第十一章 長期資產(chǎn)（二）
本章大綱
（一）了解長期投資的概念和分類
（二）掌握長期投資初始投資成本的確定
（三）掌握長期債權(quán)投資的核算
（四）掌握長期股權(quán)投資的核算
（五）熟悉長期投資減值準(zhǔn)備的核算
（六）了解無形資產(chǎn)的概念、特征和內(nèi)容
（七）掌握無形資產(chǎn)的核算
（八）熟悉其他資產(chǎn)的內(nèi)容及核算
本章概述
本章主要包括長期投資的核算、無形資產(chǎn)的核算和其他資產(chǎn)核算等三部分內(nèi)容。其中長期投資部分為歷年考試的重點(diǎn)之一。本章在歷年考試的題型有單選、多選題，計(jì)算題和綜合分析題。2005年教材的變化主要有：1、新增追加股權(quán)投資差額的處理；2、存在股權(quán)投資差額時(shí)，計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理；3、債券投資的收回、被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損溢、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法等新增了部分例題；4、接受捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理。本章應(yīng)重點(diǎn)掌握：掌握長期投資初始投資成本的確定，掌握長期債權(quán)投資的核算，掌握長期股權(quán)投資的核算。
本章重點(diǎn)與難點(diǎn)
一、長期投資的核算
（一）長期投資的和分類
1、概念
長期投資是指不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的、持有期在一年以上的投資。
2、分類
長期投資按照投資的性質(zhì)和目的的不同可分為長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資。企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求設(shè)置“長期股權(quán)投資”和“長期債權(quán)投資”兩個(gè)總賬科目以及相應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行核算。
（二）初始投資成本的確定
企業(yè)取得的投資，在取得時(shí)應(yīng)以初始投資成本計(jì)量，初始投資成本是指為獲得一項(xiàng)投資而付出的代價(jià)，包括買價(jià)和其他相關(guān)費(fèi)用。
（三）長期債權(quán)投資的核算
科目設(shè)置：應(yīng)設(shè)置“長期債權(quán)投資”總賬科目。該科目應(yīng)分別設(shè)置“債券投資”和“其他債權(quán)投資”兩個(gè)二級(jí)科目。
1、長期債券投資
（1）科目設(shè)置
在“債券投資”賬下，設(shè)置“面值”、“溢折價(jià)”、“應(yīng)計(jì)利息”三個(gè)明細(xì)賬進(jìn)行核算。
企業(yè)購入債券所發(fā)生的金額較大的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)，應(yīng)計(jì)入初始投資成本，在 “債券費(fèi)用”明細(xì)科目單獨(dú)核算，并在債券存續(xù)期間內(nèi)，于計(jì)提利息、攤銷溢折價(jià)時(shí)平均攤銷，計(jì)入投資損益。
（2）核算
①取得長期債券投資的核算
借：長期債權(quán)投資——債券投資（面值） （債券票面價(jià)值）
財(cái)務(wù)費(fèi)用或長期債權(quán)投資——債券投資（債券費(fèi)用） （支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等各項(xiàng)附加費(fèi)用）
應(yīng)收利息 （已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）
長期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計(jì)利息） （未到付息期的利息）
長期債權(quán)投資——債券投資（溢折價(jià)） （溢價(jià)）
貸：銀行存款 （實(shí)際支付的價(jià)款）
長期債權(quán)投資——債券投資（溢折價(jià)） （折價(jià)）
②年度終了計(jì)算利息并攤銷溢折價(jià)的核算
a.分期付息、到期還本的債券，確認(rèn)利息收入并攤銷溢折價(jià)時(shí)：
借：應(yīng)收利息
長期債權(quán)投資——債券投資（溢折價(jià)） （攤銷折價(jià)）
貸：投資收益
長期債權(quán)投資——債券投資（溢折價(jià)） （攤銷溢價(jià)）
b.到期還本付息的債券，按期計(jì)提利息并攤銷溢折價(jià)時(shí)：
借：長期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計(jì)利息）
長期債權(quán)投資——債券投資（溢折價(jià)） （攤銷折價(jià)）
貸：投資收益
長期債權(quán)投資——債券投資（溢折價(jià)） （攤銷溢價(jià)）
c.溢折價(jià)
計(jì)算公式：
債券投資溢折價(jià)=（債券初始投資成本－相關(guān)費(fèi)用－應(yīng)收利息）
－債券面值
攤銷方法：
直線攤銷法：平均攤銷
實(shí)際利率攤銷法：各期攤銷額=期初債券投資的賬面價(jià)值×實(shí)際利率
－債券面值×票面利率
對(duì)于分期付息債券：實(shí)際利率根據(jù)“債券面值＋溢價(jià)或－折價(jià)=應(yīng)收本金的貼現(xiàn)值＋各期收取利息的貼現(xiàn)值”，計(jì)算。
③債券投資收回的核算
借：銀行存款 （實(shí)際收到的金額）
長期投資減值準(zhǔn)備 （已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）
長期債權(quán)投資——債券投資（溢折價(jià)） （按尚未攤銷的折價(jià)）
貸：長期債券投資——債券投資（面值） （債券本金）
應(yīng)收利息或長期債券投資——債券投資（應(yīng)計(jì)利息） （已計(jì)未收利息）
長期債權(quán)投資——債券投資（溢折價(jià)） （尚未攤銷的溢價(jià)）
貸記或借記：投資收益 （差額）。
2、其他長期債權(quán)投資
（1）科目設(shè)置
在“其他債權(quán)投資”賬下，設(shè)置“本金”和“應(yīng)計(jì)利息”兩個(gè)明細(xì)賬進(jìn)行核算。
（2）核算
①投資時(shí)：
借：長期債權(quán)投資——其他債權(quán)投資（本金） （實(shí)際支付的價(jià)款）
貸：銀行存款
②每期結(jié)賬時(shí)：
借：應(yīng)收利息或長期債權(quán)投資——其他債權(quán)投資（應(yīng)計(jì)利息）（按其他債權(quán)投資應(yīng)計(jì)的利息）
貸：投資收益
③到期收回本息時(shí)：
借：銀行存款 （實(shí)際收到的金額）
貸：長期債權(quán)投資——其他債權(quán)投資（本金、應(yīng)計(jì)利息）或應(yīng)收利息
投資收益
3、長期債權(quán)投資損益的確認(rèn)和處置
長期債權(quán)投資損益包括債權(quán)持有期間的利息收入、處置收入與其賬面價(jià)值的差額等。
具體處理辦法是：對(duì)于按債權(quán)面值取得的投資，應(yīng)將在債權(quán)持有期間按期計(jì)提的利息收入扣除攤銷的債權(quán)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；對(duì)于溢價(jià)或折價(jià)取得的債權(quán)投資，應(yīng)將在債權(quán)持有期間按期計(jì)提的利息收入，經(jīng)調(diào)整溢價(jià)或折價(jià)及攤銷的債權(quán)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；對(duì)于到期收回或未到期提前處置的債權(quán)投資，按實(shí)際取得的價(jià)款與其賬面價(jià)值及已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的債券利息收入后的差額，確認(rèn)為收到或處置當(dāng)期的收益或損失。
（四）長期股權(quán)投資的核算
1、核算方法
（1）權(quán)益法：通常情況下，企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額的20%或20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。
（2）成本法。
2、科目設(shè)置
設(shè)置“長期股權(quán)投資”總賬科目，并設(shè)置“股票投資”和“其他股權(quán)投資”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目。
3、長期股權(quán)投資核算的成本法
（1）科目設(shè)置
設(shè)置“長期股權(quán)投資”總賬科目，并設(shè)置“股票投資”。
（2）核算
①初始投資或追加投資時(shí)：
借：長期股權(quán)投資——××公司股票投資
應(yīng)收股利 （實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）
貸：銀行存款 （實(shí)際支付的價(jià)款）
②被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益 （確認(rèn)的投資收益）
借或貸：長期股權(quán)投資——××公司股票投資 （確認(rèn)沖減的初始投資成本）
其中：沖減的初始投資成本計(jì)算：
應(yīng)沖減初始投資成本的金額=(投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益)×投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額
4、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法
（1）科目設(shè)置
在“長期股權(quán)投資——股票投資”科目下，設(shè)置“投資成本”、“損益調(diào)整”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”、“股權(quán)投資差額”等明細(xì)科目。
（2）核算
①股權(quán)投資差額的處理
a．概念
指采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時(shí)，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額。
b．計(jì)算公式
股權(quán)投資差額=初始投資成本－投資時(shí)被投資單位所有者權(quán)益×投資持股比例（份額）
c．?dāng)備N
股權(quán)投資差額應(yīng)在一定的期限內(nèi)平均攤銷，計(jì)入損益。
d．會(huì)計(jì)處理
投資時(shí)：
借：長期股權(quán)投資——投資成本
貸：銀行存款
a．初始投資成本＞份額
借：長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額
貸：長期股權(quán)投資——投資成本
b．初始投資成本＜份額
借：長期股權(quán)投資——投資成本
貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備
攤銷股權(quán)投資差額時(shí)：
借：投資收益——股權(quán)投資差額攤銷
貸：長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額
追加投資而產(chǎn)生的新的股權(quán)投資差額（2005年教材新增部分）：
1、會(huì)計(jì)處理：分別攤銷或以初次投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額為限沖減，具體如下：
a.初次投資為股權(quán)投資借方差額，追加投資為股權(quán)投資借方差額：
分別攤銷
b.初次投資為股權(quán)投資借方差額，追加投資為股權(quán)投資貸方差額：
借：長期股權(quán)投資——××公司（投資成本） （追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額）
貸：長期股權(quán)投資——××公司（股權(quán)投資差額） （初次投資尚未攤銷完的股權(quán)投資借方差額為限）
資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 （差額）
c.初次投資為股權(quán)投資貸方差額，追加投資為股權(quán)投資借方差額：
借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 （初次投資時(shí)的貸方差額）
長期股權(quán)投資——××公司（股權(quán)投資差額） （差額）
貸：長期股權(quán)投資——××公司（投資成本）（追加投資時(shí)的借方差額）
2、被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的會(huì)計(jì)處理
科目：
a．被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或凈虧損
按持股比例增加或沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。借或貸“長期股權(quán)投資——××公司（損益調(diào)整）”科目，貸或借“投資收益”科目。 b．被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí)
按持股比例計(jì)算的應(yīng)分得利潤或現(xiàn)金股利，借“應(yīng)收股利”科目，貸“長期股權(quán)投資——××公司（損益調(diào)整）”科目。
c．注意以下幾個(gè)問題：
第一，在確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損時(shí)，如果損益調(diào)整明細(xì)科目不夠沖減，應(yīng)繼續(xù)沖減，而不沖減投資成本、股權(quán)投資差額及其他明細(xì)科目，此時(shí)損益調(diào)整明細(xì)科目會(huì)出現(xiàn)負(fù)數(shù)。
第二，投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)以投資賬面價(jià)值減記至零為限。如果以后各期被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)在計(jì)算的收益分享額超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價(jià)值。
第三，確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損使得長期股權(quán)投資賬面價(jià)值減為零的，或者確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損而長期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至投資成本(即“投資成本”明細(xì)科目的余額)以下的，尚未攤銷的股權(quán)投資差額當(dāng)期不再攤銷，直到被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)按分享的份額恢復(fù)投資的賬面價(jià)值至投資成本后再予攤銷。在累積計(jì)算股權(quán)投資的攤銷期，不應(yīng)包括暫停攤銷的期間。但在按投資合同確定的投資期限攤銷時(shí)，應(yīng)在恢復(fù)攤銷以后的剩余期限內(nèi)進(jìn)行攤銷。
第四，投資企業(yè)按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，計(jì)算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額時(shí)，應(yīng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)。投資企業(yè)享有被投資單位損益的份額，如果會(huì)計(jì)年度內(nèi)投資(持股)比例未發(fā)生變動(dòng)，應(yīng)在年度終了時(shí)，按年度終了時(shí)的持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益；如果會(huì)計(jì)年度內(nèi)投資(持股)比例發(fā)生變動(dòng)，應(yīng)分別按年初持股比例和年末持股比例分段計(jì)算所持股份期間應(yīng)享有的投資收益。如果無法得到被投資企業(yè)投資前和投資后所實(shí)現(xiàn)的凈利潤或凈虧損數(shù)額的，可根據(jù)投資持有時(shí)間加權(quán)平均計(jì)算。
第五，投資企業(yè)在按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤計(jì)算應(yīng)享有的份額并確認(rèn)投資收益時(shí)，如果被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤中包括法規(guī)或企業(yè)章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤，應(yīng)按扣除不能由投資企業(yè)享有的凈利潤的部分后的金額計(jì)算。
3、被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理
a．因被投資單位接受捐贈(zèng)資產(chǎn)所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，增資擴(kuò)股等原因而增加的資本（或股本）溢價(jià)，產(chǎn)生外幣資本折算差額，撥款轉(zhuǎn)入其資本公積，關(guān)聯(lián)交易差價(jià)形成的資本公積，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長期股權(quán)投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備），并增加資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備）。
b．投資企業(yè)投資后，因被投資單位的各種原因，如會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)等，按照會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的規(guī)定而調(diào)整前期留存收益的，投資企業(yè)也應(yīng)按相關(guān)期間的持股比例計(jì)算調(diào)整留存收益；如果被投資單位調(diào)整前期資本公積的，投資企業(yè)應(yīng)視具體情況按上述原則分別處理。如果被投資單位的上述變更或差錯(cuò)產(chǎn)生于投資前，并將累計(jì)影響數(shù)調(diào)整投資前的留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。如果被投資單位僅就所有者權(quán)益各項(xiàng)目所作調(diào)整，并不影響所有者權(quán)益總額的變化，則長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值保持不變。此時(shí)，涉及明細(xì)科目的，在長期股權(quán)投資各明細(xì)科目中應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。
c．被投資單位提取法定盈余公積、法定公益金和任意盈余公積、以資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本（或股本）、以盈余公積彌補(bǔ)虧損，投資企業(yè)不需要做賬務(wù)處理。
5、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換
（1）權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法
投資企業(yè)應(yīng)在中止采用權(quán)益法時(shí)，按投資的賬面價(jià)值作為新的投資成本，與該長期股權(quán)投資有關(guān)的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，不作任何處理。其后，被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí)，屬于已記入投資賬面價(jià)值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減投資成本.
（2）成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法
投資企業(yè)應(yīng)在中止采用成本法時(shí)，按追溯調(diào)整后長期股權(quán)投資賬面價(jià)值（不含股權(quán)投資差額）加上追加投資成本作為初始投資成本，并以此為基礎(chǔ)計(jì)算追加投資后的股權(quán)投資差額。
長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)，因追溯調(diào)整而形成的股權(quán)投資差額，應(yīng)在剩余股權(quán)投資差額的攤銷年限內(nèi)攤銷；因追加投資新產(chǎn)生的股權(quán)投資差額，再按會(huì)計(jì)制度規(guī)定的年限攤銷。股權(quán)投資差額應(yīng)按次分別計(jì)算，分別攤銷。
如果追加投資新形成的股權(quán)投資差額金額不大，可以并入原來未攤銷完畢的股權(quán)投資差額，按剩余年限一并攤銷。處置長期股權(quán)投資時(shí)，未攤銷的股權(quán)投資差額應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)。
6、長期股權(quán)投資處置的核算
（1）處置長期股權(quán)投資時(shí)
①所收到的處置收入與長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額，應(yīng)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓日確認(rèn)為投資損益；
②應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備；
③原計(jì)入資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目的金額轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積”科目。
（2）部分處置某項(xiàng)長期股權(quán)投資時(shí)
①應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分的成本；
②按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備和資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目；
③按比例結(jié)轉(zhuǎn)尚未攤銷的股權(quán)投資差額。
（五）長期投資減值準(zhǔn)備的核算
1、長期投資減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)
（1）有市價(jià)的長期投資：
①市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值；
②該項(xiàng)投資暫停交易1年或1年以上；
③被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；
④被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；
⑤被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。
（2）無市價(jià)的長期投資：
①影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律等環(huán)境的變化，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；
②被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因商品過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化；
③被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等；
④有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。
2、長期投資減值的賬務(wù)處理
（1）科目設(shè)置
設(shè)置“長期投資減值準(zhǔn)備”科目，該科目屬于“長期債權(quán)投資”和“長期股權(quán)投資”科目的備抵科目。貸方登記長期投資可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，借方登記處置長期投資時(shí)轉(zhuǎn)出數(shù)或長期投資價(jià)值回升沖減額；期末余額在貸方，反映已經(jīng)計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備。
（2）賬務(wù)處理
①將企業(yè)長期投資的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額，提取準(zhǔn)備時(shí)：
借：投資收益——計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備
貸：長期投資減值準(zhǔn)備
②每期期末，若已計(jì)提減值準(zhǔn)備的長期投資的價(jià)值又得以恢復(fù)，在已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回
借：長期投資減值準(zhǔn)備
貸：投資收益——計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備
③處理長期投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備。
（3）當(dāng)存在股權(quán)投資差額時(shí)，計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理（2005年新增）
①存在股權(quán)投資貸方差額時(shí)：
借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 （以原確認(rèn)的股權(quán)投資貸方差額為限）
投資收益——計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備 （差額）
貸：長期投資減值準(zhǔn)備 （當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備）
②存在股權(quán)投資借方差額時(shí)：
a．當(dāng)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備≤尚未攤銷的股權(quán)投資借方差額的余額時(shí)：
借：投資收益——股權(quán)投資差額攤銷 （應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備）
貸：長期股權(quán)投資——××公司（股權(quán)投資差額）
b．當(dāng)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＞尚未攤銷的股權(quán)投資借方差額的余額時(shí)：
借：投資收益——股權(quán)投資差額攤銷 （尚未攤銷的股權(quán)投資借方差額的余額）
貸：長期股權(quán)投資——××公司（股權(quán)投資差額）
借：投資收益——計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備 （差額）
貸：長期投資減值準(zhǔn)備
③轉(zhuǎn)回股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時(shí)：
前期計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)沖減了資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目的：
借：長期投資減值準(zhǔn)備
貸：投資收益——計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備 （原計(jì)入損溢的金額）
資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 （差額）
二、無形資產(chǎn)的核算
（一）無形資產(chǎn)的內(nèi)容和特征
1、無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)和商譽(yù)等。
2、無形資產(chǎn)的特征：
（1）不具有實(shí)物形態(tài)。
（2）屬于非貨幣性長期資產(chǎn)。
（3）為企業(yè)使用而非出售的資產(chǎn)。
（3）在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面存在較大不確定性。
（二）無形資產(chǎn)的分類
1、按是否可以辯認(rèn)，分為可辯認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辯認(rèn)無形資產(chǎn)。
2、按取得方式，分為外部取得無形資產(chǎn)和內(nèi)部自創(chuàng)無形資產(chǎn)兩大類。
3、按使用期長短，分為有有效期限的無形資產(chǎn)和無有效期限的無形資產(chǎn)。
（三）無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量
1、無形資產(chǎn)確認(rèn)
（1）該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
（2）該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。
2、無形資產(chǎn)計(jì)量
（1）購入的無形資產(chǎn)：按實(shí)際支付的價(jià)款為入賬價(jià)值。
（2）投資者投入的無形資產(chǎn)：①按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值。②為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值。
（3）企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的無形資產(chǎn)，或以應(yīng)收債權(quán)換入無形資產(chǎn)：①按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。②涉及補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)（加上補(bǔ)價(jià)），加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。
（4）通過非貨幣性交易等方式取得的無形資產(chǎn)：①按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。②涉及補(bǔ)價(jià)的：收到補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價(jià)后的余額，作入賬價(jià)值；支付補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為
（5）接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)。
（6）自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)：按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
無形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。
（四）無形資產(chǎn)取得的核算
1、科目設(shè)置
設(shè)置“無形資產(chǎn)”科目，借方登記取得的無形資產(chǎn)成本，貸方登記無形資產(chǎn)攤銷和轉(zhuǎn)出的金額，期末余額在借方，反映尚未攤銷的無形資產(chǎn)賬面余額。
2、賬務(wù)處理
取得無形資產(chǎn)時(shí)，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記相關(guān)科目。
注意接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理。
（五）無形資產(chǎn)攤銷的核算
1、無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，處置無形資產(chǎn)的當(dāng)月不再攤銷。
2、攤銷年限的確定，見教材193頁。
3、賬務(wù)處理
（1）自用無形資產(chǎn)攤銷時(shí)：
借：管理費(fèi)用——無形資產(chǎn)攤銷
貸：無形資產(chǎn)
（2）出租的無形資產(chǎn)攤銷時(shí)：
借：其他業(yè)務(wù)支出
貸：無形資產(chǎn)
（六）無形資產(chǎn)處置和報(bào)廢的核算
1、無形資產(chǎn)出售
借：銀行存款
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：無形資產(chǎn)
營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出）
應(yīng)交稅金
2、無形資產(chǎn)出租
出租時(shí)：
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
結(jié)轉(zhuǎn)出租成本時(shí)：
借：其他業(yè)務(wù)支出
貸：銀行存款
3、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷
（1）當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：
①某項(xiàng)無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，并且該項(xiàng)無形資產(chǎn)已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值；
②某項(xiàng)無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；
③其他足以證明某項(xiàng)無形資產(chǎn)已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的情形。
（2）賬務(wù)處理：
借：管理費(fèi)用
貸：無形資產(chǎn)
（七）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的核算
1、計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍：
（1）該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所代替，使其成為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響；
（2）該無形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會(huì)恢復(fù)；
（3）某項(xiàng)無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，但仍然具有部分使用價(jià)值；
（4）其他足以表明該無形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。
2、可收回金額指以下兩項(xiàng)金額中較大者：
（1）無形資產(chǎn)的銷售凈價(jià)；
（2）預(yù)計(jì)從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時(shí)的處置中產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
3、賬務(wù)處理
借：營業(yè)外支出——計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
4、減值損失的轉(zhuǎn)回
三、其他資產(chǎn)的核算
其他資產(chǎn)是指除流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等以外的資產(chǎn)，如長期待攤費(fèi)用。
1、長期待攤費(fèi)用
2、開辦費(fèi)
本章大綱
（一）了解長期投資的概念和分類
（二）掌握長期投資初始投資成本的確定
（三）掌握長期債權(quán)投資的核算
（四）掌握長期股權(quán)投資的核算
（五）熟悉長期投資減值準(zhǔn)備的核算
（六）了解無形資產(chǎn)的概念、特征和內(nèi)容
（七）掌握無形資產(chǎn)的核算
（八）熟悉其他資產(chǎn)的內(nèi)容及核算
本章概述
本章主要包括長期投資的核算、無形資產(chǎn)的核算和其他資產(chǎn)核算等三部分內(nèi)容。其中長期投資部分為歷年考試的重點(diǎn)之一。本章在歷年考試的題型有單選、多選題，計(jì)算題和綜合分析題。2005年教材的變化主要有：1、新增追加股權(quán)投資差額的處理；2、存在股權(quán)投資差額時(shí)，計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理；3、債券投資的收回、被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損溢、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法等新增了部分例題；4、接受捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理。本章應(yīng)重點(diǎn)掌握：掌握長期投資初始投資成本的確定，掌握長期債權(quán)投資的核算，掌握長期股權(quán)投資的核算。
本章重點(diǎn)與難點(diǎn)
一、長期投資的核算
（一）長期投資的和分類
1、概念
長期投資是指不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的、持有期在一年以上的投資。
2、分類
長期投資按照投資的性質(zhì)和目的的不同可分為長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資。企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求設(shè)置“長期股權(quán)投資”和“長期債權(quán)投資”兩個(gè)總賬科目以及相應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行核算。
（二）初始投資成本的確定
企業(yè)取得的投資，在取得時(shí)應(yīng)以初始投資成本計(jì)量，初始投資成本是指為獲得一項(xiàng)投資而付出的代價(jià)，包括買價(jià)和其他相關(guān)費(fèi)用。
（三）長期債權(quán)投資的核算
科目設(shè)置：應(yīng)設(shè)置“長期債權(quán)投資”總賬科目。該科目應(yīng)分別設(shè)置“債券投資”和“其他債權(quán)投資”兩個(gè)二級(jí)科目。
1、長期債券投資
（1）科目設(shè)置
在“債券投資”賬下，設(shè)置“面值”、“溢折價(jià)”、“應(yīng)計(jì)利息”三個(gè)明細(xì)賬進(jìn)行核算。
企業(yè)購入債券所發(fā)生的金額較大的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)，應(yīng)計(jì)入初始投資成本，在 “債券費(fèi)用”明細(xì)科目單獨(dú)核算，并在債券存續(xù)期間內(nèi)，于計(jì)提利息、攤銷溢折價(jià)時(shí)平均攤銷，計(jì)入投資損益。
（2）核算
①取得長期債券投資的核算
借：長期債權(quán)投資——債券投資（面值） （債券票面價(jià)值）
財(cái)務(wù)費(fèi)用或長期債權(quán)投資——債券投資（債券費(fèi)用） （支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等各項(xiàng)附加費(fèi)用）
應(yīng)收利息 （已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）
長期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計(jì)利息） （未到付息期的利息）
長期債權(quán)投資——債券投資（溢折價(jià)） （溢價(jià)）
貸：銀行存款 （實(shí)際支付的價(jià)款）
長期債權(quán)投資——債券投資（溢折價(jià)） （折價(jià)）
②年度終了計(jì)算利息并攤銷溢折價(jià)的核算
a.分期付息、到期還本的債券，確認(rèn)利息收入并攤銷溢折價(jià)時(shí)：
借：應(yīng)收利息
長期債權(quán)投資——債券投資（溢折價(jià)） （攤銷折價(jià)）
貸：投資收益
長期債權(quán)投資——債券投資（溢折價(jià)） （攤銷溢價(jià)）
b.到期還本付息的債券，按期計(jì)提利息并攤銷溢折價(jià)時(shí)：
借：長期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計(jì)利息）
長期債權(quán)投資——債券投資（溢折價(jià)） （攤銷折價(jià)）
貸：投資收益
長期債權(quán)投資——債券投資（溢折價(jià)） （攤銷溢價(jià)）
c.溢折價(jià)
計(jì)算公式：
債券投資溢折價(jià)=（債券初始投資成本－相關(guān)費(fèi)用－應(yīng)收利息）
－債券面值
攤銷方法：
直線攤銷法：平均攤銷
實(shí)際利率攤銷法：各期攤銷額=期初債券投資的賬面價(jià)值×實(shí)際利率
－債券面值×票面利率
對(duì)于分期付息債券：實(shí)際利率根據(jù)“債券面值＋溢價(jià)或－折價(jià)=應(yīng)收本金的貼現(xiàn)值＋各期收取利息的貼現(xiàn)值”，計(jì)算。
③債券投資收回的核算
借：銀行存款 （實(shí)際收到的金額）
長期投資減值準(zhǔn)備 （已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）
長期債權(quán)投資——債券投資（溢折價(jià)） （按尚未攤銷的折價(jià)）
貸：長期債券投資——債券投資（面值） （債券本金）
應(yīng)收利息或長期債券投資——債券投資（應(yīng)計(jì)利息） （已計(jì)未收利息）
長期債權(quán)投資——債券投資（溢折價(jià)） （尚未攤銷的溢價(jià)）
貸記或借記：投資收益 （差額）。
2、其他長期債權(quán)投資
（1）科目設(shè)置
在“其他債權(quán)投資”賬下，設(shè)置“本金”和“應(yīng)計(jì)利息”兩個(gè)明細(xì)賬進(jìn)行核算。
（2）核算
①投資時(shí)：
借：長期債權(quán)投資——其他債權(quán)投資（本金） （實(shí)際支付的價(jià)款）
貸：銀行存款
②每期結(jié)賬時(shí)：
借：應(yīng)收利息或長期債權(quán)投資——其他債權(quán)投資（應(yīng)計(jì)利息）（按其他債權(quán)投資應(yīng)計(jì)的利息）
貸：投資收益
③到期收回本息時(shí)：
借：銀行存款 （實(shí)際收到的金額）
貸：長期債權(quán)投資——其他債權(quán)投資（本金、應(yīng)計(jì)利息）或應(yīng)收利息
投資收益
3、長期債權(quán)投資損益的確認(rèn)和處置
長期債權(quán)投資損益包括債權(quán)持有期間的利息收入、處置收入與其賬面價(jià)值的差額等。
具體處理辦法是：對(duì)于按債權(quán)面值取得的投資，應(yīng)將在債權(quán)持有期間按期計(jì)提的利息收入扣除攤銷的債權(quán)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；對(duì)于溢價(jià)或折價(jià)取得的債權(quán)投資，應(yīng)將在債權(quán)持有期間按期計(jì)提的利息收入，經(jīng)調(diào)整溢價(jià)或折價(jià)及攤銷的債權(quán)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；對(duì)于到期收回或未到期提前處置的債權(quán)投資，按實(shí)際取得的價(jià)款與其賬面價(jià)值及已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的債券利息收入后的差額，確認(rèn)為收到或處置當(dāng)期的收益或損失。
（四）長期股權(quán)投資的核算
1、核算方法
（1）權(quán)益法：通常情況下，企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額的20%或20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。
（2）成本法。
2、科目設(shè)置
設(shè)置“長期股權(quán)投資”總賬科目，并設(shè)置“股票投資”和“其他股權(quán)投資”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目。
3、長期股權(quán)投資核算的成本法
（1）科目設(shè)置
設(shè)置“長期股權(quán)投資”總賬科目，并設(shè)置“股票投資”。
（2）核算
①初始投資或追加投資時(shí)：
借：長期股權(quán)投資——××公司股票投資
應(yīng)收股利 （實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）
貸：銀行存款 （實(shí)際支付的價(jià)款）
②被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益 （確認(rèn)的投資收益）
借或貸：長期股權(quán)投資——××公司股票投資 （確認(rèn)沖減的初始投資成本）
其中：沖減的初始投資成本計(jì)算：
應(yīng)沖減初始投資成本的金額=(投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益)×投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額
4、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法
（1）科目設(shè)置
在“長期股權(quán)投資——股票投資”科目下，設(shè)置“投資成本”、“損益調(diào)整”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”、“股權(quán)投資差額”等明細(xì)科目。
（2）核算
①股權(quán)投資差額的處理
a．概念
指采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時(shí)，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額。
b．計(jì)算公式
股權(quán)投資差額=初始投資成本－投資時(shí)被投資單位所有者權(quán)益×投資持股比例（份額）
c．?dāng)備N
股權(quán)投資差額應(yīng)在一定的期限內(nèi)平均攤銷，計(jì)入損益。
d．會(huì)計(jì)處理
投資時(shí)：
借：長期股權(quán)投資——投資成本
貸：銀行存款
a．初始投資成本＞份額
借：長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額
貸：長期股權(quán)投資——投資成本
b．初始投資成本＜份額
借：長期股權(quán)投資——投資成本
貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備
攤銷股權(quán)投資差額時(shí)：
借：投資收益——股權(quán)投資差額攤銷
貸：長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額
追加投資而產(chǎn)生的新的股權(quán)投資差額（2005年教材新增部分）：
1、會(huì)計(jì)處理：分別攤銷或以初次投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額為限沖減，具體如下：
a.初次投資為股權(quán)投資借方差額，追加投資為股權(quán)投資借方差額：
分別攤銷
b.初次投資為股權(quán)投資借方差額，追加投資為股權(quán)投資貸方差額：
借：長期股權(quán)投資——××公司（投資成本） （追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額）
貸：長期股權(quán)投資——××公司（股權(quán)投資差額） （初次投資尚未攤銷完的股權(quán)投資借方差額為限）
資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 （差額）
c.初次投資為股權(quán)投資貸方差額，追加投資為股權(quán)投資借方差額：
借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 （初次投資時(shí)的貸方差額）
長期股權(quán)投資——××公司（股權(quán)投資差額） （差額）
貸：長期股權(quán)投資——××公司（投資成本）（追加投資時(shí)的借方差額）
2、被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的會(huì)計(jì)處理
科目：
a．被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或凈虧損
按持股比例增加或沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。借或貸“長期股權(quán)投資——××公司（損益調(diào)整）”科目，貸或借“投資收益”科目。 b．被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí)
按持股比例計(jì)算的應(yīng)分得利潤或現(xiàn)金股利，借“應(yīng)收股利”科目，貸“長期股權(quán)投資——××公司（損益調(diào)整）”科目。
c．注意以下幾個(gè)問題：
第一，在確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損時(shí)，如果損益調(diào)整明細(xì)科目不夠沖減，應(yīng)繼續(xù)沖減，而不沖減投資成本、股權(quán)投資差額及其他明細(xì)科目，此時(shí)損益調(diào)整明細(xì)科目會(huì)出現(xiàn)負(fù)數(shù)。
第二，投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)以投資賬面價(jià)值減記至零為限。如果以后各期被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)在計(jì)算的收益分享額超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價(jià)值。
第三，確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損使得長期股權(quán)投資賬面價(jià)值減為零的，或者確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損而長期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至投資成本(即“投資成本”明細(xì)科目的余額)以下的，尚未攤銷的股權(quán)投資差額當(dāng)期不再攤銷，直到被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)按分享的份額恢復(fù)投資的賬面價(jià)值至投資成本后再予攤銷。在累積計(jì)算股權(quán)投資的攤銷期，不應(yīng)包括暫停攤銷的期間。但在按投資合同確定的投資期限攤銷時(shí)，應(yīng)在恢復(fù)攤銷以后的剩余期限內(nèi)進(jìn)行攤銷。
第四，投資企業(yè)按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，計(jì)算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額時(shí)，應(yīng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)。投資企業(yè)享有被投資單位損益的份額，如果會(huì)計(jì)年度內(nèi)投資(持股)比例未發(fā)生變動(dòng)，應(yīng)在年度終了時(shí)，按年度終了時(shí)的持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益；如果會(huì)計(jì)年度內(nèi)投資(持股)比例發(fā)生變動(dòng)，應(yīng)分別按年初持股比例和年末持股比例分段計(jì)算所持股份期間應(yīng)享有的投資收益。如果無法得到被投資企業(yè)投資前和投資后所實(shí)現(xiàn)的凈利潤或凈虧損數(shù)額的，可根據(jù)投資持有時(shí)間加權(quán)平均計(jì)算。
第五，投資企業(yè)在按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤計(jì)算應(yīng)享有的份額并確認(rèn)投資收益時(shí)，如果被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤中包括法規(guī)或企業(yè)章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤，應(yīng)按扣除不能由投資企業(yè)享有的凈利潤的部分后的金額計(jì)算。
3、被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理
a．因被投資單位接受捐贈(zèng)資產(chǎn)所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，增資擴(kuò)股等原因而增加的資本（或股本）溢價(jià)，產(chǎn)生外幣資本折算差額，撥款轉(zhuǎn)入其資本公積，關(guān)聯(lián)交易差價(jià)形成的資本公積，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長期股權(quán)投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備），并增加資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備）。
b．投資企業(yè)投資后，因被投資單位的各種原因，如會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)等，按照會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的規(guī)定而調(diào)整前期留存收益的，投資企業(yè)也應(yīng)按相關(guān)期間的持股比例計(jì)算調(diào)整留存收益；如果被投資單位調(diào)整前期資本公積的，投資企業(yè)應(yīng)視具體情況按上述原則分別處理。如果被投資單位的上述變更或差錯(cuò)產(chǎn)生于投資前，并將累計(jì)影響數(shù)調(diào)整投資前的留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。如果被投資單位僅就所有者權(quán)益各項(xiàng)目所作調(diào)整，并不影響所有者權(quán)益總額的變化，則長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值保持不變。此時(shí)，涉及明細(xì)科目的，在長期股權(quán)投資各明細(xì)科目中應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。
c．被投資單位提取法定盈余公積、法定公益金和任意盈余公積、以資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本（或股本）、以盈余公積彌補(bǔ)虧損，投資企業(yè)不需要做賬務(wù)處理。
5、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換
（1）權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法
投資企業(yè)應(yīng)在中止采用權(quán)益法時(shí)，按投資的賬面價(jià)值作為新的投資成本，與該長期股權(quán)投資有關(guān)的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，不作任何處理。其后，被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí)，屬于已記入投資賬面價(jià)值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減投資成本.
（2）成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法
投資企業(yè)應(yīng)在中止采用成本法時(shí)，按追溯調(diào)整后長期股權(quán)投資賬面價(jià)值（不含股權(quán)投資差額）加上追加投資成本作為初始投資成本，并以此為基礎(chǔ)計(jì)算追加投資后的股權(quán)投資差額。
長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)，因追溯調(diào)整而形成的股權(quán)投資差額，應(yīng)在剩余股權(quán)投資差額的攤銷年限內(nèi)攤銷；因追加投資新產(chǎn)生的股權(quán)投資差額，再按會(huì)計(jì)制度規(guī)定的年限攤銷。股權(quán)投資差額應(yīng)按次分別計(jì)算，分別攤銷。
如果追加投資新形成的股權(quán)投資差額金額不大，可以并入原來未攤銷完畢的股權(quán)投資差額，按剩余年限一并攤銷。處置長期股權(quán)投資時(shí)，未攤銷的股權(quán)投資差額應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)。
6、長期股權(quán)投資處置的核算
（1）處置長期股權(quán)投資時(shí)
①所收到的處置收入與長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額，應(yīng)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓日確認(rèn)為投資損益；
②應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備；
③原計(jì)入資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目的金額轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積”科目。
（2）部分處置某項(xiàng)長期股權(quán)投資時(shí)
①應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分的成本；
②按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備和資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目；
③按比例結(jié)轉(zhuǎn)尚未攤銷的股權(quán)投資差額。
（五）長期投資減值準(zhǔn)備的核算
1、長期投資減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)
（1）有市價(jià)的長期投資：
①市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值；
②該項(xiàng)投資暫停交易1年或1年以上；
③被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；
④被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；
⑤被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。
（2）無市價(jià)的長期投資：
①影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律等環(huán)境的變化，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；
②被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因商品過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化；
③被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等；
④有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。
2、長期投資減值的賬務(wù)處理
（1）科目設(shè)置
設(shè)置“長期投資減值準(zhǔn)備”科目，該科目屬于“長期債權(quán)投資”和“長期股權(quán)投資”科目的備抵科目。貸方登記長期投資可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，借方登記處置長期投資時(shí)轉(zhuǎn)出數(shù)或長期投資價(jià)值回升沖減額；期末余額在貸方，反映已經(jīng)計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備。
（2）賬務(wù)處理
①將企業(yè)長期投資的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額，提取準(zhǔn)備時(shí)：
借：投資收益——計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備
貸：長期投資減值準(zhǔn)備
②每期期末，若已計(jì)提減值準(zhǔn)備的長期投資的價(jià)值又得以恢復(fù)，在已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回
借：長期投資減值準(zhǔn)備
貸：投資收益——計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備
③處理長期投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備。
（3）當(dāng)存在股權(quán)投資差額時(shí)，計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理（2005年新增）
①存在股權(quán)投資貸方差額時(shí)：
借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 （以原確認(rèn)的股權(quán)投資貸方差額為限）
投資收益——計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備 （差額）
貸：長期投資減值準(zhǔn)備 （當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備）
②存在股權(quán)投資借方差額時(shí)：
a．當(dāng)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備≤尚未攤銷的股權(quán)投資借方差額的余額時(shí)：
借：投資收益——股權(quán)投資差額攤銷 （應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備）
貸：長期股權(quán)投資——××公司（股權(quán)投資差額）
b．當(dāng)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＞尚未攤銷的股權(quán)投資借方差額的余額時(shí)：
借：投資收益——股權(quán)投資差額攤銷 （尚未攤銷的股權(quán)投資借方差額的余額）
貸：長期股權(quán)投資——××公司（股權(quán)投資差額）
借：投資收益——計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備 （差額）
貸：長期投資減值準(zhǔn)備
③轉(zhuǎn)回股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時(shí)：
前期計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)沖減了資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目的：
借：長期投資減值準(zhǔn)備
貸：投資收益——計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備 （原計(jì)入損溢的金額）
資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 （差額）
二、無形資產(chǎn)的核算
（一）無形資產(chǎn)的內(nèi)容和特征
1、無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)和商譽(yù)等。
2、無形資產(chǎn)的特征：
（1）不具有實(shí)物形態(tài)。
（2）屬于非貨幣性長期資產(chǎn)。
（3）為企業(yè)使用而非出售的資產(chǎn)。
（3）在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面存在較大不確定性。
（二）無形資產(chǎn)的分類
1、按是否可以辯認(rèn)，分為可辯認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辯認(rèn)無形資產(chǎn)。
2、按取得方式，分為外部取得無形資產(chǎn)和內(nèi)部自創(chuàng)無形資產(chǎn)兩大類。
3、按使用期長短，分為有有效期限的無形資產(chǎn)和無有效期限的無形資產(chǎn)。
（三）無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量
1、無形資產(chǎn)確認(rèn)
（1）該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
（2）該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。
2、無形資產(chǎn)計(jì)量
（1）購入的無形資產(chǎn)：按實(shí)際支付的價(jià)款為入賬價(jià)值。
（2）投資者投入的無形資產(chǎn)：①按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值。②為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值。
（3）企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的無形資產(chǎn)，或以應(yīng)收債權(quán)換入無形資產(chǎn)：①按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。②涉及補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)（加上補(bǔ)價(jià)），加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。
（4）通過非貨幣性交易等方式取得的無形資產(chǎn)：①按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。②涉及補(bǔ)價(jià)的：收到補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價(jià)后的余額，作入賬價(jià)值；支付補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為
（5）接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)。
（6）自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)：按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
無形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。
（四）無形資產(chǎn)取得的核算
1、科目設(shè)置
設(shè)置“無形資產(chǎn)”科目，借方登記取得的無形資產(chǎn)成本，貸方登記無形資產(chǎn)攤銷和轉(zhuǎn)出的金額，期末余額在借方，反映尚未攤銷的無形資產(chǎn)賬面余額。
2、賬務(wù)處理
取得無形資產(chǎn)時(shí)，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記相關(guān)科目。
注意接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理。
（五）無形資產(chǎn)攤銷的核算
1、無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，處置無形資產(chǎn)的當(dāng)月不再攤銷。
2、攤銷年限的確定，見教材193頁。
3、賬務(wù)處理
（1）自用無形資產(chǎn)攤銷時(shí)：
借：管理費(fèi)用——無形資產(chǎn)攤銷
貸：無形資產(chǎn)
（2）出租的無形資產(chǎn)攤銷時(shí)：
借：其他業(yè)務(wù)支出
貸：無形資產(chǎn)
（六）無形資產(chǎn)處置和報(bào)廢的核算
1、無形資產(chǎn)出售
借：銀行存款
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：無形資產(chǎn)
營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出）
應(yīng)交稅金
2、無形資產(chǎn)出租
出租時(shí)：
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
結(jié)轉(zhuǎn)出租成本時(shí)：
借：其他業(yè)務(wù)支出
貸：銀行存款
3、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷
（1）當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：
①某項(xiàng)無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，并且該項(xiàng)無形資產(chǎn)已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值；
②某項(xiàng)無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；
③其他足以證明某項(xiàng)無形資產(chǎn)已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的情形。
（2）賬務(wù)處理：
借：管理費(fèi)用
貸：無形資產(chǎn)
（七）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的核算
1、計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍：
（1）該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所代替，使其成為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響；
（2）該無形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會(huì)恢復(fù)；
（3）某項(xiàng)無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，但仍然具有部分使用價(jià)值；
（4）其他足以表明該無形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。
2、可收回金額指以下兩項(xiàng)金額中較大者：
（1）無形資產(chǎn)的銷售凈價(jià)；
（2）預(yù)計(jì)從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時(shí)的處置中產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
3、賬務(wù)處理
借：營業(yè)外支出——計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
4、減值損失的轉(zhuǎn)回
三、其他資產(chǎn)的核算
其他資產(chǎn)是指除流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等以外的資產(chǎn)，如長期待攤費(fèi)用。
1、長期待攤費(fèi)用
2、開辦費(fèi)