最近三年考試解析：
單項選擇題
多項選擇題
計算題
綜合分析題
合計
2005
7×1＝7
6×2＝12
4×2＝8
－
27分
2006
8×1＝8
5×2＝10
4×2＝8
－
26分
2007
6×1＝6
5×2＝10
4×2＝8
－
24分
第一節(jié) 概述（了解）
第二節(jié) 征稅對象和納稅人（熟悉）
一、征稅對象和范圍：——注意多選題
（一）總機構(gòu)設在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)來源于中國境內(nèi)、境外所得
（二）在中國境內(nèi)設立機構(gòu)場所的外國企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得
（三）在中國境內(nèi)未設機構(gòu)場所的外國企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得
包括七項：
1.從中國境內(nèi)企業(yè)取得的利潤（股息）；
2.從中國境內(nèi)取得的存款或者貸款利息、債券利息、墊付款或者延期付款利息等；
3.將財產(chǎn)租給中國境內(nèi)租用者而取得的租金；
4.提供在中國境內(nèi)使用的專利權(quán)、專有技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)等而取得的使用費；
5.轉(zhuǎn)讓在中國境內(nèi)的房屋、建筑物及其附屬設施、土地使用權(quán)等財產(chǎn)而取得的收益；
6.提供擔保取得的擔保費收入；
7.其他。
二、納稅義務人：
1.外商投資企業(yè)（包括中外合資經(jīng)營企業(yè)：中外合作經(jīng)營企業(yè)、外國獨資企業(yè)）
中外合作企業(yè)的特殊之處。
2.外國企業(yè)
第三節(jié) 稅率（掌握）
一、設計原則、了解
二、稅率規(guī)定
第四節(jié) 應納稅所得額的確定（掌握）
所得額的基本公式是：
應納稅所得額＝收入總額－準予扣除的項目金額
一、收入總額的確定
（一）一般收入確定8項。重點為：
4.從事咨詢業(yè)務（包括會計、審計、法律、稅務等）收入的確定。
（2）、（3）只是針對境外咨詢企業(yè)提供咨詢服務行為。
7.企業(yè)的應付未付款，凡債權(quán)人逾期兩年未要求償還的，應計入企業(yè)當年度收益計算繳納企業(yè)所得稅。內(nèi)資三年
（二）特殊收入的確定9項
1.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)接受的非貨幣資產(chǎn)（包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他貨物）捐贈，應按照合理價格估價計入有關(guān)資產(chǎn)項目，同時作為企業(yè)當年度收益，在彌補企業(yè)以前年度所發(fā)生的虧損后，計算繳納企業(yè)所得稅。——同內(nèi)資
5.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國庫券所取得的國庫券利息收入免于征收企業(yè)所得稅。但國庫券轉(zhuǎn)讓收益應依法繳納企業(yè)所得稅。
7.股票轉(zhuǎn)讓凈收益屬于企業(yè)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，應計入企業(yè)的應納稅所得額，一并征收所得稅。
9.處置內(nèi)部資產(chǎn)不確認收入。
二、應納稅所得額的計算方法
（一）應納稅所得額的計算公式按不同行業(yè)
（二）計算應納稅所得額的其他規(guī)定和方法
5.專業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營
（4）房地產(chǎn)銷售收入的確定，以權(quán)責發(fā)生制為原則，具體可根據(jù)銷售方式的不同，按以下原則確定：
①采取一次性全額收取房款的，以房產(chǎn)使用權(quán)交付買方之日或開具發(fā)票之日作為銷售收入的實現(xiàn)。
②采取分期付款或預售款方式銷售的，以合同約定的付款時間為銷售收入的實現(xiàn)。
③采取以土地使用權(quán)或其他財產(chǎn)置換房屋的，以房產(chǎn)使用權(quán)交付對方為銷售收入的實現(xiàn)
④采取銀行提供按揭貸款銷售的，以銀行將按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日，為銷售收入的實現(xiàn)
7.轉(zhuǎn)讓股票或股權(quán)
三、成本費用的列支范圍和標準：
（一）允許扣除的項目及標準——14項
1、借款利息
屬于與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的、合理的借款利息（不高于按照一般商業(yè)銀行貸款利率計算的利息），準許在稅前扣除。
對符合上述條件準予列支的借款利息，應視借款的用途和使用情況，分別作以下處理：
（1）資本化與費用化
（2）逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，也可在稅前扣除。
2、交際應酬費（與內(nèi)資企業(yè)不同）
企業(yè)用于同生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務有關(guān)的、合理的交際應酬費，應當提供確實的記錄或者單據(jù)憑證，分別在下列限度內(nèi)，準予作為費用列支。
（1）全年銷貨凈額在1500萬元以下的，不得超過銷貨凈額的5‰；全年銷貨凈額超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的3‰；
（2）全年業(yè)務收入總額在500萬元以下的，不得超過業(yè)務收入總額的10‰；全年業(yè)務收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務收入總額的5‰。
跨行業(yè)經(jīng)營的企業(yè)，應分別按銷貨凈額或業(yè)務收入計算交際應酬費列支限額，如果劃分不清的，可按其主要經(jīng)營項目所屬行業(yè)確定。
3、工資和福利費（與內(nèi)資不同）
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)支付給職工的工資和福利費，報批后準予列支。福利費不超過工資總額的14％可扣除。
企業(yè)不得列支其在中國境內(nèi)工作職工的境外社會保險費。
6、提存三項基金
醫(yī)療、住房、退休保險基金，可稅前列支
工會經(jīng)費、教育經(jīng)費按照計算標準扣除；實際發(fā)生的以上五項福利費之外的福利支出可于實際發(fā)生時在稅前扣除，但當年稅前扣除的此類費用不得超過企業(yè)全年職工總資總額的14％。
7、壞賬準備
從事信貸、租賃等業(yè)務的企業(yè)，可以根據(jù)實際需要，報經(jīng)當?shù)囟悇諜C關(guān)批準，逐年按年末放款余額（不包括同業(yè)拆借），或者年末應收賬款、應收票據(jù)等應收款項的余額，計提不超過3％的壞賬準備，從該年度應納稅所得額中扣除。
新增從事貸款擔保業(yè)務的外商投資企業(yè)，可根據(jù)實際需要，以壞帳準備年末余額不超過其提供無抵押物，無質(zhì)押物的擔保的銀行實際放寬年末余額的3％為限，逐年計提壞賬準備
壞賬損失，一般是指下列應收款項：
（1）因債務人破產(chǎn)，在以其破產(chǎn)財產(chǎn)償還后，仍然不能收回的款項；
（2）因債務人死亡，在以其遺產(chǎn)償還后，仍然不能收回的款項；
（3）因債務人逾期未履行償債義務，已超過2年，仍然不能收回的款項；
（4）自2004年1月1日起，從事電信業(yè)務的外商投資企業(yè)對已發(fā)生或新發(fā)生的用戶欠費，凡拖欠時間1年以上仍無法收回的，可作為壞賬損失處理，但應在申報表中對損失的列支情況進行說明。
企業(yè)已列為壞賬損失的應收款項，在以后年度全部或者部分收回時，應當計入收回年度的應納稅所得額。
8、保險費支出（掌握）
根據(jù)國稅發(fā)[2002]31號通知規(guī)定，有關(guān)外商投資企業(yè)保險費支出明確如下：
（1）外商投資企業(yè)可為其雇員提取醫(yī)療保險等三項基金、壞賬準備金外，不得在所得稅前再預提其他項目的準備金、基金、未來費用等。
（2）企業(yè)為抵御各種風險而向境內(nèi)外保險機構(gòu)購買相關(guān)財產(chǎn)、責任保險所發(fā)生的保險費支出，凡屬于我國保險法律、法規(guī)規(guī)定投保范圍的，可按實際發(fā)生數(shù)在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除；我國保險法律、法規(guī)規(guī)定不得在境外保險機構(gòu)投保的保險費支出，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。
9、公益、救濟捐贈（與內(nèi)資不同）
企業(yè)通過中國境內(nèi)國家指定的非營利的社會團體或國家機關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，可以作為當期成本費用列支；企業(yè)直接向受益人的捐贈不得列支。
企業(yè)資助非關(guān)聯(lián)科研機構(gòu)和高等學校研究開發(fā)經(jīng)費，可以在資助企業(yè)計算企業(yè)應納稅所得額時全額扣除。
12、技術(shù)開發(fā)費
企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，經(jīng)稅務機關(guān)審核批準，允許再按當年技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的50％，抵扣當年度的應納稅所得額。
（4）外商投資企業(yè)在享受上述優(yōu)惠政策時，在申報年度企業(yè)所得稅申報表時，應同時報送以下資料：
①外商投資企業(yè)當年度編制的技術(shù)開發(fā)計劃和費用預算方案；
②外商投資企業(yè)技術(shù)研究人員情況；
③外商投資企業(yè)技術(shù)開發(fā)費發(fā)生情況；
④外商投資企業(yè)上年度技術(shù)開發(fā)費發(fā)生情況；
5稅務機關(guān)需要的其他資料。
（二）不準予列入成本、費用和損失的項目：10項
四、虧損抵補方法
第五節(jié) 資產(chǎn)的稅務處理（熟悉）
一、固定資產(chǎn)的稅務處理
殘值比例：
《外資企業(yè)所得稅法》實施細則規(guī)定，固定資產(chǎn)計提折舊時留存的殘值，暫統(tǒng)一規(guī)定為原價的10％。對一些固定資產(chǎn)，凡能預見在其使用年限結(jié)束后無法變賣，或者沒有變賣價值的，可不留殘值。
內(nèi)資5％。
可以縮短年限的5種情形。1，2同內(nèi)資，注意3，4，5項
其他同內(nèi)資
二、無形資產(chǎn)的稅務處理
第六節(jié) 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價（熟悉）
一、關(guān)聯(lián)企業(yè)：
（一）確認：同內(nèi)資企業(yè)規(guī)定
（二）關(guān)聯(lián)企業(yè)交易原則：應按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或支付價款、費用。
二、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的稅務處理
原則是按公平交易處理
5種方法，重點掌握前三種。
第七節(jié) 稅收優(yōu)惠（掌握）
共十類 均應準確掌握 一、地區(qū)投資的稅收優(yōu)惠：
地區(qū)
（一）15％
1.經(jīng)濟特區(qū)外商投資企業(yè)、經(jīng)濟特區(qū)設機構(gòu)場所的外國企業(yè)
2.經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)：生產(chǎn)性外商企業(yè)
3.高新技術(shù)開發(fā)區(qū)：高新企業(yè)
4.西部開發(fā)區(qū)：國家鼓勵類外商投資企業(yè)
（二）24％
1.沿海開放區(qū)：生產(chǎn)性外商企業(yè)
2.兩區(qū)老市區(qū)：生產(chǎn)性外商企業(yè)
二、生產(chǎn)性投資
投資企業(yè)（經(jīng)營10年以上）
獲利年度起一、二年免稅，三、四、五年減半征收（即二免三減半）
關(guān)注：1.先補虧 2.中間開業(yè)處理
（二）追加投資項目
對鼓勵類外商投資企業(yè)，追加投資可以兩免三減半：僅限于：
1.追加投資形成的新增資本≥6000萬美元
2.追加投資形成的新增資本＞1500萬美元、且≥原注冊資本50％
3.2002年1月1日前的追加投資，剩余年限享受優(yōu)惠
（三）農(nóng)林牧生產(chǎn)投資
減免稅期滿后10年內(nèi)稅額減征15％～30％
企業(yè)
定期減免兩免三減半
期滿后繼續(xù)減半
（一）產(chǎn)品出口企業(yè)
15％稅率地區(qū)：
減半征收稅率為7.5％
條件：出口產(chǎn)值達70％（無時間限定）
15％稅率地區(qū)：減半征收稅率為10％
（二）先進技術(shù)企業(yè)
15％稅率地區(qū)：
減半征收稅率為7.5％
條件：期滿后三年內(nèi)
15％稅率地區(qū)：減半征收稅率為10％
項目
稅收優(yōu)惠
（一）特區(qū)服務業(yè)外商企業(yè)（外商投資500萬美元）
稅率15％，獲利年度1免2減半
（二）特區(qū)和批準地區(qū)的涉外金融機構(gòu)（1000萬美元以上）
獲利年度1免2減半
基本退稅政策
適用
管理
部分退稅（退40％）
1、增資
2、新辦其他外商企業(yè)
不滿5年撤資，繳回已退稅款
全部退稅（退100％）
1、直接再投資舉辦兩類特定企業(yè)
2、直接再投資擴建兩類特定企業(yè)
3、海南企業(yè)再投資海南基礎(chǔ)設施和農(nóng)業(yè)開發(fā)
如果外國投資者直接再投資舉辦、擴建的企業(yè)，自開始生產(chǎn)、經(jīng)營之日起3年內(nèi)沒有達到產(chǎn)品出口企業(yè)標準的，或沒有被繼續(xù)確認為先進技術(shù)企業(yè)的，應當繳回已退稅款的60％
結(jié)合教材理解。
再投資應退稅額＝再投資額/[1－（原實際適用的企業(yè)所得稅稅率＋地方所得稅稅率）]×原實際適用的企業(yè)所得稅稅率×退稅率
外商投資企業(yè)中的外國投資者將分得的利潤再投資于我國的，凡該外商投資企業(yè)實際繳納的企業(yè)所得稅已抵免購買國產(chǎn)設備允許抵免的所得稅額的，在計算再投資退稅額時，應按企業(yè)實際負擔水平確定，即對《外資企業(yè)所得稅法實施細則》第八十二條公式中的“原實際適用的企業(yè)所得稅稅率”和“地方所得稅稅率”，應按以下公式確定：
原實際適用的企業(yè)所得稅稅率＝該稅后利潤所屬年度外商投資企業(yè)實際繳納的企業(yè)所得稅稅額÷該年度外商投資企業(yè)的應納稅所得額
原實際適用的地方所得稅稅率＝該稅后利潤所屬年度外商投資企業(yè)實際繳納的地方所得稅稅額÷該年度外商投資企業(yè)的應納稅所得額
4.根據(jù)2002年7月17日國稅發(fā)[2002]90號通知，有關(guān)再投資退稅優(yōu)惠政策的具體執(zhí)行問題明確如下：
（1）外商投資企業(yè)按照董事會的決議，將其依照有關(guān)規(guī)定從企業(yè)所得稅稅后利潤提取的公積金（或者發(fā)展基金、儲備基金）轉(zhuǎn)作再投資，相應增加本企業(yè)注冊資本。上述增加本企業(yè)注冊資本的再投資中屬于外國投資者的部分，可給予外國投資者再投資退稅。
外國投資者將從外商投資企業(yè)取得的利潤，再投資購買其他投資者在已存在的企業(yè)的股權(quán)，未增加該企業(yè)的注冊資本和經(jīng)營資金，不得享受再投資退稅優(yōu)惠。
（4）外國投資者以源于外商投資企業(yè)一個年度的稅后利潤一次或多次直接再投資的，其計算退稅的累計再投資額不得超過按下列公式計算的限額：
再投資額限額＝（該稅后利潤所屬年度外商投資企業(yè)的應納稅所得額－該年度外商投資企業(yè)實際繳納的企業(yè)所得稅稅額）×該年度該外國投資者占外商投資企業(yè)的股權(quán)比例（或分配比例）
外國投資者實際投資額與上述限額比較，以較小者計算退稅，超過部分不得計算退稅。
七、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設備投資抵稅
——基本政策同內(nèi)資
購買國產(chǎn)設備投資的40％可從購置設備當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。
八、預提所得稅方面的稅收優(yōu)惠
（一）外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤，免征所得稅；
（二）國際金融組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息所得，免征所得稅
（三）外國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國國家銀行的利息所得，免征所得稅；
（四）對于在農(nóng)業(yè)、科研、能源、交通運輸，以及在開發(fā)重要技術(shù)領(lǐng)域等方面提供專有技術(shù)所取得的使用費，可減按10％的稅率征收所得稅。
九、西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠
1.對設在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的外商投資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
2.對在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項目業(yè)務收入占企業(yè)總收入70％以上的，可以享受企業(yè)所得稅如下優(yōu)惠政策：外商投資企業(yè)經(jīng)營期在10年以上的，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。其中生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，第三至五年按15％計算再減半征收。
十、外國投資者并購內(nèi)資企業(yè)股權(quán)的稅收優(yōu)惠——06年新增內(nèi)容
外國投資者通過股權(quán)并購變更設立的外商投資企業(yè)，凡外國投資者的股權(quán)比例超過25％的，可依照外商投資企業(yè)適用的稅收、法律、法規(guī)繳納各項稅收；如符合外商投資企業(yè)所得稅法及其實施細則規(guī)定條件的，可享受各項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
（2）前期虧損處理
第八節(jié) 應納稅額計算（掌握）
（注意教材第155下的案例分析題）
其他內(nèi)容同內(nèi)資企業(yè)，再投資退稅問題前已述及
第九節(jié) 申報與繳納（了解）
一、申報及繳納的基本規(guī)定
年度終了后四個月申報，五個月完成匯算清繳
二、申報及繳納中的一些具體問題
主要了解外國企業(yè)在我國境內(nèi)分設營業(yè)機構(gòu)的合并納稅問題，總機構(gòu)在境內(nèi)，對境內(nèi)外的分機構(gòu)合并納稅
適用稅率有差異的，如營業(yè)機構(gòu)有虧損，且盈虧相抵后有盈余，則按贏利機構(gòu)稅率確定應納稅額，其補虧額可在原虧損機構(gòu)盈利時，再并入原為其他機構(gòu)補虧的機構(gòu)的應納稅所得額，計算納稅，原虧損機構(gòu)則按其盈利當年彌補之前虧損后余額為應納稅額（參考教材第153頁例題）
三、合申報繳納方法
（一）合并申報必備條件
1、對其它各營業(yè)機構(gòu)負有監(jiān)督管理責任。
2、設有完整的賬冊、憑證，能夠正確反映各營業(yè)機構(gòu)的收入、成本、費用和盈虧情況
第十節(jié) 外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的征稅辦法（熟悉）
有收入的則按外資企業(yè)就來源于境內(nèi)收入納稅即可。
一、征稅對象及范圍——來源于我國境內(nèi)的營業(yè)收入
二、收入額、應稅所得額的確定和應納稅額的計算
三、征收方法
（一）按實際申報收入計算納稅
（二）按經(jīng)費支出額換算為收入額計算征稅
按經(jīng)費支出額計算征稅的公式如下：
收入額＝本期經(jīng)費支出額÷（1－核定利潤率－營業(yè)稅稅率）
應納稅所得額＝收入額×核定利潤率
應納所得稅額＝應納稅所得額×外資企業(yè)所得稅稅率
（三）其他情況
其他代表機構(gòu)從事應稅業(yè)務活動，且實際取得業(yè)務收入的，可據(jù)實申報納稅，并按收入10％核定其應納稅所得額計算征稅，若沒有收入的，也必須在年度終了后的一個月內(nèi)申報其經(jīng)營情況
單項選擇題
多項選擇題
計算題
綜合分析題
合計
2005
7×1＝7
6×2＝12
4×2＝8
－
27分
2006
8×1＝8
5×2＝10
4×2＝8
－
26分
2007
6×1＝6
5×2＝10
4×2＝8
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24分
第一節(jié) 概述（了解）
第二節(jié) 征稅對象和納稅人（熟悉）
一、征稅對象和范圍：——注意多選題
（一）總機構(gòu)設在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)來源于中國境內(nèi)、境外所得
（二）在中國境內(nèi)設立機構(gòu)場所的外國企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得
（三）在中國境內(nèi)未設機構(gòu)場所的外國企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得
包括七項：
1.從中國境內(nèi)企業(yè)取得的利潤（股息）；
2.從中國境內(nèi)取得的存款或者貸款利息、債券利息、墊付款或者延期付款利息等；
3.將財產(chǎn)租給中國境內(nèi)租用者而取得的租金；
4.提供在中國境內(nèi)使用的專利權(quán)、專有技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)等而取得的使用費；
5.轉(zhuǎn)讓在中國境內(nèi)的房屋、建筑物及其附屬設施、土地使用權(quán)等財產(chǎn)而取得的收益；
6.提供擔保取得的擔保費收入；
7.其他。
二、納稅義務人：
1.外商投資企業(yè)（包括中外合資經(jīng)營企業(yè)：中外合作經(jīng)營企業(yè)、外國獨資企業(yè)）
中外合作企業(yè)的特殊之處。
2.外國企業(yè)
第三節(jié) 稅率（掌握）
一、設計原則、了解
二、稅率規(guī)定
第四節(jié) 應納稅所得額的確定（掌握）
所得額的基本公式是：
應納稅所得額＝收入總額－準予扣除的項目金額
一、收入總額的確定
（一）一般收入確定8項。重點為：
4.從事咨詢業(yè)務（包括會計、審計、法律、稅務等）收入的確定。
（2）、（3）只是針對境外咨詢企業(yè)提供咨詢服務行為。
7.企業(yè)的應付未付款，凡債權(quán)人逾期兩年未要求償還的，應計入企業(yè)當年度收益計算繳納企業(yè)所得稅。內(nèi)資三年
（二）特殊收入的確定9項
1.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)接受的非貨幣資產(chǎn)（包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他貨物）捐贈，應按照合理價格估價計入有關(guān)資產(chǎn)項目，同時作為企業(yè)當年度收益，在彌補企業(yè)以前年度所發(fā)生的虧損后，計算繳納企業(yè)所得稅。——同內(nèi)資
5.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國庫券所取得的國庫券利息收入免于征收企業(yè)所得稅。但國庫券轉(zhuǎn)讓收益應依法繳納企業(yè)所得稅。
7.股票轉(zhuǎn)讓凈收益屬于企業(yè)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，應計入企業(yè)的應納稅所得額，一并征收所得稅。
9.處置內(nèi)部資產(chǎn)不確認收入。
二、應納稅所得額的計算方法
（一）應納稅所得額的計算公式按不同行業(yè)
（二）計算應納稅所得額的其他規(guī)定和方法
5.專業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營
（4）房地產(chǎn)銷售收入的確定，以權(quán)責發(fā)生制為原則，具體可根據(jù)銷售方式的不同，按以下原則確定：
①采取一次性全額收取房款的，以房產(chǎn)使用權(quán)交付買方之日或開具發(fā)票之日作為銷售收入的實現(xiàn)。
②采取分期付款或預售款方式銷售的，以合同約定的付款時間為銷售收入的實現(xiàn)。
③采取以土地使用權(quán)或其他財產(chǎn)置換房屋的，以房產(chǎn)使用權(quán)交付對方為銷售收入的實現(xiàn)
④采取銀行提供按揭貸款銷售的，以銀行將按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日，為銷售收入的實現(xiàn)
7.轉(zhuǎn)讓股票或股權(quán)
三、成本費用的列支范圍和標準：
（一）允許扣除的項目及標準——14項
1、借款利息
屬于與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的、合理的借款利息（不高于按照一般商業(yè)銀行貸款利率計算的利息），準許在稅前扣除。
對符合上述條件準予列支的借款利息，應視借款的用途和使用情況，分別作以下處理：
（1）資本化與費用化
（2）逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，也可在稅前扣除。
2、交際應酬費（與內(nèi)資企業(yè)不同）
企業(yè)用于同生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務有關(guān)的、合理的交際應酬費，應當提供確實的記錄或者單據(jù)憑證，分別在下列限度內(nèi)，準予作為費用列支。
（1）全年銷貨凈額在1500萬元以下的，不得超過銷貨凈額的5‰；全年銷貨凈額超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的3‰；
（2）全年業(yè)務收入總額在500萬元以下的，不得超過業(yè)務收入總額的10‰；全年業(yè)務收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務收入總額的5‰。
跨行業(yè)經(jīng)營的企業(yè)，應分別按銷貨凈額或業(yè)務收入計算交際應酬費列支限額，如果劃分不清的，可按其主要經(jīng)營項目所屬行業(yè)確定。
3、工資和福利費（與內(nèi)資不同）
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)支付給職工的工資和福利費，報批后準予列支。福利費不超過工資總額的14％可扣除。
企業(yè)不得列支其在中國境內(nèi)工作職工的境外社會保險費。
6、提存三項基金
醫(yī)療、住房、退休保險基金，可稅前列支
工會經(jīng)費、教育經(jīng)費按照計算標準扣除；實際發(fā)生的以上五項福利費之外的福利支出可于實際發(fā)生時在稅前扣除，但當年稅前扣除的此類費用不得超過企業(yè)全年職工總資總額的14％。
7、壞賬準備
從事信貸、租賃等業(yè)務的企業(yè)，可以根據(jù)實際需要，報經(jīng)當?shù)囟悇諜C關(guān)批準，逐年按年末放款余額（不包括同業(yè)拆借），或者年末應收賬款、應收票據(jù)等應收款項的余額，計提不超過3％的壞賬準備，從該年度應納稅所得額中扣除。
新增從事貸款擔保業(yè)務的外商投資企業(yè)，可根據(jù)實際需要，以壞帳準備年末余額不超過其提供無抵押物，無質(zhì)押物的擔保的銀行實際放寬年末余額的3％為限，逐年計提壞賬準備
壞賬損失，一般是指下列應收款項：
（1）因債務人破產(chǎn)，在以其破產(chǎn)財產(chǎn)償還后，仍然不能收回的款項；
（2）因債務人死亡，在以其遺產(chǎn)償還后，仍然不能收回的款項；
（3）因債務人逾期未履行償債義務，已超過2年，仍然不能收回的款項；
（4）自2004年1月1日起，從事電信業(yè)務的外商投資企業(yè)對已發(fā)生或新發(fā)生的用戶欠費，凡拖欠時間1年以上仍無法收回的，可作為壞賬損失處理，但應在申報表中對損失的列支情況進行說明。
企業(yè)已列為壞賬損失的應收款項，在以后年度全部或者部分收回時，應當計入收回年度的應納稅所得額。
8、保險費支出（掌握）
根據(jù)國稅發(fā)[2002]31號通知規(guī)定，有關(guān)外商投資企業(yè)保險費支出明確如下：
（1）外商投資企業(yè)可為其雇員提取醫(yī)療保險等三項基金、壞賬準備金外，不得在所得稅前再預提其他項目的準備金、基金、未來費用等。
（2）企業(yè)為抵御各種風險而向境內(nèi)外保險機構(gòu)購買相關(guān)財產(chǎn)、責任保險所發(fā)生的保險費支出，凡屬于我國保險法律、法規(guī)規(guī)定投保范圍的，可按實際發(fā)生數(shù)在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除；我國保險法律、法規(guī)規(guī)定不得在境外保險機構(gòu)投保的保險費支出，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。
9、公益、救濟捐贈（與內(nèi)資不同）
企業(yè)通過中國境內(nèi)國家指定的非營利的社會團體或國家機關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，可以作為當期成本費用列支；企業(yè)直接向受益人的捐贈不得列支。
企業(yè)資助非關(guān)聯(lián)科研機構(gòu)和高等學校研究開發(fā)經(jīng)費，可以在資助企業(yè)計算企業(yè)應納稅所得額時全額扣除。
12、技術(shù)開發(fā)費
企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，經(jīng)稅務機關(guān)審核批準，允許再按當年技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的50％，抵扣當年度的應納稅所得額。
（4）外商投資企業(yè)在享受上述優(yōu)惠政策時，在申報年度企業(yè)所得稅申報表時，應同時報送以下資料：
①外商投資企業(yè)當年度編制的技術(shù)開發(fā)計劃和費用預算方案；
②外商投資企業(yè)技術(shù)研究人員情況；
③外商投資企業(yè)技術(shù)開發(fā)費發(fā)生情況；
④外商投資企業(yè)上年度技術(shù)開發(fā)費發(fā)生情況；
5稅務機關(guān)需要的其他資料。
（二）不準予列入成本、費用和損失的項目：10項
四、虧損抵補方法
第五節(jié) 資產(chǎn)的稅務處理（熟悉）
一、固定資產(chǎn)的稅務處理
殘值比例：
《外資企業(yè)所得稅法》實施細則規(guī)定，固定資產(chǎn)計提折舊時留存的殘值，暫統(tǒng)一規(guī)定為原價的10％。對一些固定資產(chǎn)，凡能預見在其使用年限結(jié)束后無法變賣，或者沒有變賣價值的，可不留殘值。
內(nèi)資5％。
可以縮短年限的5種情形。1，2同內(nèi)資，注意3，4，5項
其他同內(nèi)資
二、無形資產(chǎn)的稅務處理
第六節(jié) 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價（熟悉）
一、關(guān)聯(lián)企業(yè)：
（一）確認：同內(nèi)資企業(yè)規(guī)定
（二）關(guān)聯(lián)企業(yè)交易原則：應按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或支付價款、費用。
二、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的稅務處理
原則是按公平交易處理
5種方法，重點掌握前三種。
第七節(jié) 稅收優(yōu)惠（掌握）
共十類 均應準確掌握 一、地區(qū)投資的稅收優(yōu)惠：
地區(qū)
（一）15％
1.經(jīng)濟特區(qū)外商投資企業(yè)、經(jīng)濟特區(qū)設機構(gòu)場所的外國企業(yè)
2.經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)：生產(chǎn)性外商企業(yè)
3.高新技術(shù)開發(fā)區(qū)：高新企業(yè)
4.西部開發(fā)區(qū)：國家鼓勵類外商投資企業(yè)
（二）24％
1.沿海開放區(qū)：生產(chǎn)性外商企業(yè)
2.兩區(qū)老市區(qū)：生產(chǎn)性外商企業(yè)
二、生產(chǎn)性投資
投資企業(yè)（經(jīng)營10年以上）
獲利年度起一、二年免稅，三、四、五年減半征收（即二免三減半）
關(guān)注：1.先補虧 2.中間開業(yè)處理
（二）追加投資項目
對鼓勵類外商投資企業(yè)，追加投資可以兩免三減半：僅限于：
1.追加投資形成的新增資本≥6000萬美元
2.追加投資形成的新增資本＞1500萬美元、且≥原注冊資本50％
3.2002年1月1日前的追加投資，剩余年限享受優(yōu)惠
（三）農(nóng)林牧生產(chǎn)投資
減免稅期滿后10年內(nèi)稅額減征15％～30％
企業(yè)
定期減免兩免三減半
期滿后繼續(xù)減半
（一）產(chǎn)品出口企業(yè)
15％稅率地區(qū)：
減半征收稅率為7.5％
條件：出口產(chǎn)值達70％（無時間限定）
15％稅率地區(qū)：減半征收稅率為10％
（二）先進技術(shù)企業(yè)
15％稅率地區(qū)：
減半征收稅率為7.5％
條件：期滿后三年內(nèi)
15％稅率地區(qū)：減半征收稅率為10％
項目
稅收優(yōu)惠
（一）特區(qū)服務業(yè)外商企業(yè)（外商投資500萬美元）
稅率15％，獲利年度1免2減半
（二）特區(qū)和批準地區(qū)的涉外金融機構(gòu)（1000萬美元以上）
獲利年度1免2減半
基本退稅政策
適用
管理
部分退稅（退40％）
1、增資
2、新辦其他外商企業(yè)
不滿5年撤資，繳回已退稅款
全部退稅（退100％）
1、直接再投資舉辦兩類特定企業(yè)
2、直接再投資擴建兩類特定企業(yè)
3、海南企業(yè)再投資海南基礎(chǔ)設施和農(nóng)業(yè)開發(fā)
如果外國投資者直接再投資舉辦、擴建的企業(yè)，自開始生產(chǎn)、經(jīng)營之日起3年內(nèi)沒有達到產(chǎn)品出口企業(yè)標準的，或沒有被繼續(xù)確認為先進技術(shù)企業(yè)的，應當繳回已退稅款的60％
結(jié)合教材理解。
再投資應退稅額＝再投資額/[1－（原實際適用的企業(yè)所得稅稅率＋地方所得稅稅率）]×原實際適用的企業(yè)所得稅稅率×退稅率
外商投資企業(yè)中的外國投資者將分得的利潤再投資于我國的，凡該外商投資企業(yè)實際繳納的企業(yè)所得稅已抵免購買國產(chǎn)設備允許抵免的所得稅額的，在計算再投資退稅額時，應按企業(yè)實際負擔水平確定，即對《外資企業(yè)所得稅法實施細則》第八十二條公式中的“原實際適用的企業(yè)所得稅稅率”和“地方所得稅稅率”，應按以下公式確定：
原實際適用的企業(yè)所得稅稅率＝該稅后利潤所屬年度外商投資企業(yè)實際繳納的企業(yè)所得稅稅額÷該年度外商投資企業(yè)的應納稅所得額
原實際適用的地方所得稅稅率＝該稅后利潤所屬年度外商投資企業(yè)實際繳納的地方所得稅稅額÷該年度外商投資企業(yè)的應納稅所得額
4.根據(jù)2002年7月17日國稅發(fā)[2002]90號通知，有關(guān)再投資退稅優(yōu)惠政策的具體執(zhí)行問題明確如下：
（1）外商投資企業(yè)按照董事會的決議，將其依照有關(guān)規(guī)定從企業(yè)所得稅稅后利潤提取的公積金（或者發(fā)展基金、儲備基金）轉(zhuǎn)作再投資，相應增加本企業(yè)注冊資本。上述增加本企業(yè)注冊資本的再投資中屬于外國投資者的部分，可給予外國投資者再投資退稅。
外國投資者將從外商投資企業(yè)取得的利潤，再投資購買其他投資者在已存在的企業(yè)的股權(quán)，未增加該企業(yè)的注冊資本和經(jīng)營資金，不得享受再投資退稅優(yōu)惠。
（4）外國投資者以源于外商投資企業(yè)一個年度的稅后利潤一次或多次直接再投資的，其計算退稅的累計再投資額不得超過按下列公式計算的限額：
再投資額限額＝（該稅后利潤所屬年度外商投資企業(yè)的應納稅所得額－該年度外商投資企業(yè)實際繳納的企業(yè)所得稅稅額）×該年度該外國投資者占外商投資企業(yè)的股權(quán)比例（或分配比例）
外國投資者實際投資額與上述限額比較，以較小者計算退稅，超過部分不得計算退稅。
七、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設備投資抵稅
——基本政策同內(nèi)資
購買國產(chǎn)設備投資的40％可從購置設備當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。
八、預提所得稅方面的稅收優(yōu)惠
（一）外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤，免征所得稅；
（二）國際金融組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息所得，免征所得稅
（三）外國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國國家銀行的利息所得，免征所得稅；
（四）對于在農(nóng)業(yè)、科研、能源、交通運輸，以及在開發(fā)重要技術(shù)領(lǐng)域等方面提供專有技術(shù)所取得的使用費，可減按10％的稅率征收所得稅。
九、西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠
1.對設在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的外商投資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
2.對在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項目業(yè)務收入占企業(yè)總收入70％以上的，可以享受企業(yè)所得稅如下優(yōu)惠政策：外商投資企業(yè)經(jīng)營期在10年以上的，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。其中生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，第三至五年按15％計算再減半征收。
十、外國投資者并購內(nèi)資企業(yè)股權(quán)的稅收優(yōu)惠——06年新增內(nèi)容
外國投資者通過股權(quán)并購變更設立的外商投資企業(yè)，凡外國投資者的股權(quán)比例超過25％的，可依照外商投資企業(yè)適用的稅收、法律、法規(guī)繳納各項稅收；如符合外商投資企業(yè)所得稅法及其實施細則規(guī)定條件的，可享受各項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
（2）前期虧損處理
第八節(jié) 應納稅額計算（掌握）
（注意教材第155下的案例分析題）
其他內(nèi)容同內(nèi)資企業(yè)，再投資退稅問題前已述及
第九節(jié) 申報與繳納（了解）
一、申報及繳納的基本規(guī)定
年度終了后四個月申報，五個月完成匯算清繳
二、申報及繳納中的一些具體問題
主要了解外國企業(yè)在我國境內(nèi)分設營業(yè)機構(gòu)的合并納稅問題，總機構(gòu)在境內(nèi)，對境內(nèi)外的分機構(gòu)合并納稅
適用稅率有差異的，如營業(yè)機構(gòu)有虧損，且盈虧相抵后有盈余，則按贏利機構(gòu)稅率確定應納稅額，其補虧額可在原虧損機構(gòu)盈利時，再并入原為其他機構(gòu)補虧的機構(gòu)的應納稅所得額，計算納稅，原虧損機構(gòu)則按其盈利當年彌補之前虧損后余額為應納稅額（參考教材第153頁例題）
三、合申報繳納方法
（一）合并申報必備條件
1、對其它各營業(yè)機構(gòu)負有監(jiān)督管理責任。
2、設有完整的賬冊、憑證，能夠正確反映各營業(yè)機構(gòu)的收入、成本、費用和盈虧情況
第十節(jié) 外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的征稅辦法（熟悉）
有收入的則按外資企業(yè)就來源于境內(nèi)收入納稅即可。
一、征稅對象及范圍——來源于我國境內(nèi)的營業(yè)收入
二、收入額、應稅所得額的確定和應納稅額的計算
三、征收方法
（一）按實際申報收入計算納稅
（二）按經(jīng)費支出額換算為收入額計算征稅
按經(jīng)費支出額計算征稅的公式如下：
收入額＝本期經(jīng)費支出額÷（1－核定利潤率－營業(yè)稅稅率）
應納稅所得額＝收入額×核定利潤率
應納所得稅額＝應納稅所得額×外資企業(yè)所得稅稅率
（三）其他情況
其他代表機構(gòu)從事應稅業(yè)務活動，且實際取得業(yè)務收入的，可據(jù)實申報納稅，并按收入10％核定其應納稅所得額計算征稅，若沒有收入的，也必須在年度終了后的一個月內(nèi)申報其經(jīng)營情況