一、本章考情分析
（一）可考程度分析
本章屬于審計基礎(chǔ)知識，重要考試章節(jié)，近四年平均每年考6分以上（見表3-1），估計2007年本章可能考到的分值在6分～8分。
表3-1 近四年考題分值分布
年度
單項選擇題
多項選擇題
判斷題
簡答題
綜合題
合計
題量
分值
題量
分值
題量
分值
題量
分值
題量
分值
2003
2
2
1
6
8
2004
3
3
1
7
10
2005
1.5
7.5
7.5
2006
0
（二）重難點提示；
1．獨立性概念及總體原則要求；
2．業(yè)務(wù)期間概念及其對獨立性的影響；
3．獨立性原則在特定性情況下的運用；
4．職業(yè)道德規(guī)范對收費與傭金的要求；
5．不相容業(yè)務(wù)對獨立性的影響。
（三）教材變動情況
1．本章由原來教材第三章第三節(jié)“職業(yè)道德準則”獨立出來自成一章，主要介紹注冊會計師職業(yè)道德基本原則和具體要求；
2．在教材第三節(jié)P28-35，圍繞獨立性，增加了國際職業(yè)道德規(guī)范新成果即“防范措施、業(yè)務(wù)期間和特定情況下對獨立性原則的運用”，使教材對獨立性原則有了一個完整的結(jié)構(gòu)，即“獨立性概念——影響?yīng)毩⑿缘那樾巍婪洞胧獦I(yè)務(wù)期間——特定情況下的運用”；
3．在教材第九節(jié)P42第4段，增加了對跨國執(zhí)業(yè)時涉及的廣告宣傳方面的規(guī)范。
二、本章考點精講
【考點一】《職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》的構(gòu)架與結(jié)構(gòu)（教材P23第3段，一般了解）
表3-2
內(nèi)容
序號
第一層次：基本準則5個方面
第二層次：具體要求（7個方面）
1、
獨立、客觀、公正
獨立性（第三節(jié)）
2、
專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注
專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注（第四節(jié)
3、
保密
保密（第五節(jié)）
4、
職業(yè)行為
收費與傭金（第六節(jié)）
5、
技術(shù)準則
與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作（第八節(jié)）
6、
接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)（第八節(jié)）
7、
廣告業(yè)務(wù)招攬和宣傳（第九節(jié)）
【考點二】獨立性（教材P26-35，重點掌握）
1．獨立性概念及其總體原則要求（教材P24和P27）
（1）獨立性概念（教材P24第1段）
獨立性是指實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。實質(zhì)上的獨立，是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨立，是指會計師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。
（2）獨立性原則對會計師事務(wù)所和注冊會計師提出的總體原則要求（教材P27第5段，新增加內(nèi)容）
①對于向?qū)徲嬁蛻籼峁┑蔫b證業(yè)務(wù)，要求會計師事務(wù)所、鑒證小組成員獨立于該客戶；
②對于向非審計客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)，如果報告沒有明確限定于指定的使用者使用，則要求會計師事務(wù)所和鑒證小組成員獨立于該客戶；
③對于向非審計客戶提供鑒證業(yè)務(wù)，如果報告明確限定于指定的使用者使用，則要求鑒證小組成員獨立于該客戶，并且會計師事務(wù)所不應(yīng)當(dāng)在該客戶內(nèi)有重大的直接或間接經(jīng)濟利益。
2．威脅獨立性的情形（教材P27，未變動）
3．獨立性的防范措施框架（教材P28-29，修訂）
（1）職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施（新增加內(nèi)容）
①進入該職業(yè)的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗要求；
②繼續(xù)教育要求；
③執(zhí)業(yè)準則和監(jiān)督、懲戒程序；
④會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的外部復(fù)核；
⑤有關(guān)會計師事務(wù)所獨立性要求的法律。
（2）鑒證客戶內(nèi)部的防范措施（新增加內(nèi)容）
①在鑒證客戶的管理層委托會計師事務(wù)所時，由管理層以外的人員批準或同意這一
委托；
②鑒證客戶內(nèi)有能夠勝任管理決策的員工；
③強調(diào)鑒證客戶對財務(wù)報告公允性的的政策和程序；
④能夠確保在對非鑒證業(yè)務(wù)進行委托時作出客觀選擇的內(nèi)部程序；
⑤為會計師事務(wù)所的服務(wù)提供適當(dāng)監(jiān)督與溝通的公司治理結(jié)構(gòu)，例如審計委員會。
（3）會計師事務(wù)所的防范措施（未變動）
A、維護獨立性的總體防范措施
①會計師事務(wù)所的高級管理人員重視獨立性，并要求鑒證小組成員保持獨立性；
②制定有關(guān)獨立性的政策和程序，包括識別威脅獨立性的因素、評價威脅的嚴重程度以及采取相應(yīng)的維護措施；
③建立必要的監(jiān)督及懲戒機制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循；
④及時向所有高級管理人員和員工傳達有關(guān)政策和程序及其變化；
⑤制定能使員工向更高級別人員反映獨立性問題和政策和程序。
B、維護獨立性的具體防范措施
①安排鑒證小組以外的注冊會計師進行復(fù)核；
②定期輪換項目負責(zé)人及簽字注冊會計師；
③與鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會討論獨立性問題；
④向鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會告知服務(wù)性和收費范圍；
⑤制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序； ⑥將獨立性受到威脅的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。
（4）防范措施實施后的評價（教材P29倒數(shù)第8行）
當(dāng)維護措施不足以消除威脅獨立性因素的影響或不能將影響降至可接受水平時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。
4．業(yè)務(wù)期間（教材P29-30，新增內(nèi)容）
（1）基本觀點：會計師事務(wù)所和鑒證小組應(yīng)當(dāng)在鑒證業(yè)務(wù)期間獨立于鑒證客戶。
（2）什么是業(yè)務(wù)期間？
業(yè)務(wù)期間自鑒證小組開始執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)之日起，至出具鑒證報告之日止，除非預(yù)期鑒證業(yè)務(wù)會再度發(fā)生。如果鑒證業(yè)務(wù)會再度發(fā)生，鑒證業(yè)務(wù)期間的結(jié)束應(yīng)以其中一方通知解除專業(yè)關(guān)系和出具終鑒證報告二者之中時間孰晚為準。
（3）執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，如何考慮業(yè)務(wù)期間內(nèi)對獨立性的威脅？（教材P29倒數(shù)第1行）
在審計業(yè)務(wù)中，業(yè)務(wù)期間包括會計師事務(wù)所對其出具報告的財務(wù)報表的期間。
如果一個單位在會計師事務(wù)所即將對其出具報告的財務(wù)報表所覆蓋的期間之內(nèi)或之后成為審計客戶，那么會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素是否對獨立性產(chǎn)生威脅：
①在財務(wù)報表覆蓋期間之內(nèi)或之后，但在接受業(yè)務(wù)之前存在的與審計客戶的經(jīng)濟或經(jīng)營關(guān)系；
②以前向?qū)徲嬁蛻籼峁┑母黝惙?wù)。
“財務(wù)報表所覆蓋的期間之內(nèi)或之后”舉例：
A、2006年12月25日承接審計XYZ公司2006年度的年報，則為“期間之內(nèi)”
B、2007年1月2日承接審計XYZ公司2006年度的年報，則為“期間之后”。
（4）執(zhí)行非審計業(yè)務(wù)時，如何考慮業(yè)務(wù)期間對獨立性的威脅？（教材P30倒數(shù)第7行）
在非審計業(yè)務(wù)中，會計師事務(wù)所同樣應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟或經(jīng)營關(guān)系、或以前向其提供的各類服務(wù)是否會對獨立性產(chǎn)生威脅。
如果在財務(wù)報表覆蓋的期間之內(nèi)或之后、與審計有關(guān)的專業(yè)服務(wù)開始之前向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證服務(wù)，而且這些服務(wù)在審計業(yè)務(wù)期間將會被禁止，就應(yīng)當(dāng)考慮這些服務(wù)對獨立性產(chǎn)生的威脅。如果這些威脅并非明顯不重要，就有必要考慮和運用防范措施將威脅降至可接受水平。這樣的措施包括：
①與客戶的審計委員會等治理層討論與提供非鑒證業(yè)務(wù)有關(guān)的獨立性問題；
②獲得審計客戶對非鑒證服務(wù)的結(jié)果承提責(zé)任的；
③不允許提供非鑒證服務(wù)的人員參與審計業(yè)務(wù)；
④聘請另一會計師事務(wù)所復(fù)核非鑒證服務(wù)的結(jié)果，或請另一個會計師事務(wù)所在必要范圍內(nèi)重新執(zhí)行非鑒證服務(wù)，使其能夠?qū)@些服務(wù)承擔(dān)責(zé)任。
5．經(jīng)濟利益對獨立性的威脅及防范措施。（新增內(nèi)容，教材P30）
（1）經(jīng)濟利益威脅獨立性的情形（教材P27）
①與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益；
②收費主要來源于某一鑒證客戶；
③過分擔(dān)心失去某項業(yè)務(wù)；
④與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；
⑤對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費的方式；
⑥可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。
（2）從哪些方面評價經(jīng)濟利益對獨立性的威脅（教材P30）
①評價經(jīng)濟利益的類型（直接的經(jīng)濟利益還是間接的經(jīng)濟利益）；
②評價經(jīng)濟利益的重要性（直接控制時重要，間接控制時不重要的）；
③評價擁有經(jīng)濟利益人員的角色（鑒證小組成員或其直系親屬）。
（3）鑒證小組成員或其直系親屬在鑒證客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益時如何消除經(jīng)濟利益對獨立性的威脅（教材P31）
如果鑒證小組成員或其直系親屬在鑒證客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益，所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益威脅就會非常重要，以致只能采取以下防范措施才能消除這些威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑?BR> ①在該人員成為鑒證小組成員之前將直接的經(jīng)濟利益處置；
②在該人員成為鑒證小組成員之前間接的經(jīng)濟利益全部處置，或?qū)⑵渲械淖銐驍?shù)量處置，使剩余利益不再重大；
③將該鑒證小組成員調(diào)離鑒證業(yè)務(wù)。
6．會計師事務(wù)所或鑒證小組以及直系親屬的貸款和擔(dān)?？赡軐Κ毩⑿援a(chǎn)生威脅 （新增內(nèi)容，教材P31）
（1）會計師事務(wù)所的貸款和擔(dān)保對獨立性不會產(chǎn)生威脅的情形：
會計師事務(wù)所從銀行或類似機構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為會計師事務(wù)所的貸款擔(dān)保人的情況下，只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進行的，而且貸款對于會計師事務(wù)所和鑒證客戶都不夠重大，就不會對獨立性產(chǎn)生威脅。
（2）會計師事務(wù)所的貸款和擔(dān)保對獨立性會產(chǎn)生威脅的情形：
如果貸款對于鑒證客戶或會計師事務(wù)所是重大的，則需要采取防范措施將所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益威脅降至可接受水平。這樣的防范措施可能包括請會計師事務(wù)所以外的其他注冊會計師復(fù)核已做的工作。
（3）鑒證小組成員其直系親屬的貸款和擔(dān)保對獨立性不會產(chǎn)生威脅
鑒證小組成員或其直系親屬從銀行或類似機構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為其貸款擔(dān)保人時，只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進行的，就不會對獨立性產(chǎn)生威脅。
（4）鑒證小組成員或其直系親屬的貸款和擔(dān)保對獨立性會產(chǎn)生威脅
鑒證小組成員或其直系親屬從銀行或類似機構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為其貸款擔(dān)保人時，如果貸款不是按照正常的貸款程序、條件和要求進行的，就會對獨立性產(chǎn)生威脅。
7．經(jīng)營關(guān)系對獨立性威脅（新增內(nèi)容，教材P31）
（1）經(jīng)營關(guān)系對經(jīng)濟利益威脅和外界壓力威脅的情形：
會計師事務(wù)所或鑒證小組成員與鑒證客戶或其管理層之間存在密切的經(jīng)營關(guān)系，或會計師事務(wù)所與審計客戶之間存在密切的經(jīng)營關(guān)系，會帶來商業(yè)的或共同的經(jīng)濟利益，并產(chǎn)生經(jīng)濟利益威脅和外界壓力威脅。比如，
①在與鑒證客戶或?qū)ζ溆锌刂茩?quán)的所有者、董事、經(jīng)理或其他高級管理人員合資的企業(yè)中擁有重大的經(jīng)濟利益；
②將會計師事務(wù)所的一種或多種服務(wù)或產(chǎn)品與鑒證客戶的一種或多種服務(wù)或產(chǎn)品相結(jié)合，并將雙方的這些服務(wù)或產(chǎn)品進行一攬子交易；
③會計師事務(wù)所作為鑒證客戶產(chǎn)品或服務(wù)的分銷商或交易商，或鑒證客戶作為會計師事務(wù)所產(chǎn)品或服務(wù)的分銷商或交易商。
（2）經(jīng)營關(guān)系對經(jīng)濟利益威脅和外界壓力威脅時能夠采取的防范措施
在審計業(yè)務(wù)中，除非經(jīng)濟利益對于會計師事務(wù)所及審計客戶不重大，以及經(jīng)營關(guān)系對于會計師事務(wù)所及審計客戶明顯不重要，否則沒有防范措施可以將威脅降至可接受水平。
在非審計的鑒證業(yè)務(wù)中，除非經(jīng)濟利益對于會計師事務(wù)所和審計客戶明顯不重要，否則沒有防范措施可以將該威脅降至可接受水平。因此，在這兩種情況下，可能采取的措施是：
①終止該經(jīng)營關(guān)系；
②降低關(guān)系的重要性，使經(jīng)濟利益不重大，經(jīng)營關(guān)系明顯不重要；
③拒絕執(zhí)行該鑒證業(yè)務(wù)。
8．家庭或個人關(guān)系對獨立性威脅（新增內(nèi)容，教材P31）
（1）基本觀點：鑒證小組成員與鑒證客戶的董事、經(jīng)理或某些特定角色的員工之間存在家庭和個人關(guān)系，可能產(chǎn)生經(jīng)濟利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系或外界壓力威脅。（教材P31倒數(shù)第3行）
（2）評價要點：（教材P31倒數(shù)第3行）
①相應(yīng)人員在鑒證小組內(nèi)的職責(zé)；
②相應(yīng)人員在鑒證小組內(nèi)的關(guān)系密切程度；
③相應(yīng)家庭成員或其他人員在鑒證客戶中的角色。
（3）直系親屬時的壓力及消除威脅措施（教材P32第3行）
如果鑒證小組成員的直系親屬是鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對象產(chǎn)生直接重大影響的員工或曾經(jīng)在鑒證業(yè)務(wù)所涉及的期間處于這樣的職位，就只有通過將相應(yīng)人員調(diào)離鑒證小組，才能將對獨立性產(chǎn)生的威脅降至可接受水平。否則就撤出該鑒證業(yè)務(wù)。
（4）近緣親屬時的壓力及消除威脅措施
如果鑒證小組成員的近緣親屬是鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對象產(chǎn)生直接重大影響的員工，就會對獨立性產(chǎn)生威脅。這一威脅的重要性將取決于以下因素：
①該近緣親屬在客戶中的職位；
②如果可能，調(diào)離鑒證小組內(nèi)的職責(zé)，使該專業(yè)人員不處理其近緣親屬職責(zé)范圍內(nèi)的事項；
③制定政策和程序，使職員能夠向會計師事務(wù)所內(nèi)更高一級員工反映有關(guān)他們獨立性和客觀性的問題。
9．雇傭關(guān)系對獨立性的威脅（重大修訂，教材P32）
（1）基本觀點：如果鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對象產(chǎn)生直接重大影響的員工，曾經(jīng)是鑒證小組的成員或會計師事務(wù)所的合伙人，那么會計師事務(wù)所或鑒證小組成員的獨立性可能受到威脅；如果參與鑒證業(yè)務(wù)的人員有理由相信其會或可能會在未來某一時間加入鑒證客戶，那么鑒證小組成員的獨立性也會受到威脅。
（2）如何評價雇傭關(guān)系的威脅（新增內(nèi)容，教材P32）
①該人員在鑒證客戶中所擔(dān)任的職務(wù)；
②該人員與鑒證小組發(fā)生關(guān)聯(lián)的程度；
③該人員離開鑒證小組或會計師事務(wù)所的時間長短；
④該人員以前在鑒證小組或事務(wù)所中的職位。
（3）會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)采取哪些防范措施
會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要性，如果威脅并非明顯不重要，就有必要考慮和采取防范措施，將威脅降至可接受水平。這些防范措施可能包括：
①考慮修改鑒證業(yè)務(wù)的鑒證計劃的適當(dāng)性和必要性；
②委派一個與加入鑒證客戶的人員相比有足夠經(jīng)驗的鑒證小組執(zhí)行以后的鑒證業(yè)務(wù)；
③請鑒證小組以外的其他注冊會計師復(fù)核已做的工作，或在必要時提供建議；
④對鑒證業(yè)務(wù)進行質(zhì)量控制復(fù)核。
10．鑒證小組成員近曾在鑒證客戶工作對獨立性的威脅（教材P33）
（1）基本觀點：
①鑒證客戶以前的經(jīng)理、董事或員工成為鑒證小組的成員，可能產(chǎn)生經(jīng)濟利益、自我評價和關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅；
②如果在鑒證報告涉及的期間內(nèi)，鑒證小組的成員曾經(jīng)是鑒證客戶的經(jīng)理或董事，或曾經(jīng)是一名所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)對象產(chǎn)生直接重大影響的員工，所產(chǎn)生的威脅就會非常大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩剑?BR> ③如果在鑒證報告所涉及的期間以前，鑒證小組的成員曾經(jīng)是鑒證客戶的經(jīng)理或董事，或曾經(jīng)是一名所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)對象產(chǎn)生直接重大影響的員工，就可能會產(chǎn)生經(jīng)濟利益、自我評價和關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅。
（2）評價依據(jù)
如果當(dāng)期的鑒證業(yè)務(wù)需要該人員以前期間受雇于鑒證客戶時所做的決策和工作，就會產(chǎn)生這種威脅。威脅的重要性將取決于以下因素：①該人員在鑒證客戶中擔(dān)任的職務(wù)；②該人員離開鑒證客戶的時間長短；③該人員在鑒證小組中的職責(zé)。
（3）防范措施
會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要性，如果威脅并非明顯不重要，就有必要考慮和采取防范措施，將威脅降至可接受水平。這些防范措施可能包括：
①請其他注冊會計師復(fù)核該人員作為鑒證小組成員時所做的工作，或在必要時提供建議；
②與公司治理層，例如審計委員會，討論這一問題。
11．合伙人或員工作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事對獨立性的威脅（教材P33）
（1）如果會計師事務(wù)所的合伙人或員工成為鑒證客戶的經(jīng)理或董事，所產(chǎn)生的自我評價、經(jīng)濟利益威脅就會非常重大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩剑?BR> （2）如果會計師事務(wù)所的合伙人或員工成為審計客戶的公司秘書，所產(chǎn)生的自我評價和關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅就會非常重大，以致沒有防范措施可以將其降至可接受水平；
（3）為支持公司秘書性職能而提供的常規(guī)行政服務(wù)或有關(guān)公司秘書性行政問題的咨詢工作，通常不會被認為有損獨立性，只要所有的相關(guān)決策是由客戶的管理層做出的。
12．會計師事務(wù)所高級職員與鑒證客戶長期聯(lián)系對獨立性的威脅（教材P33）
（1）基本觀點：在一項鑒證業(yè)務(wù)中長期委派同一名高級職員，可能產(chǎn)生關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅；
（2）評價依據(jù)
在一項鑒證業(yè)務(wù)中長期委派同一名高級職員，可能產(chǎn)生關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅將取決于以下因素：
①該人員成為鑒證小組成員的時間長短；
②該人員在鑒證小組中的角色；
③會計師事務(wù)所的結(jié)構(gòu)；
④鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)。
（3）防范措施
會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)對威脅的重要性進行評價，如果威脅并非明顯不重要，就應(yīng)當(dāng)考慮并采取防范措施將威脅降至可接受水平。這些防范措施可能包括：
①輪換鑒證小組的高級職員；
②請鑒證小組成員以外的其他注冊會計師復(fù)核該高級職員所做的工作，或在必要時提供建議；
③進行獨立的內(nèi)容質(zhì)量復(fù)核。
13．會計師事務(wù)所或員工為鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)對獨立性的威脅（教材P34）
（1）基本觀點：
①會計師事務(wù)所向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)可能對會計師事務(wù)所或鑒證小組成員的獨立性產(chǎn)生威脅，尤其是對獨立性的潛在威脅；
②對獨立性的潛在威脅常出現(xiàn)在向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證業(yè)務(wù)時，單位的財務(wù)報表提供了與影響該單位的大量交易和事項有關(guān)的財務(wù)信息，而其他鑒證業(yè)務(wù)的對象可能在性質(zhì)上受到限制；
③對獨立性的威脅還可能出現(xiàn)在會計師事務(wù)所提供與非審計鑒證業(yè)務(wù)的對象有關(guān)的非鑒證業(yè)務(wù)時。在這種情況下應(yīng)當(dāng)考慮，會計師事務(wù)所參與非審計鑒證業(yè)務(wù)的對象的重要性，是否產(chǎn)生自我評價威脅，是否可以通過采取防范措施將對獨立性的威脅降至可接受水平，或非鑒證業(yè)務(wù)是否應(yīng)予以拒絕；
④非鑒證業(yè)務(wù)與非審計鑒證業(yè)務(wù)的對象關(guān)系，對獨立性的威脅通常是明顯不重要的。
（2）防范措施
會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價所產(chǎn)生的威脅的重要性，如果威脅并非明顯不重要，則有必要考慮和采取措施以消除威脅或?qū)⑼{降至可接受水平。這些防范措施可能包括：
①做出安排，使提供這種服務(wù)的人員不參與鑒證業(yè)務(wù)；
②請其他注冊會計師就這些活動對會計師事務(wù)所和鑒證小組獨立性的潛在影響提供建議；
③法規(guī)中規(guī)定的其他相關(guān)防范措施。
（四）利用其他專家工作時對職業(yè)道德的要求（教材P36）
當(dāng)利用其他注冊會計師以外的專家時，注冊會計師就必須采取措施確保這些專家了解相應(yīng)的道德要求。對專家的監(jiān)督和指導(dǎo)的程度取決于參與的人員和業(yè)務(wù)的性質(zhì)。這些監(jiān)督和指導(dǎo)可能包括：
（1）要求這些人員閱讀適當(dāng)?shù)牡赖乱?guī)范；
（2）要求這些人員對道德規(guī)范的理解提供書面確認；
（3）在出現(xiàn)潛在沖突時提供咨詢。
注冊會計師還應(yīng)當(dāng)對具體的獨立性要求或業(yè)務(wù)中所蘊含的其他風(fēng)險保持警惕。任何情況下，如果適當(dāng)?shù)牡赖滦袨椴荒艿玫阶袷鼗虮ＷC，那么注冊會計師就不能接受業(yè)務(wù)。如果業(yè)務(wù)已經(jīng)開始執(zhí)行，則應(yīng)予以終止。
（五）注冊會計師對客戶信息保密的例外（教材P37）
1．基本觀點：
注冊會計師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密。如果客戶存在違法行為，面臨著法規(guī)強制注冊會計師披露客戶信息的除外。
2．可以披露客戶信息的情形：
注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：
①取得客戶的授權(quán)；
②根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)督機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；
③接受同業(yè)復(fù)核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查。
3．決定披露客戶信息時應(yīng)考慮的因素
在決定披露客戶的有關(guān)信息時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：
①是否了解和證實了所有相關(guān)信息。如果還存在未經(jīng)證實的事實或意見，在決定披露時應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷；
②信息披露的方式和對象，尤其是，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定溝通對象是適當(dāng)?shù)慕邮苷?，并有?zé)任采取適當(dāng)行動；
③可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果，注冊會計師是否會因信息披露而招致法律責(zé)任，其后果是什么；
④在所有情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要向法律顧問和職業(yè)組織進行咨詢。
（六）收費與傭金的職業(yè)道德（教材P38-39，重點掌握）
1．注冊會計師行業(yè)不能采用降價收費招攬業(yè)務(wù)
在注冊會計師行業(yè)，由于注冊會計師提供的是高度專業(yè)性服務(wù)， 消費者無法做出類似于工商企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的評價和判斷——至少不能同等程度上做出類似評價或判斷。因此，注冊會計師的競爭與其他商業(yè)競爭是不同的。在這種情況下，注冊會計師行業(yè)的過度競爭——特別是低價競爭，使得注冊會計師面臨很大的時間和預(yù)算壓力，往往導(dǎo)致服務(wù)質(zhì)量達不到標(biāo)準，降低其服務(wù)質(zhì)量，而且有可能削弱注冊會計師的獨立性。
2．科學(xué)收費的計算標(biāo)準
通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r費用率或日費用率為基礎(chǔ)，按照實施專業(yè)服務(wù)的每個人員所耗用的時間來計算；
3、在確定收費時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：
（1）專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能；
（2）所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗；
（3）每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間；
（4）提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。
4．收費報價明顯低于前任時的確保
如果收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務(wù)所的相應(yīng)報價，會計師事務(wù)所應(yīng)法確保：一是在提供專業(yè)服務(wù)時，工作質(zhì)量不會受到威脅，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，遵守執(zhí)業(yè)準則和質(zhì)量控制程序；二是客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費基礎(chǔ)。
5．什么叫或有收費？為什么不能或有收費？
（1）或有收費
或有收費是指收費與否或收費多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。例如，審計客戶要求注冊會計師出具標(biāo)準審計報告，否則就不付費，這屬于收費與否型的或有收費；審計客戶按照審計后的凈利潤水平高低付費，這屬于收費水平型的或有收費。
（2）或有收費在鑒證業(yè)務(wù)中危害很大：
或有收費在鑒證業(yè)務(wù)中危害很大。如果會計師事務(wù)所的收費與否或收費多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件，注冊會計師為了獲取收費或多收費，往往會發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖姡龀鲇羞`社會公眾利益的行為。
（3）任何情況下都不能或有收費嗎？
如果經(jīng)法院或其他公共管理機構(gòu)確定的收費，則不應(yīng)視為或有收費。除得到法律認可或作為某種專業(yè)服務(wù)的公認做法而被職業(yè)組織認可外，按照百分比或其他類似基礎(chǔ)收取費用應(yīng)被視為或有收費。
6．為什么不能支付或收取傭金？
（1）基本觀點：
會計師事務(wù)所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。會計師事務(wù)所和注冊會計師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。
（2）為什么不能收取或支付傭金？
傭金也是影響注冊會計師服務(wù)質(zhì)量和行業(yè)形象的一個重要因素。一方面，如果會計師事務(wù)所和注冊會計師為了招攬業(yè)務(wù)而向推薦方支付傭金，或因向第三方推薦客戶而收取傭金，就相當(dāng)于支付傭金的一方的業(yè)務(wù)收費降低，從而影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量。另一方面，如果會計師事務(wù)所和注冊會計師因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金，很容易導(dǎo)致形式上的不獨立，降低行業(yè)在社會公眾中的形象。
（七）不相容業(yè)務(wù)的職業(yè)道德規(guī)范（教材P39，重點掌握）
1．基本觀點：
注冊會計師不得同時從事與提供專業(yè)服務(wù)不相容的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動。
2．不能同時提供哪些業(yè)務(wù)？
（1）會計師事務(wù)所不得為上市公司同時提供編制財務(wù)報表和審計服務(wù)如果同時提供編制財務(wù)報表和審計服務(wù)所產(chǎn)生的自我評價、經(jīng)濟利益威脅就會非常重大，以致于沒有任何防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩剑?BR> （2）會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨立董事）、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)，如果會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨立董事）、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)，所產(chǎn)生的自我評價、經(jīng)濟利益威脅就會非常重大，以致于沒有任何防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩剑?BR> （3）我國會計師事務(wù)所不能為同一家上市公司同時提供資產(chǎn)評估和審計服務(wù)，如果會計師事務(wù)所為同一家上市公司同時提供資產(chǎn)評估和審計服務(wù)所產(chǎn)生的自我評價、經(jīng)濟利益威脅就會非常重大，以致于沒有任何防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩健?BR> （八）對接任前任注冊會計師審計業(yè)務(wù)的后任提出職業(yè)道德要求（教材P39-41，重點掌握）
1．基本觀點：
在接受委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計師進行必要溝通，并對溝通結(jié)果進行評價，以確定是否接受委托。
2．接受委托前溝通內(nèi)容：（教材P40）
后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理，具體包括：
①是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題；
②前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧；
③前任注冊會計師曾與被審計單位治理層溝通過的關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為及內(nèi)部控制的重大缺陷等問題；
④前任注冊會計師認為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因。
3．接受委托后溝通內(nèi)容（教材P41）
（1）接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)征得被審計單位同意，并與前任注冊會計師進行溝通；
（2）接受委托后的溝通是由后任注冊會計師根據(jù)審計工作需要自行決定的主要包括閱前任注冊會計師的工作底稿及詢問有關(guān)事項等；
（3）如果前任注冊會計師決定向后任注冊會計師提供工作底稿，一般可考慮進一步從被審計單位（前審計客戶）處獲取一份確認函，以便降低在與后任注冊會計師進行溝通時發(fā)生誤解的可能性。
（九）職業(yè)道德規(guī)范對“廣告業(yè)務(wù)招攬和宣傳”的限制（教材P42，重點掌握）
1．會計師事務(wù)所和注冊會計師為什么不能對其能力進行宣傳以招攬業(yè)務(wù)？
①注冊會計師的服務(wù)質(zhì)量和能力無法由廣告內(nèi)容加以評估；
②廣告可能威脅專業(yè)服務(wù)的精神；
③廣告可能導(dǎo)致同行之間的不正當(dāng)競爭。
2．在跨國執(zhí)行業(yè)務(wù)時對廣告宣傳的要求
在跨國執(zhí)行業(yè)務(wù)時，在允許做廣告的國家執(zhí)行業(yè)務(wù)的注冊會計師，不應(yīng)該在禁止做廣告的國家通過出版或散發(fā)的報紙或雜志做廣告來謀求優(yōu)勢。同樣，在禁止做廣告的國家執(zhí)行業(yè)務(wù)的注冊會計師，也不應(yīng)在允許做廣告的國家出版的報紙或雜志上做廣告。
三、經(jīng)典例題考點分析
（一）多項選擇題
1．A會計師事務(wù)所洽談的以下審計業(yè)務(wù)中，必須在接受業(yè)務(wù)委托前與B會計師事務(wù)所進行溝通的有( )。(2004年)
A.甲公司擬聘請A會計師事務(wù)所審計其2003年度財務(wù)報表。B會計師事務(wù)所審計了甲公司2003年半年度財務(wù)報表，出具了標(biāo)準無保留意見的審計報告
B.乙公司擬聘請A會計師事務(wù)所重新審計其2003年度財務(wù)報表。此前，B會計師事務(wù)所審計了乙公司2003年度財務(wù)報表，出具了標(biāo)準無保留意見的審計報告
C.丙公司擬聘請A會計師事務(wù)所審計其2003年度財務(wù)報表，此前曾有意委托B會計師事務(wù)所審計，但B會計師事務(wù)所在初步了解情況后未接受委托。C會計師事務(wù)所審計了丙公司2002年度財務(wù)報表，出具了保留意見的審計報告
D.丁公司擬聘請A會計師事務(wù)所審計其2003年度財務(wù)報表。丁公司于2003年初設(shè)立，B會計師事務(wù)所承辦了其設(shè)立驗資業(yè)務(wù)
【答案】A、B
【解析】根據(jù)審計準則第1152號，前任注冊會計師通常包括兩種情況：（1）已對近一期財務(wù)報表發(fā)表了審計意見的會計師事務(wù)所。例如：對于執(zhí)行2004年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的A會計師事務(wù)所而言，前任注冊會計師是指執(zhí)行2003年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的B會計師事務(wù)所。（2）接受委托但未完成審計工作的會計師事務(wù)所。例如，對于執(zhí)行2004年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的A會計師事務(wù)所而言，前任注冊會計師是指之前接受委托執(zhí)行2004年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)、但尚未完成審計工作的B會計師事務(wù)所。后任注冊會計師通常包括兩種情況：（1）在簽訂業(yè)務(wù)約定書之前，正在考慮接受委托的會計師事務(wù)所。此時，后任注冊會計師對于是否接受委托尚未做出后決定，正準備與前任注冊會計師溝通，待了解有關(guān)情況之后再做決定。（2）在簽訂業(yè)務(wù)約定書之后，已接受委托接替前任注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所。
在選項A中，B會計師事務(wù)所審計了甲公司2003年半年度的財務(wù)報表，B事務(wù)所應(yīng)作A會計師事務(wù)所的前任；選項B是前任注冊會計師所指的情況；選項C中，B會計師事務(wù)所對2003年的年報未接受委托，也未審計2002年的年報，不屬于“前任”范疇；在選項D中，B會計師事務(wù)所承辦了丁公司的驗資業(yè)務(wù)，驗資業(yè)務(wù)與2003年年報審計業(yè)務(wù)不是連續(xù)業(yè)務(wù)，不屬于“前任注冊會計師”定義范疇。
2.戊公司擬聘請A會計師事務(wù)所審計其2003年度財務(wù)報表。B會計師事務(wù)所審計了戊公司2002年度財務(wù)報表，出具了保留意見的審計報告。以下涉及與B會計師事務(wù)所溝通相關(guān)的事項中，正確的有( )。(2004年)
A.在與B會計師事務(wù)所溝通前，應(yīng)事先征得戊公司管理*的書面同意
B.如果戊公司不允許與B會計師事務(wù)所溝通，應(yīng)詢問其原因，并考慮是否接受委托
C.如果戊公司允許與B會計師事務(wù)所溝通，應(yīng)提請B會計師事務(wù)所提供與2003年度財務(wù)報表審計有關(guān)的重要審計工作底稿
D.如果B會計師事務(wù)所未予答復(fù)，應(yīng)考慮是否接受委托
【答案】A、B、D
【解析】在選項A中，后任注冊會計師與前任B會計師事務(wù)所溝通前，應(yīng)征得被審計單位戊公司管理*的同意，故是正確選項；
在選項B中，如果戊公司不允許與前任注冊會計師即B會計師事務(wù)所溝通，后任注冊會計師即A會計事務(wù)所要詢問其原因并考慮是否能接受委托，故也是正確選項；
在選項C中，根據(jù)審計準則第1152號第十三條，同時在2007年審計教材P41倒數(shù)第1段， 如果被審計單位管理*戊公司允許后任A會計師事務(wù)所與前任B會計師事務(wù)所進行溝通，要求查閱與2003年度財務(wù)報表審計有關(guān)的重要審計工作底稿，前任B會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向后任注冊會計師A會計師事務(wù)所獲取確認函，就工作底稿的使用目的、范圍和責(zé)任等與后任注冊會計師達成一致后才可提供有關(guān)審計工作底稿，由于后任未向前任提供“確認函”，前任不會向后任提供審計工作底稿這一原則，故選項C不正確；
在選項D中，即使戊公司管理*允許與B所進行溝通，如果B所未予答復(fù)，或者答復(fù)是有限的，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否接受委托，因為前已述及，后任與前任進行溝通是后任注冊會計師能否接受委托的前提，不管是由于前任不答復(fù)還是由于被審計單位管理*不允許前后任進行溝通都直接決定后任注冊會計師能否接受委托。
3.A會計師事務(wù)所接受戌公司委托，審計其2003年度財務(wù)報表。B會計師事務(wù)所審計了戌公司2002年度財務(wù)報表，出具了標(biāo)準無保留意見的審計報告。在實施必要的審計程序后，A會計師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)戌公司2002年度財務(wù)報表可能存在重大錯報。以下各項措施中，A會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取的有( )。(2004年)
A.提請戌公司管理*告知B會計師事務(wù)所
B.在戌公司管理*拒絕告知B會計師事務(wù)所時，直接告知B會計師事務(wù)所
C.在審計報告中指明，期初余額可能存在重大錯報，由于不專門對期初余額發(fā)表意見，相關(guān)責(zé)任由B會計師事務(wù)所負責(zé)
D.在戌公司管理*拒絕告知B會計師事務(wù)所時，考慮對審計報告的影響或解除業(yè)務(wù)約定
【答案】A、D
【解析】根據(jù)審計準則第1152號第十四條的規(guī)定：“查閱前任注冊會計師工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊會計師實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，但后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)對其實施的審計程序及得出的審計結(jié)論負責(zé)。”，因此選項C是不應(yīng)采取的措施；
根據(jù)審計準則第1152號第十五條的規(guī)定：“如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務(wù)報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位告知前任注冊會計師。必要時，后任注冊會計師可要求被審計單位安排三方會談，以便采取措施進行妥善處理”，因此，選項A是正確的；
根據(jù)審計準則第1152號第十六條的規(guī)定：“如果被審計單位拒絕告知前任注冊會計師，或前任注冊會計師拒絕參加三方會談，或后任注冊會計師對解決問題的方案不滿意，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對審計報告的影響或解除業(yè)務(wù)約定”，因此，選項D是正確的；
選項B中強調(diào)后任直接告知前任有關(guān)前任的重大錯報是不妥的。
（二）簡答題
1.X公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，由于其業(yè)務(wù)的性質(zhì)和經(jīng)營規(guī)模發(fā)生重大變化，ABC會計師事務(wù)所正在考慮是否繼續(xù)接受委托以及審計收費等問題。（2005年）
【要求】請簡要回答：
（1）在重新簽訂業(yè)務(wù)約定書前，ABC會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)主要從哪些方面考慮是否接受委托？
（2）在重新商定審計收費時，ABC會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)主要考慮哪些因素以反映提供審計服務(wù)的價值？
【答案】
（1）在重新簽訂業(yè)務(wù)約定書前，ABC會計師事務(wù)所主要從下列三個方面考慮是否接受委托：
①會計師事務(wù)所的獨立性；
②向X公司繼續(xù)提供審計服務(wù)的能力；
③X公司管理層是否正直、誠實。
（2）在重新商定審計收費時，ABC會計師事務(wù)所主要考慮以下四個因素以反映提供審計服務(wù)的價值：
①審計服務(wù)所需的知識和技能；
②所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗；
③每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間；
④提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。
2.V公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。2004年11月，ABC會計師事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審計業(yè)務(wù)約定書，審計V公司2004年度財務(wù)報表。假定存在以下情形：（2005年）
（1）V公司由于財務(wù)困難，應(yīng)付ABC會計師事務(wù)所2003年度審計費用100萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，ABC會計師事務(wù)所同意V公司延期至2005年底支付。在此期間，V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費。
（2）V公司由于財務(wù)人員短缺，2004年向ABC會計師事務(wù)所借用一名注冊會計師，由該注冊會計師將經(jīng)會計主管審核的記賬憑證錄入計算機信息系統(tǒng)。ABC會計師事務(wù)所未將該注冊會計師包括在V公司2004年度財務(wù)報表審計項目組。
（3）甲注冊會計師已連續(xù)5年擔(dān)任V公司年度財務(wù)報表審計的簽字注冊會計師。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在審計V公司2004年度財務(wù)報表時，ABC會計師事務(wù)所決定不再由甲注冊會計師擔(dān)任簽字注冊會計師。但在成立V公司2004年度財務(wù)報表審計項目組時，ABC會計師事務(wù)所要求其繼續(xù)擔(dān)任外勤審計負責(zé)人。
（4）由于V公司降低2004年度財務(wù)報表審計費用近1/3，導(dǎo)致ABC會計師事務(wù)所審計收入不能彌補審計成本，ABC會計師事務(wù)所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。
（5）V公司要求ABC會計師事務(wù)所在出具審計報告的同時，提供內(nèi)部控制審核報告。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。
（6）ABC會計師事務(wù)所針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向V公司提出了會計政策選用和會計處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題。
【要求】
請根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨立性的規(guī)定，分別判斷上述六種情形是否對ABC會計師事務(wù)所的獨立性造成損害，并簡要說明理由。
【答案】
（1）損害獨立性。ABC會計師事務(wù)所將2003年審計費用收入100萬元延期至2005年底可以達到繼續(xù)承接L公司2005年年報審計委托，同時，對V公司以前年度尚未支付的審計費用收取資金占用費，與V公司存在除審計收費以外的直接經(jīng)濟利益關(guān)系。
（2）不損害獨立性。該注冊會計師從事的記賬憑證輸入工作不屬于編制鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)和其他記錄，不會產(chǎn)生自我評價對獨立性的威脅。
（3）損害獨立性。甲注冊會計師盡管不再擔(dān)任簽字注冊會計師，但還擔(dān)任V公司2004年度財務(wù)報表外勤審計負責(zé)人，并沒有消除關(guān)聯(lián)關(guān)系對獨立性的威脅。
（4）損害獨立性。由于ABC會計師事務(wù)所受到V公司降低收費的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍，形成外界壓力對獨立性的威脅。
（5）不損害獨立性。內(nèi)部控制審核與審計報表業(yè)務(wù)不是不相容的工作，不會對獨立性造成威脅。
（6）不損害獨立性。為V公司提出會計政策選用和會計處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題，屬于審計過程中的正常工作。
3.ABC會計師事務(wù)所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2003年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，并于2003年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書。ABC會計師事務(wù)所指派A和B注冊會計師為該審計項目負責(zé)人。假定存在以下情況：（2004年）
（1）V商業(yè)銀行以2003年度經(jīng)營虧損為由，要求ABC會計師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計收費，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。不是按政黨的貸款程序條件和要求進行的，ABC會計師事務(wù)所同意了V商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補充協(xié)議。
（2）A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，A注冊會計師未將該股票售出，也未予回避。
（3）B注冊會計師的妹妹在V商業(yè)銀行財務(wù)部從事會計核算工作，但非財務(wù)部負責(zé)人。B注冊會計師未予回避。
（4）由于計算機專家李先生曾在V商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計算機信息系統(tǒng)的設(shè)計，ABC會計師事務(wù)所特聘請李先生協(xié)助測試V商業(yè)銀行的計算機信息系統(tǒng)。
（5）ABC會計師事務(wù)所與V商業(yè)銀行信貸評審部進行業(yè)務(wù)合作：由信貸評審部介紹需要審計的貸款客戶，ABC會計師事務(wù)所負責(zé)審計工作，后由信貸評審部復(fù)核審計質(zhì)量。鑒于雙方各自承擔(dān)的工作，相關(guān)審計收費由雙方各按50%比例分配。
（6）ABC會計師事務(wù)所將其簡介委托V商業(yè)銀行信貸部向申請貸款的客戶贈送，該簡介內(nèi)容真實、客觀。
【要求】
（1）針對第（1）、（4）、（5）和（6）種情況，判斷ABC會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由。
（2）針對第（2）和（3）種情況，分別判斷A、B注冊會計師是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由。
【答案】
【要求】(1):
（1）違反獨立性。因為ABC會計師事務(wù)所正在審計V商業(yè)銀行2003年度的財務(wù)報表，ABC會計師事務(wù)所以答應(yīng)降低審計收費為條件來換取其正要申請的購買辦公樓的按揭貸款利率的優(yōu)惠， ABC會計師事務(wù)所與V商業(yè)銀行之間存在審計收費以外的其他經(jīng)濟利益，威脅獨立性。
（4）違反獨立性。因為ABC會計師事務(wù)所正在審計V商業(yè)銀行2003年度的財務(wù)報表，同時ABC會計師事務(wù)所聘請曾參與V商業(yè)銀行計算機信息系統(tǒng)設(shè)計的李先生協(xié)助該事務(wù)所測試計算機信息系統(tǒng)。此種行為相當(dāng)于注冊會計師向?qū)徲嬁蛻籼峁┝薎T系統(tǒng)服務(wù)，產(chǎn)生自我評價威脅，威脅獨立性。
（5）違反獨立性。因為ABC會計師事務(wù)所得到的審計客戶是V商業(yè)銀行信貸評審部介紹的，ABC會計師事務(wù)所將所得審計收費與該銀行信貸評審部平分，雙方之間存在經(jīng)營關(guān)系，威脅獨立性。
（6）違反不恰當(dāng)對外宣傳。因為ABC會計師事務(wù)所將其簡介委托V商業(yè)銀行信貸部向申請貸款的客戶贈送，申請貸款的客戶不是ABC會計師事務(wù)所的客戶，會計師事務(wù)所不得未經(jīng)邀請就向非客戶發(fā)放簡介等宣傳資料，ABC會計師事務(wù)所進行了不恰當(dāng)?shù)男麄鳌?BR> 要求（2）：
針對第（2）種情況，A注冊會計師違反了獨立性。因為A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票，A注冊會計師與V商業(yè)銀行存在直接經(jīng)濟利益，威脅獨立性。
針對第（3）種情況，B注冊會計師違反了獨立性。因為B注冊會計師是審計項目負責(zé)人之一，其妹妹屬于關(guān)系密切的家庭成員，并且所從事會計核算工作能夠?qū)δ陥髮徲嫎I(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響，B注冊會計師未予回避，威脅的獨立性。
4.ABC會計師事務(wù)所首次接受委托，承辦V公司2002年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，并于2002年底與V公司簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。假定存在以下情況：
（1）ABC會計師事務(wù)所以明顯低于前任注冊會計師的審計收費承接了業(yè)務(wù)，并且，通過與前任注冊會計師和當(dāng)?shù)叵嗤?guī)模的其他會計師事務(wù)所進行比較，向V公司保證，在審計中能夠遵循獨立審計準則，審計質(zhì)量不會因降低收費而受到影響。
（2）在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書后，ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師受聘擔(dān)任V公司獨立董事。按照原定審計計劃，A注冊會計師為該審計項目的外勤審計負責(zé)人。為保持獨立性，ABC會計師事務(wù)所在執(zhí)行該審計業(yè)務(wù)前，將A注冊會計師調(diào)離審計小組。
（3）ABC會計師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開展工作，要求該律師書面按照中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務(wù)。
（4）V公司要求ABC會計師事務(wù)所在出具審計報告的同時，提供正式納稅鑒證意見。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。
（5）前任注冊會計師V公司2001年度財務(wù)報表出具了標(biāo)準無保留意見審計報告，ABC會計師事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)該財務(wù)報表存在重大錯報，因認為事實已經(jīng)非常清楚，所以決定不再提請V公司與前任注冊會計師聯(lián)系。
（6）V公司在某國設(shè)有分支機構(gòu)，該國允許會計師事務(wù)所通過廣告承攬業(yè)務(wù)，因此，ABC會計師事務(wù)所委托該分支機構(gòu)在該國媒體進行廣告宣傳，以招攬該國在中國設(shè)立的企業(yè)的審計業(yè)務(wù)。相關(guān)廣告費已由ABC會計師事務(wù)所支付。（2003年）
【要求】
請分別上述6種情況，判斷ABC會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求，并簡要說明理由。
【答案】
（1）違反職業(yè)道德規(guī)范。根據(jù)2007年《審計》教材P38“收費考慮的因素”，如果收費報價明顯低子前任注冊會計師或其他會計師事務(wù)所的相應(yīng)報價，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保：一是在提供專業(yè)服務(wù)時，工作質(zhì)量不會受到威脅，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，遵守執(zhí)業(yè)準則和質(zhì)量控制程序；二是客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費基礎(chǔ)。
（2）違反職業(yè)道德規(guī)范。根據(jù)2007年《審計》教材P33，會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工成為鑒證客戶的獨立董事，所產(chǎn)生的自我評價，經(jīng)濟利益威脅致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩健?BR> （3）不違反職業(yè)道德規(guī)范。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求律師就遵守職業(yè)道德規(guī)范提供書面。
（4）不違反職業(yè)道德規(guī)范。為V公司提供納稅鑒證意見是審計服務(wù)的延伸，兩者并非不相容的業(yè)務(wù)。
（5）違反職業(yè)道德規(guī)范。注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請V公司告知前任注冊會計師，并要求安排三方會談，以采取措施進行妥善處理。
（6）違反職業(yè)道德規(guī)范。根據(jù)2007年《審計》教材P42對“廣告”的要求，在跨國執(zhí)行業(yè)務(wù)時注冊會計師的服務(wù)質(zhì)量及能力無法由廣告內(nèi)容加以評估；廣告可能威脅專業(yè)服務(wù)的精神；廣告可能導(dǎo)致同行之間的不競爭。四、同步強化練習(xí)題
（一）單項選擇題
1．會計師事務(wù)所和鑒證小組成員有義務(wù)識別、評價對獨立性的威脅及其應(yīng)采取的針對性措施。以下措施不恰當(dāng)?shù)氖牵?）。（教材P27第5段）
A、對于向?qū)徲嬁蛻籼峁┑蔫b證業(yè)務(wù)，必須要求鑒證小組成員獨立于該客戶，會計師事務(wù)所可以與該鑒證客戶存在經(jīng)營關(guān)系
B、對于向非審計客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)， 如果報告沒有明確限定于指定的使用者使用，則要求會計師事務(wù)所和鑒證小組成員必須獨立于該客戶
C、對于向非審計客戶提供鑒證業(yè)務(wù)，如果報告明確限定于指定的使用者使用，則要求鑒證小組成員獨立于該客戶，并且會計師事務(wù)所不應(yīng)當(dāng)在該客戶內(nèi)有重大的直接或間接經(jīng)濟利益
D、對于向?qū)徲嬁蛻籼峁┑蔫b證業(yè)務(wù)，要求會計師事務(wù)所和鑒證小組成員都獨立于該客戶
2．如果會計師事務(wù)所采取維護獨立性的措施不足以消除威脅獨立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)（ ）。（教材P29倒數(shù)第3段）
A、以或有收費形式收取審計費用
B、對該報表發(fā)表非標(biāo)準無保留意見
C、將威脅獨立性的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組
D、拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定
3．XYZ會計師事務(wù)所從2003年12月1日開始授受委托已經(jīng)連續(xù)兩年對ABC股份有限報表進行了審計，雙方約定2007年3月8日對2006年度的財務(wù)報表出具審計報告并且決定在2007年9月15日后雙方終止一切業(yè)務(wù)。XYZ會計師事務(wù)所鑒證業(yè)務(wù)期間恰當(dāng)?shù)氖牵?）。（教材P29倒數(shù)第2段）
A、2003年12月1日至2007年3月8日。
B、2004年1月1日至2007年3月8日。
C、2003年12月1日至2007年9月15日。
D、2004年1月1日至2007年9月15日。
4．會計師事務(wù)所或鑒證小組成員與鑒證客戶或其管理層之間不存在密切的經(jīng)營關(guān)系的是（ ）。（教材P31）
A、會計師事務(wù)所在承接鑒證客戶鑒證業(yè)務(wù)前曾經(jīng)租用過鑒證客戶的門面作為該事務(wù)所的辦公樓
B、在與鑒證客戶或?qū)ζ溆锌刂茩?quán)的所有者、董事、經(jīng)理或其他高級管理人員合資的企業(yè)中擁有重大的經(jīng)濟利益（教材P31）
C、將會計師事務(wù)所的一種或多種服務(wù)或產(chǎn)品與鑒證客戶的一種或多種服務(wù)或產(chǎn)品相結(jié)合，并將雙方的這些服務(wù)或產(chǎn)品進行一攬子交易（教材P31）
D、會計師事務(wù)所作為鑒證客戶產(chǎn)品或服務(wù)的分銷商或交易商，或鑒證客戶作為會計
師事務(wù)所產(chǎn)品或服務(wù)的分銷商或交易商（教材P31）
5．鑒證小組成員與鑒證客戶董事、經(jīng)理或某些特定角色的員工之間是直系親屬或近緣親屬關(guān)系則應(yīng)當(dāng)采取防范措施維護獨立性。以下不能維護獨立性的是（ ）。（教材P32第2段）
A、如果是直系親屬則應(yīng)將該鑒證人員調(diào)離鑒證小組
B、如果是直系親屬的鑒證小組成員不調(diào)離鑒證小組則要求會計師事務(wù)所撤出該項鑒證業(yè)務(wù)
C、制定政策和程序，使職員能夠向會計師事務(wù)所內(nèi)更高一級員工反映有關(guān)他們獨立性和客觀性的問題
D、如果是近緣親屬則要求其書面其應(yīng)承擔(dān)責(zé)任
6．如果鑒證小組成員作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事，則應(yīng)當(dāng)采取有效的防范措施維護獨立性。以下表述不正確的是（ ）。（教材P33）
A、如果會計師事務(wù)所的合伙人或員工成為鑒證客戶的經(jīng)理或董事，所產(chǎn)生的自我評價、經(jīng)濟利益威脅就會非常重大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩?BR> B、如果會計師事務(wù)所的合伙人或員工成為審計客戶的公司秘書，所產(chǎn)生的自我評價和關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅就會非常重大，以致沒有防范措施可以將其降至可接受水平
C、為支持公司秘書性職能而提供的常規(guī)行政服務(wù)或有關(guān)公司秘書性行政問題的咨詢工作，通常不會被認為有損獨立性，只要所有的相關(guān)決策是由客戶的管理層做出的
D、如果會計師事務(wù)所的高級管理人員成為鑒證客戶的經(jīng)理或董事，則應(yīng)將其調(diào)離該鑒證小組以維護獨立性
7．注冊會計師在以下哪種情況屬于禁止披露客戶的有關(guān)信息（ ）。（教材P37）
A、出于第三方利益使用客戶信息
B、取得客戶的授權(quán)
C、根據(jù)法規(guī)要求,為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為
D、接受同業(yè)復(fù)核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查
8．下列沒有違背注冊會計師職業(yè)道德的相關(guān)規(guī)定的是( )。
A.注冊會計師采用或有收費的方式向客戶提供鑒證服務(wù)
B.某項目經(jīng)理多年對ABC公司審計，由于對ABC公司較熟悉，容易發(fā)現(xiàn)問題，故今年仍安排其負責(zé)該公司的年度財務(wù)報表審計工作
C.注冊會計師可以再聘請會計、審計專家協(xié)助其工作
D.后任注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師所審計的財務(wù)報表存在重大錯報，首先應(yīng)當(dāng)提請審計客戶告知前任注冊會計師
9．會計師事務(wù)所和注冊會計師不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)，下列陳述的原因中不正確的是( )。（教材P42第2段）
A.廣告可能導(dǎo)致同行之間的不正當(dāng)競爭
B.廣告可以提高本會計師事務(wù)所的知名度
C.廣告可能損害專業(yè)服務(wù)的精神
D.注冊會計師的服務(wù)質(zhì)量及能力無法由廣告內(nèi)容加以評估
10．會計師事務(wù)所不得為同一家上市公司同時提供( )。（教材P39）
A.審計年報和納稅申報
B.審計年報和代編財務(wù)報表
C.審計年報和IT系統(tǒng)服務(wù)
D.審計年報和法律服務(wù)
11．下列各項中,會計師事務(wù)所的收費標(biāo)準較為科學(xué)的是( )。（教材P38）
A.按照行業(yè)管理部門的規(guī)定
B.按照被審計單位同行業(yè)的平均水平
C.按照被審計單位資產(chǎn)規(guī)模大小以及按照審計工作量
D.按照每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r費用率或日費用率為基礎(chǔ)計算業(yè)務(wù)收費
12．下列各項中，屬于注冊會計師違反職業(yè)道德規(guī)范行為的是( )。
A.注冊會計師應(yīng)按照業(yè)務(wù)約定和專業(yè)準則的要求完成委托業(yè)務(wù)
B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益
C.除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會計師事務(wù)所不得以或有收費形式為客戶提供各種鑒證服務(wù)
D.注冊會計師可以在一定范圍內(nèi)對其能力進行廣告宣傳，但不得抵毀同行
13．注冊會計師的下列行為中，不違反職業(yè)道德規(guī)范的是( )。
A.承接了主要工作需由事務(wù)所外專家完成的業(yè)務(wù)
B.按服務(wù)成果的大小進行收費
C.不以個人名義承接一切業(yè)務(wù)
D.對自己的能力進行廣告宣傳
14．會計師事務(wù)所對無法勝任或不能按時完成的業(yè)務(wù)，應(yīng)( )。（教材P36）
A.聘請其他專業(yè)人員幫助
B.轉(zhuǎn)包給其他會計師事務(wù)所
C.減少業(yè)務(wù)收費
D.拒絕接受委托
（二）多項選擇題
1．注冊會計師為了實現(xiàn)其執(zhí)業(yè)目標(biāo)，必須遵守以下基本原則（ ）。（教材P23）
A、獨立、客觀、公正
B、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注
C、保密和職業(yè)行為
D、技術(shù)準則
2．以下關(guān)于獨立、客觀、公正表達正確的是（ ）。（教材P23-24）
A、如果注冊會計師與客戶之間不能保持獨立，存在經(jīng)濟利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系，或屈從外界壓力，就很難取信于社會公眾
B、注冊會計師應(yīng)當(dāng)力求公平，不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性
C、注冊會計師既不得接受，也不得提供可被合理認為對其職業(yè)判斷或?qū)ζ錁I(yè)務(wù)交往對象產(chǎn)生重大不當(dāng)影響的禮品或款待，盡量避免使自己專業(yè)聲譽受損的情況
D、注冊會計師在提供專業(yè)服務(wù)時，應(yīng)當(dāng)坦率、誠實，保證公正，無論提供何種服務(wù)，擔(dān)任何種職務(wù)，注冊會計師都應(yīng)維護其專業(yè)服務(wù)的公正性，并在判斷中保持客觀
3．專業(yè)勝任能力的基本原則要求注冊會計師做到以下方面（ ）。（教材P24）
A、既要求注冊會計師具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，又要求其經(jīng)濟、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)
B、注冊會計師如果不能保持和提高專業(yè)勝任能力，就難以完成客戶委托的業(yè)務(wù)
C、如果注冊會計師缺乏足夠的知識、技能和經(jīng)驗提供專業(yè)服務(wù)，就構(gòu)成了一種欺詐
D、不承接自己不能勝任的業(yè)務(wù)，如果注冊會計師不能認識到這一點，承接了難以勝任的業(yè)務(wù)，就可能給客戶乃至社會公眾帶來危害
4．以下表述中符合注冊會計師職業(yè)行為，維護了職業(yè)良好聲譽的有（ ）。（教材P25-26）
A、注冊會計師行業(yè)作為一個肩負重大社會責(zé)任的行業(yè)，應(yīng)以把維護社會公眾利益作為注冊會計師行業(yè)的根本目標(biāo)
B、注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對客戶的責(zé)任
C、會計師事務(wù)所不得雇用正在其他會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計師,注冊會計師不得
以個人名義同時在兩家或兩家以上的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)
D、注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過客戶獲取任何利益
5．以下哪些情形可能在經(jīng)濟利益方面威脅到會計師事務(wù)所和注冊會計師的獨立性。（ ）（教材P27）
A、會計師事務(wù)所與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系
B、會計師事務(wù)所與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益
C、合伙人過分擔(dān)心失去某項業(yè)務(wù)
D、鑒證客戶與會計師事務(wù)所約定對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費的方式
6．會計師事務(wù)所維護獨立性的總體防范措施主要包括（ ）。（教材P29）
A、建立必要的監(jiān)督及懲戒機制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循
B、制定能使員工向更高級別人員反映獨立性問題和政策和程序
C、制定有關(guān)獨立性的政策和程序，包括識別威脅獨立性的因素、評價威脅的嚴重程度以及采取相應(yīng)的維護措施 D、及時向所有高級管理人員和員工傳達有關(guān)政策和程序及其變化
7．XYZ會計師事務(wù)所于2006年1月1日至2月1日為ABC股份有限公司設(shè)計計算機會計數(shù)據(jù)系統(tǒng)，2006年12月1日接受委托對ABC公司2006年度的報表進行審計。XYZ會計師事務(wù)所如果準備承接ABC公司2006年度的年報審計則需要考慮采取哪些防范措施將威脅獨立性影響降至可接受的水平（ ）。（教材P30）
A、與ABC公司的審計委員會等治理層討論與提供非鑒證業(yè)務(wù)有關(guān)的獨立性問題
B、獲得ABC公司對非鑒證服務(wù)的結(jié)果承擔(dān)責(zé)任的
C、XYZ會計師事務(wù)所不允許提供非鑒證服務(wù)的人員參與審計業(yè)務(wù)
D、ABC公司聘請另一會計師事務(wù)所復(fù)核非鑒證服務(wù)的結(jié)果，或請另一會計師事務(wù)所在必要范圍內(nèi)重新執(zhí)行非鑒證服務(wù)，使其能夠?qū)@些服務(wù)承擔(dān)責(zé)任
8．在鑒證客戶內(nèi)的經(jīng)濟利益可能對獨立性產(chǎn)生經(jīng)濟利益威脅。在評價威脅的重要性以及用以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩降倪m當(dāng)防范措施時，應(yīng)當(dāng)評價（ ）。（教材P30）
A、評價擁有經(jīng)濟利益人員的角色
B、評價經(jīng)濟利益對獨立性威脅的重大性
C、評價直接經(jīng)濟利益
D、評價間接經(jīng)濟利益
9．如果鑒證小組成員或其直系親屬在簽證客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益，所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益威脅就會非常重要，以致只能采取以下哪些防范措施才能消除這些威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑?）。（教材P31）
A、在該人員成為鑒證小組成員之前將直接的經(jīng)濟利處置
B、在該人員成為鑒證小組成員之前將間接的經(jīng)濟利益全部處置
C、將該鑒證小組成員調(diào)離鑒證業(yè)務(wù)
D、該人員成為鑒證小組成員之前間接經(jīng)濟利益中的足夠數(shù)量處置，使剩余利益不再重大
10．如果會計師事務(wù)所在承接鑒證客戶業(yè)務(wù)時發(fā)現(xiàn)與客戶之間存在重大經(jīng)營關(guān)系，不管承接的是審計業(yè)務(wù)還是非審計鑒證業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取下列哪些措施來降低威脅獨立性的影響（ ）。（教材P31）
A、會計師事務(wù)所終止該經(jīng)營業(yè)務(wù)
B、會計師事務(wù)所降低經(jīng)營關(guān)系的重要性，使經(jīng)濟利益不重大，經(jīng)營關(guān)系明顯不重要
C、拒絕執(zhí)行該鑒證業(yè)務(wù)
D、考慮出具非標(biāo)準審計報告
11．如果鑒證小組成員與鑒證客戶存在雇傭關(guān)系則對獨立性產(chǎn)生威脅，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取的防范措施可能包括（ ）。（教材P32-33）
A、考慮修改鑒證業(yè)務(wù)的鑒證計劃的適當(dāng)性或必要性
B、委派一個與加入鑒證客戶的人員相比有足夠經(jīng)驗的鑒證小組執(zhí)行以后的鑒證業(yè)務(wù)
C、請鑒證小組以外的其他注冊會計師復(fù)核已做的工作，或在必要時提供建議
D、對鑒證業(yè)務(wù)進行質(zhì)量控制復(fù)核
12．如果會計師事務(wù)所長期委派某位高級職員承擔(dān)某一客戶的鑒證業(yè)務(wù)，則應(yīng)當(dāng)采取以下哪些防范措施維護獨立性（ ）。（教材P34）
A、輪換鑒證小組的高級職員
B、請鑒證小組成員以外的其他注冊會計師復(fù)核該高級職員所做的工作，或在必要時
提供建議
C、進行獨立的內(nèi)部質(zhì)量復(fù)核
D、撤出該項鑒證業(yè)務(wù)
13．如果收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務(wù)所的相應(yīng)報價，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保（ ）。（教材P38）
A、在提供專業(yè)服務(wù)時，工作質(zhì)量不會受到威脅，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，遵守執(zhí)業(yè)準則和質(zhì)量控制程序
B、與其審計委員會討論獨立性問題
C、讓客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費基礎(chǔ)
D、撤出該項委托
14．在接受委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計師進行必要溝通，并對溝通結(jié)果進行評價，以確定是否接受委托。后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括（ ）。（教材P40）
A、是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題
B、前任注冊會計師曾與被審計單位治理層溝通過的關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷等問題
C、前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧
D、前任注冊會計師認為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因
15．下列各項中，符合注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的有( )。
A.會計師事務(wù)所沒有以降低收費方式招攬業(yè)務(wù)
B.會計師事務(wù)所為爭取更多的客戶對其能力做廣告宣傳
C.會計師事務(wù)所允許有條件的其他單位以本所名義承辦業(yè)務(wù)
D.會計師事務(wù)所沒有雇傭正在其他會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計師
16．注冊會計師執(zhí)行以下業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)保持獨立性的有( )。
A.審計年度財務(wù)報表 B.審閱半年度財務(wù)報表
C.預(yù)測性財務(wù)信息審核 D.內(nèi)部控制審核
17．A會計師事務(wù)所正在審計ABC上市公司2006年度的財務(wù)報表，A會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取下列哪些措施維護其獨立性( )。（教材P29）
A.安排審計小組以外的注冊會計師進行復(fù)核
B.與ABC公司的監(jiān)事會討論獨立性
C.向ABC公司的監(jiān)事會告知服務(wù)質(zhì)量和收費情況
D.將參加ABC公司的審計小組成員小李調(diào)離，因為小李的父親是ABC公司的財務(wù)部長
18．下列情況中，作為鑒證小組成員為確保其獨立性而應(yīng)調(diào)離的有( )。
A.半年前在委托單位任財務(wù)總監(jiān)職
B.擁有委托單位股份1000股，每股成本價3.68元
C.為委托單位代編財務(wù)報表
D.與委托單位的總裁有近緣關(guān)系
（三）判斷題
1．注冊會計師保持應(yīng)有關(guān)注的目的是為了確?？蛻裟軌蛳硎艿礁咚降膶I(yè)服務(wù)。為了達到這一基本要求，注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)保持職業(yè)謹慎，以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。（ ）（教材P25）
2．注冊會計師在簽訂業(yè)務(wù)約定書時，應(yīng)當(dāng)書面對在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中獲知的客戶信息保密，不能在沒有取得客戶同意的情況下泄露任何客戶的商業(yè)秘密。（ ）（教材P25）
3．注冊會計師有責(zé)任在執(zhí)業(yè)時保持應(yīng)有的關(guān)注和專業(yè)勝任能力，并在遵守公正性、客觀性要求的限度內(nèi)為客戶提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，遵守中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則、企業(yè)會計準則以及其他法律、法規(guī)和規(guī)章。（ ）（教材P25）
4．按照獨立性規(guī)范，會計師事務(wù)所和鑒證小組成員有義務(wù)識別和評價可能對獨立性產(chǎn)生威脅的各種環(huán)境和關(guān)系，并采取適當(dāng)行動消除這些威脅或運用防范措施將其降至可接受水平。（ ）（教材P26）
5．會計師事務(wù)所在決定接受或延續(xù)一項業(yè)務(wù)是否合適時，在決定所需要的防范措施的性質(zhì)時，以及在決定某一人員是否可以成為鑒證小組成員時，都應(yīng)當(dāng)評價相關(guān)環(huán)境、鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)以及對獨立性的各種威脅。（ ）（教材P27）
6．對于審計客戶，要求會計師事務(wù)所、鑒證小組成員均獨立于審計客戶?；谕瑯拥目紤]，在向非審計客戶提供鑒證業(yè)務(wù)時，也要求會計師事務(wù)所和鑒證小組成員獨立于非審計鑒證客戶。（ ）（教材P27）
7．會計師事務(wù)所和鑒證小組成員應(yīng)當(dāng)考慮執(zhí)業(yè)環(huán)境、對獨立性的威脅和能夠消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩降姆婪洞胧⑦@一決策過程作出書面文件記錄。（ ）（教材P28）
8．不論鑒證業(yè)務(wù)是審計業(yè)務(wù)還是非審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟或經(jīng)營關(guān)系以及以前向該鑒證客戶提供的各類服務(wù)是否對獨立性產(chǎn)生威脅。（ ）
9．鑒證業(yè)務(wù)期間是指自鑒證小組開始執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)之日起，至出具鑒證報告之日止，除非預(yù)期鑒證業(yè)務(wù)會再度發(fā)生。如果鑒證業(yè)務(wù)會再度發(fā)生，鑒證業(yè)務(wù)期間的結(jié)束應(yīng)以其中一方通知解除專業(yè)關(guān)系和出具鑒證報告二者之中時間孰晚為準。（ ）（教材P29）
10．會計師事務(wù)所從銀行或類似機構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為會計師事務(wù)所的貸款擔(dān)保人的情況下，只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進行的，而且貸款對于會計師事務(wù)所是重大的，就不會對獨立性產(chǎn)生威脅。（ ）（教材P31）
11．鑒證小組成員或其直系親屬從銀行或類似機構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為其貸款擔(dān)保人時，只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進行的，就不會對獨立性產(chǎn)生威脅。（ ）（教材P31）
12．如果鑒證小組成員與鑒證客戶存在經(jīng)濟利益關(guān)系，除非經(jīng)濟利益不重大或經(jīng)營關(guān)系明顯不重要，否則適當(dāng)?shù)拇胧┦菍⒃摮蓡T調(diào)離小組。（ ）（教材P31）
13．向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)可能對獨立性產(chǎn)生威脅，只要對獨立性的威脅已經(jīng)被降至可接受水平，會計師事務(wù)所就可以提供鑒證業(yè)務(wù)以外的服務(wù)。（ ）（教材P35）
14．注冊會計師有義務(wù)對其在專業(yè)服務(wù)過程中以及提供專業(yè)服務(wù)終止后獲得的有關(guān)客戶的信息予以保密。（ ）（教材P36）
15．如果審計客戶委托注冊會計師對已審計財務(wù)報表進行重新審計，接受委托的注冊會計師應(yīng)視為后任注冊會計師，而之前已發(fā)表審計意見的注冊會計師則視為前任注冊會計師。（ ）（教材P40）
16．如果前任注冊會計師決定向后任注冊會計師提供工作底稿，一般可考慮進一步從被審計單位(前審計客戶)處獲取一份確認函，以便降低在與后任注冊會計師進行溝通時發(fā)生誤解的可能性。（ ）（教材P41）
17．在跨國執(zhí)行業(yè)務(wù)時，在允許做廣告的國家執(zhí)行業(yè)務(wù)的注冊會計師，不應(yīng)該在禁止做廣告的國家通過出版或散發(fā)的報紙或雜志做廣告來謀求優(yōu)勢。同樣，在禁止做廣告的國家執(zhí)行業(yè)務(wù)的拄冊會計師，也不應(yīng)在允許做廣告的國家出版的報紙或雜志上做廣告。（ ）（教材P42）
18．如果會計師事務(wù)所與客戶存在損害獨立性的利害關(guān)系時，會計師事務(wù)所不得承接其委托的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)，如果業(yè)務(wù)已承接，則應(yīng)解除業(yè)務(wù)約定。( ) （教材P29）
19．如果會計師事務(wù)所的收費多少以鑒證工作結(jié)果為條件，注冊會計師為了多收費往往會發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖?，作出違反社會公眾利益的行為。( ) （教材P38）
20．會計師事務(wù)所通過向他人支付傭金或收取他人支付的傭金而招攬業(yè)務(wù)不僅影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量而且很容易導(dǎo)致形式上不獨立，降低行業(yè)在社會公眾中的形象。( ) （教材P39）（四）簡答題
1．簡述獨立性的含義及其總體原則要求？ （教材P24和P27）
2．會計師事務(wù)所和鑒證小組成員從哪些方面考慮來構(gòu)建一套維護獨立性的防范措施？（教材P28-29）
3．簡述鑒證業(yè)務(wù)期間的含義？ （教材P29）
4．注冊會計師行業(yè)為什么不能實施競爭壓價？（教材P38）
5．什么是或有收費？會計師事務(wù)所為什么不能進行或有收費？（教材P38）
6．會計師事務(wù)所和注冊會計師為什么不能收取或支付傭金？（教材P38-39）
7．在我國，會計師事務(wù)所不能執(zhí)行哪些不相容業(yè)務(wù)？（教材P39）
8．在我國，會計師事務(wù)所和注冊會計師為什么不能對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)
務(wù)？（教材P42）
9．W會計師事務(wù)所已接受委托正準備對其長期服務(wù)的審計客戶進行審計，W會計師事務(wù)所將如何維護其獨立性？（教材P29）
10．X銀行擬申請公開發(fā)行股票，委托ABC會計師事務(wù)所審計其2004年度、2005年度和2006年度財務(wù)報表，雙方于2006年底簽定審計業(yè)務(wù)約定書。
假定ABC會計師事務(wù)所及其審計小組成員與X銀行存在以下情況：
(1)ABC會計師事務(wù)所與X銀行簽訂的審計業(yè)務(wù)約定書約定：審計費用為1500000元，X銀行在ABC會計師事務(wù)所提交審計報告時支付50%的審計費用，剩余50%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付。
(2)2005年7月，ABC會計師事務(wù)所按照正常借款程序和條件，向X銀行以抵押貸款方式借款10000000元，用于購置辦公用房。
(3)ABC會計師事務(wù)所的合伙人A注冊會計師目前擔(dān)任X銀行的獨立董事。
(4)審計小組負責(zé)人B注冊會計師2003年曾擔(dān)任X銀行的審計部經(jīng)理。
(5)審計小組成員C注冊會計師自2005年以來一直協(xié)助X銀行編制財務(wù)報表。
(6)審計小組成員D注冊會計師的妻子自2003年度起一直擔(dān)任X銀行的統(tǒng)計員。
【要求】
請分別上述6種情況，判斷ABC會計師事務(wù)所或相關(guān)注冊會計師的獨立性是否會受到損害，并簡要說明理由。
五、強化練習(xí)題答案及解析
（一）單項選擇題
1．【答案】A
【解析】對于向?qū)徲嬁蛻籼峁┑蔫b證業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所和鑒證小組成員都要求獨立于客戶。
2．【答案】D
【解析】會計師事務(wù)所如果不能消除對獨立性的影響或不能將其影響降低至可接受水平，必須拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。
3．【答案】C
【解析】業(yè)務(wù)期間自鑒證小組開始執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)之日起，至出具鑒證報告之日止，如果鑒證業(yè)務(wù)會再度發(fā)生，鑒證業(yè)務(wù)期間的結(jié)束應(yīng)以其中一方通知解除專業(yè)關(guān)系和出具鑒證報告二者之間時間孰晚為準，因此選項C正確。
4．【答案】A
【解析】在選項A中，事務(wù)所租用鑒證客戶門面是承接業(yè)務(wù)前，雙方之間現(xiàn)在不存在經(jīng)營關(guān)系；選項B、C、D的情形是典型的經(jīng)營關(guān)系。
5．【答案】D
【解析】在選項D中，書面不能將威脅獨立性的影響降低至可接受水平。
6．【答案】D
【解析】在選項D中，將高級管理人員調(diào)離鑒證小組不能將威脅獨立性的影響降低至可接受水平，事務(wù)所必須拒絕委托或終止業(yè)務(wù)。
7．【答案】A
【解析】在選項A中，注冊會計師不能因第三利益使用客戶信息，在選項B、C、D情況下可以披露。
8．【答案】D
【解析】選項A，注冊會計師不得采用或有收費的方式向客戶提供鑒證服務(wù)；選項B，事務(wù)所應(yīng)定期輪換項目負責(zé)人及簽字的注冊會計師；選項C，這里的“專家”是指除會計、審計之外，在某一領(lǐng)域具有專門技能、知識和經(jīng)驗的個人或單位。
9．【答案】B
【解析】不能廣告宣傳招攬業(yè)務(wù)的三個理由。
10．【答案】B
【解析】審計年報與代編年報屬于不相容業(yè)務(wù)。
11．【答案】D
【解析】選項D比較科學(xué)的收費標(biāo)準。
12．【答案】D
【解析】選項D中，注冊會計師不得對其能力進行廣告宣傳，也不得抵毀同行。
13．【答案】C
【解析】選項A，違反專業(yè)勝任能力要求；選項B，屬于或有收費；選項D，會計師事務(wù)所不能對自己能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。
14．【答案】D
【解析】根據(jù)職業(yè)道德基本準則要求，如果會計師事務(wù)所無法勝任則應(yīng)拒絕接受委托或終止約定。
（二）多項選擇題
1．【答案】A、B、C、D
【解析】職業(yè)道德基本原則包括獨立、客觀、公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注。
2．【答案】A、B、C、D
【解析】教材有新的明確的文字表述。
3．【答案】A、B、C、D
【解析】教材有新的明確的文字表述。
4．【答案】A、B、C
【解析】教材有新的明確的文字表述。
5．【答案】A、B、C、D
【解析】教材有新的明確的文字表述。
6．【答案】A、B、C、D
【解析】教材有新的明確的文字表述。
7．【答案】A、B、C、D
【解析】教材有新的明確的文字表述。
8．【答案】A、B、C、D
【解析】教材有新的明確的文字表述。
9．【答案】A、B、C、D
【解析】教材有新的明確的文字表述。
10．【答案】A、B、C
【解析】出具非標(biāo)準的審計報告不能消除威脅獨立性的影響。
11．【答案】A、B、C、D
【解析】教材有新的明確的文字表述。
12．【答案】A、B、C
【解析】會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取措施消除威脅獨立性的影響，沒有必要撤出該項業(yè)務(wù)。
13．【答案】A、C
【解析】在選項B中，與審計委員會討論獨立性不能消除威脅獨立性的影響；在選
項D中，撤出該項業(yè)務(wù)也沒有必要。
14．【答案】A、B、C、D
【解析】教材有新的明確的文字表述。
15．【答案】A、D
【解析】依據(jù)注冊會計師職業(yè)道德準則，會計師事務(wù)所及注冊會計師不能對其能力做廣告宣傳，不能允許其他單位或個人以本所名義從事審計業(yè)務(wù)，故選項B、C錯誤。
16．【答案】A、B、C、D
【解析】注冊會計師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時要保持獨立性，以下四個選項都屬于鑒證業(yè)務(wù)。
17．【答案】A、B、C、D
【解析】會計師事務(wù)所承接一項具體業(yè)務(wù)時維護獨立性的具體措施。
18．【答案】A、B、C、D
【解析】選項A是半年前曾在委托單位任職，一般認為存在自我評價威脅而影響?yīng)毩⑿?；選項B因經(jīng)濟利益關(guān)系而影響?yīng)毩⑿?；選項C存在自我評價關(guān)系而影響?yīng)毩⑿裕贿x項D存在關(guān)聯(lián)關(guān)系而影響?yīng)毩⑿浴?BR> （三）判斷題
1．【答案】√
【解析】應(yīng)有關(guān)注的目的， 教材有新的明確的文字表述。
2．【答案】√
【解析】“保密”職業(yè)道德規(guī)范的具體要求。
3．【答案】√
【解析】技術(shù)準則的具體要求，教材有新的明確的文字表述。
4．【答案】√
【解析】維護獨立性的防范措施思想，教材有新的明確的文字表述。
5．【答案】√
【解析】獨立性對接受或延續(xù)一項業(yè)務(wù)的具體要求，教材有新的明確的文字表述。
6．【答案】√
【解析】形式獨立性的要求，教材有新的明確的文字表述。
7．【答案】√
【解析】會計師事務(wù)所防范獨立性的措施要求，教材有新的明確的文字表述。
8．【答案】√
【解析】教材有新的明確的文字表述。
9．【答案】√
【解析】業(yè)務(wù)期間的基本概念，教材有新的明確的文字表述。
10．【答案】√
【解析】教材有新的明確的文字表述。
11．【答案】√
【解析】教材有新的明確的文字表述。
12．【答案】√
【解析】教材有新的明確的文字表述。
13．【答案】√
【解析】教材有新的明確的文字表述。
14．【答案】√
【解析】教材有新的明確的文字表述。
15．【答案】√
【解析】教材有新的明確的文字表述。
16．【答案】√
【解析】教材有新的明確的文字表述。
17．【答案】√
【解析】教材有新的明確的文字表述。
18．【答案】√
【解析】獨立性原則的基本要求。
19．【答案】√
【解析】或有收費的危害性。
20．【答案】√
【解析】支付或收取傭金對職業(yè)形象影響。
（四）簡答題
1．【答案】（1）獨立性是指實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。實質(zhì)上的獨立，是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨立，是指會計師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害；
（2）總體原則要求：對于向?qū)徲嬁蛻籼峁┑蔫b證業(yè)務(wù)，要求會計師事務(wù)所、鑒證小組成員獨立于該客戶；對于向非審計客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)，如果報告沒有明確限定于指定的使用者使用，則要求會計師事務(wù)所和鑒證小組成員獨立于該客戶；對于向非審計客戶提供鑒證業(yè)務(wù)，如果報告明確限定于指定的使用者使用，則要求鑒證小組成員獨立于該客戶，并且會計師事務(wù)所不應(yīng)當(dāng)在該客戶內(nèi)有重大的直接或間接經(jīng)濟利益。
2．【答案】會計師事務(wù)所應(yīng)從三個方面來構(gòu)建一套維護獨立性的防范措施：（1）職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施；（2）鑒證客戶內(nèi)部的防范措施；（3）會計師事務(wù)所的總體防范措施和承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時的具體防范措施。
3．【答案】鑒證業(yè)務(wù)期間自鑒證小組開始執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)之日起，至出具鑒證報告之日止，除非預(yù)期鑒證業(yè)務(wù)會再度發(fā)生。如果鑒證業(yè)務(wù)會再度發(fā)生，鑒證業(yè)務(wù)期間的結(jié)束應(yīng)以其中一方通知解除專業(yè)關(guān)系和出具鑒證報告二者之中時間孰晚為準。
4．【答案】在注冊會計師行業(yè)，由于注冊會計師提供的是高度專業(yè)性的服務(wù)，消費者無法對注冊會計師的專業(yè)服務(wù)做出類似于工商業(yè)領(lǐng)域?qū)ν馓峁┑漠a(chǎn)品、服務(wù)質(zhì)量和價格的評價和判斷——至少不能同等程度上做出類似評價或判斷。注冊會計師行業(yè)的過度競爭——特別是低價競爭，使得注冊會計師面臨很大的時間和預(yù)算壓力，往往導(dǎo)致服務(wù)質(zhì)量達不到標(biāo)準，終降低其服務(wù)質(zhì)量，而且有可能削弱注冊會計師的獨立性。
5．【答案】（1）或有收費是指收費與否或收費多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。例如，審計客戶要求注冊會計師出具標(biāo)準審計報告，否則就不付費，這屬于收費與否型的或有收費：審計客戶按照審計后的凈利潤水平高低付費，這屬于收費水平型的或有收費。
（2）或有收費在鑒證業(yè)務(wù)中危害很大。如果會計師事務(wù)所的收費與否或多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件，注冊會計師為了獲得收費或多收費，往往會發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖?，做出有違社會公眾利益的行為。
6．【答案】會計師事務(wù)所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。會計師事務(wù)所和注冊會計師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。因為，一方面，如果會計師事務(wù)所和注冊會計師為了招攬業(yè)務(wù)而向推薦方支付傭金，或因向第三方推薦客戶而收取傭金，就相當(dāng)于支付傭金的一方的業(yè)務(wù)收費降低，從而影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量。另一方面，如果會計師事務(wù)所和注冊會計師因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金，很容易導(dǎo)致形式上的不獨立，降低行業(yè)在社會公眾中的形象。
7．【答案】（1）會計事務(wù)所不得為上市公司同時提供編制財務(wù)報表和審計服務(wù)；（2）會計事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨立董事）、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)；（3）不允許會計師事務(wù)所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評估和審計服務(wù)，提供其他服務(wù)尚未受到限制。
8．【答案】會計師事務(wù)所的注冊會計師不宜刊登廣告，主要有三條理由：（1）注冊會計師的服務(wù)質(zhì)量及能力無法由廣告內(nèi)容加以評估；（2）廣告可能威脅專業(yè)服務(wù)的精神；（3）廣告可能導(dǎo)致同行之間的不正當(dāng)競爭。
9．【答案】W會計師事務(wù)所維護其獨立性的措施：
（1）安排鑒證小組以外的注冊會計師進行復(fù)核；（2）定期輪換項目負責(zé)人及簽字注冊會計師；（3）與鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會討論獨立性問題；（4）向鑒證客戶的審計委員或監(jiān)事會告知服務(wù)性質(zhì)和收費范圍；（5）制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序；（6）將獨立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。
10．【答案】（1）會損害獨立性。因為ABC會計師事務(wù)所的部分審計收費與X銀行股票發(fā)行上市目標(biāo)掛鉤，已構(gòu)成或有收費方式承辦業(yè)務(wù)；（2）不會損害獨立性。因為ABC會計師事務(wù)所按照正常程序和條件，以抵押貸款方式獲得借款，與X銀行之間不存在非正常的直接經(jīng)濟利益或間接重大經(jīng)濟利益；（3）會損害獨立性。A注冊會計師目前擔(dān)任X銀行的獨立董事，所產(chǎn)生的自我評價、經(jīng)濟利益威脅非常重大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩?；?）會損害獨立性。審計小組負責(zé)人B注冊會計師在ABC會計師事務(wù)所審計的財務(wù)報表早期間（2004年）前兩年內(nèi)擔(dān)任X銀行審計部經(jīng)理；（5）會損害獨立性。審計小組成員C注冊會計師協(xié)助X銀行編制財務(wù)報表，產(chǎn)生自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅非常重大，只有將注冊會計師調(diào)離審計小組；（6）不會損害獨立性。審計小組成員D注冊會計師的妻子不是X銀行的高級管理人員，對年報審計對象沒有直接重大影響。
（一）可考程度分析
本章屬于審計基礎(chǔ)知識，重要考試章節(jié)，近四年平均每年考6分以上（見表3-1），估計2007年本章可能考到的分值在6分～8分。
表3-1 近四年考題分值分布
年度
單項選擇題
多項選擇題
判斷題
簡答題
綜合題
合計
題量
分值
題量
分值
題量
分值
題量
分值
題量
分值
2003
2
2
1
6
8
2004
3
3
1
7
10
2005
1.5
7.5
7.5
2006
0
（二）重難點提示；
1．獨立性概念及總體原則要求；
2．業(yè)務(wù)期間概念及其對獨立性的影響；
3．獨立性原則在特定性情況下的運用；
4．職業(yè)道德規(guī)范對收費與傭金的要求；
5．不相容業(yè)務(wù)對獨立性的影響。
（三）教材變動情況
1．本章由原來教材第三章第三節(jié)“職業(yè)道德準則”獨立出來自成一章，主要介紹注冊會計師職業(yè)道德基本原則和具體要求；
2．在教材第三節(jié)P28-35，圍繞獨立性，增加了國際職業(yè)道德規(guī)范新成果即“防范措施、業(yè)務(wù)期間和特定情況下對獨立性原則的運用”，使教材對獨立性原則有了一個完整的結(jié)構(gòu)，即“獨立性概念——影響?yīng)毩⑿缘那樾巍婪洞胧獦I(yè)務(wù)期間——特定情況下的運用”；
3．在教材第九節(jié)P42第4段，增加了對跨國執(zhí)業(yè)時涉及的廣告宣傳方面的規(guī)范。
二、本章考點精講
【考點一】《職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》的構(gòu)架與結(jié)構(gòu)（教材P23第3段，一般了解）
表3-2
內(nèi)容
序號
第一層次：基本準則5個方面
第二層次：具體要求（7個方面）
1、
獨立、客觀、公正
獨立性（第三節(jié)）
2、
專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注
專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注（第四節(jié)
3、
保密
保密（第五節(jié)）
4、
職業(yè)行為
收費與傭金（第六節(jié)）
5、
技術(shù)準則
與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作（第八節(jié)）
6、
接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)（第八節(jié)）
7、
廣告業(yè)務(wù)招攬和宣傳（第九節(jié)）
【考點二】獨立性（教材P26-35，重點掌握）
1．獨立性概念及其總體原則要求（教材P24和P27）
（1）獨立性概念（教材P24第1段）
獨立性是指實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。實質(zhì)上的獨立，是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨立，是指會計師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。
（2）獨立性原則對會計師事務(wù)所和注冊會計師提出的總體原則要求（教材P27第5段，新增加內(nèi)容）
①對于向?qū)徲嬁蛻籼峁┑蔫b證業(yè)務(wù)，要求會計師事務(wù)所、鑒證小組成員獨立于該客戶；
②對于向非審計客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)，如果報告沒有明確限定于指定的使用者使用，則要求會計師事務(wù)所和鑒證小組成員獨立于該客戶；
③對于向非審計客戶提供鑒證業(yè)務(wù)，如果報告明確限定于指定的使用者使用，則要求鑒證小組成員獨立于該客戶，并且會計師事務(wù)所不應(yīng)當(dāng)在該客戶內(nèi)有重大的直接或間接經(jīng)濟利益。
2．威脅獨立性的情形（教材P27，未變動）
3．獨立性的防范措施框架（教材P28-29，修訂）
（1）職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施（新增加內(nèi)容）
①進入該職業(yè)的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗要求；
②繼續(xù)教育要求；
③執(zhí)業(yè)準則和監(jiān)督、懲戒程序；
④會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的外部復(fù)核；
⑤有關(guān)會計師事務(wù)所獨立性要求的法律。
（2）鑒證客戶內(nèi)部的防范措施（新增加內(nèi)容）
①在鑒證客戶的管理層委托會計師事務(wù)所時，由管理層以外的人員批準或同意這一
委托；
②鑒證客戶內(nèi)有能夠勝任管理決策的員工；
③強調(diào)鑒證客戶對財務(wù)報告公允性的的政策和程序；
④能夠確保在對非鑒證業(yè)務(wù)進行委托時作出客觀選擇的內(nèi)部程序；
⑤為會計師事務(wù)所的服務(wù)提供適當(dāng)監(jiān)督與溝通的公司治理結(jié)構(gòu)，例如審計委員會。
（3）會計師事務(wù)所的防范措施（未變動）
A、維護獨立性的總體防范措施
①會計師事務(wù)所的高級管理人員重視獨立性，并要求鑒證小組成員保持獨立性；
②制定有關(guān)獨立性的政策和程序，包括識別威脅獨立性的因素、評價威脅的嚴重程度以及采取相應(yīng)的維護措施；
③建立必要的監(jiān)督及懲戒機制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循；
④及時向所有高級管理人員和員工傳達有關(guān)政策和程序及其變化；
⑤制定能使員工向更高級別人員反映獨立性問題和政策和程序。
B、維護獨立性的具體防范措施
①安排鑒證小組以外的注冊會計師進行復(fù)核；
②定期輪換項目負責(zé)人及簽字注冊會計師；
③與鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會討論獨立性問題；
④向鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會告知服務(wù)性和收費范圍；
⑤制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序； ⑥將獨立性受到威脅的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。
（4）防范措施實施后的評價（教材P29倒數(shù)第8行）
當(dāng)維護措施不足以消除威脅獨立性因素的影響或不能將影響降至可接受水平時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。
4．業(yè)務(wù)期間（教材P29-30，新增內(nèi)容）
（1）基本觀點：會計師事務(wù)所和鑒證小組應(yīng)當(dāng)在鑒證業(yè)務(wù)期間獨立于鑒證客戶。
（2）什么是業(yè)務(wù)期間？
業(yè)務(wù)期間自鑒證小組開始執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)之日起，至出具鑒證報告之日止，除非預(yù)期鑒證業(yè)務(wù)會再度發(fā)生。如果鑒證業(yè)務(wù)會再度發(fā)生，鑒證業(yè)務(wù)期間的結(jié)束應(yīng)以其中一方通知解除專業(yè)關(guān)系和出具終鑒證報告二者之中時間孰晚為準。
（3）執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，如何考慮業(yè)務(wù)期間內(nèi)對獨立性的威脅？（教材P29倒數(shù)第1行）
在審計業(yè)務(wù)中，業(yè)務(wù)期間包括會計師事務(wù)所對其出具報告的財務(wù)報表的期間。
如果一個單位在會計師事務(wù)所即將對其出具報告的財務(wù)報表所覆蓋的期間之內(nèi)或之后成為審計客戶，那么會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素是否對獨立性產(chǎn)生威脅：
①在財務(wù)報表覆蓋期間之內(nèi)或之后，但在接受業(yè)務(wù)之前存在的與審計客戶的經(jīng)濟或經(jīng)營關(guān)系；
②以前向?qū)徲嬁蛻籼峁┑母黝惙?wù)。
“財務(wù)報表所覆蓋的期間之內(nèi)或之后”舉例：
A、2006年12月25日承接審計XYZ公司2006年度的年報，則為“期間之內(nèi)”
B、2007年1月2日承接審計XYZ公司2006年度的年報，則為“期間之后”。
（4）執(zhí)行非審計業(yè)務(wù)時，如何考慮業(yè)務(wù)期間對獨立性的威脅？（教材P30倒數(shù)第7行）
在非審計業(yè)務(wù)中，會計師事務(wù)所同樣應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟或經(jīng)營關(guān)系、或以前向其提供的各類服務(wù)是否會對獨立性產(chǎn)生威脅。
如果在財務(wù)報表覆蓋的期間之內(nèi)或之后、與審計有關(guān)的專業(yè)服務(wù)開始之前向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證服務(wù)，而且這些服務(wù)在審計業(yè)務(wù)期間將會被禁止，就應(yīng)當(dāng)考慮這些服務(wù)對獨立性產(chǎn)生的威脅。如果這些威脅并非明顯不重要，就有必要考慮和運用防范措施將威脅降至可接受水平。這樣的措施包括：
①與客戶的審計委員會等治理層討論與提供非鑒證業(yè)務(wù)有關(guān)的獨立性問題；
②獲得審計客戶對非鑒證服務(wù)的結(jié)果承提責(zé)任的；
③不允許提供非鑒證服務(wù)的人員參與審計業(yè)務(wù)；
④聘請另一會計師事務(wù)所復(fù)核非鑒證服務(wù)的結(jié)果，或請另一個會計師事務(wù)所在必要范圍內(nèi)重新執(zhí)行非鑒證服務(wù)，使其能夠?qū)@些服務(wù)承擔(dān)責(zé)任。
5．經(jīng)濟利益對獨立性的威脅及防范措施。（新增內(nèi)容，教材P30）
（1）經(jīng)濟利益威脅獨立性的情形（教材P27）
①與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益；
②收費主要來源于某一鑒證客戶；
③過分擔(dān)心失去某項業(yè)務(wù)；
④與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；
⑤對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費的方式；
⑥可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。
（2）從哪些方面評價經(jīng)濟利益對獨立性的威脅（教材P30）
①評價經(jīng)濟利益的類型（直接的經(jīng)濟利益還是間接的經(jīng)濟利益）；
②評價經(jīng)濟利益的重要性（直接控制時重要，間接控制時不重要的）；
③評價擁有經(jīng)濟利益人員的角色（鑒證小組成員或其直系親屬）。
（3）鑒證小組成員或其直系親屬在鑒證客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益時如何消除經(jīng)濟利益對獨立性的威脅（教材P31）
如果鑒證小組成員或其直系親屬在鑒證客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益，所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益威脅就會非常重要，以致只能采取以下防范措施才能消除這些威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑?BR> ①在該人員成為鑒證小組成員之前將直接的經(jīng)濟利益處置；
②在該人員成為鑒證小組成員之前間接的經(jīng)濟利益全部處置，或?qū)⑵渲械淖銐驍?shù)量處置，使剩余利益不再重大；
③將該鑒證小組成員調(diào)離鑒證業(yè)務(wù)。
6．會計師事務(wù)所或鑒證小組以及直系親屬的貸款和擔(dān)?？赡軐Κ毩⑿援a(chǎn)生威脅 （新增內(nèi)容，教材P31）
（1）會計師事務(wù)所的貸款和擔(dān)保對獨立性不會產(chǎn)生威脅的情形：
會計師事務(wù)所從銀行或類似機構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為會計師事務(wù)所的貸款擔(dān)保人的情況下，只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進行的，而且貸款對于會計師事務(wù)所和鑒證客戶都不夠重大，就不會對獨立性產(chǎn)生威脅。
（2）會計師事務(wù)所的貸款和擔(dān)保對獨立性會產(chǎn)生威脅的情形：
如果貸款對于鑒證客戶或會計師事務(wù)所是重大的，則需要采取防范措施將所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益威脅降至可接受水平。這樣的防范措施可能包括請會計師事務(wù)所以外的其他注冊會計師復(fù)核已做的工作。
（3）鑒證小組成員其直系親屬的貸款和擔(dān)保對獨立性不會產(chǎn)生威脅
鑒證小組成員或其直系親屬從銀行或類似機構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為其貸款擔(dān)保人時，只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進行的，就不會對獨立性產(chǎn)生威脅。
（4）鑒證小組成員或其直系親屬的貸款和擔(dān)保對獨立性會產(chǎn)生威脅
鑒證小組成員或其直系親屬從銀行或類似機構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為其貸款擔(dān)保人時，如果貸款不是按照正常的貸款程序、條件和要求進行的，就會對獨立性產(chǎn)生威脅。
7．經(jīng)營關(guān)系對獨立性威脅（新增內(nèi)容，教材P31）
（1）經(jīng)營關(guān)系對經(jīng)濟利益威脅和外界壓力威脅的情形：
會計師事務(wù)所或鑒證小組成員與鑒證客戶或其管理層之間存在密切的經(jīng)營關(guān)系，或會計師事務(wù)所與審計客戶之間存在密切的經(jīng)營關(guān)系，會帶來商業(yè)的或共同的經(jīng)濟利益，并產(chǎn)生經(jīng)濟利益威脅和外界壓力威脅。比如，
①在與鑒證客戶或?qū)ζ溆锌刂茩?quán)的所有者、董事、經(jīng)理或其他高級管理人員合資的企業(yè)中擁有重大的經(jīng)濟利益；
②將會計師事務(wù)所的一種或多種服務(wù)或產(chǎn)品與鑒證客戶的一種或多種服務(wù)或產(chǎn)品相結(jié)合，并將雙方的這些服務(wù)或產(chǎn)品進行一攬子交易；
③會計師事務(wù)所作為鑒證客戶產(chǎn)品或服務(wù)的分銷商或交易商，或鑒證客戶作為會計師事務(wù)所產(chǎn)品或服務(wù)的分銷商或交易商。
（2）經(jīng)營關(guān)系對經(jīng)濟利益威脅和外界壓力威脅時能夠采取的防范措施
在審計業(yè)務(wù)中，除非經(jīng)濟利益對于會計師事務(wù)所及審計客戶不重大，以及經(jīng)營關(guān)系對于會計師事務(wù)所及審計客戶明顯不重要，否則沒有防范措施可以將威脅降至可接受水平。
在非審計的鑒證業(yè)務(wù)中，除非經(jīng)濟利益對于會計師事務(wù)所和審計客戶明顯不重要，否則沒有防范措施可以將該威脅降至可接受水平。因此，在這兩種情況下，可能采取的措施是：
①終止該經(jīng)營關(guān)系；
②降低關(guān)系的重要性，使經(jīng)濟利益不重大，經(jīng)營關(guān)系明顯不重要；
③拒絕執(zhí)行該鑒證業(yè)務(wù)。
8．家庭或個人關(guān)系對獨立性威脅（新增內(nèi)容，教材P31）
（1）基本觀點：鑒證小組成員與鑒證客戶的董事、經(jīng)理或某些特定角色的員工之間存在家庭和個人關(guān)系，可能產(chǎn)生經(jīng)濟利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系或外界壓力威脅。（教材P31倒數(shù)第3行）
（2）評價要點：（教材P31倒數(shù)第3行）
①相應(yīng)人員在鑒證小組內(nèi)的職責(zé)；
②相應(yīng)人員在鑒證小組內(nèi)的關(guān)系密切程度；
③相應(yīng)家庭成員或其他人員在鑒證客戶中的角色。
（3）直系親屬時的壓力及消除威脅措施（教材P32第3行）
如果鑒證小組成員的直系親屬是鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對象產(chǎn)生直接重大影響的員工或曾經(jīng)在鑒證業(yè)務(wù)所涉及的期間處于這樣的職位，就只有通過將相應(yīng)人員調(diào)離鑒證小組，才能將對獨立性產(chǎn)生的威脅降至可接受水平。否則就撤出該鑒證業(yè)務(wù)。
（4）近緣親屬時的壓力及消除威脅措施
如果鑒證小組成員的近緣親屬是鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對象產(chǎn)生直接重大影響的員工，就會對獨立性產(chǎn)生威脅。這一威脅的重要性將取決于以下因素：
①該近緣親屬在客戶中的職位；
②如果可能，調(diào)離鑒證小組內(nèi)的職責(zé)，使該專業(yè)人員不處理其近緣親屬職責(zé)范圍內(nèi)的事項；
③制定政策和程序，使職員能夠向會計師事務(wù)所內(nèi)更高一級員工反映有關(guān)他們獨立性和客觀性的問題。
9．雇傭關(guān)系對獨立性的威脅（重大修訂，教材P32）
（1）基本觀點：如果鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對象產(chǎn)生直接重大影響的員工，曾經(jīng)是鑒證小組的成員或會計師事務(wù)所的合伙人，那么會計師事務(wù)所或鑒證小組成員的獨立性可能受到威脅；如果參與鑒證業(yè)務(wù)的人員有理由相信其會或可能會在未來某一時間加入鑒證客戶，那么鑒證小組成員的獨立性也會受到威脅。
（2）如何評價雇傭關(guān)系的威脅（新增內(nèi)容，教材P32）
①該人員在鑒證客戶中所擔(dān)任的職務(wù)；
②該人員與鑒證小組發(fā)生關(guān)聯(lián)的程度；
③該人員離開鑒證小組或會計師事務(wù)所的時間長短；
④該人員以前在鑒證小組或事務(wù)所中的職位。
（3）會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)采取哪些防范措施
會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要性，如果威脅并非明顯不重要，就有必要考慮和采取防范措施，將威脅降至可接受水平。這些防范措施可能包括：
①考慮修改鑒證業(yè)務(wù)的鑒證計劃的適當(dāng)性和必要性；
②委派一個與加入鑒證客戶的人員相比有足夠經(jīng)驗的鑒證小組執(zhí)行以后的鑒證業(yè)務(wù)；
③請鑒證小組以外的其他注冊會計師復(fù)核已做的工作，或在必要時提供建議；
④對鑒證業(yè)務(wù)進行質(zhì)量控制復(fù)核。
10．鑒證小組成員近曾在鑒證客戶工作對獨立性的威脅（教材P33）
（1）基本觀點：
①鑒證客戶以前的經(jīng)理、董事或員工成為鑒證小組的成員，可能產(chǎn)生經(jīng)濟利益、自我評價和關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅；
②如果在鑒證報告涉及的期間內(nèi)，鑒證小組的成員曾經(jīng)是鑒證客戶的經(jīng)理或董事，或曾經(jīng)是一名所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)對象產(chǎn)生直接重大影響的員工，所產(chǎn)生的威脅就會非常大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩剑?BR> ③如果在鑒證報告所涉及的期間以前，鑒證小組的成員曾經(jīng)是鑒證客戶的經(jīng)理或董事，或曾經(jīng)是一名所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)對象產(chǎn)生直接重大影響的員工，就可能會產(chǎn)生經(jīng)濟利益、自我評價和關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅。
（2）評價依據(jù)
如果當(dāng)期的鑒證業(yè)務(wù)需要該人員以前期間受雇于鑒證客戶時所做的決策和工作，就會產(chǎn)生這種威脅。威脅的重要性將取決于以下因素：①該人員在鑒證客戶中擔(dān)任的職務(wù)；②該人員離開鑒證客戶的時間長短；③該人員在鑒證小組中的職責(zé)。
（3）防范措施
會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要性，如果威脅并非明顯不重要，就有必要考慮和采取防范措施，將威脅降至可接受水平。這些防范措施可能包括：
①請其他注冊會計師復(fù)核該人員作為鑒證小組成員時所做的工作，或在必要時提供建議；
②與公司治理層，例如審計委員會，討論這一問題。
11．合伙人或員工作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事對獨立性的威脅（教材P33）
（1）如果會計師事務(wù)所的合伙人或員工成為鑒證客戶的經(jīng)理或董事，所產(chǎn)生的自我評價、經(jīng)濟利益威脅就會非常重大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩剑?BR> （2）如果會計師事務(wù)所的合伙人或員工成為審計客戶的公司秘書，所產(chǎn)生的自我評價和關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅就會非常重大，以致沒有防范措施可以將其降至可接受水平；
（3）為支持公司秘書性職能而提供的常規(guī)行政服務(wù)或有關(guān)公司秘書性行政問題的咨詢工作，通常不會被認為有損獨立性，只要所有的相關(guān)決策是由客戶的管理層做出的。
12．會計師事務(wù)所高級職員與鑒證客戶長期聯(lián)系對獨立性的威脅（教材P33）
（1）基本觀點：在一項鑒證業(yè)務(wù)中長期委派同一名高級職員，可能產(chǎn)生關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅；
（2）評價依據(jù)
在一項鑒證業(yè)務(wù)中長期委派同一名高級職員，可能產(chǎn)生關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅將取決于以下因素：
①該人員成為鑒證小組成員的時間長短；
②該人員在鑒證小組中的角色；
③會計師事務(wù)所的結(jié)構(gòu)；
④鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)。
（3）防范措施
會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)對威脅的重要性進行評價，如果威脅并非明顯不重要，就應(yīng)當(dāng)考慮并采取防范措施將威脅降至可接受水平。這些防范措施可能包括：
①輪換鑒證小組的高級職員；
②請鑒證小組成員以外的其他注冊會計師復(fù)核該高級職員所做的工作，或在必要時提供建議；
③進行獨立的內(nèi)容質(zhì)量復(fù)核。
13．會計師事務(wù)所或員工為鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)對獨立性的威脅（教材P34）
（1）基本觀點：
①會計師事務(wù)所向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)可能對會計師事務(wù)所或鑒證小組成員的獨立性產(chǎn)生威脅，尤其是對獨立性的潛在威脅；
②對獨立性的潛在威脅常出現(xiàn)在向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證業(yè)務(wù)時，單位的財務(wù)報表提供了與影響該單位的大量交易和事項有關(guān)的財務(wù)信息，而其他鑒證業(yè)務(wù)的對象可能在性質(zhì)上受到限制；
③對獨立性的威脅還可能出現(xiàn)在會計師事務(wù)所提供與非審計鑒證業(yè)務(wù)的對象有關(guān)的非鑒證業(yè)務(wù)時。在這種情況下應(yīng)當(dāng)考慮，會計師事務(wù)所參與非審計鑒證業(yè)務(wù)的對象的重要性，是否產(chǎn)生自我評價威脅，是否可以通過采取防范措施將對獨立性的威脅降至可接受水平，或非鑒證業(yè)務(wù)是否應(yīng)予以拒絕；
④非鑒證業(yè)務(wù)與非審計鑒證業(yè)務(wù)的對象關(guān)系，對獨立性的威脅通常是明顯不重要的。
（2）防范措施
會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價所產(chǎn)生的威脅的重要性，如果威脅并非明顯不重要，則有必要考慮和采取措施以消除威脅或?qū)⑼{降至可接受水平。這些防范措施可能包括：
①做出安排，使提供這種服務(wù)的人員不參與鑒證業(yè)務(wù)；
②請其他注冊會計師就這些活動對會計師事務(wù)所和鑒證小組獨立性的潛在影響提供建議；
③法規(guī)中規(guī)定的其他相關(guān)防范措施。
（四）利用其他專家工作時對職業(yè)道德的要求（教材P36）
當(dāng)利用其他注冊會計師以外的專家時，注冊會計師就必須采取措施確保這些專家了解相應(yīng)的道德要求。對專家的監(jiān)督和指導(dǎo)的程度取決于參與的人員和業(yè)務(wù)的性質(zhì)。這些監(jiān)督和指導(dǎo)可能包括：
（1）要求這些人員閱讀適當(dāng)?shù)牡赖乱?guī)范；
（2）要求這些人員對道德規(guī)范的理解提供書面確認；
（3）在出現(xiàn)潛在沖突時提供咨詢。
注冊會計師還應(yīng)當(dāng)對具體的獨立性要求或業(yè)務(wù)中所蘊含的其他風(fēng)險保持警惕。任何情況下，如果適當(dāng)?shù)牡赖滦袨椴荒艿玫阶袷鼗虮ＷC，那么注冊會計師就不能接受業(yè)務(wù)。如果業(yè)務(wù)已經(jīng)開始執(zhí)行，則應(yīng)予以終止。
（五）注冊會計師對客戶信息保密的例外（教材P37）
1．基本觀點：
注冊會計師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密。如果客戶存在違法行為，面臨著法規(guī)強制注冊會計師披露客戶信息的除外。
2．可以披露客戶信息的情形：
注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：
①取得客戶的授權(quán)；
②根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)督機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；
③接受同業(yè)復(fù)核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查。
3．決定披露客戶信息時應(yīng)考慮的因素
在決定披露客戶的有關(guān)信息時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：
①是否了解和證實了所有相關(guān)信息。如果還存在未經(jīng)證實的事實或意見，在決定披露時應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷；
②信息披露的方式和對象，尤其是，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定溝通對象是適當(dāng)?shù)慕邮苷?，并有?zé)任采取適當(dāng)行動；
③可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果，注冊會計師是否會因信息披露而招致法律責(zé)任，其后果是什么；
④在所有情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要向法律顧問和職業(yè)組織進行咨詢。
（六）收費與傭金的職業(yè)道德（教材P38-39，重點掌握）
1．注冊會計師行業(yè)不能采用降價收費招攬業(yè)務(wù)
在注冊會計師行業(yè)，由于注冊會計師提供的是高度專業(yè)性服務(wù)， 消費者無法做出類似于工商企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的評價和判斷——至少不能同等程度上做出類似評價或判斷。因此，注冊會計師的競爭與其他商業(yè)競爭是不同的。在這種情況下，注冊會計師行業(yè)的過度競爭——特別是低價競爭，使得注冊會計師面臨很大的時間和預(yù)算壓力，往往導(dǎo)致服務(wù)質(zhì)量達不到標(biāo)準，降低其服務(wù)質(zhì)量，而且有可能削弱注冊會計師的獨立性。
2．科學(xué)收費的計算標(biāo)準
通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r費用率或日費用率為基礎(chǔ)，按照實施專業(yè)服務(wù)的每個人員所耗用的時間來計算；
3、在確定收費時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：
（1）專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能；
（2）所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗；
（3）每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間；
（4）提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。
4．收費報價明顯低于前任時的確保
如果收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務(wù)所的相應(yīng)報價，會計師事務(wù)所應(yīng)法確保：一是在提供專業(yè)服務(wù)時，工作質(zhì)量不會受到威脅，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，遵守執(zhí)業(yè)準則和質(zhì)量控制程序；二是客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費基礎(chǔ)。
5．什么叫或有收費？為什么不能或有收費？
（1）或有收費
或有收費是指收費與否或收費多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。例如，審計客戶要求注冊會計師出具標(biāo)準審計報告，否則就不付費，這屬于收費與否型的或有收費；審計客戶按照審計后的凈利潤水平高低付費，這屬于收費水平型的或有收費。
（2）或有收費在鑒證業(yè)務(wù)中危害很大：
或有收費在鑒證業(yè)務(wù)中危害很大。如果會計師事務(wù)所的收費與否或收費多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件，注冊會計師為了獲取收費或多收費，往往會發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖姡龀鲇羞`社會公眾利益的行為。
（3）任何情況下都不能或有收費嗎？
如果經(jīng)法院或其他公共管理機構(gòu)確定的收費，則不應(yīng)視為或有收費。除得到法律認可或作為某種專業(yè)服務(wù)的公認做法而被職業(yè)組織認可外，按照百分比或其他類似基礎(chǔ)收取費用應(yīng)被視為或有收費。
6．為什么不能支付或收取傭金？
（1）基本觀點：
會計師事務(wù)所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。會計師事務(wù)所和注冊會計師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。
（2）為什么不能收取或支付傭金？
傭金也是影響注冊會計師服務(wù)質(zhì)量和行業(yè)形象的一個重要因素。一方面，如果會計師事務(wù)所和注冊會計師為了招攬業(yè)務(wù)而向推薦方支付傭金，或因向第三方推薦客戶而收取傭金，就相當(dāng)于支付傭金的一方的業(yè)務(wù)收費降低，從而影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量。另一方面，如果會計師事務(wù)所和注冊會計師因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金，很容易導(dǎo)致形式上的不獨立，降低行業(yè)在社會公眾中的形象。
（七）不相容業(yè)務(wù)的職業(yè)道德規(guī)范（教材P39，重點掌握）
1．基本觀點：
注冊會計師不得同時從事與提供專業(yè)服務(wù)不相容的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動。
2．不能同時提供哪些業(yè)務(wù)？
（1）會計師事務(wù)所不得為上市公司同時提供編制財務(wù)報表和審計服務(wù)如果同時提供編制財務(wù)報表和審計服務(wù)所產(chǎn)生的自我評價、經(jīng)濟利益威脅就會非常重大，以致于沒有任何防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩剑?BR> （2）會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨立董事）、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)，如果會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨立董事）、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)，所產(chǎn)生的自我評價、經(jīng)濟利益威脅就會非常重大，以致于沒有任何防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩剑?BR> （3）我國會計師事務(wù)所不能為同一家上市公司同時提供資產(chǎn)評估和審計服務(wù)，如果會計師事務(wù)所為同一家上市公司同時提供資產(chǎn)評估和審計服務(wù)所產(chǎn)生的自我評價、經(jīng)濟利益威脅就會非常重大，以致于沒有任何防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩健?BR> （八）對接任前任注冊會計師審計業(yè)務(wù)的后任提出職業(yè)道德要求（教材P39-41，重點掌握）
1．基本觀點：
在接受委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計師進行必要溝通，并對溝通結(jié)果進行評價，以確定是否接受委托。
2．接受委托前溝通內(nèi)容：（教材P40）
后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理，具體包括：
①是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題；
②前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧；
③前任注冊會計師曾與被審計單位治理層溝通過的關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為及內(nèi)部控制的重大缺陷等問題；
④前任注冊會計師認為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因。
3．接受委托后溝通內(nèi)容（教材P41）
（1）接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)征得被審計單位同意，并與前任注冊會計師進行溝通；
（2）接受委托后的溝通是由后任注冊會計師根據(jù)審計工作需要自行決定的主要包括閱前任注冊會計師的工作底稿及詢問有關(guān)事項等；
（3）如果前任注冊會計師決定向后任注冊會計師提供工作底稿，一般可考慮進一步從被審計單位（前審計客戶）處獲取一份確認函，以便降低在與后任注冊會計師進行溝通時發(fā)生誤解的可能性。
（九）職業(yè)道德規(guī)范對“廣告業(yè)務(wù)招攬和宣傳”的限制（教材P42，重點掌握）
1．會計師事務(wù)所和注冊會計師為什么不能對其能力進行宣傳以招攬業(yè)務(wù)？
①注冊會計師的服務(wù)質(zhì)量和能力無法由廣告內(nèi)容加以評估；
②廣告可能威脅專業(yè)服務(wù)的精神；
③廣告可能導(dǎo)致同行之間的不正當(dāng)競爭。
2．在跨國執(zhí)行業(yè)務(wù)時對廣告宣傳的要求
在跨國執(zhí)行業(yè)務(wù)時，在允許做廣告的國家執(zhí)行業(yè)務(wù)的注冊會計師，不應(yīng)該在禁止做廣告的國家通過出版或散發(fā)的報紙或雜志做廣告來謀求優(yōu)勢。同樣，在禁止做廣告的國家執(zhí)行業(yè)務(wù)的注冊會計師，也不應(yīng)在允許做廣告的國家出版的報紙或雜志上做廣告。
三、經(jīng)典例題考點分析
（一）多項選擇題
1．A會計師事務(wù)所洽談的以下審計業(yè)務(wù)中，必須在接受業(yè)務(wù)委托前與B會計師事務(wù)所進行溝通的有( )。(2004年)
A.甲公司擬聘請A會計師事務(wù)所審計其2003年度財務(wù)報表。B會計師事務(wù)所審計了甲公司2003年半年度財務(wù)報表，出具了標(biāo)準無保留意見的審計報告
B.乙公司擬聘請A會計師事務(wù)所重新審計其2003年度財務(wù)報表。此前，B會計師事務(wù)所審計了乙公司2003年度財務(wù)報表，出具了標(biāo)準無保留意見的審計報告
C.丙公司擬聘請A會計師事務(wù)所審計其2003年度財務(wù)報表，此前曾有意委托B會計師事務(wù)所審計，但B會計師事務(wù)所在初步了解情況后未接受委托。C會計師事務(wù)所審計了丙公司2002年度財務(wù)報表，出具了保留意見的審計報告
D.丁公司擬聘請A會計師事務(wù)所審計其2003年度財務(wù)報表。丁公司于2003年初設(shè)立，B會計師事務(wù)所承辦了其設(shè)立驗資業(yè)務(wù)
【答案】A、B
【解析】根據(jù)審計準則第1152號，前任注冊會計師通常包括兩種情況：（1）已對近一期財務(wù)報表發(fā)表了審計意見的會計師事務(wù)所。例如：對于執(zhí)行2004年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的A會計師事務(wù)所而言，前任注冊會計師是指執(zhí)行2003年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的B會計師事務(wù)所。（2）接受委托但未完成審計工作的會計師事務(wù)所。例如，對于執(zhí)行2004年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的A會計師事務(wù)所而言，前任注冊會計師是指之前接受委托執(zhí)行2004年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)、但尚未完成審計工作的B會計師事務(wù)所。后任注冊會計師通常包括兩種情況：（1）在簽訂業(yè)務(wù)約定書之前，正在考慮接受委托的會計師事務(wù)所。此時，后任注冊會計師對于是否接受委托尚未做出后決定，正準備與前任注冊會計師溝通，待了解有關(guān)情況之后再做決定。（2）在簽訂業(yè)務(wù)約定書之后，已接受委托接替前任注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所。
在選項A中，B會計師事務(wù)所審計了甲公司2003年半年度的財務(wù)報表，B事務(wù)所應(yīng)作A會計師事務(wù)所的前任；選項B是前任注冊會計師所指的情況；選項C中，B會計師事務(wù)所對2003年的年報未接受委托，也未審計2002年的年報，不屬于“前任”范疇；在選項D中，B會計師事務(wù)所承辦了丁公司的驗資業(yè)務(wù)，驗資業(yè)務(wù)與2003年年報審計業(yè)務(wù)不是連續(xù)業(yè)務(wù)，不屬于“前任注冊會計師”定義范疇。
2.戊公司擬聘請A會計師事務(wù)所審計其2003年度財務(wù)報表。B會計師事務(wù)所審計了戊公司2002年度財務(wù)報表，出具了保留意見的審計報告。以下涉及與B會計師事務(wù)所溝通相關(guān)的事項中，正確的有( )。(2004年)
A.在與B會計師事務(wù)所溝通前，應(yīng)事先征得戊公司管理*的書面同意
B.如果戊公司不允許與B會計師事務(wù)所溝通，應(yīng)詢問其原因，并考慮是否接受委托
C.如果戊公司允許與B會計師事務(wù)所溝通，應(yīng)提請B會計師事務(wù)所提供與2003年度財務(wù)報表審計有關(guān)的重要審計工作底稿
D.如果B會計師事務(wù)所未予答復(fù)，應(yīng)考慮是否接受委托
【答案】A、B、D
【解析】在選項A中，后任注冊會計師與前任B會計師事務(wù)所溝通前，應(yīng)征得被審計單位戊公司管理*的同意，故是正確選項；
在選項B中，如果戊公司不允許與前任注冊會計師即B會計師事務(wù)所溝通，后任注冊會計師即A會計事務(wù)所要詢問其原因并考慮是否能接受委托，故也是正確選項；
在選項C中，根據(jù)審計準則第1152號第十三條，同時在2007年審計教材P41倒數(shù)第1段， 如果被審計單位管理*戊公司允許后任A會計師事務(wù)所與前任B會計師事務(wù)所進行溝通，要求查閱與2003年度財務(wù)報表審計有關(guān)的重要審計工作底稿，前任B會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向后任注冊會計師A會計師事務(wù)所獲取確認函，就工作底稿的使用目的、范圍和責(zé)任等與后任注冊會計師達成一致后才可提供有關(guān)審計工作底稿，由于后任未向前任提供“確認函”，前任不會向后任提供審計工作底稿這一原則，故選項C不正確；
在選項D中，即使戊公司管理*允許與B所進行溝通，如果B所未予答復(fù)，或者答復(fù)是有限的，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否接受委托，因為前已述及，后任與前任進行溝通是后任注冊會計師能否接受委托的前提，不管是由于前任不答復(fù)還是由于被審計單位管理*不允許前后任進行溝通都直接決定后任注冊會計師能否接受委托。
3.A會計師事務(wù)所接受戌公司委托，審計其2003年度財務(wù)報表。B會計師事務(wù)所審計了戌公司2002年度財務(wù)報表，出具了標(biāo)準無保留意見的審計報告。在實施必要的審計程序后，A會計師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)戌公司2002年度財務(wù)報表可能存在重大錯報。以下各項措施中，A會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取的有( )。(2004年)
A.提請戌公司管理*告知B會計師事務(wù)所
B.在戌公司管理*拒絕告知B會計師事務(wù)所時，直接告知B會計師事務(wù)所
C.在審計報告中指明，期初余額可能存在重大錯報，由于不專門對期初余額發(fā)表意見，相關(guān)責(zé)任由B會計師事務(wù)所負責(zé)
D.在戌公司管理*拒絕告知B會計師事務(wù)所時，考慮對審計報告的影響或解除業(yè)務(wù)約定
【答案】A、D
【解析】根據(jù)審計準則第1152號第十四條的規(guī)定：“查閱前任注冊會計師工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊會計師實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，但后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)對其實施的審計程序及得出的審計結(jié)論負責(zé)。”，因此選項C是不應(yīng)采取的措施；
根據(jù)審計準則第1152號第十五條的規(guī)定：“如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務(wù)報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位告知前任注冊會計師。必要時，后任注冊會計師可要求被審計單位安排三方會談，以便采取措施進行妥善處理”，因此，選項A是正確的；
根據(jù)審計準則第1152號第十六條的規(guī)定：“如果被審計單位拒絕告知前任注冊會計師，或前任注冊會計師拒絕參加三方會談，或后任注冊會計師對解決問題的方案不滿意，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對審計報告的影響或解除業(yè)務(wù)約定”，因此，選項D是正確的；
選項B中強調(diào)后任直接告知前任有關(guān)前任的重大錯報是不妥的。
（二）簡答題
1.X公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，由于其業(yè)務(wù)的性質(zhì)和經(jīng)營規(guī)模發(fā)生重大變化，ABC會計師事務(wù)所正在考慮是否繼續(xù)接受委托以及審計收費等問題。（2005年）
【要求】請簡要回答：
（1）在重新簽訂業(yè)務(wù)約定書前，ABC會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)主要從哪些方面考慮是否接受委托？
（2）在重新商定審計收費時，ABC會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)主要考慮哪些因素以反映提供審計服務(wù)的價值？
【答案】
（1）在重新簽訂業(yè)務(wù)約定書前，ABC會計師事務(wù)所主要從下列三個方面考慮是否接受委托：
①會計師事務(wù)所的獨立性；
②向X公司繼續(xù)提供審計服務(wù)的能力；
③X公司管理層是否正直、誠實。
（2）在重新商定審計收費時，ABC會計師事務(wù)所主要考慮以下四個因素以反映提供審計服務(wù)的價值：
①審計服務(wù)所需的知識和技能；
②所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗；
③每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間；
④提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。
2.V公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。2004年11月，ABC會計師事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審計業(yè)務(wù)約定書，審計V公司2004年度財務(wù)報表。假定存在以下情形：（2005年）
（1）V公司由于財務(wù)困難，應(yīng)付ABC會計師事務(wù)所2003年度審計費用100萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，ABC會計師事務(wù)所同意V公司延期至2005年底支付。在此期間，V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費。
（2）V公司由于財務(wù)人員短缺，2004年向ABC會計師事務(wù)所借用一名注冊會計師，由該注冊會計師將經(jīng)會計主管審核的記賬憑證錄入計算機信息系統(tǒng)。ABC會計師事務(wù)所未將該注冊會計師包括在V公司2004年度財務(wù)報表審計項目組。
（3）甲注冊會計師已連續(xù)5年擔(dān)任V公司年度財務(wù)報表審計的簽字注冊會計師。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在審計V公司2004年度財務(wù)報表時，ABC會計師事務(wù)所決定不再由甲注冊會計師擔(dān)任簽字注冊會計師。但在成立V公司2004年度財務(wù)報表審計項目組時，ABC會計師事務(wù)所要求其繼續(xù)擔(dān)任外勤審計負責(zé)人。
（4）由于V公司降低2004年度財務(wù)報表審計費用近1/3，導(dǎo)致ABC會計師事務(wù)所審計收入不能彌補審計成本，ABC會計師事務(wù)所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。
（5）V公司要求ABC會計師事務(wù)所在出具審計報告的同時，提供內(nèi)部控制審核報告。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。
（6）ABC會計師事務(wù)所針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向V公司提出了會計政策選用和會計處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題。
【要求】
請根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨立性的規(guī)定，分別判斷上述六種情形是否對ABC會計師事務(wù)所的獨立性造成損害，并簡要說明理由。
【答案】
（1）損害獨立性。ABC會計師事務(wù)所將2003年審計費用收入100萬元延期至2005年底可以達到繼續(xù)承接L公司2005年年報審計委托，同時，對V公司以前年度尚未支付的審計費用收取資金占用費，與V公司存在除審計收費以外的直接經(jīng)濟利益關(guān)系。
（2）不損害獨立性。該注冊會計師從事的記賬憑證輸入工作不屬于編制鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)和其他記錄，不會產(chǎn)生自我評價對獨立性的威脅。
（3）損害獨立性。甲注冊會計師盡管不再擔(dān)任簽字注冊會計師，但還擔(dān)任V公司2004年度財務(wù)報表外勤審計負責(zé)人，并沒有消除關(guān)聯(lián)關(guān)系對獨立性的威脅。
（4）損害獨立性。由于ABC會計師事務(wù)所受到V公司降低收費的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍，形成外界壓力對獨立性的威脅。
（5）不損害獨立性。內(nèi)部控制審核與審計報表業(yè)務(wù)不是不相容的工作，不會對獨立性造成威脅。
（6）不損害獨立性。為V公司提出會計政策選用和會計處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題，屬于審計過程中的正常工作。
3.ABC會計師事務(wù)所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2003年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，并于2003年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書。ABC會計師事務(wù)所指派A和B注冊會計師為該審計項目負責(zé)人。假定存在以下情況：（2004年）
（1）V商業(yè)銀行以2003年度經(jīng)營虧損為由，要求ABC會計師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計收費，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。不是按政黨的貸款程序條件和要求進行的，ABC會計師事務(wù)所同意了V商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補充協(xié)議。
（2）A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，A注冊會計師未將該股票售出，也未予回避。
（3）B注冊會計師的妹妹在V商業(yè)銀行財務(wù)部從事會計核算工作，但非財務(wù)部負責(zé)人。B注冊會計師未予回避。
（4）由于計算機專家李先生曾在V商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計算機信息系統(tǒng)的設(shè)計，ABC會計師事務(wù)所特聘請李先生協(xié)助測試V商業(yè)銀行的計算機信息系統(tǒng)。
（5）ABC會計師事務(wù)所與V商業(yè)銀行信貸評審部進行業(yè)務(wù)合作：由信貸評審部介紹需要審計的貸款客戶，ABC會計師事務(wù)所負責(zé)審計工作，后由信貸評審部復(fù)核審計質(zhì)量。鑒于雙方各自承擔(dān)的工作，相關(guān)審計收費由雙方各按50%比例分配。
（6）ABC會計師事務(wù)所將其簡介委托V商業(yè)銀行信貸部向申請貸款的客戶贈送，該簡介內(nèi)容真實、客觀。
【要求】
（1）針對第（1）、（4）、（5）和（6）種情況，判斷ABC會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由。
（2）針對第（2）和（3）種情況，分別判斷A、B注冊會計師是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由。
【答案】
【要求】(1):
（1）違反獨立性。因為ABC會計師事務(wù)所正在審計V商業(yè)銀行2003年度的財務(wù)報表，ABC會計師事務(wù)所以答應(yīng)降低審計收費為條件來換取其正要申請的購買辦公樓的按揭貸款利率的優(yōu)惠， ABC會計師事務(wù)所與V商業(yè)銀行之間存在審計收費以外的其他經(jīng)濟利益，威脅獨立性。
（4）違反獨立性。因為ABC會計師事務(wù)所正在審計V商業(yè)銀行2003年度的財務(wù)報表，同時ABC會計師事務(wù)所聘請曾參與V商業(yè)銀行計算機信息系統(tǒng)設(shè)計的李先生協(xié)助該事務(wù)所測試計算機信息系統(tǒng)。此種行為相當(dāng)于注冊會計師向?qū)徲嬁蛻籼峁┝薎T系統(tǒng)服務(wù)，產(chǎn)生自我評價威脅，威脅獨立性。
（5）違反獨立性。因為ABC會計師事務(wù)所得到的審計客戶是V商業(yè)銀行信貸評審部介紹的，ABC會計師事務(wù)所將所得審計收費與該銀行信貸評審部平分，雙方之間存在經(jīng)營關(guān)系，威脅獨立性。
（6）違反不恰當(dāng)對外宣傳。因為ABC會計師事務(wù)所將其簡介委托V商業(yè)銀行信貸部向申請貸款的客戶贈送，申請貸款的客戶不是ABC會計師事務(wù)所的客戶，會計師事務(wù)所不得未經(jīng)邀請就向非客戶發(fā)放簡介等宣傳資料，ABC會計師事務(wù)所進行了不恰當(dāng)?shù)男麄鳌?BR> 要求（2）：
針對第（2）種情況，A注冊會計師違反了獨立性。因為A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票，A注冊會計師與V商業(yè)銀行存在直接經(jīng)濟利益，威脅獨立性。
針對第（3）種情況，B注冊會計師違反了獨立性。因為B注冊會計師是審計項目負責(zé)人之一，其妹妹屬于關(guān)系密切的家庭成員，并且所從事會計核算工作能夠?qū)δ陥髮徲嫎I(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響，B注冊會計師未予回避，威脅的獨立性。
4.ABC會計師事務(wù)所首次接受委托，承辦V公司2002年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，并于2002年底與V公司簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。假定存在以下情況：
（1）ABC會計師事務(wù)所以明顯低于前任注冊會計師的審計收費承接了業(yè)務(wù)，并且，通過與前任注冊會計師和當(dāng)?shù)叵嗤?guī)模的其他會計師事務(wù)所進行比較，向V公司保證，在審計中能夠遵循獨立審計準則，審計質(zhì)量不會因降低收費而受到影響。
（2）在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書后，ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師受聘擔(dān)任V公司獨立董事。按照原定審計計劃，A注冊會計師為該審計項目的外勤審計負責(zé)人。為保持獨立性，ABC會計師事務(wù)所在執(zhí)行該審計業(yè)務(wù)前，將A注冊會計師調(diào)離審計小組。
（3）ABC會計師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開展工作，要求該律師書面按照中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務(wù)。
（4）V公司要求ABC會計師事務(wù)所在出具審計報告的同時，提供正式納稅鑒證意見。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。
（5）前任注冊會計師V公司2001年度財務(wù)報表出具了標(biāo)準無保留意見審計報告，ABC會計師事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)該財務(wù)報表存在重大錯報，因認為事實已經(jīng)非常清楚，所以決定不再提請V公司與前任注冊會計師聯(lián)系。
（6）V公司在某國設(shè)有分支機構(gòu)，該國允許會計師事務(wù)所通過廣告承攬業(yè)務(wù)，因此，ABC會計師事務(wù)所委托該分支機構(gòu)在該國媒體進行廣告宣傳，以招攬該國在中國設(shè)立的企業(yè)的審計業(yè)務(wù)。相關(guān)廣告費已由ABC會計師事務(wù)所支付。（2003年）
【要求】
請分別上述6種情況，判斷ABC會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求，并簡要說明理由。
【答案】
（1）違反職業(yè)道德規(guī)范。根據(jù)2007年《審計》教材P38“收費考慮的因素”，如果收費報價明顯低子前任注冊會計師或其他會計師事務(wù)所的相應(yīng)報價，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保：一是在提供專業(yè)服務(wù)時，工作質(zhì)量不會受到威脅，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，遵守執(zhí)業(yè)準則和質(zhì)量控制程序；二是客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費基礎(chǔ)。
（2）違反職業(yè)道德規(guī)范。根據(jù)2007年《審計》教材P33，會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工成為鑒證客戶的獨立董事，所產(chǎn)生的自我評價，經(jīng)濟利益威脅致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩健?BR> （3）不違反職業(yè)道德規(guī)范。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求律師就遵守職業(yè)道德規(guī)范提供書面。
（4）不違反職業(yè)道德規(guī)范。為V公司提供納稅鑒證意見是審計服務(wù)的延伸，兩者并非不相容的業(yè)務(wù)。
（5）違反職業(yè)道德規(guī)范。注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請V公司告知前任注冊會計師，并要求安排三方會談，以采取措施進行妥善處理。
（6）違反職業(yè)道德規(guī)范。根據(jù)2007年《審計》教材P42對“廣告”的要求，在跨國執(zhí)行業(yè)務(wù)時注冊會計師的服務(wù)質(zhì)量及能力無法由廣告內(nèi)容加以評估；廣告可能威脅專業(yè)服務(wù)的精神；廣告可能導(dǎo)致同行之間的不競爭。四、同步強化練習(xí)題
（一）單項選擇題
1．會計師事務(wù)所和鑒證小組成員有義務(wù)識別、評價對獨立性的威脅及其應(yīng)采取的針對性措施。以下措施不恰當(dāng)?shù)氖牵?）。（教材P27第5段）
A、對于向?qū)徲嬁蛻籼峁┑蔫b證業(yè)務(wù)，必須要求鑒證小組成員獨立于該客戶，會計師事務(wù)所可以與該鑒證客戶存在經(jīng)營關(guān)系
B、對于向非審計客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)， 如果報告沒有明確限定于指定的使用者使用，則要求會計師事務(wù)所和鑒證小組成員必須獨立于該客戶
C、對于向非審計客戶提供鑒證業(yè)務(wù)，如果報告明確限定于指定的使用者使用，則要求鑒證小組成員獨立于該客戶，并且會計師事務(wù)所不應(yīng)當(dāng)在該客戶內(nèi)有重大的直接或間接經(jīng)濟利益
D、對于向?qū)徲嬁蛻籼峁┑蔫b證業(yè)務(wù)，要求會計師事務(wù)所和鑒證小組成員都獨立于該客戶
2．如果會計師事務(wù)所采取維護獨立性的措施不足以消除威脅獨立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)（ ）。（教材P29倒數(shù)第3段）
A、以或有收費形式收取審計費用
B、對該報表發(fā)表非標(biāo)準無保留意見
C、將威脅獨立性的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組
D、拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定
3．XYZ會計師事務(wù)所從2003年12月1日開始授受委托已經(jīng)連續(xù)兩年對ABC股份有限報表進行了審計，雙方約定2007年3月8日對2006年度的財務(wù)報表出具審計報告并且決定在2007年9月15日后雙方終止一切業(yè)務(wù)。XYZ會計師事務(wù)所鑒證業(yè)務(wù)期間恰當(dāng)?shù)氖牵?）。（教材P29倒數(shù)第2段）
A、2003年12月1日至2007年3月8日。
B、2004年1月1日至2007年3月8日。
C、2003年12月1日至2007年9月15日。
D、2004年1月1日至2007年9月15日。
4．會計師事務(wù)所或鑒證小組成員與鑒證客戶或其管理層之間不存在密切的經(jīng)營關(guān)系的是（ ）。（教材P31）
A、會計師事務(wù)所在承接鑒證客戶鑒證業(yè)務(wù)前曾經(jīng)租用過鑒證客戶的門面作為該事務(wù)所的辦公樓
B、在與鑒證客戶或?qū)ζ溆锌刂茩?quán)的所有者、董事、經(jīng)理或其他高級管理人員合資的企業(yè)中擁有重大的經(jīng)濟利益（教材P31）
C、將會計師事務(wù)所的一種或多種服務(wù)或產(chǎn)品與鑒證客戶的一種或多種服務(wù)或產(chǎn)品相結(jié)合，并將雙方的這些服務(wù)或產(chǎn)品進行一攬子交易（教材P31）
D、會計師事務(wù)所作為鑒證客戶產(chǎn)品或服務(wù)的分銷商或交易商，或鑒證客戶作為會計
師事務(wù)所產(chǎn)品或服務(wù)的分銷商或交易商（教材P31）
5．鑒證小組成員與鑒證客戶董事、經(jīng)理或某些特定角色的員工之間是直系親屬或近緣親屬關(guān)系則應(yīng)當(dāng)采取防范措施維護獨立性。以下不能維護獨立性的是（ ）。（教材P32第2段）
A、如果是直系親屬則應(yīng)將該鑒證人員調(diào)離鑒證小組
B、如果是直系親屬的鑒證小組成員不調(diào)離鑒證小組則要求會計師事務(wù)所撤出該項鑒證業(yè)務(wù)
C、制定政策和程序，使職員能夠向會計師事務(wù)所內(nèi)更高一級員工反映有關(guān)他們獨立性和客觀性的問題
D、如果是近緣親屬則要求其書面其應(yīng)承擔(dān)責(zé)任
6．如果鑒證小組成員作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事，則應(yīng)當(dāng)采取有效的防范措施維護獨立性。以下表述不正確的是（ ）。（教材P33）
A、如果會計師事務(wù)所的合伙人或員工成為鑒證客戶的經(jīng)理或董事，所產(chǎn)生的自我評價、經(jīng)濟利益威脅就會非常重大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩?BR> B、如果會計師事務(wù)所的合伙人或員工成為審計客戶的公司秘書，所產(chǎn)生的自我評價和關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅就會非常重大，以致沒有防范措施可以將其降至可接受水平
C、為支持公司秘書性職能而提供的常規(guī)行政服務(wù)或有關(guān)公司秘書性行政問題的咨詢工作，通常不會被認為有損獨立性，只要所有的相關(guān)決策是由客戶的管理層做出的
D、如果會計師事務(wù)所的高級管理人員成為鑒證客戶的經(jīng)理或董事，則應(yīng)將其調(diào)離該鑒證小組以維護獨立性
7．注冊會計師在以下哪種情況屬于禁止披露客戶的有關(guān)信息（ ）。（教材P37）
A、出于第三方利益使用客戶信息
B、取得客戶的授權(quán)
C、根據(jù)法規(guī)要求,為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為
D、接受同業(yè)復(fù)核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查
8．下列沒有違背注冊會計師職業(yè)道德的相關(guān)規(guī)定的是( )。
A.注冊會計師采用或有收費的方式向客戶提供鑒證服務(wù)
B.某項目經(jīng)理多年對ABC公司審計，由于對ABC公司較熟悉，容易發(fā)現(xiàn)問題，故今年仍安排其負責(zé)該公司的年度財務(wù)報表審計工作
C.注冊會計師可以再聘請會計、審計專家協(xié)助其工作
D.后任注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師所審計的財務(wù)報表存在重大錯報，首先應(yīng)當(dāng)提請審計客戶告知前任注冊會計師
9．會計師事務(wù)所和注冊會計師不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)，下列陳述的原因中不正確的是( )。（教材P42第2段）
A.廣告可能導(dǎo)致同行之間的不正當(dāng)競爭
B.廣告可以提高本會計師事務(wù)所的知名度
C.廣告可能損害專業(yè)服務(wù)的精神
D.注冊會計師的服務(wù)質(zhì)量及能力無法由廣告內(nèi)容加以評估
10．會計師事務(wù)所不得為同一家上市公司同時提供( )。（教材P39）
A.審計年報和納稅申報
B.審計年報和代編財務(wù)報表
C.審計年報和IT系統(tǒng)服務(wù)
D.審計年報和法律服務(wù)
11．下列各項中,會計師事務(wù)所的收費標(biāo)準較為科學(xué)的是( )。（教材P38）
A.按照行業(yè)管理部門的規(guī)定
B.按照被審計單位同行業(yè)的平均水平
C.按照被審計單位資產(chǎn)規(guī)模大小以及按照審計工作量
D.按照每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r費用率或日費用率為基礎(chǔ)計算業(yè)務(wù)收費
12．下列各項中，屬于注冊會計師違反職業(yè)道德規(guī)范行為的是( )。
A.注冊會計師應(yīng)按照業(yè)務(wù)約定和專業(yè)準則的要求完成委托業(yè)務(wù)
B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益
C.除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會計師事務(wù)所不得以或有收費形式為客戶提供各種鑒證服務(wù)
D.注冊會計師可以在一定范圍內(nèi)對其能力進行廣告宣傳，但不得抵毀同行
13．注冊會計師的下列行為中，不違反職業(yè)道德規(guī)范的是( )。
A.承接了主要工作需由事務(wù)所外專家完成的業(yè)務(wù)
B.按服務(wù)成果的大小進行收費
C.不以個人名義承接一切業(yè)務(wù)
D.對自己的能力進行廣告宣傳
14．會計師事務(wù)所對無法勝任或不能按時完成的業(yè)務(wù)，應(yīng)( )。（教材P36）
A.聘請其他專業(yè)人員幫助
B.轉(zhuǎn)包給其他會計師事務(wù)所
C.減少業(yè)務(wù)收費
D.拒絕接受委托
（二）多項選擇題
1．注冊會計師為了實現(xiàn)其執(zhí)業(yè)目標(biāo)，必須遵守以下基本原則（ ）。（教材P23）
A、獨立、客觀、公正
B、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注
C、保密和職業(yè)行為
D、技術(shù)準則
2．以下關(guān)于獨立、客觀、公正表達正確的是（ ）。（教材P23-24）
A、如果注冊會計師與客戶之間不能保持獨立，存在經(jīng)濟利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系，或屈從外界壓力，就很難取信于社會公眾
B、注冊會計師應(yīng)當(dāng)力求公平，不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性
C、注冊會計師既不得接受，也不得提供可被合理認為對其職業(yè)判斷或?qū)ζ錁I(yè)務(wù)交往對象產(chǎn)生重大不當(dāng)影響的禮品或款待，盡量避免使自己專業(yè)聲譽受損的情況
D、注冊會計師在提供專業(yè)服務(wù)時，應(yīng)當(dāng)坦率、誠實，保證公正，無論提供何種服務(wù)，擔(dān)任何種職務(wù)，注冊會計師都應(yīng)維護其專業(yè)服務(wù)的公正性，并在判斷中保持客觀
3．專業(yè)勝任能力的基本原則要求注冊會計師做到以下方面（ ）。（教材P24）
A、既要求注冊會計師具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，又要求其經(jīng)濟、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)
B、注冊會計師如果不能保持和提高專業(yè)勝任能力，就難以完成客戶委托的業(yè)務(wù)
C、如果注冊會計師缺乏足夠的知識、技能和經(jīng)驗提供專業(yè)服務(wù)，就構(gòu)成了一種欺詐
D、不承接自己不能勝任的業(yè)務(wù)，如果注冊會計師不能認識到這一點，承接了難以勝任的業(yè)務(wù)，就可能給客戶乃至社會公眾帶來危害
4．以下表述中符合注冊會計師職業(yè)行為，維護了職業(yè)良好聲譽的有（ ）。（教材P25-26）
A、注冊會計師行業(yè)作為一個肩負重大社會責(zé)任的行業(yè)，應(yīng)以把維護社會公眾利益作為注冊會計師行業(yè)的根本目標(biāo)
B、注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對客戶的責(zé)任
C、會計師事務(wù)所不得雇用正在其他會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計師,注冊會計師不得
以個人名義同時在兩家或兩家以上的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)
D、注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過客戶獲取任何利益
5．以下哪些情形可能在經(jīng)濟利益方面威脅到會計師事務(wù)所和注冊會計師的獨立性。（ ）（教材P27）
A、會計師事務(wù)所與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系
B、會計師事務(wù)所與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益
C、合伙人過分擔(dān)心失去某項業(yè)務(wù)
D、鑒證客戶與會計師事務(wù)所約定對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費的方式
6．會計師事務(wù)所維護獨立性的總體防范措施主要包括（ ）。（教材P29）
A、建立必要的監(jiān)督及懲戒機制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循
B、制定能使員工向更高級別人員反映獨立性問題和政策和程序
C、制定有關(guān)獨立性的政策和程序，包括識別威脅獨立性的因素、評價威脅的嚴重程度以及采取相應(yīng)的維護措施 D、及時向所有高級管理人員和員工傳達有關(guān)政策和程序及其變化
7．XYZ會計師事務(wù)所于2006年1月1日至2月1日為ABC股份有限公司設(shè)計計算機會計數(shù)據(jù)系統(tǒng)，2006年12月1日接受委托對ABC公司2006年度的報表進行審計。XYZ會計師事務(wù)所如果準備承接ABC公司2006年度的年報審計則需要考慮采取哪些防范措施將威脅獨立性影響降至可接受的水平（ ）。（教材P30）
A、與ABC公司的審計委員會等治理層討論與提供非鑒證業(yè)務(wù)有關(guān)的獨立性問題
B、獲得ABC公司對非鑒證服務(wù)的結(jié)果承擔(dān)責(zé)任的
C、XYZ會計師事務(wù)所不允許提供非鑒證服務(wù)的人員參與審計業(yè)務(wù)
D、ABC公司聘請另一會計師事務(wù)所復(fù)核非鑒證服務(wù)的結(jié)果，或請另一會計師事務(wù)所在必要范圍內(nèi)重新執(zhí)行非鑒證服務(wù)，使其能夠?qū)@些服務(wù)承擔(dān)責(zé)任
8．在鑒證客戶內(nèi)的經(jīng)濟利益可能對獨立性產(chǎn)生經(jīng)濟利益威脅。在評價威脅的重要性以及用以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩降倪m當(dāng)防范措施時，應(yīng)當(dāng)評價（ ）。（教材P30）
A、評價擁有經(jīng)濟利益人員的角色
B、評價經(jīng)濟利益對獨立性威脅的重大性
C、評價直接經(jīng)濟利益
D、評價間接經(jīng)濟利益
9．如果鑒證小組成員或其直系親屬在簽證客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益，所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益威脅就會非常重要，以致只能采取以下哪些防范措施才能消除這些威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑?）。（教材P31）
A、在該人員成為鑒證小組成員之前將直接的經(jīng)濟利處置
B、在該人員成為鑒證小組成員之前將間接的經(jīng)濟利益全部處置
C、將該鑒證小組成員調(diào)離鑒證業(yè)務(wù)
D、該人員成為鑒證小組成員之前間接經(jīng)濟利益中的足夠數(shù)量處置，使剩余利益不再重大
10．如果會計師事務(wù)所在承接鑒證客戶業(yè)務(wù)時發(fā)現(xiàn)與客戶之間存在重大經(jīng)營關(guān)系，不管承接的是審計業(yè)務(wù)還是非審計鑒證業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取下列哪些措施來降低威脅獨立性的影響（ ）。（教材P31）
A、會計師事務(wù)所終止該經(jīng)營業(yè)務(wù)
B、會計師事務(wù)所降低經(jīng)營關(guān)系的重要性，使經(jīng)濟利益不重大，經(jīng)營關(guān)系明顯不重要
C、拒絕執(zhí)行該鑒證業(yè)務(wù)
D、考慮出具非標(biāo)準審計報告
11．如果鑒證小組成員與鑒證客戶存在雇傭關(guān)系則對獨立性產(chǎn)生威脅，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取的防范措施可能包括（ ）。（教材P32-33）
A、考慮修改鑒證業(yè)務(wù)的鑒證計劃的適當(dāng)性或必要性
B、委派一個與加入鑒證客戶的人員相比有足夠經(jīng)驗的鑒證小組執(zhí)行以后的鑒證業(yè)務(wù)
C、請鑒證小組以外的其他注冊會計師復(fù)核已做的工作，或在必要時提供建議
D、對鑒證業(yè)務(wù)進行質(zhì)量控制復(fù)核
12．如果會計師事務(wù)所長期委派某位高級職員承擔(dān)某一客戶的鑒證業(yè)務(wù)，則應(yīng)當(dāng)采取以下哪些防范措施維護獨立性（ ）。（教材P34）
A、輪換鑒證小組的高級職員
B、請鑒證小組成員以外的其他注冊會計師復(fù)核該高級職員所做的工作，或在必要時
提供建議
C、進行獨立的內(nèi)部質(zhì)量復(fù)核
D、撤出該項鑒證業(yè)務(wù)
13．如果收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務(wù)所的相應(yīng)報價，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保（ ）。（教材P38）
A、在提供專業(yè)服務(wù)時，工作質(zhì)量不會受到威脅，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，遵守執(zhí)業(yè)準則和質(zhì)量控制程序
B、與其審計委員會討論獨立性問題
C、讓客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費基礎(chǔ)
D、撤出該項委托
14．在接受委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計師進行必要溝通，并對溝通結(jié)果進行評價，以確定是否接受委托。后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括（ ）。（教材P40）
A、是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題
B、前任注冊會計師曾與被審計單位治理層溝通過的關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷等問題
C、前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧
D、前任注冊會計師認為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因
15．下列各項中，符合注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的有( )。
A.會計師事務(wù)所沒有以降低收費方式招攬業(yè)務(wù)
B.會計師事務(wù)所為爭取更多的客戶對其能力做廣告宣傳
C.會計師事務(wù)所允許有條件的其他單位以本所名義承辦業(yè)務(wù)
D.會計師事務(wù)所沒有雇傭正在其他會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計師
16．注冊會計師執(zhí)行以下業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)保持獨立性的有( )。
A.審計年度財務(wù)報表 B.審閱半年度財務(wù)報表
C.預(yù)測性財務(wù)信息審核 D.內(nèi)部控制審核
17．A會計師事務(wù)所正在審計ABC上市公司2006年度的財務(wù)報表，A會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取下列哪些措施維護其獨立性( )。（教材P29）
A.安排審計小組以外的注冊會計師進行復(fù)核
B.與ABC公司的監(jiān)事會討論獨立性
C.向ABC公司的監(jiān)事會告知服務(wù)質(zhì)量和收費情況
D.將參加ABC公司的審計小組成員小李調(diào)離，因為小李的父親是ABC公司的財務(wù)部長
18．下列情況中，作為鑒證小組成員為確保其獨立性而應(yīng)調(diào)離的有( )。
A.半年前在委托單位任財務(wù)總監(jiān)職
B.擁有委托單位股份1000股，每股成本價3.68元
C.為委托單位代編財務(wù)報表
D.與委托單位的總裁有近緣關(guān)系
（三）判斷題
1．注冊會計師保持應(yīng)有關(guān)注的目的是為了確?？蛻裟軌蛳硎艿礁咚降膶I(yè)服務(wù)。為了達到這一基本要求，注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)保持職業(yè)謹慎，以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。（ ）（教材P25）
2．注冊會計師在簽訂業(yè)務(wù)約定書時，應(yīng)當(dāng)書面對在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中獲知的客戶信息保密，不能在沒有取得客戶同意的情況下泄露任何客戶的商業(yè)秘密。（ ）（教材P25）
3．注冊會計師有責(zé)任在執(zhí)業(yè)時保持應(yīng)有的關(guān)注和專業(yè)勝任能力，并在遵守公正性、客觀性要求的限度內(nèi)為客戶提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，遵守中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則、企業(yè)會計準則以及其他法律、法規(guī)和規(guī)章。（ ）（教材P25）
4．按照獨立性規(guī)范，會計師事務(wù)所和鑒證小組成員有義務(wù)識別和評價可能對獨立性產(chǎn)生威脅的各種環(huán)境和關(guān)系，并采取適當(dāng)行動消除這些威脅或運用防范措施將其降至可接受水平。（ ）（教材P26）
5．會計師事務(wù)所在決定接受或延續(xù)一項業(yè)務(wù)是否合適時，在決定所需要的防范措施的性質(zhì)時，以及在決定某一人員是否可以成為鑒證小組成員時，都應(yīng)當(dāng)評價相關(guān)環(huán)境、鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)以及對獨立性的各種威脅。（ ）（教材P27）
6．對于審計客戶，要求會計師事務(wù)所、鑒證小組成員均獨立于審計客戶?；谕瑯拥目紤]，在向非審計客戶提供鑒證業(yè)務(wù)時，也要求會計師事務(wù)所和鑒證小組成員獨立于非審計鑒證客戶。（ ）（教材P27）
7．會計師事務(wù)所和鑒證小組成員應(yīng)當(dāng)考慮執(zhí)業(yè)環(huán)境、對獨立性的威脅和能夠消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩降姆婪洞胧⑦@一決策過程作出書面文件記錄。（ ）（教材P28）
8．不論鑒證業(yè)務(wù)是審計業(yè)務(wù)還是非審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟或經(jīng)營關(guān)系以及以前向該鑒證客戶提供的各類服務(wù)是否對獨立性產(chǎn)生威脅。（ ）
9．鑒證業(yè)務(wù)期間是指自鑒證小組開始執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)之日起，至出具鑒證報告之日止，除非預(yù)期鑒證業(yè)務(wù)會再度發(fā)生。如果鑒證業(yè)務(wù)會再度發(fā)生，鑒證業(yè)務(wù)期間的結(jié)束應(yīng)以其中一方通知解除專業(yè)關(guān)系和出具鑒證報告二者之中時間孰晚為準。（ ）（教材P29）
10．會計師事務(wù)所從銀行或類似機構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為會計師事務(wù)所的貸款擔(dān)保人的情況下，只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進行的，而且貸款對于會計師事務(wù)所是重大的，就不會對獨立性產(chǎn)生威脅。（ ）（教材P31）
11．鑒證小組成員或其直系親屬從銀行或類似機構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為其貸款擔(dān)保人時，只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進行的，就不會對獨立性產(chǎn)生威脅。（ ）（教材P31）
12．如果鑒證小組成員與鑒證客戶存在經(jīng)濟利益關(guān)系，除非經(jīng)濟利益不重大或經(jīng)營關(guān)系明顯不重要，否則適當(dāng)?shù)拇胧┦菍⒃摮蓡T調(diào)離小組。（ ）（教材P31）
13．向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)可能對獨立性產(chǎn)生威脅，只要對獨立性的威脅已經(jīng)被降至可接受水平，會計師事務(wù)所就可以提供鑒證業(yè)務(wù)以外的服務(wù)。（ ）（教材P35）
14．注冊會計師有義務(wù)對其在專業(yè)服務(wù)過程中以及提供專業(yè)服務(wù)終止后獲得的有關(guān)客戶的信息予以保密。（ ）（教材P36）
15．如果審計客戶委托注冊會計師對已審計財務(wù)報表進行重新審計，接受委托的注冊會計師應(yīng)視為后任注冊會計師，而之前已發(fā)表審計意見的注冊會計師則視為前任注冊會計師。（ ）（教材P40）
16．如果前任注冊會計師決定向后任注冊會計師提供工作底稿，一般可考慮進一步從被審計單位(前審計客戶)處獲取一份確認函，以便降低在與后任注冊會計師進行溝通時發(fā)生誤解的可能性。（ ）（教材P41）
17．在跨國執(zhí)行業(yè)務(wù)時，在允許做廣告的國家執(zhí)行業(yè)務(wù)的注冊會計師，不應(yīng)該在禁止做廣告的國家通過出版或散發(fā)的報紙或雜志做廣告來謀求優(yōu)勢。同樣，在禁止做廣告的國家執(zhí)行業(yè)務(wù)的拄冊會計師，也不應(yīng)在允許做廣告的國家出版的報紙或雜志上做廣告。（ ）（教材P42）
18．如果會計師事務(wù)所與客戶存在損害獨立性的利害關(guān)系時，會計師事務(wù)所不得承接其委托的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)，如果業(yè)務(wù)已承接，則應(yīng)解除業(yè)務(wù)約定。( ) （教材P29）
19．如果會計師事務(wù)所的收費多少以鑒證工作結(jié)果為條件，注冊會計師為了多收費往往會發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖?，作出違反社會公眾利益的行為。( ) （教材P38）
20．會計師事務(wù)所通過向他人支付傭金或收取他人支付的傭金而招攬業(yè)務(wù)不僅影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量而且很容易導(dǎo)致形式上不獨立，降低行業(yè)在社會公眾中的形象。( ) （教材P39）（四）簡答題
1．簡述獨立性的含義及其總體原則要求？ （教材P24和P27）
2．會計師事務(wù)所和鑒證小組成員從哪些方面考慮來構(gòu)建一套維護獨立性的防范措施？（教材P28-29）
3．簡述鑒證業(yè)務(wù)期間的含義？ （教材P29）
4．注冊會計師行業(yè)為什么不能實施競爭壓價？（教材P38）
5．什么是或有收費？會計師事務(wù)所為什么不能進行或有收費？（教材P38）
6．會計師事務(wù)所和注冊會計師為什么不能收取或支付傭金？（教材P38-39）
7．在我國，會計師事務(wù)所不能執(zhí)行哪些不相容業(yè)務(wù)？（教材P39）
8．在我國，會計師事務(wù)所和注冊會計師為什么不能對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)
務(wù)？（教材P42）
9．W會計師事務(wù)所已接受委托正準備對其長期服務(wù)的審計客戶進行審計，W會計師事務(wù)所將如何維護其獨立性？（教材P29）
10．X銀行擬申請公開發(fā)行股票，委托ABC會計師事務(wù)所審計其2004年度、2005年度和2006年度財務(wù)報表，雙方于2006年底簽定審計業(yè)務(wù)約定書。
假定ABC會計師事務(wù)所及其審計小組成員與X銀行存在以下情況：
(1)ABC會計師事務(wù)所與X銀行簽訂的審計業(yè)務(wù)約定書約定：審計費用為1500000元，X銀行在ABC會計師事務(wù)所提交審計報告時支付50%的審計費用，剩余50%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付。
(2)2005年7月，ABC會計師事務(wù)所按照正常借款程序和條件，向X銀行以抵押貸款方式借款10000000元，用于購置辦公用房。
(3)ABC會計師事務(wù)所的合伙人A注冊會計師目前擔(dān)任X銀行的獨立董事。
(4)審計小組負責(zé)人B注冊會計師2003年曾擔(dān)任X銀行的審計部經(jīng)理。
(5)審計小組成員C注冊會計師自2005年以來一直協(xié)助X銀行編制財務(wù)報表。
(6)審計小組成員D注冊會計師的妻子自2003年度起一直擔(dān)任X銀行的統(tǒng)計員。
【要求】
請分別上述6種情況，判斷ABC會計師事務(wù)所或相關(guān)注冊會計師的獨立性是否會受到損害，并簡要說明理由。
五、強化練習(xí)題答案及解析
（一）單項選擇題
1．【答案】A
【解析】對于向?qū)徲嬁蛻籼峁┑蔫b證業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所和鑒證小組成員都要求獨立于客戶。
2．【答案】D
【解析】會計師事務(wù)所如果不能消除對獨立性的影響或不能將其影響降低至可接受水平，必須拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。
3．【答案】C
【解析】業(yè)務(wù)期間自鑒證小組開始執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)之日起，至出具鑒證報告之日止，如果鑒證業(yè)務(wù)會再度發(fā)生，鑒證業(yè)務(wù)期間的結(jié)束應(yīng)以其中一方通知解除專業(yè)關(guān)系和出具鑒證報告二者之間時間孰晚為準，因此選項C正確。
4．【答案】A
【解析】在選項A中，事務(wù)所租用鑒證客戶門面是承接業(yè)務(wù)前，雙方之間現(xiàn)在不存在經(jīng)營關(guān)系；選項B、C、D的情形是典型的經(jīng)營關(guān)系。
5．【答案】D
【解析】在選項D中，書面不能將威脅獨立性的影響降低至可接受水平。
6．【答案】D
【解析】在選項D中，將高級管理人員調(diào)離鑒證小組不能將威脅獨立性的影響降低至可接受水平，事務(wù)所必須拒絕委托或終止業(yè)務(wù)。
7．【答案】A
【解析】在選項A中，注冊會計師不能因第三利益使用客戶信息，在選項B、C、D情況下可以披露。
8．【答案】D
【解析】選項A，注冊會計師不得采用或有收費的方式向客戶提供鑒證服務(wù)；選項B，事務(wù)所應(yīng)定期輪換項目負責(zé)人及簽字的注冊會計師；選項C，這里的“專家”是指除會計、審計之外，在某一領(lǐng)域具有專門技能、知識和經(jīng)驗的個人或單位。
9．【答案】B
【解析】不能廣告宣傳招攬業(yè)務(wù)的三個理由。
10．【答案】B
【解析】審計年報與代編年報屬于不相容業(yè)務(wù)。
11．【答案】D
【解析】選項D比較科學(xué)的收費標(biāo)準。
12．【答案】D
【解析】選項D中，注冊會計師不得對其能力進行廣告宣傳，也不得抵毀同行。
13．【答案】C
【解析】選項A，違反專業(yè)勝任能力要求；選項B，屬于或有收費；選項D，會計師事務(wù)所不能對自己能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。
14．【答案】D
【解析】根據(jù)職業(yè)道德基本準則要求，如果會計師事務(wù)所無法勝任則應(yīng)拒絕接受委托或終止約定。
（二）多項選擇題
1．【答案】A、B、C、D
【解析】職業(yè)道德基本原則包括獨立、客觀、公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注。
2．【答案】A、B、C、D
【解析】教材有新的明確的文字表述。
3．【答案】A、B、C、D
【解析】教材有新的明確的文字表述。
4．【答案】A、B、C
【解析】教材有新的明確的文字表述。
5．【答案】A、B、C、D
【解析】教材有新的明確的文字表述。
6．【答案】A、B、C、D
【解析】教材有新的明確的文字表述。
7．【答案】A、B、C、D
【解析】教材有新的明確的文字表述。
8．【答案】A、B、C、D
【解析】教材有新的明確的文字表述。
9．【答案】A、B、C、D
【解析】教材有新的明確的文字表述。
10．【答案】A、B、C
【解析】出具非標(biāo)準的審計報告不能消除威脅獨立性的影響。
11．【答案】A、B、C、D
【解析】教材有新的明確的文字表述。
12．【答案】A、B、C
【解析】會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取措施消除威脅獨立性的影響，沒有必要撤出該項業(yè)務(wù)。
13．【答案】A、C
【解析】在選項B中，與審計委員會討論獨立性不能消除威脅獨立性的影響；在選
項D中，撤出該項業(yè)務(wù)也沒有必要。
14．【答案】A、B、C、D
【解析】教材有新的明確的文字表述。
15．【答案】A、D
【解析】依據(jù)注冊會計師職業(yè)道德準則，會計師事務(wù)所及注冊會計師不能對其能力做廣告宣傳，不能允許其他單位或個人以本所名義從事審計業(yè)務(wù)，故選項B、C錯誤。
16．【答案】A、B、C、D
【解析】注冊會計師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時要保持獨立性，以下四個選項都屬于鑒證業(yè)務(wù)。
17．【答案】A、B、C、D
【解析】會計師事務(wù)所承接一項具體業(yè)務(wù)時維護獨立性的具體措施。
18．【答案】A、B、C、D
【解析】選項A是半年前曾在委托單位任職，一般認為存在自我評價威脅而影響?yīng)毩⑿?；選項B因經(jīng)濟利益關(guān)系而影響?yīng)毩⑿?；選項C存在自我評價關(guān)系而影響?yīng)毩⑿裕贿x項D存在關(guān)聯(lián)關(guān)系而影響?yīng)毩⑿浴?BR> （三）判斷題
1．【答案】√
【解析】應(yīng)有關(guān)注的目的， 教材有新的明確的文字表述。
2．【答案】√
【解析】“保密”職業(yè)道德規(guī)范的具體要求。
3．【答案】√
【解析】技術(shù)準則的具體要求，教材有新的明確的文字表述。
4．【答案】√
【解析】維護獨立性的防范措施思想，教材有新的明確的文字表述。
5．【答案】√
【解析】獨立性對接受或延續(xù)一項業(yè)務(wù)的具體要求，教材有新的明確的文字表述。
6．【答案】√
【解析】形式獨立性的要求，教材有新的明確的文字表述。
7．【答案】√
【解析】會計師事務(wù)所防范獨立性的措施要求，教材有新的明確的文字表述。
8．【答案】√
【解析】教材有新的明確的文字表述。
9．【答案】√
【解析】業(yè)務(wù)期間的基本概念，教材有新的明確的文字表述。
10．【答案】√
【解析】教材有新的明確的文字表述。
11．【答案】√
【解析】教材有新的明確的文字表述。
12．【答案】√
【解析】教材有新的明確的文字表述。
13．【答案】√
【解析】教材有新的明確的文字表述。
14．【答案】√
【解析】教材有新的明確的文字表述。
15．【答案】√
【解析】教材有新的明確的文字表述。
16．【答案】√
【解析】教材有新的明確的文字表述。
17．【答案】√
【解析】教材有新的明確的文字表述。
18．【答案】√
【解析】獨立性原則的基本要求。
19．【答案】√
【解析】或有收費的危害性。
20．【答案】√
【解析】支付或收取傭金對職業(yè)形象影響。
（四）簡答題
1．【答案】（1）獨立性是指實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。實質(zhì)上的獨立，是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨立，是指會計師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害；
（2）總體原則要求：對于向?qū)徲嬁蛻籼峁┑蔫b證業(yè)務(wù)，要求會計師事務(wù)所、鑒證小組成員獨立于該客戶；對于向非審計客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)，如果報告沒有明確限定于指定的使用者使用，則要求會計師事務(wù)所和鑒證小組成員獨立于該客戶；對于向非審計客戶提供鑒證業(yè)務(wù)，如果報告明確限定于指定的使用者使用，則要求鑒證小組成員獨立于該客戶，并且會計師事務(wù)所不應(yīng)當(dāng)在該客戶內(nèi)有重大的直接或間接經(jīng)濟利益。
2．【答案】會計師事務(wù)所應(yīng)從三個方面來構(gòu)建一套維護獨立性的防范措施：（1）職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施；（2）鑒證客戶內(nèi)部的防范措施；（3）會計師事務(wù)所的總體防范措施和承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時的具體防范措施。
3．【答案】鑒證業(yè)務(wù)期間自鑒證小組開始執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)之日起，至出具鑒證報告之日止，除非預(yù)期鑒證業(yè)務(wù)會再度發(fā)生。如果鑒證業(yè)務(wù)會再度發(fā)生，鑒證業(yè)務(wù)期間的結(jié)束應(yīng)以其中一方通知解除專業(yè)關(guān)系和出具鑒證報告二者之中時間孰晚為準。
4．【答案】在注冊會計師行業(yè)，由于注冊會計師提供的是高度專業(yè)性的服務(wù)，消費者無法對注冊會計師的專業(yè)服務(wù)做出類似于工商業(yè)領(lǐng)域?qū)ν馓峁┑漠a(chǎn)品、服務(wù)質(zhì)量和價格的評價和判斷——至少不能同等程度上做出類似評價或判斷。注冊會計師行業(yè)的過度競爭——特別是低價競爭，使得注冊會計師面臨很大的時間和預(yù)算壓力，往往導(dǎo)致服務(wù)質(zhì)量達不到標(biāo)準，終降低其服務(wù)質(zhì)量，而且有可能削弱注冊會計師的獨立性。
5．【答案】（1）或有收費是指收費與否或收費多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。例如，審計客戶要求注冊會計師出具標(biāo)準審計報告，否則就不付費，這屬于收費與否型的或有收費：審計客戶按照審計后的凈利潤水平高低付費，這屬于收費水平型的或有收費。
（2）或有收費在鑒證業(yè)務(wù)中危害很大。如果會計師事務(wù)所的收費與否或多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件，注冊會計師為了獲得收費或多收費，往往會發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖?，做出有違社會公眾利益的行為。
6．【答案】會計師事務(wù)所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。會計師事務(wù)所和注冊會計師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。因為，一方面，如果會計師事務(wù)所和注冊會計師為了招攬業(yè)務(wù)而向推薦方支付傭金，或因向第三方推薦客戶而收取傭金，就相當(dāng)于支付傭金的一方的業(yè)務(wù)收費降低，從而影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量。另一方面，如果會計師事務(wù)所和注冊會計師因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金，很容易導(dǎo)致形式上的不獨立，降低行業(yè)在社會公眾中的形象。
7．【答案】（1）會計事務(wù)所不得為上市公司同時提供編制財務(wù)報表和審計服務(wù)；（2）會計事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨立董事）、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)；（3）不允許會計師事務(wù)所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評估和審計服務(wù)，提供其他服務(wù)尚未受到限制。
8．【答案】會計師事務(wù)所的注冊會計師不宜刊登廣告，主要有三條理由：（1）注冊會計師的服務(wù)質(zhì)量及能力無法由廣告內(nèi)容加以評估；（2）廣告可能威脅專業(yè)服務(wù)的精神；（3）廣告可能導(dǎo)致同行之間的不正當(dāng)競爭。
9．【答案】W會計師事務(wù)所維護其獨立性的措施：
（1）安排鑒證小組以外的注冊會計師進行復(fù)核；（2）定期輪換項目負責(zé)人及簽字注冊會計師；（3）與鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會討論獨立性問題；（4）向鑒證客戶的審計委員或監(jiān)事會告知服務(wù)性質(zhì)和收費范圍；（5）制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序；（6）將獨立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。
10．【答案】（1）會損害獨立性。因為ABC會計師事務(wù)所的部分審計收費與X銀行股票發(fā)行上市目標(biāo)掛鉤，已構(gòu)成或有收費方式承辦業(yè)務(wù)；（2）不會損害獨立性。因為ABC會計師事務(wù)所按照正常程序和條件，以抵押貸款方式獲得借款，與X銀行之間不存在非正常的直接經(jīng)濟利益或間接重大經(jīng)濟利益；（3）會損害獨立性。A注冊會計師目前擔(dān)任X銀行的獨立董事，所產(chǎn)生的自我評價、經(jīng)濟利益威脅非常重大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩?；?）會損害獨立性。審計小組負責(zé)人B注冊會計師在ABC會計師事務(wù)所審計的財務(wù)報表早期間（2004年）前兩年內(nèi)擔(dān)任X銀行審計部經(jīng)理；（5）會損害獨立性。審計小組成員C注冊會計師協(xié)助X銀行編制財務(wù)報表，產(chǎn)生自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅非常重大，只有將注冊會計師調(diào)離審計小組；（6）不會損害獨立性。審計小組成員D注冊會計師的妻子不是X銀行的高級管理人員，對年報審計對象沒有直接重大影響。