一、內(nèi)部審計的發(fā)展概述
在內(nèi)部審計產(chǎn)生的初期，由于生產(chǎn)規(guī)模的擴大，企業(yè)經(jīng)營層次的增多，企業(yè)管理*更加關心分支、部門編寫的財務報表的真實性和財務收支的合規(guī)性，希望對內(nèi)部所屬組織的財務收支活動進行監(jiān)督。此時的內(nèi)部審計是緊緊圍繞著會計的賬目和財務報表進行的。內(nèi)部審計師主要是進行查錯防弊的合規(guī)性財務審計。無論是莊園審計、行會審計、還是市政審計，內(nèi)部審計人員都是以審查賬簿為主的，對會計帳簿核算和費用開支記錄的完整性、正確性進行審查。一直到十九世紀末，內(nèi)部審計都是以財務為導向的，其審查的重點在于確定賬表是否真實、會計核算是否準確、財務收支有無弊端、資產(chǎn)是否得到保護、利潤分配是否正確。它發(fā)揮著很強的防護性能。它強調(diào)是所有者對財務活動進行有效的監(jiān)督，以使企業(yè)管理*全面有效地履行受托管理的經(jīng)濟責任。保證企業(yè)組織的各種活動在各個符合有關的法律、法規(guī)及組織內(nèi)部的政策、制度的正常軌道上運行。此時的內(nèi)部審計主要是進行對經(jīng)濟活動的一種監(jiān)督，工作的重點是進行財務合規(guī)審計。
內(nèi)部審計的工作重點是由企業(yè)內(nèi)部審計自身條件和所處的外部環(huán)境所決定的，它是適應經(jīng)濟環(huán)境而產(chǎn)生，又伴隨著經(jīng)濟科學技術、文化及經(jīng)濟體制等環(huán)境的變化而不斷發(fā)展的。隨著資本主義經(jīng)濟的發(fā)展二十世紀四十年代以后，企業(yè)的規(guī)模不斷擴大，管理部門對客觀的、高質(zhì)量的信息需要已經(jīng)超過了單純的財務信息的范圍。內(nèi)部審計的作用也在不斷的擴展，內(nèi)部審計的工作重點向更綜合的方向發(fā)展，包括對行政、經(jīng)營、會計和財務管理的檢查。從單獨的查錯防弊向加強企業(yè)內(nèi)部控制、改善企業(yè)的經(jīng)營管理的目標發(fā)展，從單純的財務導向逐步向經(jīng)營導向轉(zhuǎn)變，這種新的重點已經(jīng)成為完成現(xiàn)代內(nèi)部審計師的使命所必須關注的問題。這一使命具有雙重推動力：保護企業(yè)資產(chǎn)的安全，為改善經(jīng)營管理提出建設性的建議。
二、合規(guī)性財務審計與經(jīng)營效益審計的關系
財務審計主要是以財經(jīng)法規(guī)、企業(yè)的規(guī)章制度為評價依據(jù)，對被審計對象的財務收支和其他經(jīng)濟活動進行檢查和評價，以便衡量和確定其會計報表所反映的會計信息是否正確、真實、完整。其所反映的企業(yè)財務收支和其他經(jīng)濟活動是否合法、合規(guī)、合理、有效，檢查被審計單位是否履行其經(jīng)濟責任，有無違紀違規(guī)、營私舞弊、貪污盜竊等行為，從而督促被審計單位糾錯防弊、達到加強企業(yè)控制、嚴肅企業(yè)制度、加強企業(yè)管理的目的。
效益審計主要是對被審計單位在運行中的資源的管理和使用的“3E”（經(jīng)濟性（Economy）效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness））的咨詢評價行為。實際上就是為本企業(yè)改進管理，提高經(jīng)營效益，保證本企業(yè)的經(jīng)營方針和經(jīng)營目標服務。審計范圍從傳統(tǒng)的財務審計轉(zhuǎn)為側(cè)重于經(jīng)濟效益為主的全面審計。即；要審計被審計部門“所花的錢是否有價值”，“是否以經(jīng)濟有效的方式進行管理和使用其人力、物力、財力等資源”，“投入與產(chǎn)出相比較，效率是否高”，“花的錢是否達到了預期的目標？取得的效果如何”。
假設我們把一個企業(yè)看成是一個木桶，里面的水就是企業(yè)的利潤。財務審計就是要想法設法把木桶的洞堵上、把短木板補齊，保護它的安全，減少流失甚至于不讓它流失，使木桶里面的水反映它的真實狀況。而效益審計就是要尋找方法把木桶上方放水的水籠頭做大，讓流出來的水更多、更快、水質(zhì)更好。
1、效益審計與財務審計的審計范圍不同，決定了評價的標準不同。
財務審計已經(jīng)有一整套評價財務收支是否真實、合法的會計標準、制度標準。這是因為財務合規(guī)審計以被審計單位的所有財務活動為對象，而不論其所何處行業(yè)、何地區(qū)、何時間段其采用的財經(jīng)法規(guī)、會計準則、企業(yè)的相關制度大致是相符相近的。并且在相當長的一定時間內(nèi)保持一貫性和延續(xù)性。而效益審計主要是對資源利用的經(jīng)濟性、效率性、效果性進行審計評價，那么不同的地區(qū)、不同的行業(yè)、不同的項目、不同的時間、企業(yè)在運行過程中的不同發(fā)展周期階段都會對“3E”有不同的但確是實際的理解和判斷。在短時間內(nèi)建立一套普遍認同的效益審計標準決非易事，但是通過不斷的探索和積累，建立靈活的案例式的、相對性較強的效益審計標準是可行的、現(xiàn)實的。
2、財務審計是效益審計的基礎。
效益審計是一種評價活動，評價是按照一定的標準、一定的方法在一個可比的參照系內(nèi)進行的比較活動，這就要求在這個參照系內(nèi)數(shù)據(jù)具有真實性、準確性、完整性和可比性，而財務合規(guī)審計正好可以為效益審計提供真實有效的數(shù)據(jù)和結(jié)果。因此在開展效益審計時并不排斥財務合規(guī)審計。只是把重點放在效益審計上，效益審計和財務合規(guī)審計是統(tǒng)一的。
在國際內(nèi)部審計師協(xié)會公布的內(nèi)部審計實務標準中，內(nèi)部審計的目標是幫助組織的成員（管理層和董事會）有效地履行他們的職責，為了達到此目的，內(nèi)部審計為他們提供了與檢查活動有關的分析、評價、建議、忠告和信息。確定了內(nèi)部審計工作所要達到的五個基本目標，內(nèi)部審計的范圍包括對組織內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當性和有效性、以及在完成指定的責任過程中的工作效果所進行的檢查與評價。內(nèi)部審計人員應：（1）審查財務和經(jīng)營信息的可靠性和完整性以及鑒別、衡量、分類和報告這些信息所使用的方法。（2）審查為確保遵守那些對經(jīng)營和報告可能有重要影響的政策、計劃、程序、法律和規(guī)定而建立的系統(tǒng)、并應確定組織是否遵守了他們。（3）審查保護資產(chǎn)的方法，必要時，核實這些資產(chǎn)是否真實存在。（4）評價資源使用的經(jīng)濟和有效性。（5）審查經(jīng)營或項目是否按計劃進行。
前三個目標雖然包含一部分經(jīng)營審計的因素，但主要是與財務審計緊密相關的。A、第一個目標是保證信息的可靠性與完整性。即保證信息來源為決策、控制和滿足外部要求而提供高質(zhì)量的信息。內(nèi)部審計首先是要保證財務和經(jīng)營信息以及財務報告中所包括的信息的準確、可靠、及時、完整和適用的，其次還要保證會計核算系統(tǒng)和報告系統(tǒng)的控制是充分和有效的。B、第二個目標是審查為確保遵守那些對經(jīng)營和報告可能有重要影響的政策、計劃、程序、法律和規(guī)定而建立的系統(tǒng)、并應確定組織是否遵守了他們。在現(xiàn)代經(jīng)濟組織中要求建立一種自我約束機制，它在很大程度上制約著經(jīng)濟組織的發(fā)展方向。雖然建立這種機制的主要責任在管理部門，但是內(nèi)部審計人員有責任確認這種機制是否建立和它運行的情況。C、第三個目標是保護資產(chǎn)的安全，這是一項傳統(tǒng)的目標，內(nèi)部審計師一方面直接審查資產(chǎn)是否存在，另一方面也要檢查保護資產(chǎn)的各項控制措施是否健全有效和得以正確的執(zhí)行。
從上面我們可以看出：內(nèi)部審計正在向管理、經(jīng)濟效益審計轉(zhuǎn)變，但是傳統(tǒng)的財務審計仍有著重要的基礎地位。內(nèi)審工作圍繞提高企業(yè)經(jīng)濟效益為中心，堅持“以合規(guī)性審計為基礎，以效益審計為重點，以提高管理和經(jīng)濟效益為目的”的內(nèi)審工作方針。加強自我約束機制，在改進經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益等方面開展工作，內(nèi)容涉及①、投資項目效益、資金物資使用效果、合資聯(lián)營效益、經(jīng)濟合同、外委外協(xié)項目效益以及科研成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的效益審計；②、對基本建設、更新改造工作項目預決算的審計（重點檢查施工單位虛報工程量、高估冒算等問題）等方面；③、隨著產(chǎn)品的翻新加快，需求趨向個性化、多樣化、市場競爭日益激烈，企業(yè)市場營銷呈現(xiàn)出危機感，企業(yè)為了提高經(jīng)濟效益，也逐漸加強對市場營銷活動的檢查、分析和控制，逐步開展市場營銷審計（詳見注釋）；④、隨著計算機在經(jīng)營管理工作中的應用不斷擴大，內(nèi)審部門也須開始對計算機的管理和使用技術、安全可靠性開展專項審計，并研究開發(fā)擴大電子計算機的應用范圍，提高電子計算機的應用效果，把擴大計算機的應用與提高經(jīng)營管理水平聯(lián)系起來，與實現(xiàn)審計的目標聯(lián)系起來；逐步拓寬經(jīng)濟效益審計的領域。
3、管理、效益審計是內(nèi)審的發(fā)展方向
隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，經(jīng)營業(yè)務的日趨復雜、管理層次的多級化、生產(chǎn)經(jīng)營的分散化，使企業(yè)管理*面對縱橫交錯的生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng)，不可能事必躬親地直接控制生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)，必然促使內(nèi)審承擔監(jiān)督各級管理者按既定的目標、方針、政策、制度、計劃、預算等的要求認真執(zhí)行其承擔的經(jīng)濟責任。企業(yè)在市場經(jīng)濟相對發(fā)達的環(huán)境下平等競爭、自我發(fā)展，若不加強內(nèi)部管理和健全內(nèi)部監(jiān)督制度，企業(yè)的經(jīng)濟效益就難以提高?，F(xiàn)實經(jīng)濟生活中，除了存在違法違規(guī)、貪污腐敗問題以外，還有一個值得注意的問題那就是決策失誤、管理不善等造成的資金使用效益低下和損失浪費。李金華審計長在內(nèi)部審計協(xié)會五屆二次理事擴大會議上說，僅僅開展以查錯防弊為主要內(nèi)容的財務收支審計，顯然已經(jīng)不能適應經(jīng)濟發(fā)展的需要，內(nèi)部審計工作的發(fā)展重點應該放在經(jīng)濟增長的質(zhì)量上，注重管理和效益，為管理層當好參謀和顧問。內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為組織增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助組織實現(xiàn)它的目標。
內(nèi)部審計能否促使企業(yè)加強管理，還取決于審計的質(zhì)量和管理人員的重視程度。內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制制度、對企業(yè)的各項管理制度、管理活動進行客觀評價，提出改進的意見和建議來發(fā)揮加強管理的作用的。能不能達到加強管理這一目標，一方面取決于內(nèi)部審計的質(zhì)量，即內(nèi)部審計人員能不能提出切實可行的意見和建議，使得領導給予充分的重視。另一方面，也取決于企業(yè)的管理部門能否接受和采納審計建議。如果有益的建議被采納，并促使企業(yè)管理上了臺階，內(nèi)部審計就為加強企業(yè)管理做出了貢獻；相反，內(nèi)部審計人員未能提出有益的建議或建議未被采納，則內(nèi)部審計就沒有起到加強管理的作用。
三、如何加強管理、效益審計
1、完善內(nèi)部審計機構(gòu)人員組成，提升人員素質(zhì)。
目前，我國內(nèi)部審計機構(gòu)大部分人員仍以財務、審計專業(yè)人員為主，管理、技術、法律、計算機、工程預決算等專業(yè)人員不多，無法滿足開展管理、效益審計的需要。內(nèi)部審計協(xié)會在《內(nèi)部審計發(fā)展規(guī)劃》（1991-1995）提出大型企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)的審計人員要由“三師”（會計（應含審計）師、經(jīng)濟師、工程師）組成，具有中級以上專業(yè)技術職稱的要占50%以上。例如西方一家大型企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)人員組成：一個工程師、一個為某大公司所屬子公司前任總經(jīng)理、四位以前的審計官員、三個律師、三個會計事務所前合伙人、一個前稅務服務處顧問、幾個計算機專家，幾位近幾年畢業(yè)的會計、審計專業(yè)大學生。盡管這個例子不具有代表性，但是它已經(jīng)顯示各種不同專業(yè)背景的人進行內(nèi)部審計行業(yè)。
①、積極開展培訓，組織有關人員參加各種專業(yè)的內(nèi)審培訓活動、交流管理、效益審計的工作經(jīng)驗，不斷提高管理、效益審計水平。
②、根據(jù)《國際內(nèi)部審計師協(xié)會內(nèi)部審計標準說明》，內(nèi)部審計師大體應具備財務、會計、企業(yè)管理、統(tǒng)計、計算機、審計、工程、經(jīng)濟、法律等方面的知識，內(nèi)部審計人員要跟上時代潮流，必須加強學習、勇于實踐，除了要學習上述知識外還應了解企業(yè)的相關生產(chǎn)流程、生產(chǎn)工藝以及其他可能用到的知識，成為具備多方面專業(yè)知識的通才。
2、加強與被審計單位的溝通與交流
與財務審計相比，管理、效益審計往往更是一種建議咨詢性審計，其審計結(jié)論大多不具有強制性，一旦提出的建議不能讓被審計單位心甘情愿地接受，不積極配合，終將影響內(nèi)部審計的生存與發(fā)展。必須牢固樹立服務意識，加強與被審計單位的溝通。因為人們普遍對審計有一種誤解，認為審計就是一種監(jiān)督我的、就是挑毛病、找茬的，是一個十字路口的攝像頭，對審計人員有一種敵對情緒。只有通過溝通讓被審計單位了解，審計不僅僅是監(jiān)督、更主要的是服務，是幫助解決問題的，建立一種互信，積極引導被審計單位的參與、合作，消除他們的顧慮，促使被審單位積極配合審計工作，對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題（發(fā)現(xiàn)的重大違規(guī)違紀問題除外）及時與被審計單位共同分析問題的成因，尋找解決問題的辦法。
3、加強與領導的溝通，尋求領導的支持。
因為管理、效益審計通常是通過檢查內(nèi)部控制、對比分析有關數(shù)據(jù)，提出合理化建議，以促使被審計單位完善管理、降低消耗、降低經(jīng)營風險、增收節(jié)支。但這種效益不能在短期內(nèi)顯出來，有時賬面還無法計量或反映，有時在企業(yè)的現(xiàn)有技術、經(jīng)濟條件可能還做不到，不如財務審計成果直觀。
4、充分研究各種背景資料、了解企業(yè)和被審計部門的情況。
審計人員只有充分了解企業(yè)和各部門和背景資料，了解企業(yè)的經(jīng)營情況，現(xiàn)有的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模和能力，管理、技術人員組成及能力，有關的政策法規(guī)、規(guī)章制度和預決算資料，管理制度的執(zhí)行有效性、適當性、協(xié)調(diào)性等情況；行業(yè)或先進企業(yè)有關情況。還必須與有關被審計部門的管理人員、技術人員、職工進行討論，了解其業(yè)務流程和處理程序，對當前存在的問題的看法，近行業(yè)的發(fā)展及變化等資料。
5、比較實際控制系統(tǒng)和理想或先進的控制系統(tǒng)，找出遺漏的控制或管理缺陷。
用公司政策制度、政府部門的法律法規(guī)、先進企業(yè)的管理準則、管理指標或效益指標來判斷管理制度的恰當性，找出被審計部門的控制薄弱點。判斷這些缺陷的影響，把管理、效益審計的側(cè)重點放在事前預防上，但又不忽略事中控制和事后檢查，以便大限度地預防和降低決策風險和經(jīng)營失誤，使審計工作更有成效。
在內(nèi)部審計產(chǎn)生的初期，由于生產(chǎn)規(guī)模的擴大，企業(yè)經(jīng)營層次的增多，企業(yè)管理*更加關心分支、部門編寫的財務報表的真實性和財務收支的合規(guī)性，希望對內(nèi)部所屬組織的財務收支活動進行監(jiān)督。此時的內(nèi)部審計是緊緊圍繞著會計的賬目和財務報表進行的。內(nèi)部審計師主要是進行查錯防弊的合規(guī)性財務審計。無論是莊園審計、行會審計、還是市政審計，內(nèi)部審計人員都是以審查賬簿為主的，對會計帳簿核算和費用開支記錄的完整性、正確性進行審查。一直到十九世紀末，內(nèi)部審計都是以財務為導向的，其審查的重點在于確定賬表是否真實、會計核算是否準確、財務收支有無弊端、資產(chǎn)是否得到保護、利潤分配是否正確。它發(fā)揮著很強的防護性能。它強調(diào)是所有者對財務活動進行有效的監(jiān)督，以使企業(yè)管理*全面有效地履行受托管理的經(jīng)濟責任。保證企業(yè)組織的各種活動在各個符合有關的法律、法規(guī)及組織內(nèi)部的政策、制度的正常軌道上運行。此時的內(nèi)部審計主要是進行對經(jīng)濟活動的一種監(jiān)督，工作的重點是進行財務合規(guī)審計。
內(nèi)部審計的工作重點是由企業(yè)內(nèi)部審計自身條件和所處的外部環(huán)境所決定的，它是適應經(jīng)濟環(huán)境而產(chǎn)生，又伴隨著經(jīng)濟科學技術、文化及經(jīng)濟體制等環(huán)境的變化而不斷發(fā)展的。隨著資本主義經(jīng)濟的發(fā)展二十世紀四十年代以后，企業(yè)的規(guī)模不斷擴大，管理部門對客觀的、高質(zhì)量的信息需要已經(jīng)超過了單純的財務信息的范圍。內(nèi)部審計的作用也在不斷的擴展，內(nèi)部審計的工作重點向更綜合的方向發(fā)展，包括對行政、經(jīng)營、會計和財務管理的檢查。從單獨的查錯防弊向加強企業(yè)內(nèi)部控制、改善企業(yè)的經(jīng)營管理的目標發(fā)展，從單純的財務導向逐步向經(jīng)營導向轉(zhuǎn)變，這種新的重點已經(jīng)成為完成現(xiàn)代內(nèi)部審計師的使命所必須關注的問題。這一使命具有雙重推動力：保護企業(yè)資產(chǎn)的安全，為改善經(jīng)營管理提出建設性的建議。
二、合規(guī)性財務審計與經(jīng)營效益審計的關系
財務審計主要是以財經(jīng)法規(guī)、企業(yè)的規(guī)章制度為評價依據(jù)，對被審計對象的財務收支和其他經(jīng)濟活動進行檢查和評價，以便衡量和確定其會計報表所反映的會計信息是否正確、真實、完整。其所反映的企業(yè)財務收支和其他經(jīng)濟活動是否合法、合規(guī)、合理、有效，檢查被審計單位是否履行其經(jīng)濟責任，有無違紀違規(guī)、營私舞弊、貪污盜竊等行為，從而督促被審計單位糾錯防弊、達到加強企業(yè)控制、嚴肅企業(yè)制度、加強企業(yè)管理的目的。
效益審計主要是對被審計單位在運行中的資源的管理和使用的“3E”（經(jīng)濟性（Economy）效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness））的咨詢評價行為。實際上就是為本企業(yè)改進管理，提高經(jīng)營效益，保證本企業(yè)的經(jīng)營方針和經(jīng)營目標服務。審計范圍從傳統(tǒng)的財務審計轉(zhuǎn)為側(cè)重于經(jīng)濟效益為主的全面審計。即；要審計被審計部門“所花的錢是否有價值”，“是否以經(jīng)濟有效的方式進行管理和使用其人力、物力、財力等資源”，“投入與產(chǎn)出相比較，效率是否高”，“花的錢是否達到了預期的目標？取得的效果如何”。
假設我們把一個企業(yè)看成是一個木桶，里面的水就是企業(yè)的利潤。財務審計就是要想法設法把木桶的洞堵上、把短木板補齊，保護它的安全，減少流失甚至于不讓它流失，使木桶里面的水反映它的真實狀況。而效益審計就是要尋找方法把木桶上方放水的水籠頭做大，讓流出來的水更多、更快、水質(zhì)更好。
1、效益審計與財務審計的審計范圍不同，決定了評價的標準不同。
財務審計已經(jīng)有一整套評價財務收支是否真實、合法的會計標準、制度標準。這是因為財務合規(guī)審計以被審計單位的所有財務活動為對象，而不論其所何處行業(yè)、何地區(qū)、何時間段其采用的財經(jīng)法規(guī)、會計準則、企業(yè)的相關制度大致是相符相近的。并且在相當長的一定時間內(nèi)保持一貫性和延續(xù)性。而效益審計主要是對資源利用的經(jīng)濟性、效率性、效果性進行審計評價，那么不同的地區(qū)、不同的行業(yè)、不同的項目、不同的時間、企業(yè)在運行過程中的不同發(fā)展周期階段都會對“3E”有不同的但確是實際的理解和判斷。在短時間內(nèi)建立一套普遍認同的效益審計標準決非易事，但是通過不斷的探索和積累，建立靈活的案例式的、相對性較強的效益審計標準是可行的、現(xiàn)實的。
2、財務審計是效益審計的基礎。
效益審計是一種評價活動，評價是按照一定的標準、一定的方法在一個可比的參照系內(nèi)進行的比較活動，這就要求在這個參照系內(nèi)數(shù)據(jù)具有真實性、準確性、完整性和可比性，而財務合規(guī)審計正好可以為效益審計提供真實有效的數(shù)據(jù)和結(jié)果。因此在開展效益審計時并不排斥財務合規(guī)審計。只是把重點放在效益審計上，效益審計和財務合規(guī)審計是統(tǒng)一的。
在國際內(nèi)部審計師協(xié)會公布的內(nèi)部審計實務標準中，內(nèi)部審計的目標是幫助組織的成員（管理層和董事會）有效地履行他們的職責，為了達到此目的，內(nèi)部審計為他們提供了與檢查活動有關的分析、評價、建議、忠告和信息。確定了內(nèi)部審計工作所要達到的五個基本目標，內(nèi)部審計的范圍包括對組織內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當性和有效性、以及在完成指定的責任過程中的工作效果所進行的檢查與評價。內(nèi)部審計人員應：（1）審查財務和經(jīng)營信息的可靠性和完整性以及鑒別、衡量、分類和報告這些信息所使用的方法。（2）審查為確保遵守那些對經(jīng)營和報告可能有重要影響的政策、計劃、程序、法律和規(guī)定而建立的系統(tǒng)、并應確定組織是否遵守了他們。（3）審查保護資產(chǎn)的方法，必要時，核實這些資產(chǎn)是否真實存在。（4）評價資源使用的經(jīng)濟和有效性。（5）審查經(jīng)營或項目是否按計劃進行。
前三個目標雖然包含一部分經(jīng)營審計的因素，但主要是與財務審計緊密相關的。A、第一個目標是保證信息的可靠性與完整性。即保證信息來源為決策、控制和滿足外部要求而提供高質(zhì)量的信息。內(nèi)部審計首先是要保證財務和經(jīng)營信息以及財務報告中所包括的信息的準確、可靠、及時、完整和適用的，其次還要保證會計核算系統(tǒng)和報告系統(tǒng)的控制是充分和有效的。B、第二個目標是審查為確保遵守那些對經(jīng)營和報告可能有重要影響的政策、計劃、程序、法律和規(guī)定而建立的系統(tǒng)、并應確定組織是否遵守了他們。在現(xiàn)代經(jīng)濟組織中要求建立一種自我約束機制，它在很大程度上制約著經(jīng)濟組織的發(fā)展方向。雖然建立這種機制的主要責任在管理部門，但是內(nèi)部審計人員有責任確認這種機制是否建立和它運行的情況。C、第三個目標是保護資產(chǎn)的安全，這是一項傳統(tǒng)的目標，內(nèi)部審計師一方面直接審查資產(chǎn)是否存在，另一方面也要檢查保護資產(chǎn)的各項控制措施是否健全有效和得以正確的執(zhí)行。
從上面我們可以看出：內(nèi)部審計正在向管理、經(jīng)濟效益審計轉(zhuǎn)變，但是傳統(tǒng)的財務審計仍有著重要的基礎地位。內(nèi)審工作圍繞提高企業(yè)經(jīng)濟效益為中心，堅持“以合規(guī)性審計為基礎，以效益審計為重點，以提高管理和經(jīng)濟效益為目的”的內(nèi)審工作方針。加強自我約束機制，在改進經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益等方面開展工作，內(nèi)容涉及①、投資項目效益、資金物資使用效果、合資聯(lián)營效益、經(jīng)濟合同、外委外協(xié)項目效益以及科研成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的效益審計；②、對基本建設、更新改造工作項目預決算的審計（重點檢查施工單位虛報工程量、高估冒算等問題）等方面；③、隨著產(chǎn)品的翻新加快，需求趨向個性化、多樣化、市場競爭日益激烈，企業(yè)市場營銷呈現(xiàn)出危機感，企業(yè)為了提高經(jīng)濟效益，也逐漸加強對市場營銷活動的檢查、分析和控制，逐步開展市場營銷審計（詳見注釋）；④、隨著計算機在經(jīng)營管理工作中的應用不斷擴大，內(nèi)審部門也須開始對計算機的管理和使用技術、安全可靠性開展專項審計，并研究開發(fā)擴大電子計算機的應用范圍，提高電子計算機的應用效果，把擴大計算機的應用與提高經(jīng)營管理水平聯(lián)系起來，與實現(xiàn)審計的目標聯(lián)系起來；逐步拓寬經(jīng)濟效益審計的領域。
3、管理、效益審計是內(nèi)審的發(fā)展方向
隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，經(jīng)營業(yè)務的日趨復雜、管理層次的多級化、生產(chǎn)經(jīng)營的分散化，使企業(yè)管理*面對縱橫交錯的生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng)，不可能事必躬親地直接控制生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)，必然促使內(nèi)審承擔監(jiān)督各級管理者按既定的目標、方針、政策、制度、計劃、預算等的要求認真執(zhí)行其承擔的經(jīng)濟責任。企業(yè)在市場經(jīng)濟相對發(fā)達的環(huán)境下平等競爭、自我發(fā)展，若不加強內(nèi)部管理和健全內(nèi)部監(jiān)督制度，企業(yè)的經(jīng)濟效益就難以提高?，F(xiàn)實經(jīng)濟生活中，除了存在違法違規(guī)、貪污腐敗問題以外，還有一個值得注意的問題那就是決策失誤、管理不善等造成的資金使用效益低下和損失浪費。李金華審計長在內(nèi)部審計協(xié)會五屆二次理事擴大會議上說，僅僅開展以查錯防弊為主要內(nèi)容的財務收支審計，顯然已經(jīng)不能適應經(jīng)濟發(fā)展的需要，內(nèi)部審計工作的發(fā)展重點應該放在經(jīng)濟增長的質(zhì)量上，注重管理和效益，為管理層當好參謀和顧問。內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為組織增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助組織實現(xiàn)它的目標。
內(nèi)部審計能否促使企業(yè)加強管理，還取決于審計的質(zhì)量和管理人員的重視程度。內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制制度、對企業(yè)的各項管理制度、管理活動進行客觀評價，提出改進的意見和建議來發(fā)揮加強管理的作用的。能不能達到加強管理這一目標，一方面取決于內(nèi)部審計的質(zhì)量，即內(nèi)部審計人員能不能提出切實可行的意見和建議，使得領導給予充分的重視。另一方面，也取決于企業(yè)的管理部門能否接受和采納審計建議。如果有益的建議被采納，并促使企業(yè)管理上了臺階，內(nèi)部審計就為加強企業(yè)管理做出了貢獻；相反，內(nèi)部審計人員未能提出有益的建議或建議未被采納，則內(nèi)部審計就沒有起到加強管理的作用。
三、如何加強管理、效益審計
1、完善內(nèi)部審計機構(gòu)人員組成，提升人員素質(zhì)。
目前，我國內(nèi)部審計機構(gòu)大部分人員仍以財務、審計專業(yè)人員為主，管理、技術、法律、計算機、工程預決算等專業(yè)人員不多，無法滿足開展管理、效益審計的需要。內(nèi)部審計協(xié)會在《內(nèi)部審計發(fā)展規(guī)劃》（1991-1995）提出大型企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)的審計人員要由“三師”（會計（應含審計）師、經(jīng)濟師、工程師）組成，具有中級以上專業(yè)技術職稱的要占50%以上。例如西方一家大型企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)人員組成：一個工程師、一個為某大公司所屬子公司前任總經(jīng)理、四位以前的審計官員、三個律師、三個會計事務所前合伙人、一個前稅務服務處顧問、幾個計算機專家，幾位近幾年畢業(yè)的會計、審計專業(yè)大學生。盡管這個例子不具有代表性，但是它已經(jīng)顯示各種不同專業(yè)背景的人進行內(nèi)部審計行業(yè)。
①、積極開展培訓，組織有關人員參加各種專業(yè)的內(nèi)審培訓活動、交流管理、效益審計的工作經(jīng)驗，不斷提高管理、效益審計水平。
②、根據(jù)《國際內(nèi)部審計師協(xié)會內(nèi)部審計標準說明》，內(nèi)部審計師大體應具備財務、會計、企業(yè)管理、統(tǒng)計、計算機、審計、工程、經(jīng)濟、法律等方面的知識，內(nèi)部審計人員要跟上時代潮流，必須加強學習、勇于實踐，除了要學習上述知識外還應了解企業(yè)的相關生產(chǎn)流程、生產(chǎn)工藝以及其他可能用到的知識，成為具備多方面專業(yè)知識的通才。
2、加強與被審計單位的溝通與交流
與財務審計相比，管理、效益審計往往更是一種建議咨詢性審計，其審計結(jié)論大多不具有強制性，一旦提出的建議不能讓被審計單位心甘情愿地接受，不積極配合，終將影響內(nèi)部審計的生存與發(fā)展。必須牢固樹立服務意識，加強與被審計單位的溝通。因為人們普遍對審計有一種誤解，認為審計就是一種監(jiān)督我的、就是挑毛病、找茬的，是一個十字路口的攝像頭，對審計人員有一種敵對情緒。只有通過溝通讓被審計單位了解，審計不僅僅是監(jiān)督、更主要的是服務，是幫助解決問題的，建立一種互信，積極引導被審計單位的參與、合作，消除他們的顧慮，促使被審單位積極配合審計工作，對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題（發(fā)現(xiàn)的重大違規(guī)違紀問題除外）及時與被審計單位共同分析問題的成因，尋找解決問題的辦法。
3、加強與領導的溝通，尋求領導的支持。
因為管理、效益審計通常是通過檢查內(nèi)部控制、對比分析有關數(shù)據(jù)，提出合理化建議，以促使被審計單位完善管理、降低消耗、降低經(jīng)營風險、增收節(jié)支。但這種效益不能在短期內(nèi)顯出來，有時賬面還無法計量或反映，有時在企業(yè)的現(xiàn)有技術、經(jīng)濟條件可能還做不到，不如財務審計成果直觀。
4、充分研究各種背景資料、了解企業(yè)和被審計部門的情況。
審計人員只有充分了解企業(yè)和各部門和背景資料，了解企業(yè)的經(jīng)營情況，現(xiàn)有的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模和能力，管理、技術人員組成及能力，有關的政策法規(guī)、規(guī)章制度和預決算資料，管理制度的執(zhí)行有效性、適當性、協(xié)調(diào)性等情況；行業(yè)或先進企業(yè)有關情況。還必須與有關被審計部門的管理人員、技術人員、職工進行討論，了解其業(yè)務流程和處理程序，對當前存在的問題的看法，近行業(yè)的發(fā)展及變化等資料。
5、比較實際控制系統(tǒng)和理想或先進的控制系統(tǒng)，找出遺漏的控制或管理缺陷。
用公司政策制度、政府部門的法律法規(guī)、先進企業(yè)的管理準則、管理指標或效益指標來判斷管理制度的恰當性，找出被審計部門的控制薄弱點。判斷這些缺陷的影響，把管理、效益審計的側(cè)重點放在事前預防上，但又不忽略事中控制和事后檢查，以便大限度地預防和降低決策風險和經(jīng)營失誤，使審計工作更有成效。