第十三章長期負債
本章大綱
（一）掌握借款費用的處理原則和方法
（二）掌握應付公司債券的核算
（三）熟悉長期借款的核算
（四）熟悉長期應付款的內(nèi)容和核算
本章概述
本章包括借款費用的核算、應付債券的核算、長期借款和長期應付款的核算等內(nèi)容。歷年考試中，本章出題題量和分值均不多，各種題型均有涉及。本章應重點掌握借款費用的處理原則和方法和應付公司債券的核算。
本章重點與難點
一、借款費用的核算
（一）借款費用的定義和內(nèi)容
1、含義：是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷或輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。
2、內(nèi)容：
（1）因借款而發(fā)生的利息；
（2）因借款而發(fā)生的折價或溢價的攤銷；
（3）因借款而發(fā)生的輔助費用；
（4）因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。
（二）借款費用的確認和計量
1、借款費用的確認原則
（1）應予以資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍：
資產(chǎn)范圍——固定資產(chǎn)
借款范圍——專門借款
（2）借款費用的具體確認原則：
①利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額的確認原則為：在符合規(guī)定的資本化條件的情況下，應當予以資本化，計入該項資產(chǎn)的成本；其他的借款利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，應當于發(fā)生當期確認為費用。
②輔助費用的確認原則為：因安排專門借款而發(fā)生的輔助費用，屬于在所購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時予以資本化；以后發(fā)生的輔助費用應當于發(fā)生當期確認為費用；如果輔助費用的金額較小，也可以于發(fā)生當期確認為費用；因安排其他借款而發(fā)生的輔助費用應當于發(fā)生當期確認為費用。
2、借款費用開始資本化時點的確定
因?qū)ｉT借款而發(fā)生的借款費用在以下三個條件同時具備時，應當開始資本化：
（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。
（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生。
（3）為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。
3、借款費用資本化金額的確定
（1）利息資本化金額的確定
每一會計期間利息資本化金額=至當期末止購建固定資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率
①累計支出加權(quán)平均數(shù)的計算
累計支出加權(quán)平均數(shù)=∑[每筆資產(chǎn)支出金額×(每筆資產(chǎn)支出實際占用的天數(shù)÷會計期間涵蓋的天數(shù))]
②資本化率的計算
一般：
加權(quán)平均利率=專門借款實際發(fā)生的利息之和/專門借款本金加權(quán)平均數(shù)
存在折溢價時：
加權(quán)平均利率=[專門借款實際發(fā)生的利息之和＋折價攤銷額(或－溢價攤銷額)]/專門借款本金加權(quán)平均數(shù)
其中：
專門借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑（每筆專門借款本金×每筆借款實際占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù)）
利息資本化金額的限額：
企業(yè)每期利息和折價或溢價攤銷的資本化金額，不得超過當期為購建固定資產(chǎn)的專門借款實際發(fā)生的利息和折價或溢價的攤銷金額。
（2）輔助費用資本化金額的確定
每期輔助費用的資本化金額就是每期輔助費用的實際發(fā)生額。
（3）外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定
外幣專門借款的匯兌差額則可不必與資產(chǎn)支出相掛鉤，直接根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入固定資產(chǎn)購建成本。
4、借款費用資本化的暫停
如果固定資產(chǎn)的購建活動發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月，應當暫停借款費用的資本化。
5、借款費用資本化的停止
當所購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時，應當停止其借款費用的資本化。
具體可從以下幾個方面進行判斷：
①固定資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成；
②所購建的固定資產(chǎn)與設計要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個別與設計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用；
③繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。
④如果所購建固定資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或試運行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時，或試運行結(jié)果表明能夠正常運轉(zhuǎn)或營業(yè)時，就應當認為資產(chǎn)已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)。
注：如果所購建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用，并且為使該部分資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動實質(zhì)上已經(jīng)完成，則應當停止該部分資產(chǎn)的借款費用資本化。如果所購建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用，則應當在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。
（三）借款費用的賬務處理
1、屬于籌建期間不應計入固定資產(chǎn)價值的借款費用，計入長期待攤費用。
2、屬于經(jīng)營期間不應計入固定資產(chǎn)價值的借款費用，計入財務費用。
3、屬于發(fā)生的與固定資產(chǎn)購建有關的專門借款的借款費用，按規(guī)定在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前應予以資本化的，計入相關固定資產(chǎn)的成本。
4、固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的借款費用以及按規(guī)定不能予以資本化的借款費用，計入財務費用。
二、應付債券的核算
（一）應付債券的種類
按發(fā)行方式：記名應付債券、無記名應付債券和可轉(zhuǎn)換應付債券。
按有無擔保：有抵押應付債券和信用應付債券。
按償還方式：定期償還的應付債券和分期償還的應付債券。
（二）債券發(fā)行的賬務處理
1、科目設置
設置“應付債券”總賬科目，并設置“債券面值、債券溢價、債券折價、應計利息”四個明細科目。
2、會計核算
借：銀行存款
?。☉秱獋蹆r）
貸：應付債券——債券面值
（應付債券——債券溢價）
3、發(fā)行費用的處理
（1）如果發(fā)行費用大于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按其差額，根據(jù)所籌集資金的用途處理；
（2）如果發(fā)行費用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，其差額視同發(fā)行債券的溢價收入。
（三）應付債券折價、溢價攤銷的賬務處理
1、攤銷方法：直線法和實際利率法。
2、溢價攤銷：
借：應付債券——債券溢價
在建工程（或財務費用）（應計利息與溢價攤銷額的差額）
貸：應付債券——應計利息
3、折價攤銷：
借：在建工程（或財務費用）（應計利息與折價攤銷額之和）
貸：應付債券——債券折價
應付債券——應計利息
（四）應付債券償還的賬務處理
1、一次還本付息：
借：應付債券——債券面值
應付債券——應計利息
貸：銀行存款
2、一次還本、分期付息：
借：應付債券——債券面值
貸：銀行存款
（五）應付可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務處理
1、科目設置
設置“可轉(zhuǎn)換公司債券”明細科目。
2、會計核算
（1）發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司在發(fā)行以及轉(zhuǎn)換為股票之前：
應按一般債券進行賬務處理。
（2）轉(zhuǎn)換為股票時：
借：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券面值）
應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（應計利息）
應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價）（未攤銷的溢價）
貸：實收資本/股本
現(xiàn)金
資本公積——資本（或股權(quán)）溢價
應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券折價）（未攤銷的折價）
三、其他長期負債的核算
（一）長期借款的核算
1、科目設置
設置“長期借款”總賬科目。
2、會計核算
（1）借入時：
借：銀行存款等
貸：長期借款
（2）歸還時：
借：長期借款
貸：銀行存款等
（3）借款費用的處理：
按借款費用的處理原則進行處理。
（二）長期應付款的核算
1、科目設置
設置“長期應付款”科目。
2、會計核算
（1）補償貿(mào)易引進設備應付款
①引進設備時
借：在建工程/原材料等（設備和隨同設備一起引進的工具、零配件價款和國外運雜費）
貸：長期應付款——補償貿(mào)易引進設備應付款
②支付進口關稅、國內(nèi)運雜費和安裝費等費用時
借：在建工程/原材料等
貸：銀行存款/長期借款
③設備交付使用時
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
④償還引進設備應付款時
借：長期應付款——補償貿(mào)易引進設備應付款
貸：銀行存款/應收賬款
（2）應付融資租賃款
①融資租入固定資產(chǎn)時
借：在建工程
未確認融資租賃費用
貸：長期應付款——融資租入固定資產(chǎn)應付款
②租入設備發(fā)生安裝調(diào)試費時
借：在建工程
貸：銀行存款
③工程完工交付使用時
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
④支付融資租賃費時
借：長期應付款——融資租入固定資產(chǎn)應付款
貸：銀行存款
本章大綱
（一）掌握借款費用的處理原則和方法
（二）掌握應付公司債券的核算
（三）熟悉長期借款的核算
（四）熟悉長期應付款的內(nèi)容和核算
本章概述
本章包括借款費用的核算、應付債券的核算、長期借款和長期應付款的核算等內(nèi)容。歷年考試中，本章出題題量和分值均不多，各種題型均有涉及。本章應重點掌握借款費用的處理原則和方法和應付公司債券的核算。
本章重點與難點
一、借款費用的核算
（一）借款費用的定義和內(nèi)容
1、含義：是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷或輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。
2、內(nèi)容：
（1）因借款而發(fā)生的利息；
（2）因借款而發(fā)生的折價或溢價的攤銷；
（3）因借款而發(fā)生的輔助費用；
（4）因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。
（二）借款費用的確認和計量
1、借款費用的確認原則
（1）應予以資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍：
資產(chǎn)范圍——固定資產(chǎn)
借款范圍——專門借款
（2）借款費用的具體確認原則：
①利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額的確認原則為：在符合規(guī)定的資本化條件的情況下，應當予以資本化，計入該項資產(chǎn)的成本；其他的借款利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，應當于發(fā)生當期確認為費用。
②輔助費用的確認原則為：因安排專門借款而發(fā)生的輔助費用，屬于在所購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時予以資本化；以后發(fā)生的輔助費用應當于發(fā)生當期確認為費用；如果輔助費用的金額較小，也可以于發(fā)生當期確認為費用；因安排其他借款而發(fā)生的輔助費用應當于發(fā)生當期確認為費用。
2、借款費用開始資本化時點的確定
因?qū)ｉT借款而發(fā)生的借款費用在以下三個條件同時具備時，應當開始資本化：
（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。
（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生。
（3）為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。
3、借款費用資本化金額的確定
（1）利息資本化金額的確定
每一會計期間利息資本化金額=至當期末止購建固定資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率
①累計支出加權(quán)平均數(shù)的計算
累計支出加權(quán)平均數(shù)=∑[每筆資產(chǎn)支出金額×(每筆資產(chǎn)支出實際占用的天數(shù)÷會計期間涵蓋的天數(shù))]
②資本化率的計算
一般：
加權(quán)平均利率=專門借款實際發(fā)生的利息之和/專門借款本金加權(quán)平均數(shù)
存在折溢價時：
加權(quán)平均利率=[專門借款實際發(fā)生的利息之和＋折價攤銷額(或－溢價攤銷額)]/專門借款本金加權(quán)平均數(shù)
其中：
專門借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑（每筆專門借款本金×每筆借款實際占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù)）
利息資本化金額的限額：
企業(yè)每期利息和折價或溢價攤銷的資本化金額，不得超過當期為購建固定資產(chǎn)的專門借款實際發(fā)生的利息和折價或溢價的攤銷金額。
（2）輔助費用資本化金額的確定
每期輔助費用的資本化金額就是每期輔助費用的實際發(fā)生額。
（3）外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定
外幣專門借款的匯兌差額則可不必與資產(chǎn)支出相掛鉤，直接根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入固定資產(chǎn)購建成本。
4、借款費用資本化的暫停
如果固定資產(chǎn)的購建活動發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月，應當暫停借款費用的資本化。
5、借款費用資本化的停止
當所購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時，應當停止其借款費用的資本化。
具體可從以下幾個方面進行判斷：
①固定資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成；
②所購建的固定資產(chǎn)與設計要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個別與設計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用；
③繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。
④如果所購建固定資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或試運行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時，或試運行結(jié)果表明能夠正常運轉(zhuǎn)或營業(yè)時，就應當認為資產(chǎn)已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)。
注：如果所購建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用，并且為使該部分資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動實質(zhì)上已經(jīng)完成，則應當停止該部分資產(chǎn)的借款費用資本化。如果所購建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用，則應當在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。
（三）借款費用的賬務處理
1、屬于籌建期間不應計入固定資產(chǎn)價值的借款費用，計入長期待攤費用。
2、屬于經(jīng)營期間不應計入固定資產(chǎn)價值的借款費用，計入財務費用。
3、屬于發(fā)生的與固定資產(chǎn)購建有關的專門借款的借款費用，按規(guī)定在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前應予以資本化的，計入相關固定資產(chǎn)的成本。
4、固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的借款費用以及按規(guī)定不能予以資本化的借款費用，計入財務費用。
二、應付債券的核算
（一）應付債券的種類
按發(fā)行方式：記名應付債券、無記名應付債券和可轉(zhuǎn)換應付債券。
按有無擔保：有抵押應付債券和信用應付債券。
按償還方式：定期償還的應付債券和分期償還的應付債券。
（二）債券發(fā)行的賬務處理
1、科目設置
設置“應付債券”總賬科目，并設置“債券面值、債券溢價、債券折價、應計利息”四個明細科目。
2、會計核算
借：銀行存款
?。☉秱獋蹆r）
貸：應付債券——債券面值
（應付債券——債券溢價）
3、發(fā)行費用的處理
（1）如果發(fā)行費用大于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按其差額，根據(jù)所籌集資金的用途處理；
（2）如果發(fā)行費用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，其差額視同發(fā)行債券的溢價收入。
（三）應付債券折價、溢價攤銷的賬務處理
1、攤銷方法：直線法和實際利率法。
2、溢價攤銷：
借：應付債券——債券溢價
在建工程（或財務費用）（應計利息與溢價攤銷額的差額）
貸：應付債券——應計利息
3、折價攤銷：
借：在建工程（或財務費用）（應計利息與折價攤銷額之和）
貸：應付債券——債券折價
應付債券——應計利息
（四）應付債券償還的賬務處理
1、一次還本付息：
借：應付債券——債券面值
應付債券——應計利息
貸：銀行存款
2、一次還本、分期付息：
借：應付債券——債券面值
貸：銀行存款
（五）應付可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務處理
1、科目設置
設置“可轉(zhuǎn)換公司債券”明細科目。
2、會計核算
（1）發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司在發(fā)行以及轉(zhuǎn)換為股票之前：
應按一般債券進行賬務處理。
（2）轉(zhuǎn)換為股票時：
借：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券面值）
應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（應計利息）
應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價）（未攤銷的溢價）
貸：實收資本/股本
現(xiàn)金
資本公積——資本（或股權(quán)）溢價
應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券折價）（未攤銷的折價）
三、其他長期負債的核算
（一）長期借款的核算
1、科目設置
設置“長期借款”總賬科目。
2、會計核算
（1）借入時：
借：銀行存款等
貸：長期借款
（2）歸還時：
借：長期借款
貸：銀行存款等
（3）借款費用的處理：
按借款費用的處理原則進行處理。
（二）長期應付款的核算
1、科目設置
設置“長期應付款”科目。
2、會計核算
（1）補償貿(mào)易引進設備應付款
①引進設備時
借：在建工程/原材料等（設備和隨同設備一起引進的工具、零配件價款和國外運雜費）
貸：長期應付款——補償貿(mào)易引進設備應付款
②支付進口關稅、國內(nèi)運雜費和安裝費等費用時
借：在建工程/原材料等
貸：銀行存款/長期借款
③設備交付使用時
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
④償還引進設備應付款時
借：長期應付款——補償貿(mào)易引進設備應付款
貸：銀行存款/應收賬款
（2）應付融資租賃款
①融資租入固定資產(chǎn)時
借：在建工程
未確認融資租賃費用
貸：長期應付款——融資租入固定資產(chǎn)應付款
②租入設備發(fā)生安裝調(diào)試費時
借：在建工程
貸：銀行存款
③工程完工交付使用時
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
④支付融資租賃費時
借：長期應付款——融資租入固定資產(chǎn)應付款
貸：銀行存款