租賃準(zhǔn)則對(duì)售后租回交易作了專門規(guī)定，明確指出承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將售后租回交易認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營租賃。
(1)如果售后租回交易形成一項(xiàng)融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延，按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分
攤，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整，并根據(jù)準(zhǔn)則中有關(guān)融資租賃的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
出售并租回資產(chǎn)時(shí)：
借：銀行存款
累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)
遞延收益
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)
貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款
提取折舊時(shí)：
借：有關(guān)費(fèi)用科目
貸：累計(jì)折舊(包括融資租回資產(chǎn)比照原資產(chǎn)應(yīng)多計(jì)提折舊的部分)
借：遞延收益
貸：有關(guān)費(fèi)用科目
承租人有關(guān)租金和其他業(yè)務(wù)的處理，以及出租人會(huì)計(jì)處理如同前述融資租賃業(yè)務(wù)，此處不再重復(fù)。
在這里我們看到，準(zhǔn)則中有關(guān)規(guī)定的處理，實(shí)際上是將開始出售資產(chǎn)時(shí)所取得的額外收益，沖銷融資租回資產(chǎn)比照原資產(chǎn)應(yīng)多計(jì)提折舊的部分。
(2)如果售后租回交易形成一項(xiàng)經(jīng)營租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延，在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)?，并根?jù)租賃準(zhǔn)則中有關(guān)經(jīng)營租賃的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。出售資產(chǎn)時(shí)：
借：銀行存款
貸：固定資產(chǎn)
遞延收益
支付租金時(shí)：
借：管理費(fèi)用(包括售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值差額本期應(yīng)攤銷部分)
貸：銀行存款
同時(shí)：
借：遞延收益
貸：有關(guān)費(fèi)用科目
[例1]甲公司為了融資，將一臺(tái)外購尚未使用的新設(shè)備出售給乙租賃公司，然后再以融資租賃方式將設(shè)備租回。設(shè)備賬面成本80萬元，出售價(jià)100萬元，以銀行存款收訖，增值稅稅率為17％。按租賃協(xié)議確定的租賃價(jià)款130萬元，另外支付運(yùn)雜費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等20萬元。按租賃協(xié)議規(guī)定，租賃價(jià)款分五年于每年年初支付，該生產(chǎn)線的折舊年限為5年，采用直線法計(jì)提折舊(不考慮凈殘值)，租賃期滿，該設(shè)備轉(zhuǎn)歸甲公司擁有。
[例2]上述甲公司以經(jīng)營租賃方式將設(shè)備租回，租期二年，年租金12萬元，于每年年初支付。
甲公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：
(1)出售后以融資租賃方式租回。
①出售設(shè)備給乙公司
借：銀行存款1170000
貸：庫存商品800000
遞延收益200000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170000
②租入設(shè)備
借：在建工程1300000
貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃費(fèi)1300000
借：在建工程200000
貸：銀行存款200000
③資產(chǎn)交付使用
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)1500000
貸：在建工程1500000
④每期(分5期)支付融資租賃費(fèi)時(shí)
借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃費(fèi)260000(1300000／5)
貸：銀行存款260000
⑤計(jì)提折舊
借：制造費(fèi)用260000
遞延收益40000(200000／5)
貸：累計(jì)折舊300000(1500000／5)
⑥租賃期滿，資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)入企業(yè)
借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)1500000
貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)1500000
(2)售后以經(jīng)營租賃方式租回
①出售設(shè)備給乙公司
借：銀行存款1170000
貸：庫存商品800000
遞延收益200000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170000
②每年初(分兩期)支付租金時(shí)
借：遞延收益100000(200000／2)
制造費(fèi)用20000
貸:銀行存款120000
對(duì)售后租回的所得稅處理，稅法上也要求區(qū)分融資租賃和經(jīng)營租賃，對(duì)融資租賃不允許出租方對(duì)有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行折舊，而是由承租方折舊。至于售后租回如何使用票據(jù)，以及是否將售后租回分成先銷售后承租兩筆業(yè)務(wù)計(jì)征流轉(zhuǎn)稅，目前尚未有相關(guān)文件具體明確。我們認(rèn)為，按照實(shí)質(zhì)課稅原則，也應(yīng)區(qū)分為兩種租賃，然后按照各自的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。
(1)如果售后租回交易形成一項(xiàng)融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延，按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分
攤，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整，并根據(jù)準(zhǔn)則中有關(guān)融資租賃的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
出售并租回資產(chǎn)時(shí)：
借：銀行存款
累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)
遞延收益
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)
貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款
提取折舊時(shí)：
借：有關(guān)費(fèi)用科目
貸：累計(jì)折舊(包括融資租回資產(chǎn)比照原資產(chǎn)應(yīng)多計(jì)提折舊的部分)
借：遞延收益
貸：有關(guān)費(fèi)用科目
承租人有關(guān)租金和其他業(yè)務(wù)的處理，以及出租人會(huì)計(jì)處理如同前述融資租賃業(yè)務(wù)，此處不再重復(fù)。
在這里我們看到，準(zhǔn)則中有關(guān)規(guī)定的處理，實(shí)際上是將開始出售資產(chǎn)時(shí)所取得的額外收益，沖銷融資租回資產(chǎn)比照原資產(chǎn)應(yīng)多計(jì)提折舊的部分。
(2)如果售后租回交易形成一項(xiàng)經(jīng)營租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延，在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)?，并根?jù)租賃準(zhǔn)則中有關(guān)經(jīng)營租賃的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。出售資產(chǎn)時(shí)：
借：銀行存款
貸：固定資產(chǎn)
遞延收益
支付租金時(shí)：
借：管理費(fèi)用(包括售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值差額本期應(yīng)攤銷部分)
貸：銀行存款
同時(shí)：
借：遞延收益
貸：有關(guān)費(fèi)用科目
[例1]甲公司為了融資，將一臺(tái)外購尚未使用的新設(shè)備出售給乙租賃公司，然后再以融資租賃方式將設(shè)備租回。設(shè)備賬面成本80萬元，出售價(jià)100萬元，以銀行存款收訖，增值稅稅率為17％。按租賃協(xié)議確定的租賃價(jià)款130萬元，另外支付運(yùn)雜費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等20萬元。按租賃協(xié)議規(guī)定，租賃價(jià)款分五年于每年年初支付，該生產(chǎn)線的折舊年限為5年，采用直線法計(jì)提折舊(不考慮凈殘值)，租賃期滿，該設(shè)備轉(zhuǎn)歸甲公司擁有。
[例2]上述甲公司以經(jīng)營租賃方式將設(shè)備租回，租期二年，年租金12萬元，于每年年初支付。
甲公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：
(1)出售后以融資租賃方式租回。
①出售設(shè)備給乙公司
借：銀行存款1170000
貸：庫存商品800000
遞延收益200000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170000
②租入設(shè)備
借：在建工程1300000
貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃費(fèi)1300000
借：在建工程200000
貸：銀行存款200000
③資產(chǎn)交付使用
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)1500000
貸：在建工程1500000
④每期(分5期)支付融資租賃費(fèi)時(shí)
借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃費(fèi)260000(1300000／5)
貸：銀行存款260000
⑤計(jì)提折舊
借：制造費(fèi)用260000
遞延收益40000(200000／5)
貸：累計(jì)折舊300000(1500000／5)
⑥租賃期滿，資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)入企業(yè)
借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)1500000
貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)1500000
(2)售后以經(jīng)營租賃方式租回
①出售設(shè)備給乙公司
借：銀行存款1170000
貸：庫存商品800000
遞延收益200000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170000
②每年初(分兩期)支付租金時(shí)
借：遞延收益100000(200000／2)
制造費(fèi)用20000
貸:銀行存款120000
對(duì)售后租回的所得稅處理，稅法上也要求區(qū)分融資租賃和經(jīng)營租賃，對(duì)融資租賃不允許出租方對(duì)有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行折舊，而是由承租方折舊。至于售后租回如何使用票據(jù)，以及是否將售后租回分成先銷售后承租兩筆業(yè)務(wù)計(jì)征流轉(zhuǎn)稅，目前尚未有相關(guān)文件具體明確。我們認(rèn)為，按照實(shí)質(zhì)課稅原則，也應(yīng)區(qū)分為兩種租賃，然后按照各自的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。