包裝物是指為了本企業(yè)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器。它具有流動(dòng)性大、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多、使用情況復(fù)雜等特點(diǎn)。在實(shí)際中，有些產(chǎn)品市場(chǎng)需求很大，而這些產(chǎn)品必須包裝后才能出售，其包裝物又可以多次周轉(zhuǎn)使用。
企業(yè)對(duì)這類產(chǎn)品的包裝物一般采用出借、出租方式，將隨同產(chǎn)品銷售而出借、出租的包裝物回收再利用。這樣，既方便顧客購(gòu)物，擴(kuò)大銷售量，又能降低銷售成本乃至售價(jià)，以達(dá)到促銷作用，如啤酒瓶、包裝箱等。
出租、出借包裝物的稅務(wù)處理依照我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)出租、出借包裝物通常涉及的稅種主要有增值稅、消費(fèi)稅、所得稅等。
1.增值稅。我園稅法規(guī)定、增值稅的應(yīng)稅銷售額包括向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，企業(yè)出租包裝物收取的租金屬于價(jià)外費(fèi)用的一種、無論其會(huì)計(jì)制度如何核算，都應(yīng)并入銷售額計(jì)稅。企業(yè)為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對(duì)逾期（以一年為期限）包裝物押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。個(gè)別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長(zhǎng)的，報(bào)經(jīng)稅務(wù)征收機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可適當(dāng)放寬逾期期限。從1995年6月1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。
2.消費(fèi)稅。應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的、無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在財(cái)務(wù)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額中征稅。但對(duì)逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。從1995年6月1日起，對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅。
3.所得稅，企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認(rèn)為收入。依法計(jì)征企業(yè)所得稅。逾期是指按照合同規(guī)定已逾期未返還的押金；如合同規(guī)定未逾期、但從收取之日起計(jì)算，已超過一年（12個(gè)月）仍未返還的，原則上要確認(rèn)為期滿之日所屬年度的收入。包裝物周轉(zhuǎn)期較長(zhǎng)的，如有關(guān)購(gòu)銷合同明確規(guī)定了包裝物押金的返還期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，包裝物押金確認(rèn)為收入的期限可適當(dāng)延長(zhǎng)，但最長(zhǎng)不得超過3年企業(yè)向有長(zhǎng)期固定購(gòu)銷關(guān)系的客戶收取的可循環(huán)使用包裝物的押金。其收取的合理的押金在循環(huán)期間不作為收入二、出租、出借包裝物的會(huì)計(jì)處理出借、出租包裝物核算業(yè)務(wù)內(nèi)容主要包括：第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)成本的結(jié)轉(zhuǎn)；收取租金、押金：押金的退回及沒收；出借、出租包裝物發(fā)生的修理費(fèi)：出借、出租包裝物的報(bào)廢及殘料的收回等。通常賬務(wù)處理如下：
第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)：
借：其他業(yè)務(wù)支出(出租．按實(shí)際成本)一次攤銷法)
營(yíng)業(yè)費(fèi)用(出借，按實(shí)際成本)(一次攤銷法)
或借：待攤費(fèi)用(出租，出借、按實(shí)際成本)(分次攤銷法)
貸：包裝物(按實(shí)際成本)
收取租金時(shí)：
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
收取押金時(shí)：
借：銀行存款
貸：其他應(yīng)付款
退回押金時(shí)：
借：其他應(yīng)付款
貸：銀行存款
逾期未退包裝物沒收的押金：
借：其他應(yīng)付款(沒收的押金)
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(應(yīng)交增值稅)
其他業(yè)務(wù)收入(差額)
借：其他業(yè)務(wù)支出(應(yīng)交消費(fèi)稅等稅費(fèi))
貸：應(yīng)交稅金
逾期未退包裝物沒收的加收的押金：
借：其他應(yīng)付款(按加收的押金)
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅、應(yīng)交消費(fèi)稅(應(yīng)交的稅金)
營(yíng)業(yè)外收入---逾期包裝物押金沒收收入(差額)
出租、出借包裝物報(bào)廢時(shí)回收的殘料：
借：原材料等(出租出借包裝物的殘料)
貸：其他業(yè)務(wù)支出(出租包裝物的殘料價(jià)值)
營(yíng)業(yè)費(fèi)用(出借包裝物的殘料價(jià)值)
現(xiàn)分別舉例說明出租出借包裝物的會(huì)計(jì)處理過程。
例1：某企業(yè)為銷售需要繳納消費(fèi)稅的產(chǎn)品，發(fā)出全新木箱1000個(gè)，借予甲商店使用，每個(gè)計(jì)劃單價(jià)100元、共計(jì)100000元；材料成本差異為＋3％。該木箱采用一次攤銷法、該企業(yè)適用增值稅率17％。該產(chǎn)品適用消費(fèi)稅率5％。
(1)領(lǐng)用包裝物時(shí)
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 103000
貸：包裝物 100000
材料成本差異 3000
(2)收取包裝物押金120000元，
借：銀行存款 120000
貸：其他應(yīng)付款--存入保證金 120000
(3)甲商店退回木箱900個(gè)．驗(yàn)收入庫(kù)．按規(guī)定退還押金108000元；其余100個(gè)木箱破損報(bào)廢無法收回，按合同規(guī)定沒收押金12000元，沒收的押金應(yīng)交增值稅1744元(12000÷(1＋17％)×17％)。應(yīng)交消費(fèi)稅600元(12000×5％)。
借：其他應(yīng)付款-應(yīng)付保證金 120000
貸：銀行存款 108000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1744
其他業(yè)務(wù)收入 10256
借：其他業(yè)務(wù)支出 600
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 600
例2：企業(yè)出租鐵皮箱1000個(gè)，每個(gè)計(jì)劃單價(jià)10元。每個(gè)收取押金12元，每月租金0．80元，租期4個(gè)月。該鐵皮箱采用分次攤銷法．材料成本差異率為－2％。該企業(yè)適用增值稅率17％。
(1)出租鐵皮箱時(shí)．
借：待攤費(fèi)用--出租包裝物攤銷 9800
貸：包裝物 10000
材料成本差異—包裝物 200
(2)包裝物每月攤銷(9800／4)，
借：其他業(yè)務(wù)支出--包裝物出租2450
貸：待攤費(fèi)用--出租包裝物推銷 2450
(3)收取押金12000元，
借：銀行存款 12000
貸：其他應(yīng)付款--存入保證金 12000
(4)計(jì)算每個(gè)月應(yīng)收租金和應(yīng)交增值稅，
借：其他應(yīng)收款936
貸：其他業(yè)務(wù)收入--包裝物出租 800
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 136
(5)租期屆滿，收回出租鐵皮箱950個(gè)，50個(gè)沒有收回，扣除4個(gè)月的租金3744元(936×4)后以銀行存款退回950個(gè)鐵皮箱的押金7656元．沒收50個(gè)鐵皮箱的押金600元，其中應(yīng)交增值稅87．18元(600÷(1 ＋17％)×17％)
借：其他應(yīng)付款--存入保證金 12000
貸：其他應(yīng)收款 3744
其他業(yè)務(wù)收入 512．82
應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 87．18
銀行存款 7656
(6)收回的50個(gè)鐵皮箱已不能使用，決定報(bào)廢，收回殘料入庫(kù)，價(jià)值200元。
借：原材料 200
貸：其他業(yè)務(wù)支出 200
(7)用銀行存款支付出租包裝物修理費(fèi)300元。
借：其他業(yè)務(wù)支出 300
貸：銀行存款 300
企業(yè)對(duì)這類產(chǎn)品的包裝物一般采用出借、出租方式，將隨同產(chǎn)品銷售而出借、出租的包裝物回收再利用。這樣，既方便顧客購(gòu)物，擴(kuò)大銷售量，又能降低銷售成本乃至售價(jià)，以達(dá)到促銷作用，如啤酒瓶、包裝箱等。
出租、出借包裝物的稅務(wù)處理依照我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)出租、出借包裝物通常涉及的稅種主要有增值稅、消費(fèi)稅、所得稅等。
1.增值稅。我園稅法規(guī)定、增值稅的應(yīng)稅銷售額包括向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，企業(yè)出租包裝物收取的租金屬于價(jià)外費(fèi)用的一種、無論其會(huì)計(jì)制度如何核算，都應(yīng)并入銷售額計(jì)稅。企業(yè)為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對(duì)逾期（以一年為期限）包裝物押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。個(gè)別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長(zhǎng)的，報(bào)經(jīng)稅務(wù)征收機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可適當(dāng)放寬逾期期限。從1995年6月1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。
2.消費(fèi)稅。應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的、無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在財(cái)務(wù)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額中征稅。但對(duì)逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。從1995年6月1日起，對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅。
3.所得稅，企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認(rèn)為收入。依法計(jì)征企業(yè)所得稅。逾期是指按照合同規(guī)定已逾期未返還的押金；如合同規(guī)定未逾期、但從收取之日起計(jì)算，已超過一年（12個(gè)月）仍未返還的，原則上要確認(rèn)為期滿之日所屬年度的收入。包裝物周轉(zhuǎn)期較長(zhǎng)的，如有關(guān)購(gòu)銷合同明確規(guī)定了包裝物押金的返還期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，包裝物押金確認(rèn)為收入的期限可適當(dāng)延長(zhǎng)，但最長(zhǎng)不得超過3年企業(yè)向有長(zhǎng)期固定購(gòu)銷關(guān)系的客戶收取的可循環(huán)使用包裝物的押金。其收取的合理的押金在循環(huán)期間不作為收入二、出租、出借包裝物的會(huì)計(jì)處理出借、出租包裝物核算業(yè)務(wù)內(nèi)容主要包括：第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)成本的結(jié)轉(zhuǎn)；收取租金、押金：押金的退回及沒收；出借、出租包裝物發(fā)生的修理費(fèi)：出借、出租包裝物的報(bào)廢及殘料的收回等。通常賬務(wù)處理如下：
第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)：
借：其他業(yè)務(wù)支出(出租．按實(shí)際成本)一次攤銷法)
營(yíng)業(yè)費(fèi)用(出借，按實(shí)際成本)(一次攤銷法)
或借：待攤費(fèi)用(出租，出借、按實(shí)際成本)(分次攤銷法)
貸：包裝物(按實(shí)際成本)
收取租金時(shí)：
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
收取押金時(shí)：
借：銀行存款
貸：其他應(yīng)付款
退回押金時(shí)：
借：其他應(yīng)付款
貸：銀行存款
逾期未退包裝物沒收的押金：
借：其他應(yīng)付款(沒收的押金)
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(應(yīng)交增值稅)
其他業(yè)務(wù)收入(差額)
借：其他業(yè)務(wù)支出(應(yīng)交消費(fèi)稅等稅費(fèi))
貸：應(yīng)交稅金
逾期未退包裝物沒收的加收的押金：
借：其他應(yīng)付款(按加收的押金)
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅、應(yīng)交消費(fèi)稅(應(yīng)交的稅金)
營(yíng)業(yè)外收入---逾期包裝物押金沒收收入(差額)
出租、出借包裝物報(bào)廢時(shí)回收的殘料：
借：原材料等(出租出借包裝物的殘料)
貸：其他業(yè)務(wù)支出(出租包裝物的殘料價(jià)值)
營(yíng)業(yè)費(fèi)用(出借包裝物的殘料價(jià)值)
現(xiàn)分別舉例說明出租出借包裝物的會(huì)計(jì)處理過程。
例1：某企業(yè)為銷售需要繳納消費(fèi)稅的產(chǎn)品，發(fā)出全新木箱1000個(gè)，借予甲商店使用，每個(gè)計(jì)劃單價(jià)100元、共計(jì)100000元；材料成本差異為＋3％。該木箱采用一次攤銷法、該企業(yè)適用增值稅率17％。該產(chǎn)品適用消費(fèi)稅率5％。
(1)領(lǐng)用包裝物時(shí)
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 103000
貸：包裝物 100000
材料成本差異 3000
(2)收取包裝物押金120000元，
借：銀行存款 120000
貸：其他應(yīng)付款--存入保證金 120000
(3)甲商店退回木箱900個(gè)．驗(yàn)收入庫(kù)．按規(guī)定退還押金108000元；其余100個(gè)木箱破損報(bào)廢無法收回，按合同規(guī)定沒收押金12000元，沒收的押金應(yīng)交增值稅1744元(12000÷(1＋17％)×17％)。應(yīng)交消費(fèi)稅600元(12000×5％)。
借：其他應(yīng)付款-應(yīng)付保證金 120000
貸：銀行存款 108000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1744
其他業(yè)務(wù)收入 10256
借：其他業(yè)務(wù)支出 600
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 600
例2：企業(yè)出租鐵皮箱1000個(gè)，每個(gè)計(jì)劃單價(jià)10元。每個(gè)收取押金12元，每月租金0．80元，租期4個(gè)月。該鐵皮箱采用分次攤銷法．材料成本差異率為－2％。該企業(yè)適用增值稅率17％。
(1)出租鐵皮箱時(shí)．
借：待攤費(fèi)用--出租包裝物攤銷 9800
貸：包裝物 10000
材料成本差異—包裝物 200
(2)包裝物每月攤銷(9800／4)，
借：其他業(yè)務(wù)支出--包裝物出租2450
貸：待攤費(fèi)用--出租包裝物推銷 2450
(3)收取押金12000元，
借：銀行存款 12000
貸：其他應(yīng)付款--存入保證金 12000
(4)計(jì)算每個(gè)月應(yīng)收租金和應(yīng)交增值稅，
借：其他應(yīng)收款936
貸：其他業(yè)務(wù)收入--包裝物出租 800
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 136
(5)租期屆滿，收回出租鐵皮箱950個(gè)，50個(gè)沒有收回，扣除4個(gè)月的租金3744元(936×4)后以銀行存款退回950個(gè)鐵皮箱的押金7656元．沒收50個(gè)鐵皮箱的押金600元，其中應(yīng)交增值稅87．18元(600÷(1 ＋17％)×17％)
借：其他應(yīng)付款--存入保證金 12000
貸：其他應(yīng)收款 3744
其他業(yè)務(wù)收入 512．82
應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 87．18
銀行存款 7656
(6)收回的50個(gè)鐵皮箱已不能使用，決定報(bào)廢，收回殘料入庫(kù)，價(jià)值200元。
借：原材料 200
貸：其他業(yè)務(wù)支出 200
(7)用銀行存款支付出租包裝物修理費(fèi)300元。
借：其他業(yè)務(wù)支出 300
貸：銀行存款 300