第五章 注冊會計師的法律責任
一、本章大綱
1.注冊會計師法律責任概述
（1）注冊會計師法律責任的表現(xiàn)形式
①訴訟爆炸
②保險危機
（2）注冊會計師法律責任的成因
（3）經(jīng)營失敗、審計失敗和審計風險
（4）對注冊會計師責任的認定
①違約
②過失
③欺詐
④沒有過失、普通過失、重大過失和欺詐的界定
（5）注冊會計師承擔法律責任的種類
2.國外注冊會計師的法律責任
（1）注冊會計師對于委托單位的責任
（2）習慣法下注冊會計師對于第三者的責任
①注冊會計師對于受益第三者的責任
②注冊會計師對于其他第三者的責任
（3）成文法下注冊會計師對于第三者的責任
①1933年《證券法》
②1934年《證券交易法》
③1995年《非公開交易證券訴訟改革法案》
④《貪污欺詐損害組織法案》
⑤2002年《公眾公司會計改革和投資者保護法案》
3.中國注冊會計師的法律責任
（1）相關法律規(guī)定
①民事責任
②行政責任和刑事責任
（2）相關司法解釋
1）《司法解釋》的特點
2）關于利害關系人、執(zhí)業(yè)準則和不實報告的規(guī)定
3）關于訴訟當事人的列置的規(guī)定
4）關于歸責原則和舉證分配的規(guī)定
5）關于會計師事務所與被審計單位的連帶責任的規(guī)定
6）關于過失責任和過失指引的規(guī)定
7）關于抗辯事由的規(guī)定
8）關于減責事由的規(guī)定
9）關于無效的免責條款的規(guī)定
10）關于賠償順位和限額的規(guī)定
11）關于會計師事務所與分所的連帶責任的規(guī)定
12）關于禁止擅自追加被執(zhí)行人的規(guī)定
4.注冊會計師如何避免法律訴訟
（1）注冊會計師減少過失和防止欺詐的措施
①增強執(zhí)業(yè)獨立性
②保持職業(yè)謹慎
③強化執(zhí)業(yè)監(jiān)督
（2）注冊會計師避免法律訴訟的具體措施
①嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準的要求
②建立、健全會計師事務所質量控制制度
③與委托人簽訂業(yè)務約定書
④審慎選擇被審計單位
⑤深入了解被審計單位的業(yè)務
⑥提取風險基金或購買責任保險
⑦聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師
二、本章重點難點講解
（一）注冊會計師法律責任的成因
除了法律因素外，還有以下原因：
1．財務報表使用者對注冊會計師的責任日趨了解；
2．政府監(jiān)管部門監(jiān)管加強，處罰力度增大；
3．企業(yè)經(jīng)營的錯綜復雜性，使會計業(yè)務更加復雜，審計風險變大；
4．“深口袋”理論的盛行；
5．注冊會計師敗訴的案例日益增多，會計師事務所往往作為替罪羊；
6．許多會計師事務所寧愿通過庭外和解法律問題；
7．法庭在理解專業(yè)性事項方面存在困難。
（二）經(jīng)營失敗、審計失敗和審計風險
經(jīng)營失敗，是指企業(yè)由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件的變化，如經(jīng)營衰退、不當?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競爭等，而無法滿足投資者的預期。經(jīng)營失敗的極端情況是申請破產。
審計失敗是指注冊會計師由于沒有遵守審計準則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見。
審計風險是指財務報表中存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。
經(jīng)營失敗，可能會引發(fā)審計風險，要知道風險是一種可能性，而失敗是一種可能性的最后結果。從理論上來說，有審計風險時，且沒有遵守審計準則就會造成審計失敗。
（三）注冊會計師責任的認定
理解過失的種類和區(qū)分標準：
普通過失，是指沒有完全遵循專業(yè)準則或沒有按專業(yè)準則的主要要求執(zhí)行審計。比如，注冊會計師在對財務報表進行審計時，雖對有關存貨進行監(jiān)盤，但抽點的量不夠，導致審計結論錯誤。
重大過失，是指根本沒有遵循專業(yè)準則或沒有按專業(yè)準則的基本要求執(zhí)行審計。比如，注冊會計師在對財務報表進行審計時，未對有關存貨進行監(jiān)盤，導致審計結論錯誤。
因為監(jiān)盤是最基本的審計程序，注冊會計師都未進行，不得不懷疑他是否涉嫌舞弊。所以重大過失往往推定為“欺詐”，這就將“無意”的過失行為推定為“故意”欺詐行為，性質發(fā)生變化。
（四）我國注冊會計師的法律責任
我國注冊會計師的法律責任主要體現(xiàn)在《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》、人民法院的規(guī)定等中。
《注冊會計師法》規(guī)定的行政責任：
《證券法》規(guī)定，制作、出具的文件有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應當與發(fā)行人、上市公司承擔連帶賠償責任，但是能夠證明自己沒有過錯的除外。
《證券法》第二百零一條規(guī)定：“為股票的發(fā)行、上市、交易出具審計報告、資產評估報告或者法律意見書等文件的證券服務機構和人員，違反本法第四十五條的規(guī)定買賣股票的，責令依法處理非法持有的股票，沒收違法所得，并處以買賣股票等值以下的罰款?！?BR> （附《證券法》第四十五條規(guī)定：為股票發(fā)行出具審計報告、資產評估報告或者法律意見書等文件的證券服務機構和人員，在該股票承銷期內和期滿后六個月內，不得買賣該種股票。為上市公司出具審計報告，資產評估報告或者法律意見書等文件的證券服務機構和人員，自接受上市公司委托之日起至上述文件公開后五日內，不得買賣該種股票。）
《刑法》的規(guī)定：中介組織提供虛假證明文件，情節(jié)嚴重的，處5年有期徒刑，并處罰金。
另：對于今年新增加的司法解釋，應當予以重點關注！
一、本章大綱
1.注冊會計師法律責任概述
（1）注冊會計師法律責任的表現(xiàn)形式
①訴訟爆炸
②保險危機
（2）注冊會計師法律責任的成因
（3）經(jīng)營失敗、審計失敗和審計風險
（4）對注冊會計師責任的認定
①違約
②過失
③欺詐
④沒有過失、普通過失、重大過失和欺詐的界定
（5）注冊會計師承擔法律責任的種類
2.國外注冊會計師的法律責任
（1）注冊會計師對于委托單位的責任
（2）習慣法下注冊會計師對于第三者的責任
①注冊會計師對于受益第三者的責任
②注冊會計師對于其他第三者的責任
（3）成文法下注冊會計師對于第三者的責任
①1933年《證券法》
②1934年《證券交易法》
③1995年《非公開交易證券訴訟改革法案》
④《貪污欺詐損害組織法案》
⑤2002年《公眾公司會計改革和投資者保護法案》
3.中國注冊會計師的法律責任
（1）相關法律規(guī)定
①民事責任
②行政責任和刑事責任
（2）相關司法解釋
1）《司法解釋》的特點
2）關于利害關系人、執(zhí)業(yè)準則和不實報告的規(guī)定
3）關于訴訟當事人的列置的規(guī)定
4）關于歸責原則和舉證分配的規(guī)定
5）關于會計師事務所與被審計單位的連帶責任的規(guī)定
6）關于過失責任和過失指引的規(guī)定
7）關于抗辯事由的規(guī)定
8）關于減責事由的規(guī)定
9）關于無效的免責條款的規(guī)定
10）關于賠償順位和限額的規(guī)定
11）關于會計師事務所與分所的連帶責任的規(guī)定
12）關于禁止擅自追加被執(zhí)行人的規(guī)定
4.注冊會計師如何避免法律訴訟
（1）注冊會計師減少過失和防止欺詐的措施
①增強執(zhí)業(yè)獨立性
②保持職業(yè)謹慎
③強化執(zhí)業(yè)監(jiān)督
（2）注冊會計師避免法律訴訟的具體措施
①嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準的要求
②建立、健全會計師事務所質量控制制度
③與委托人簽訂業(yè)務約定書
④審慎選擇被審計單位
⑤深入了解被審計單位的業(yè)務
⑥提取風險基金或購買責任保險
⑦聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師
二、本章重點難點講解
（一）注冊會計師法律責任的成因
除了法律因素外，還有以下原因：
1．財務報表使用者對注冊會計師的責任日趨了解；
2．政府監(jiān)管部門監(jiān)管加強，處罰力度增大；
3．企業(yè)經(jīng)營的錯綜復雜性，使會計業(yè)務更加復雜，審計風險變大；
4．“深口袋”理論的盛行；
5．注冊會計師敗訴的案例日益增多，會計師事務所往往作為替罪羊；
6．許多會計師事務所寧愿通過庭外和解法律問題；
7．法庭在理解專業(yè)性事項方面存在困難。
（二）經(jīng)營失敗、審計失敗和審計風險
經(jīng)營失敗，是指企業(yè)由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件的變化，如經(jīng)營衰退、不當?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競爭等，而無法滿足投資者的預期。經(jīng)營失敗的極端情況是申請破產。
審計失敗是指注冊會計師由于沒有遵守審計準則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見。
審計風險是指財務報表中存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。
經(jīng)營失敗，可能會引發(fā)審計風險，要知道風險是一種可能性，而失敗是一種可能性的最后結果。從理論上來說，有審計風險時，且沒有遵守審計準則就會造成審計失敗。
（三）注冊會計師責任的認定
理解過失的種類和區(qū)分標準：
普通過失，是指沒有完全遵循專業(yè)準則或沒有按專業(yè)準則的主要要求執(zhí)行審計。比如，注冊會計師在對財務報表進行審計時，雖對有關存貨進行監(jiān)盤，但抽點的量不夠，導致審計結論錯誤。
重大過失，是指根本沒有遵循專業(yè)準則或沒有按專業(yè)準則的基本要求執(zhí)行審計。比如，注冊會計師在對財務報表進行審計時，未對有關存貨進行監(jiān)盤，導致審計結論錯誤。
因為監(jiān)盤是最基本的審計程序，注冊會計師都未進行，不得不懷疑他是否涉嫌舞弊。所以重大過失往往推定為“欺詐”，這就將“無意”的過失行為推定為“故意”欺詐行為，性質發(fā)生變化。
（四）我國注冊會計師的法律責任
我國注冊會計師的法律責任主要體現(xiàn)在《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》、人民法院的規(guī)定等中。
《注冊會計師法》規(guī)定的行政責任：
《證券法》規(guī)定，制作、出具的文件有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應當與發(fā)行人、上市公司承擔連帶賠償責任，但是能夠證明自己沒有過錯的除外。
《證券法》第二百零一條規(guī)定：“為股票的發(fā)行、上市、交易出具審計報告、資產評估報告或者法律意見書等文件的證券服務機構和人員，違反本法第四十五條的規(guī)定買賣股票的，責令依法處理非法持有的股票，沒收違法所得，并處以買賣股票等值以下的罰款?！?BR> （附《證券法》第四十五條規(guī)定：為股票發(fā)行出具審計報告、資產評估報告或者法律意見書等文件的證券服務機構和人員，在該股票承銷期內和期滿后六個月內，不得買賣該種股票。為上市公司出具審計報告，資產評估報告或者法律意見書等文件的證券服務機構和人員，自接受上市公司委托之日起至上述文件公開后五日內，不得買賣該種股票。）
《刑法》的規(guī)定：中介組織提供虛假證明文件，情節(jié)嚴重的，處5年有期徒刑，并處罰金。
另：對于今年新增加的司法解釋，應當予以重點關注！