一、應(yīng)交稅金的核算
各個(gè)稅種中，企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過應(yīng)交稅金核算。
（一）增值稅核算
會計(jì)科目專欄的設(shè)置
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅
①進(jìn)項(xiàng)稅額
①銷項(xiàng)稅額
②已交稅金
②出口退稅
③減免稅款
③進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
④出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額
④轉(zhuǎn)出多交增值稅
⑤轉(zhuǎn)出未交增值稅
（二） 進(jìn)項(xiàng)稅額的核算
記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。
1、 外購貨物及接受勞務(wù)
借：物資采購、原材料、生產(chǎn)成本
應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款
2、 外購固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)（價(jià)稅合計(jì)數(shù)）
貸：銀行存款
3、 報(bào)關(guān)進(jìn)口貨物
借：物資采購、庫存商品
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)付賬款、銀行存款
例：A公司8月份進(jìn)口材料一批，海關(guān)核定的到岸價(jià)格為1 000 000元，應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅300 000元，材料已驗(yàn)收人庫，貨款和稅款均以銀行存款支付。
應(yīng)納稅額=（1 000 000+300 000) ×17%=221 000（元）
借：原材料 1 300 000
應(yīng)交稅金?應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 221 000(可經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅-海關(guān)完稅證)
貸：銀行存款 1 521 000
4、 購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、免稅廢舊物資
例：紅卉公司2004年1月12日購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品一批，以現(xiàn)金支付買價(jià)25 000元。
借：物資采購21750=(25000-3250)
應(yīng)交稅金?應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3250=(25000*13%)
貸：銀行存款 25 000
5、 購進(jìn)貨物發(fā)生的運(yùn)費(fèi)
A、 工業(yè)企業(yè)
B、 商業(yè)企業(yè)
6、 銷售貨物發(fā)生的運(yùn)費(fèi)
7、 抵扣憑證已取得，但尚不能抵扣稅款的處理（輔導(dǎo)期的納稅人、四小票的處理）
8、 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與銷量、銷售額掛鉤的返還收入
例：某商業(yè)企業(yè)2004年8月從生產(chǎn)企業(yè)（供貨方）取得的返利為18700元，增值稅稅率17％。
當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額＝18700/（1＋17％）×17％＝2717（元）
借：銀行存款 18700
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2717（紅字）
貸：主營業(yè)務(wù)成本 15983
（三） 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的核算
記錄企業(yè)購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。
1、 外購貨物用于免稅項(xiàng)目
2、 外購貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目
3、 外購貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)
4、 非正常損失的貨物
例：某公司因遭受自然災(zāi)害，損失材料一批，價(jià)值50000元，該批材料購進(jìn)時(shí)的增值稅率為17%，經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，該批材料作為營業(yè)外支出處理。
（1） 發(fā)生損失時(shí)：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢?待處理流動資產(chǎn)損溢 58 500
貸：原材料 50 000
應(yīng)交稅金??應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 8 500=(50000*17%)
（2） 經(jīng)批準(zhǔn)作出處理時(shí)：
借：營業(yè)外支出 58 500
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢?待處理流動資產(chǎn)損溢 58 500
（四） 銷項(xiàng)稅額的核算
記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的銷項(xiàng)稅額用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。
1、 一般銷售的核算
借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）
2、 價(jià)外費(fèi)用的核算
（1） 一般價(jià)外費(fèi)用
（2） 代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)
3、 包裝物的會計(jì)處理
（1） 隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的
例：企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)使包裝紙箱100 個(gè)，單位成本100 元，隨產(chǎn)品一同出售，共收取貨款510000元，增值稅86700 元。
借：銀行存款596700
貸：主營業(yè)務(wù)收入 510000
應(yīng)交稅金?應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）86700
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：產(chǎn)品銷售費(fèi)用10000
貸：包裝物 10000
（2） 隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的
例：企業(yè)有包裝用紙箱100 個(gè)，隨產(chǎn)品一同出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)，單位售價(jià)100 元（單位成本80元）。另外收取貨款500000元。
借：銀行存款596700
貸：主營業(yè)務(wù)收入500000
其他業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)交稅金?應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）86700 =(510000*17%)
結(jié)轉(zhuǎn)成本：8000=(80*100)
借：其他業(yè)務(wù)支出 8000
貸：包裝物 8000
各個(gè)稅種中，企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過應(yīng)交稅金核算。
（一）增值稅核算
會計(jì)科目專欄的設(shè)置
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅
①進(jìn)項(xiàng)稅額
①銷項(xiàng)稅額
②已交稅金
②出口退稅
③減免稅款
③進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
④出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額
④轉(zhuǎn)出多交增值稅
⑤轉(zhuǎn)出未交增值稅
（二） 進(jìn)項(xiàng)稅額的核算
記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。
1、 外購貨物及接受勞務(wù)
借：物資采購、原材料、生產(chǎn)成本
應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款
2、 外購固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)（價(jià)稅合計(jì)數(shù)）
貸：銀行存款
3、 報(bào)關(guān)進(jìn)口貨物
借：物資采購、庫存商品
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)付賬款、銀行存款
例：A公司8月份進(jìn)口材料一批，海關(guān)核定的到岸價(jià)格為1 000 000元，應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅300 000元，材料已驗(yàn)收人庫，貨款和稅款均以銀行存款支付。
應(yīng)納稅額=（1 000 000+300 000) ×17%=221 000（元）
借：原材料 1 300 000
應(yīng)交稅金?應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 221 000(可經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅-海關(guān)完稅證)
貸：銀行存款 1 521 000
4、 購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、免稅廢舊物資
例：紅卉公司2004年1月12日購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品一批，以現(xiàn)金支付買價(jià)25 000元。
借：物資采購21750=(25000-3250)
應(yīng)交稅金?應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3250=(25000*13%)
貸：銀行存款 25 000
5、 購進(jìn)貨物發(fā)生的運(yùn)費(fèi)
A、 工業(yè)企業(yè)
B、 商業(yè)企業(yè)
6、 銷售貨物發(fā)生的運(yùn)費(fèi)
7、 抵扣憑證已取得，但尚不能抵扣稅款的處理（輔導(dǎo)期的納稅人、四小票的處理）
8、 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與銷量、銷售額掛鉤的返還收入
例：某商業(yè)企業(yè)2004年8月從生產(chǎn)企業(yè)（供貨方）取得的返利為18700元，增值稅稅率17％。
當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額＝18700/（1＋17％）×17％＝2717（元）
借：銀行存款 18700
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2717（紅字）
貸：主營業(yè)務(wù)成本 15983
（三） 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的核算
記錄企業(yè)購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。
1、 外購貨物用于免稅項(xiàng)目
2、 外購貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目
3、 外購貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)
4、 非正常損失的貨物
例：某公司因遭受自然災(zāi)害，損失材料一批，價(jià)值50000元，該批材料購進(jìn)時(shí)的增值稅率為17%，經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，該批材料作為營業(yè)外支出處理。
（1） 發(fā)生損失時(shí)：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢?待處理流動資產(chǎn)損溢 58 500
貸：原材料 50 000
應(yīng)交稅金??應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 8 500=(50000*17%)
（2） 經(jīng)批準(zhǔn)作出處理時(shí)：
借：營業(yè)外支出 58 500
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢?待處理流動資產(chǎn)損溢 58 500
（四） 銷項(xiàng)稅額的核算
記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的銷項(xiàng)稅額用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。
1、 一般銷售的核算
借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）
2、 價(jià)外費(fèi)用的核算
（1） 一般價(jià)外費(fèi)用
（2） 代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)
3、 包裝物的會計(jì)處理
（1） 隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的
例：企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)使包裝紙箱100 個(gè)，單位成本100 元，隨產(chǎn)品一同出售，共收取貨款510000元，增值稅86700 元。
借：銀行存款596700
貸：主營業(yè)務(wù)收入 510000
應(yīng)交稅金?應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）86700
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：產(chǎn)品銷售費(fèi)用10000
貸：包裝物 10000
（2） 隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的
例：企業(yè)有包裝用紙箱100 個(gè)，隨產(chǎn)品一同出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)，單位售價(jià)100 元（單位成本80元）。另外收取貨款500000元。
借：銀行存款596700
貸：主營業(yè)務(wù)收入500000
其他業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)交稅金?應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）86700 =(510000*17%)
結(jié)轉(zhuǎn)成本：8000=(80*100)
借：其他業(yè)務(wù)支出 8000
貸：包裝物 8000