多項選擇題
1．【答案】ABCD
【解析】財務報表的錯報可能由于舞弊或錯誤所致。舞弊和錯誤的區(qū)別在于，導致財務報表發(fā)生錯報的行為是故意行為還是非故意行為。錯誤主要包括：（一）為編制財務報表而收集和處理數據時發(fā)生失誤；（二）由于疏忽和誤解有關事實而作出不恰當的會計估計；（三）在運用與確認、計量、分類或列報相關的會計政策時發(fā)生失誤。舞弊中包括兩類故意錯報與財務報表審計相關：（一）對財務信息作出虛假報告導致的錯報；（二）侵占資產導致的錯報。
2．【答案】ABCD
【解析】對財務信息作出虛假報告通常與管理層凌駕于控制之上有關。管理層通過凌駕于控制之上實施舞弊的手段主要包括：（一）編制虛假的會計分錄，特別是在臨近會計期末時；（二）濫用或隨意變更會計政策；（三）不恰當地調整會計估計所依據的假設及改變原先作出的判斷；（四）故意漏記、提前確認或推遲確認報告期內發(fā)生的交易或事項；（五）隱瞞可能影響財務報表金額的事實；（六）構造復雜的交易以歪曲財務狀況或經營成果；（七）篡改與重大或異常交易相關的會計記錄和交易條款。
3．【答案】BD
【解析】鑒證業(yè)務通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但應當考慮用作證據的信息的可靠性，包括考慮與信息生成和維護相關的控制的有效性。如果在執(zhí)行業(yè)務過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應當作出進一步調查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)巍?BR> 4．【答案】ABD
【解析】本題的考核點為財務報表審計中對舞弊的考慮審計準則相關內容。注冊會計師如果未能將會計報表中嚴重錯誤與舞弊揭露出來應負審計責任；由于審計測試和被審計單位內部控制的固有限制，注冊會計師即便完全根據審計準則進行審計，也不可能保證將所有錯誤與舞弊揭發(fā)出來，只能做到合理確信的程度；因此，按照審計準則進行會計報表審計，并不能保證發(fā)現所有的錯誤與舞弊，王豪并無過失。財務報表審計目的是對被審計單位的財務報表進行審計，并發(fā)表審計意見. 注冊會計師審計意見通常包括合法性、公允性內容，因此，王豪所提供的服務是財務報表審計，不是對錯誤與舞弊的專門審計。注冊會計師的責任----按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定實施審計工作，獲取財務報表在整體上不存在重大錯報的合理保證，無論該錯報是由于舞弊還是錯誤導致；被審計單位治理層和管理層的責任----防止或發(fā)現舞弊；因此，及時發(fā)現錯誤與舞弊是華海公司管理層的責任。審計工作底稿是助理人員編制，王豪有復核的責任，王豪未能發(fā)現舞弊屬于王豪本人的過失。
5．【答案】ABC
【解析】本題的考核點為財務報表審計中對舞弊的考慮準則相關內容。由于諸多固有限制因素，A注冊會計師即便完全根據審計準則的規(guī)定計劃和實施審計工作，也不可能保證將所有錯誤與舞弊揭發(fā)出來，只能做到對財務報表整體不存在重大錯報獲取合理保證。因此按照審計準則的規(guī)定進行財務報表審計，并不能保證發(fā)現所有的錯誤與舞弊，A并無過失；A注冊會計師提供的服務是財務報表審計，不是對錯誤與舞弊的專門審計；防止發(fā)生和及時發(fā)現錯誤與舞弊，是甲公司管理*的責任。A有責任審核助理人員編制的審計工作底稿，因為注冊會計師可以根據需要配備相應的業(yè)務助理人員和聘請專家協(xié)助工作，但應對其工作結果負責。
6．【答案】ABCD
【解析】注冊會計師應當合理保證會計報表整體不存在重大錯報。下列因素可能影響發(fā)現重大錯報的能力，注冊會計師不能絕對保證會計報表整體不存在重大錯報：（一）選擇性測試方法的運用；（二）內部控制的固有局限性；（三）大多數審計證據是說服性而非結論性的；（四）獲取審計證據和形成結論時涉及大量判斷；（五）某些特殊性質的交易和事項可能影響審計證據的說服力。
7．【答案】ABCD
【解析】如果被審計單位設有內部審計職能，注冊會計師應當詢問內部審計人員，詢問內容主要包括：（一）內部審計人員對被審計單位舞弊風險的認識；（二）內部審計人員在本期是否實施了用以發(fā)現舞弊的程序；（三）管理層對通過內部審計程序發(fā)現的舞弊是否采取了適當的應對措施；（四）內部審計人員是否了解任何舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控。在詢問時，注冊會計師應當考慮詢問不同級別的人員。
8?！敬鸢浮緼BCD
【解析】 注冊會計師詢問了解治理層如何監(jiān)督管理層對舞弊風險的識別和應對過程，以及管理層為降低舞弊風險設計的內部控制；在了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應當考慮所獲取的信息是否表明存在舞弊風險因素；在實施分析程序以了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應當考慮可能表明存在舞弊導致的重大錯報風險的異常關系或偏離預期的關系；注冊會計師還應當考慮在了解被審計單位及其環(huán)境時所獲取的其他信息，是否表明被審計單位存在舞弊的重大錯報風險。
試題點評：本題考核的是舞弊導致的財務報表重大錯報風險的題目，在教材中對于相關內容有具體的解釋和說明，可以建立在理解的基礎上，進行記憶和掌握。
9?！敬鸢浮緼BC
【解析】注冊會計師針對管理層凌駕于控制之上的風險應當實施的審計程序：（１）測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及為編制財務報表作出的調整分錄是否適當；（２）復核會計估計是否有失公允，從而可能產生舞弊導致的重大錯報；（３）對于注意到的、超出正常經營過程或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易。
10．【答案】ABC
【解析】在針對評估的舞弊導致的財務報表層次的重大錯報風險確定總體應對措施時，注冊會計師應當：（一）考慮人員的適當分派和督導；（二）考慮被審計單位采用的會計政策；（三）在選擇進一步審計程序的性質、時間和范圍時，應當注意使某些程序不為被審計單位預見或事先了解。
11?！敬鸢浮緼CD
【解析】 如果錯報涉及較高級別的管理層，注冊會計師應當采取措施：（１）重新評估舞弊導致的重大錯報風險，并考慮重新評估的結果對審計程序的性質、時間和范圍的影響；（２）重新考慮此前獲取的審計證據的可靠性。如果發(fā)現舞弊涉及管理層、在內部控制中承擔重要職責的員工以及其舞弊行為可能對財務報表產生重大影響的其他人員，注冊會計師應當盡早的將此類事項與治理層溝通。
12．【答案】AB
【解析】防止或發(fā)現舞弊和錯誤是被審計單位治理層和管理層的責任。過失和違約為注冊會計師應承擔的法律責任?？赡軐е洛e誤的原因是財務人員在運用與確認、計量、分類或列報（包括披露，下同）相關的會計政策時發(fā)生失誤。導致舞弊的原因可能是濫用或隨意變更會計政策，為達到某種目的而使會計政策的運用不合理。
13．【答案】BCD
【解析】如果財務報表存在舞弊或舞弊嫌疑導致的錯報，且注冊會計師遇到難以繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務的異常情形，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定。注冊會計師難以繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務的異常情形通常包括：（一）被審計單位針對舞弊未能采取注冊會計師認為必要的措施；（二）注冊會計師通過考慮舞弊導致的重大錯報風險和審計測試的結果，認為存在重大和廣泛的舞弊風險；（三）注冊會計師對管理層、治理層的勝任能力或誠信產生了極大的疑慮。
14．【答案】BD
【解析】項目組應當討論由于舞弊導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性。項目負責人應當參與項目組內部的討論，并根據職業(yè)判斷、以往的審計經驗以及對被審計單位本期變化情況的了解，確定參與討論的項目組成員。項目組的關鍵成員應當參與討論。如果項目組需要擁有信息技術或其他特殊技能的專家，這些專家也應當參與討論。項目負責人應當在討論時強調在整個審計過程中對舞弊導致的重大錯報風險保持警惕的重要性。
15．【答案】ABC
【解析】A項中注冊會計師應當針對評估的舞弊導致的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序。B項舞弊導致的重大錯報風險屬于特別風險。C項中注冊會計師應當專門針對舞弊導致的重大錯報風險實施實質性程序。
16．【答案】BD
【解析】如果發(fā)現舞弊涉及管理層、在內部控制中承擔重要職責的員工以及其舞弊行為可能對財務報表產生重大影響的其他人員，注冊會計師應當盡早將此類事項與治理層溝通。如果對管理層、治理層的誠信產生懷疑，注冊會計師應當考慮征詢法律意見，以采取適當措施。
1．【答案】ABCD
【解析】財務報表的錯報可能由于舞弊或錯誤所致。舞弊和錯誤的區(qū)別在于，導致財務報表發(fā)生錯報的行為是故意行為還是非故意行為。錯誤主要包括：（一）為編制財務報表而收集和處理數據時發(fā)生失誤；（二）由于疏忽和誤解有關事實而作出不恰當的會計估計；（三）在運用與確認、計量、分類或列報相關的會計政策時發(fā)生失誤。舞弊中包括兩類故意錯報與財務報表審計相關：（一）對財務信息作出虛假報告導致的錯報；（二）侵占資產導致的錯報。
2．【答案】ABCD
【解析】對財務信息作出虛假報告通常與管理層凌駕于控制之上有關。管理層通過凌駕于控制之上實施舞弊的手段主要包括：（一）編制虛假的會計分錄，特別是在臨近會計期末時；（二）濫用或隨意變更會計政策；（三）不恰當地調整會計估計所依據的假設及改變原先作出的判斷；（四）故意漏記、提前確認或推遲確認報告期內發(fā)生的交易或事項；（五）隱瞞可能影響財務報表金額的事實；（六）構造復雜的交易以歪曲財務狀況或經營成果；（七）篡改與重大或異常交易相關的會計記錄和交易條款。
3．【答案】BD
【解析】鑒證業(yè)務通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但應當考慮用作證據的信息的可靠性，包括考慮與信息生成和維護相關的控制的有效性。如果在執(zhí)行業(yè)務過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應當作出進一步調查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)巍?BR> 4．【答案】ABD
【解析】本題的考核點為財務報表審計中對舞弊的考慮審計準則相關內容。注冊會計師如果未能將會計報表中嚴重錯誤與舞弊揭露出來應負審計責任；由于審計測試和被審計單位內部控制的固有限制，注冊會計師即便完全根據審計準則進行審計，也不可能保證將所有錯誤與舞弊揭發(fā)出來，只能做到合理確信的程度；因此，按照審計準則進行會計報表審計，并不能保證發(fā)現所有的錯誤與舞弊，王豪并無過失。財務報表審計目的是對被審計單位的財務報表進行審計，并發(fā)表審計意見. 注冊會計師審計意見通常包括合法性、公允性內容，因此，王豪所提供的服務是財務報表審計，不是對錯誤與舞弊的專門審計。注冊會計師的責任----按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定實施審計工作，獲取財務報表在整體上不存在重大錯報的合理保證，無論該錯報是由于舞弊還是錯誤導致；被審計單位治理層和管理層的責任----防止或發(fā)現舞弊；因此，及時發(fā)現錯誤與舞弊是華海公司管理層的責任。審計工作底稿是助理人員編制，王豪有復核的責任，王豪未能發(fā)現舞弊屬于王豪本人的過失。
5．【答案】ABC
【解析】本題的考核點為財務報表審計中對舞弊的考慮準則相關內容。由于諸多固有限制因素，A注冊會計師即便完全根據審計準則的規(guī)定計劃和實施審計工作，也不可能保證將所有錯誤與舞弊揭發(fā)出來，只能做到對財務報表整體不存在重大錯報獲取合理保證。因此按照審計準則的規(guī)定進行財務報表審計，并不能保證發(fā)現所有的錯誤與舞弊，A并無過失；A注冊會計師提供的服務是財務報表審計，不是對錯誤與舞弊的專門審計；防止發(fā)生和及時發(fā)現錯誤與舞弊，是甲公司管理*的責任。A有責任審核助理人員編制的審計工作底稿，因為注冊會計師可以根據需要配備相應的業(yè)務助理人員和聘請專家協(xié)助工作，但應對其工作結果負責。
6．【答案】ABCD
【解析】注冊會計師應當合理保證會計報表整體不存在重大錯報。下列因素可能影響發(fā)現重大錯報的能力，注冊會計師不能絕對保證會計報表整體不存在重大錯報：（一）選擇性測試方法的運用；（二）內部控制的固有局限性；（三）大多數審計證據是說服性而非結論性的；（四）獲取審計證據和形成結論時涉及大量判斷；（五）某些特殊性質的交易和事項可能影響審計證據的說服力。
7．【答案】ABCD
【解析】如果被審計單位設有內部審計職能，注冊會計師應當詢問內部審計人員，詢問內容主要包括：（一）內部審計人員對被審計單位舞弊風險的認識；（二）內部審計人員在本期是否實施了用以發(fā)現舞弊的程序；（三）管理層對通過內部審計程序發(fā)現的舞弊是否采取了適當的應對措施；（四）內部審計人員是否了解任何舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控。在詢問時，注冊會計師應當考慮詢問不同級別的人員。
8?！敬鸢浮緼BCD
【解析】 注冊會計師詢問了解治理層如何監(jiān)督管理層對舞弊風險的識別和應對過程，以及管理層為降低舞弊風險設計的內部控制；在了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應當考慮所獲取的信息是否表明存在舞弊風險因素；在實施分析程序以了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應當考慮可能表明存在舞弊導致的重大錯報風險的異常關系或偏離預期的關系；注冊會計師還應當考慮在了解被審計單位及其環(huán)境時所獲取的其他信息，是否表明被審計單位存在舞弊的重大錯報風險。
試題點評：本題考核的是舞弊導致的財務報表重大錯報風險的題目，在教材中對于相關內容有具體的解釋和說明，可以建立在理解的基礎上，進行記憶和掌握。
9?！敬鸢浮緼BC
【解析】注冊會計師針對管理層凌駕于控制之上的風險應當實施的審計程序：（１）測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及為編制財務報表作出的調整分錄是否適當；（２）復核會計估計是否有失公允，從而可能產生舞弊導致的重大錯報；（３）對于注意到的、超出正常經營過程或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易。
10．【答案】ABC
【解析】在針對評估的舞弊導致的財務報表層次的重大錯報風險確定總體應對措施時，注冊會計師應當：（一）考慮人員的適當分派和督導；（二）考慮被審計單位采用的會計政策；（三）在選擇進一步審計程序的性質、時間和范圍時，應當注意使某些程序不為被審計單位預見或事先了解。
11?！敬鸢浮緼CD
【解析】 如果錯報涉及較高級別的管理層，注冊會計師應當采取措施：（１）重新評估舞弊導致的重大錯報風險，并考慮重新評估的結果對審計程序的性質、時間和范圍的影響；（２）重新考慮此前獲取的審計證據的可靠性。如果發(fā)現舞弊涉及管理層、在內部控制中承擔重要職責的員工以及其舞弊行為可能對財務報表產生重大影響的其他人員，注冊會計師應當盡早的將此類事項與治理層溝通。
12．【答案】AB
【解析】防止或發(fā)現舞弊和錯誤是被審計單位治理層和管理層的責任。過失和違約為注冊會計師應承擔的法律責任?？赡軐е洛e誤的原因是財務人員在運用與確認、計量、分類或列報（包括披露，下同）相關的會計政策時發(fā)生失誤。導致舞弊的原因可能是濫用或隨意變更會計政策，為達到某種目的而使會計政策的運用不合理。
13．【答案】BCD
【解析】如果財務報表存在舞弊或舞弊嫌疑導致的錯報，且注冊會計師遇到難以繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務的異常情形，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定。注冊會計師難以繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務的異常情形通常包括：（一）被審計單位針對舞弊未能采取注冊會計師認為必要的措施；（二）注冊會計師通過考慮舞弊導致的重大錯報風險和審計測試的結果，認為存在重大和廣泛的舞弊風險；（三）注冊會計師對管理層、治理層的勝任能力或誠信產生了極大的疑慮。
14．【答案】BD
【解析】項目組應當討論由于舞弊導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性。項目負責人應當參與項目組內部的討論，并根據職業(yè)判斷、以往的審計經驗以及對被審計單位本期變化情況的了解，確定參與討論的項目組成員。項目組的關鍵成員應當參與討論。如果項目組需要擁有信息技術或其他特殊技能的專家，這些專家也應當參與討論。項目負責人應當在討論時強調在整個審計過程中對舞弊導致的重大錯報風險保持警惕的重要性。
15．【答案】ABC
【解析】A項中注冊會計師應當針對評估的舞弊導致的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序。B項舞弊導致的重大錯報風險屬于特別風險。C項中注冊會計師應當專門針對舞弊導致的重大錯報風險實施實質性程序。
16．【答案】BD
【解析】如果發(fā)現舞弊涉及管理層、在內部控制中承擔重要職責的員工以及其舞弊行為可能對財務報表產生重大影響的其他人員，注冊會計師應當盡早將此類事項與治理層溝通。如果對管理層、治理層的誠信產生懷疑，注冊會計師應當考慮征詢法律意見，以采取適當措施。