未擔(dān)保余值的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目。同時(shí)，將未擔(dān)保余值減少額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額減少額的差額，借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。
2．如果已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。同時(shí)，將未擔(dān)保余值恢復(fù)額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額增加額的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。
五、或有租金的處理
出租人在融資租賃下收到的或有租金應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。
六、租賃期屆滿時(shí)的處理
租賃期屆滿時(shí)出租人應(yīng)區(qū)別以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
1．租賃期屆滿時(shí)，承租人將租賃資產(chǎn)交還出租人。這時(shí)有可能出現(xiàn)以下三種情況：
（1）對(duì)資產(chǎn)余值全部擔(dān)保的
出租人收到承租人交還的租賃資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款一應(yīng)收融資租賃款”科目。如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
（2）對(duì)資產(chǎn)余值部分擔(dān)保的
出租人收到承租人交還的租賃資產(chǎn)時(shí)，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款一應(yīng)收融資租賃款”、“未擔(dān)保余值”等科目。如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值扣除未擔(dān)保余值后的余額低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
（3）對(duì)資產(chǎn)余值全部未擔(dān)保的
出租人收到承租人交還的租賃資產(chǎn)時(shí)，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“未擔(dān)保余值”科目。
2．優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)
（1）如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則出相人應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理，如繼續(xù)分配未實(shí)現(xiàn)融資收益等。
（2）如果租賃期屆滿時(shí)承租人沒(méi)有續(xù)租，根據(jù)租賃合同規(guī)定應(yīng)向承租人收取違．約金時(shí)，應(yīng)將其確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。同時(shí)，將收回的租賃資產(chǎn)按上述規(guī)定進(jìn)行處理。
3．留購(gòu)租賃資產(chǎn)
租賃期屆滿時(shí)，承租人行使了優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)。出租人應(yīng)按收到的承租人支付的購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款一應(yīng)收融資租賃款”科目。
七、出租人對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理
出租人將資產(chǎn)融資出租時(shí)，實(shí)質(zhì)上資產(chǎn)的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條，應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)處理，租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。這與租賃期開(kāi)始日，出租人按照租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之問(wèn)的差額確認(rèn)“營(yíng)業(yè)外收入一處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得”或“營(yíng)業(yè)外支出-處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”是一致的。通常情況下，租賃資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值是一致的，但如果出租人對(duì)租賃資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備，或者前期使用過(guò)程中，會(huì)計(jì)折舊與稅法折舊不同，必然導(dǎo)致計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值發(fā)生差異，對(duì)該項(xiàng)差異應(yīng)在年末申報(bào)所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定：“租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。”企業(yè)租金收入金額，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)租賃合同或協(xié)議約定的金額全額確定。租賃合同或協(xié)議約定的金額應(yīng)當(dāng)包括承租人行使優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)所支付的價(jià)款。根據(jù)該規(guī)定，某一納稅年度按照合同約定應(yīng)收租金即使沒(méi)有收到，也應(yīng)在當(dāng)年確認(rèn)計(jì)稅收入。顯然，租金收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)和金額與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是存在差異的。
由于或有租金金額具有不確定性，出租人在融資租賃下收到的或有租金，只有在實(shí)際收到時(shí)才能確認(rèn)計(jì)稅收入。這一點(diǎn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致。
租賃期屆滿時(shí)，不再確認(rèn)所得或損失，但如果出租人向承租人收取了租賃資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償金、違約金，則應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)計(jì)稅收入，這與會(huì)計(jì)上作為“營(yíng)業(yè)外收入”處理的做法也是一致的。
由于融資租賃業(yè)務(wù)取得的租金收入，相當(dāng)于以租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值作為本金，貸給承租方取得的利息作為收入。因此，在按租賃費(fèi)總額作為計(jì)稅收入的同時(shí)，租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)作為成本扣除。在融資租賃下，出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用可以在發(fā)生的當(dāng)期一次性扣除，如果金額較大，也可以根據(jù)配比原則，在租金收入確認(rèn)的各期配比扣除。由于融資租賃的計(jì)稅收入通常是根據(jù)租賃合同的約定分期平均收取的，因此，初始直接費(fèi)用采用分期扣除辦法時(shí)，也應(yīng)當(dāng)于確認(rèn)計(jì)稅收入的當(dāng)期平均扣除。相應(yīng)地，租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值也應(yīng)采取平均扣除的辦法。
納稅年度應(yīng)確認(rèn)的所得額＝本期應(yīng)收租賃費(fèi)－（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值＋初始直接費(fèi)用）／租賃期
租賃期滿，出租人收到的購(gòu)買(mǎi)款在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)計(jì)稅收入，不再扣除租賃資產(chǎn)的成本和初始直接費(fèi)用。
依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十五條關(guān)于“不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出不得在稅前扣除”的規(guī)定，未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除。