四、綜合實(shí)務(wù)題:
36、 考核資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)＋差錯(cuò)更正＋所得稅
海淀股份有限公司（本題下稱“海淀公司”）為上市公司，主要從事大型設(shè)備及配套產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。海淀公司和下屬2個(gè)子公司（甲公司和乙公司）均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％；所得稅采取資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率為25％。除特別注明外，銷售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格。海淀公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。海淀公司財(cái)務(wù)報(bào)告在報(bào)告年度次年的4月20日對(duì)外公布，在4月25日完成報(bào)告年度所得稅匯算清繳。
（1）2008年2月注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司2007年年度報(bào)表審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)了下列交易或事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理：
①甲公司2007年7月10日自證券市場(chǎng)購入A公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價(jià)款860萬元，其中包括交易費(fèi)用4萬元。購入時(shí)，A公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元，并于8月1日收到。甲公司將購入的A公司股票擬短期持有，劃分為交易性金融資產(chǎn)，確認(rèn)的初始成本為844萬元，確認(rèn)應(yīng)收股利16萬元（100×0.16）。
2007年9月30日，該股票的公允價(jià)值為920萬元，甲公司將公允價(jià)值變動(dòng)76萬元計(jì)入了公允價(jià)值變動(dòng)損益。
2007年末，該股票公允價(jià)值下跌到850萬元，鑒于市場(chǎng)行情大幅下跌，甲公司將該股票重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將公允價(jià)值變動(dòng)70萬元計(jì)入了資本公積。甲公司2007年末賬務(wù)處理是：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 850
資本公積——其他資本公積 70
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 844
——公允價(jià)值變動(dòng)損益 76
②2007年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購入面值總額為2000萬元的債券。購入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2078.98萬元，另外支付交易費(fèi)用10萬元。該債券發(fā)行日為2007年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為4%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。
甲公司購入債券時(shí)確認(rèn)的持有至到期投資的入賬價(jià)值為2088.98萬元，年末確認(rèn)的利息收入為100萬元，計(jì)入了投資收益。甲公司2007年末確認(rèn)利息收入的賬務(wù)處理是：
借：應(yīng)收利息 100
貸：投資收益 100
③2007年9月1日，甲公司從證券市場(chǎng)上購入E上市公司股票500萬股，每股市價(jià)10元，購買價(jià)格5000萬元，另外支付傭金、稅金共計(jì)10萬元，擁有E公司5％的表決權(quán)股份，不能參與對(duì)E公司生產(chǎn)經(jīng)營決策。甲公司擬長期持有該股票，將其作為長期股權(quán)投資核算，采取成本法核算，確認(rèn)的長期股權(quán)投資的初始投資成本為5000萬元，將交易費(fèi)用10萬元計(jì)入了當(dāng)期損益（投資收益）。2007年末，該股票市價(jià)為4800萬元；2007年E上市公司實(shí)現(xiàn)凈利潤85000萬元，甲公司未確認(rèn)投資收益；未出現(xiàn)減值跡象，也未計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。
④2007年10月1日，甲公司將其持有的某公司債券（甲公司在本年7月1日購入，將其分類為可供出售金融資產(chǎn)，面值1400萬元，年利率6％，每年付息一次）出售給丁公司，收取價(jià)款1500萬元，已于當(dāng)日收存銀行。該可供出售金融資產(chǎn)初始入賬價(jià)值為1400萬元（賬面上未記錄公允價(jià)值變動(dòng)）。同時(shí)，甲公司與丁公司簽署協(xié)議，約定于12月31日按1524萬元的價(jià)格將該可供出售金融購回。
甲公司在出售該債券時(shí)終止確認(rèn)了該可供出售金融資產(chǎn)，收到的款項(xiàng)1500萬元與其初始確認(rèn)金額1400萬元之間的差額計(jì)入了當(dāng)期損益（投資收益）。2007年末，甲公司按約定按照1524萬元回購了該債券，依然作為可供出售金融資產(chǎn)入賬。2007年末甲公司的賬務(wù)出售是：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1524
貸：銀行存款 1524
注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到，該債券在2007年末市價(jià)為1410萬元。
（2）2008年3月注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)乙公司2007年年度報(bào)表審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)了下列交易或事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理：
① 9月15日，乙公司與C企業(yè)簽訂產(chǎn)品委托代銷合同。合同規(guī)定，采用視同買斷方式進(jìn)行代銷，C企業(yè)代銷乙公司甲產(chǎn)品100件，每件成本3萬元，每件銷售價(jià)格為5萬元。至12月31日，乙公司向C企業(yè)發(fā)出90件甲產(chǎn)品，收到C企業(yè)寄來的代銷清單上注明已銷售50件甲產(chǎn)品，但貨款尚未收到。2007年度，乙公司按每件5萬元的價(jià)格確認(rèn)銷售90件甲產(chǎn)品的銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。假設(shè)發(fā)出商品時(shí)符合稅法規(guī)定的條件，應(yīng)繳納增值稅。
② 7月1日，乙公司將其生產(chǎn)的一批商品銷售給同是一般納稅企業(yè)的B公司，銷售價(jià)格為600萬元，商品銷售成本為480萬元，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款已經(jīng)收到。按照雙方協(xié)議，乙公司將該批商品銷售給B公司一年時(shí)（2008年6月末）以650萬元的價(jià)格購回所售商品。2007年7月1日，乙公司在發(fā)出商品收到貨款時(shí)，就該批商品銷售確認(rèn)了銷售收入600萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本480萬元。
③ 11月30日，乙公司接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)（屬于主營業(yè)務(wù)），安裝期為4個(gè)月，合同總收入為400萬元，至2007年底已經(jīng)預(yù)收款項(xiàng)240萬元，實(shí)際發(fā)生成本200萬元，估計(jì)還會(huì)發(fā)生成本120萬元。2007年度，乙公司在會(huì)計(jì)報(bào)表中將240萬元全部確認(rèn)為營業(yè)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)200萬元的成本。
④ 2007年1月，乙公司與B公司簽訂合同，為B公司建造一幢辦公大樓。所簽合同規(guī)定：合同總造價(jià)為1億元，工期為2年，需在2008年12月31日前完工。B公司的工程付款進(jìn)度為2007年底支付6000萬元，2008年竣工時(shí)支付4000萬元。乙公司預(yù)計(jì)合同總成本為8400萬元。
至2007年底發(fā)生建造成本4600萬元，其中含建造材料購買款1400萬元，該材料在施工現(xiàn)場(chǎng)尚未使用；另支付分包工程進(jìn)度款1000萬元和預(yù)付分包工程材料款200萬元。乙公司按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例來確定完工進(jìn)度。至2007年末預(yù)計(jì)總成本不變。
2007年末，乙公司收到了工程進(jìn)度款6000萬元。對(duì)此項(xiàng)建造工程，乙公司在2007年度確認(rèn)收入6000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本5800萬元。
（3）2008年4月初注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)海淀公司本部2007年年度報(bào)表審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)了下列交易或事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理：
①2004年7月購入的一項(xiàng)專利權(quán)，是海淀公司從國外購入的、專門用于生產(chǎn)某型號(hào)運(yùn)輸設(shè)備的技術(shù)，其入賬價(jià)值為900萬元，專利有效保護(hù)期還有10年半，預(yù)計(jì)受益年限為6年，預(yù)計(jì)殘值為0。
2006年1月，鑒于技術(shù)更新周期加快，在該專利使用1年半后，決定縮短使用年限，將受益年限由6年變更為5年，從2006年1月起還能使用3年半。
2007年末，市場(chǎng)上已大量存在類似的專利技術(shù)，使得海淀公司生產(chǎn)的該型號(hào)運(yùn)輸設(shè)備的市場(chǎng)占有率開始大幅下滑，銷售出現(xiàn)明顯惡化現(xiàn)象。與此同時(shí)，新的該型號(hào)運(yùn)輸設(shè)備生產(chǎn)技術(shù)即將面世，海淀公司管理*預(yù)計(jì)該專利不可能出售，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為120萬元。海淀公司在年末計(jì)提了無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備255萬元。
假定稅法規(guī)定的無形資產(chǎn)使用年限與會(huì)計(jì)規(guī)定的使用年限一致；稅法規(guī)定計(jì)提資產(chǎn)減值發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。
② 2008年2月1日，海淀公司收到丙公司因質(zhì)量問題退回的一批B產(chǎn)品，同時(shí)收到了增值稅進(jìn)貨退出證明單。該批B產(chǎn)品為2007年9月1日銷售給丙公司，貨款已于2007年9月12日收到。海淀公司銷售該批B產(chǎn)品的銷售收入為200萬元，銷售成本為160萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為34萬元，該批退回的B產(chǎn)品海淀公司已經(jīng)入庫，已開具紅字增值稅專用發(fā)票，貨款尚未退回給丙公司。海淀公司對(duì)該批銷售退回的賬務(wù)處理是：
借：主營業(yè)務(wù)收入 200
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34
貸：其他應(yīng)付款 234
借：庫存商品 160
貸：主營業(yè)務(wù)成本 160
③ 2008年2月23日，經(jīng)法院一審判決，海淀公司需要賠償丁公司1000萬元經(jīng)濟(jì)損失。海淀公司和丁公司均表示不再上訴。當(dāng)日，海淀公司向丁公司支付賠償款。
海淀公司賠償丁公司的損失，是海淀公司于2007年8月26日銷售給丁公司的商品未按照合同發(fā)貨造成的。對(duì)此，丁公司通過法律程序要求海淀公司賠償部分經(jīng)濟(jì)損失。2007年12月31日，該訴訟案件尚未判決，海淀公司估計(jì)很可能賠償丁公司800萬元經(jīng)濟(jì)損失，并確認(rèn)了800萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。
對(duì)賠償丁公司1000萬元經(jīng)濟(jì)損失與已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債800萬元的差額，海淀公司進(jìn)行了如下賬務(wù)處理：
借：營業(yè)外支出 200
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 200
假設(shè)稅法規(guī)定，訴訟損失在計(jì)提時(shí)不得在稅前抵扣，但可以在實(shí)際支付訴訟損失時(shí)抵扣。
④ 海淀公司在6年前發(fā)生虧損400萬元，在2007年稅前彌補(bǔ)了虧損400萬元。2006年末與該虧損對(duì)應(yīng)的以前年度確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為132萬元，海淀公司在2007年彌補(bǔ)虧損后轉(zhuǎn)銷了該遞延所得稅資產(chǎn)，并沖減了所得稅費(fèi)用。
按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的虧損可以在發(fā)生虧損后的5個(gè)納稅年度內(nèi)稅前彌補(bǔ)虧損。
⑤3月28日，根據(jù)海淀公司董事會(huì)提議的利潤分配方案，海淀公司將發(fā)放現(xiàn)金股利3000萬元。2007年度財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外報(bào)出前，海淀公司尚未召開股東大會(huì)審議董事會(huì)提議的利潤分配方案。
對(duì)董事會(huì)提議的利潤分配方案將發(fā)放的現(xiàn)金股利3000萬元，海淀公司未進(jìn)行賬務(wù)處理，也未調(diào)整2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表，僅在附注中進(jìn)行了披露。
⑥3月12日，海淀公司決定以2300萬元的價(jià)格收購戊公司發(fā)行在外普通股股票。4月2日，海淀公司和戊公司辦理完成有關(guān)股權(quán)過戶手續(xù)。收購?fù)瓿珊螅５砉緭碛形旃居斜頉Q權(quán)資本的70%，采用成本法核算。
對(duì)收購戊公司發(fā)行在外普通股股票一事，海淀公司在2007年度報(bào)表附注中作了相應(yīng)披露。
（4）其他資料如下：
①海淀公司上述交易涉及結(jié)轉(zhuǎn)成本的，按每筆交易結(jié)轉(zhuǎn)成本。
②本題中不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。
③涉及以前年度損益調(diào)整的，均通過“以前年度損益調(diào)整”科目處理。
要求：
（1）根據(jù)資料（1），對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的甲公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正（不要求編制所得稅和提取盈余公積相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄）。
（2）根據(jù)資料（2），對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的乙公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正（不要求編制所得稅和提取盈余公積相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄）。
（3）根據(jù)資料（3），對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的海淀公司本部會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正（不要求編制所得稅和提取盈余公積相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄）。
（4）根據(jù)資料（3），計(jì)算海淀公司本部由于會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正調(diào)整的應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費(fèi)用，并進(jìn)行賬務(wù)處理。
（5）根據(jù)資料（3），計(jì)算海淀公司本部由于會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正應(yīng)調(diào)整的盈余公積（按照凈利潤10％），并進(jìn)行賬務(wù)處理。
36、 考核資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)＋差錯(cuò)更正＋所得稅
海淀股份有限公司（本題下稱“海淀公司”）為上市公司，主要從事大型設(shè)備及配套產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。海淀公司和下屬2個(gè)子公司（甲公司和乙公司）均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％；所得稅采取資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率為25％。除特別注明外，銷售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格。海淀公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。海淀公司財(cái)務(wù)報(bào)告在報(bào)告年度次年的4月20日對(duì)外公布，在4月25日完成報(bào)告年度所得稅匯算清繳。
（1）2008年2月注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司2007年年度報(bào)表審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)了下列交易或事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理：
①甲公司2007年7月10日自證券市場(chǎng)購入A公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價(jià)款860萬元，其中包括交易費(fèi)用4萬元。購入時(shí)，A公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元，并于8月1日收到。甲公司將購入的A公司股票擬短期持有，劃分為交易性金融資產(chǎn)，確認(rèn)的初始成本為844萬元，確認(rèn)應(yīng)收股利16萬元（100×0.16）。
2007年9月30日，該股票的公允價(jià)值為920萬元，甲公司將公允價(jià)值變動(dòng)76萬元計(jì)入了公允價(jià)值變動(dòng)損益。
2007年末，該股票公允價(jià)值下跌到850萬元，鑒于市場(chǎng)行情大幅下跌，甲公司將該股票重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將公允價(jià)值變動(dòng)70萬元計(jì)入了資本公積。甲公司2007年末賬務(wù)處理是：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 850
資本公積——其他資本公積 70
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 844
——公允價(jià)值變動(dòng)損益 76
②2007年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購入面值總額為2000萬元的債券。購入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2078.98萬元，另外支付交易費(fèi)用10萬元。該債券發(fā)行日為2007年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為4%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。
甲公司購入債券時(shí)確認(rèn)的持有至到期投資的入賬價(jià)值為2088.98萬元，年末確認(rèn)的利息收入為100萬元，計(jì)入了投資收益。甲公司2007年末確認(rèn)利息收入的賬務(wù)處理是：
借：應(yīng)收利息 100
貸：投資收益 100
③2007年9月1日，甲公司從證券市場(chǎng)上購入E上市公司股票500萬股，每股市價(jià)10元，購買價(jià)格5000萬元，另外支付傭金、稅金共計(jì)10萬元，擁有E公司5％的表決權(quán)股份，不能參與對(duì)E公司生產(chǎn)經(jīng)營決策。甲公司擬長期持有該股票，將其作為長期股權(quán)投資核算，采取成本法核算，確認(rèn)的長期股權(quán)投資的初始投資成本為5000萬元，將交易費(fèi)用10萬元計(jì)入了當(dāng)期損益（投資收益）。2007年末，該股票市價(jià)為4800萬元；2007年E上市公司實(shí)現(xiàn)凈利潤85000萬元，甲公司未確認(rèn)投資收益；未出現(xiàn)減值跡象，也未計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。
④2007年10月1日，甲公司將其持有的某公司債券（甲公司在本年7月1日購入，將其分類為可供出售金融資產(chǎn)，面值1400萬元，年利率6％，每年付息一次）出售給丁公司，收取價(jià)款1500萬元，已于當(dāng)日收存銀行。該可供出售金融資產(chǎn)初始入賬價(jià)值為1400萬元（賬面上未記錄公允價(jià)值變動(dòng)）。同時(shí)，甲公司與丁公司簽署協(xié)議，約定于12月31日按1524萬元的價(jià)格將該可供出售金融購回。
甲公司在出售該債券時(shí)終止確認(rèn)了該可供出售金融資產(chǎn)，收到的款項(xiàng)1500萬元與其初始確認(rèn)金額1400萬元之間的差額計(jì)入了當(dāng)期損益（投資收益）。2007年末，甲公司按約定按照1524萬元回購了該債券，依然作為可供出售金融資產(chǎn)入賬。2007年末甲公司的賬務(wù)出售是：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1524
貸：銀行存款 1524
注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到，該債券在2007年末市價(jià)為1410萬元。
（2）2008年3月注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)乙公司2007年年度報(bào)表審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)了下列交易或事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理：
① 9月15日，乙公司與C企業(yè)簽訂產(chǎn)品委托代銷合同。合同規(guī)定，采用視同買斷方式進(jìn)行代銷，C企業(yè)代銷乙公司甲產(chǎn)品100件，每件成本3萬元，每件銷售價(jià)格為5萬元。至12月31日，乙公司向C企業(yè)發(fā)出90件甲產(chǎn)品，收到C企業(yè)寄來的代銷清單上注明已銷售50件甲產(chǎn)品，但貨款尚未收到。2007年度，乙公司按每件5萬元的價(jià)格確認(rèn)銷售90件甲產(chǎn)品的銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。假設(shè)發(fā)出商品時(shí)符合稅法規(guī)定的條件，應(yīng)繳納增值稅。
② 7月1日，乙公司將其生產(chǎn)的一批商品銷售給同是一般納稅企業(yè)的B公司，銷售價(jià)格為600萬元，商品銷售成本為480萬元，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款已經(jīng)收到。按照雙方協(xié)議，乙公司將該批商品銷售給B公司一年時(shí)（2008年6月末）以650萬元的價(jià)格購回所售商品。2007年7月1日，乙公司在發(fā)出商品收到貨款時(shí)，就該批商品銷售確認(rèn)了銷售收入600萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本480萬元。
③ 11月30日，乙公司接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)（屬于主營業(yè)務(wù)），安裝期為4個(gè)月，合同總收入為400萬元，至2007年底已經(jīng)預(yù)收款項(xiàng)240萬元，實(shí)際發(fā)生成本200萬元，估計(jì)還會(huì)發(fā)生成本120萬元。2007年度，乙公司在會(huì)計(jì)報(bào)表中將240萬元全部確認(rèn)為營業(yè)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)200萬元的成本。
④ 2007年1月，乙公司與B公司簽訂合同，為B公司建造一幢辦公大樓。所簽合同規(guī)定：合同總造價(jià)為1億元，工期為2年，需在2008年12月31日前完工。B公司的工程付款進(jìn)度為2007年底支付6000萬元，2008年竣工時(shí)支付4000萬元。乙公司預(yù)計(jì)合同總成本為8400萬元。
至2007年底發(fā)生建造成本4600萬元，其中含建造材料購買款1400萬元，該材料在施工現(xiàn)場(chǎng)尚未使用；另支付分包工程進(jìn)度款1000萬元和預(yù)付分包工程材料款200萬元。乙公司按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例來確定完工進(jìn)度。至2007年末預(yù)計(jì)總成本不變。
2007年末，乙公司收到了工程進(jìn)度款6000萬元。對(duì)此項(xiàng)建造工程，乙公司在2007年度確認(rèn)收入6000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本5800萬元。
（3）2008年4月初注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)海淀公司本部2007年年度報(bào)表審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)了下列交易或事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理：
①2004年7月購入的一項(xiàng)專利權(quán)，是海淀公司從國外購入的、專門用于生產(chǎn)某型號(hào)運(yùn)輸設(shè)備的技術(shù)，其入賬價(jià)值為900萬元，專利有效保護(hù)期還有10年半，預(yù)計(jì)受益年限為6年，預(yù)計(jì)殘值為0。
2006年1月，鑒于技術(shù)更新周期加快，在該專利使用1年半后，決定縮短使用年限，將受益年限由6年變更為5年，從2006年1月起還能使用3年半。
2007年末，市場(chǎng)上已大量存在類似的專利技術(shù)，使得海淀公司生產(chǎn)的該型號(hào)運(yùn)輸設(shè)備的市場(chǎng)占有率開始大幅下滑，銷售出現(xiàn)明顯惡化現(xiàn)象。與此同時(shí)，新的該型號(hào)運(yùn)輸設(shè)備生產(chǎn)技術(shù)即將面世，海淀公司管理*預(yù)計(jì)該專利不可能出售，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為120萬元。海淀公司在年末計(jì)提了無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備255萬元。
假定稅法規(guī)定的無形資產(chǎn)使用年限與會(huì)計(jì)規(guī)定的使用年限一致；稅法規(guī)定計(jì)提資產(chǎn)減值發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。
② 2008年2月1日，海淀公司收到丙公司因質(zhì)量問題退回的一批B產(chǎn)品，同時(shí)收到了增值稅進(jìn)貨退出證明單。該批B產(chǎn)品為2007年9月1日銷售給丙公司，貨款已于2007年9月12日收到。海淀公司銷售該批B產(chǎn)品的銷售收入為200萬元，銷售成本為160萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為34萬元，該批退回的B產(chǎn)品海淀公司已經(jīng)入庫，已開具紅字增值稅專用發(fā)票，貨款尚未退回給丙公司。海淀公司對(duì)該批銷售退回的賬務(wù)處理是：
借：主營業(yè)務(wù)收入 200
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34
貸：其他應(yīng)付款 234
借：庫存商品 160
貸：主營業(yè)務(wù)成本 160
③ 2008年2月23日，經(jīng)法院一審判決，海淀公司需要賠償丁公司1000萬元經(jīng)濟(jì)損失。海淀公司和丁公司均表示不再上訴。當(dāng)日，海淀公司向丁公司支付賠償款。
海淀公司賠償丁公司的損失，是海淀公司于2007年8月26日銷售給丁公司的商品未按照合同發(fā)貨造成的。對(duì)此，丁公司通過法律程序要求海淀公司賠償部分經(jīng)濟(jì)損失。2007年12月31日，該訴訟案件尚未判決，海淀公司估計(jì)很可能賠償丁公司800萬元經(jīng)濟(jì)損失，并確認(rèn)了800萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。
對(duì)賠償丁公司1000萬元經(jīng)濟(jì)損失與已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債800萬元的差額，海淀公司進(jìn)行了如下賬務(wù)處理：
借：營業(yè)外支出 200
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 200
假設(shè)稅法規(guī)定，訴訟損失在計(jì)提時(shí)不得在稅前抵扣，但可以在實(shí)際支付訴訟損失時(shí)抵扣。
④ 海淀公司在6年前發(fā)生虧損400萬元，在2007年稅前彌補(bǔ)了虧損400萬元。2006年末與該虧損對(duì)應(yīng)的以前年度確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為132萬元，海淀公司在2007年彌補(bǔ)虧損后轉(zhuǎn)銷了該遞延所得稅資產(chǎn)，并沖減了所得稅費(fèi)用。
按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的虧損可以在發(fā)生虧損后的5個(gè)納稅年度內(nèi)稅前彌補(bǔ)虧損。
⑤3月28日，根據(jù)海淀公司董事會(huì)提議的利潤分配方案，海淀公司將發(fā)放現(xiàn)金股利3000萬元。2007年度財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外報(bào)出前，海淀公司尚未召開股東大會(huì)審議董事會(huì)提議的利潤分配方案。
對(duì)董事會(huì)提議的利潤分配方案將發(fā)放的現(xiàn)金股利3000萬元，海淀公司未進(jìn)行賬務(wù)處理，也未調(diào)整2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表，僅在附注中進(jìn)行了披露。
⑥3月12日，海淀公司決定以2300萬元的價(jià)格收購戊公司發(fā)行在外普通股股票。4月2日，海淀公司和戊公司辦理完成有關(guān)股權(quán)過戶手續(xù)。收購?fù)瓿珊螅５砉緭碛形旃居斜頉Q權(quán)資本的70%，采用成本法核算。
對(duì)收購戊公司發(fā)行在外普通股股票一事，海淀公司在2007年度報(bào)表附注中作了相應(yīng)披露。
（4）其他資料如下：
①海淀公司上述交易涉及結(jié)轉(zhuǎn)成本的，按每筆交易結(jié)轉(zhuǎn)成本。
②本題中不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。
③涉及以前年度損益調(diào)整的，均通過“以前年度損益調(diào)整”科目處理。
要求：
（1）根據(jù)資料（1），對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的甲公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正（不要求編制所得稅和提取盈余公積相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄）。
（2）根據(jù)資料（2），對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的乙公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正（不要求編制所得稅和提取盈余公積相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄）。
（3）根據(jù)資料（3），對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的海淀公司本部會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正（不要求編制所得稅和提取盈余公積相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄）。
（4）根據(jù)資料（3），計(jì)算海淀公司本部由于會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正調(diào)整的應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費(fèi)用，并進(jìn)行賬務(wù)處理。
（5）根據(jù)資料（3），計(jì)算海淀公司本部由于會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正應(yīng)調(diào)整的盈余公積（按照凈利潤10％），并進(jìn)行賬務(wù)處理。