【例解】華月公司是一家音響生產企業(yè)，產品適用的增值稅率為17%，
消費稅率為10%，華月公司采用債務法核算所得稅，所得稅率為33%。股權投資差額的分攤期為10年。2002～2006年發(fā)生如下經濟業(yè)務：
1．2002年10月1日，華月公司賒銷商品給聯(lián)華公司，商品的售價為600萬元，成本為400萬元。雙方約定一個月后交割貨款，由于聯(lián)華公司的巨額虧損使得該筆貨款的償付無法按期兌現。華月公司對此應收賬款提取了2萬元的壞賬準備。
經雙方協(xié)議，采用如下債務重組方案：
(1)首先豁免10萬元的債務；
(2)其后，聯(lián)華公司以一批原材料抵債，該原材料的賬面成本為80萬元，公允價值為100萬元，增值稅率為17%。該原材料于2002年12月5日運抵華月公司。
(3)另外，聯(lián)華公司以持有的長豐公司100萬股股票去抵，每股面值為1元，市價為5元。華月公司另行支付印花稅及相關手續(xù)費5萬元。股權轉讓手續(xù)于2003年12月25日完成。華月公司采用成本法核算該長期股權投資。
(4)剩余債務延期兩年，于2004年末結清。如果2003年、2004年聯(lián)華公司的盈余達到200萬元，則每年需追加償付30萬元。
(5)華月公司與聯(lián)華公司于2003年1月1日辦妥了債務解除手續(xù)。
2003年聯(lián)華公司實現盈余210萬元，2004年聯(lián)華公司實現盈余120萬元。
2．長豐公司2003年初所有者權益總量為5000萬元，其中：股本1000萬元，資本公積3000萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤700萬元。2003年長豐公司發(fā)生如下經濟業(yè)務：
(1)4月1日長豐公司宣告分紅，每股紅利為0.1元，于4月15日實際發(fā)放；
(2)6月1日接受現金捐贈200萬元；（北京安通學校提供）
(3)當年長豐公司實現凈利潤1000萬元；
3. 2003年4月1日華月公司自益達公司購入長豐公司2002年1月1日發(fā)行的可轉換公司債券，該債券面值為800萬元，票面利率為6%，期限為五年，到期一次還本付息。長豐公司共發(fā)行了1000萬元的可轉換公司債券，當初發(fā)行價為950萬元。該債券在兩年后可轉換為普通股股票，每100元面值的債券可轉股25股，每股面值為1元，不足折股的部分以現金支付，華月公司支付買價806萬元，另支付相關稅費12萬元（已達到了重要性標準）。2004年初華月公司如期將債券轉為普通股（假定未發(fā)生相關稅費）。假定只有華月公司完成了轉股。
4．2004年5月1日長豐公司宣告分紅，每股紅利為0.2元，于5月15日實際發(fā)放；
5. 當年長豐公司實現凈利潤300萬元；
6．2005年末長豐公司發(fā)生虧損600萬元。
7．2005年末華月公司對長豐公司的長期股權投資發(fā)生貶值，預計可收回價值為1100萬元。
8．2006年長豐公司實現盈余100萬元。
9．2006年末華月公司對長豐公司的長期股權投資價值有所恢復，預計可收回價值為1510萬元。
10．2007年初華月公司將所持長豐公司的股份全部拋售，售價為1600萬元，假定不存在相關稅費。
根據上述資料，完成華月公司如下會計處理：
1．作出債務重組的會計處理；（北京安通學校提供）
2．作出2003年長期股權投資的會計處理；
3．作出可轉換公司債券的會計處理；
4．作出2004年成本法轉權益法的會計處理；
5．作出2004年-2007年長期股權投資的權益法核算。
【答案及解析】
1． 債務重組的會計處理
2003年1月1日為債務重組完成日。
債務重組時的會計處理：
借：應收賬款 75
原材料 100
應交稅金---應交增值稅(進項稅額)17
長期股權投資---長豐公司505
壞賬準備 2
營業(yè)外支出---債務重組損失8
貸：應收賬款 702
銀行存款 5
2003年收到聯(lián)華公司追加償付的30萬元時：
借：銀行存款 30
貸：財務費用 30
2004年末收回剩余債權時：
借：銀行存款 75
貸：應收賬款 75
2．2003年成本法下長期股權投資的核算
(1)2003年4月1日長豐公司宣告分紅時：
借：應收股利 10
貸：長期股權投資――長豐公司 10
(2)2003年4月15日紅利發(fā)放時：
借：銀行存款 10
貸：應收股利 10
3. 可轉換公司債券的會計核算 （北京安通學校提供）
華月公司2003年有關可轉換公司債券的賬務處理如下：
（1）2003年4月1日購入可轉換公司債券時：
借：長期債權投資――債券投資（債券面值）800
（應計利息）60（＝800×6%×15／12）
（債券費用）12
貸：長期債權投資――債券投資（債券折價）54［＝800－（806－800×6%×15／12）］
銀行存款 818
（2）2003年末華月公司計提債券利息時：
借：長期債權投資――債券投資（應計利息）36（＝800×6%×9／12）
（債券折價）10.8［＝54÷（3×12＋9）×9］
貸：長期債權投資――債券投資（債券費用）2.4［＝12÷（3×12＋9）×9］
投資收益 44.4（＝36＋10.8－2.4）
(3)2004年初華月公司將該債券轉為普通股時：
借：長期股權投資――長豐公司(投資成本) 862.4
長期債券投資――債券投資（債券折價）43.2（＝54－10.8）
貸：長期債權投資――債券投資（債券面值）800
（應計利息）96
（債券費用）9.6（＝12－2.4）
消費稅率為10%，華月公司采用債務法核算所得稅，所得稅率為33%。股權投資差額的分攤期為10年。2002～2006年發(fā)生如下經濟業(yè)務：
1．2002年10月1日，華月公司賒銷商品給聯(lián)華公司，商品的售價為600萬元，成本為400萬元。雙方約定一個月后交割貨款，由于聯(lián)華公司的巨額虧損使得該筆貨款的償付無法按期兌現。華月公司對此應收賬款提取了2萬元的壞賬準備。
經雙方協(xié)議，采用如下債務重組方案：
(1)首先豁免10萬元的債務；
(2)其后，聯(lián)華公司以一批原材料抵債，該原材料的賬面成本為80萬元，公允價值為100萬元，增值稅率為17%。該原材料于2002年12月5日運抵華月公司。
(3)另外，聯(lián)華公司以持有的長豐公司100萬股股票去抵，每股面值為1元，市價為5元。華月公司另行支付印花稅及相關手續(xù)費5萬元。股權轉讓手續(xù)于2003年12月25日完成。華月公司采用成本法核算該長期股權投資。
(4)剩余債務延期兩年，于2004年末結清。如果2003年、2004年聯(lián)華公司的盈余達到200萬元，則每年需追加償付30萬元。
(5)華月公司與聯(lián)華公司于2003年1月1日辦妥了債務解除手續(xù)。
2003年聯(lián)華公司實現盈余210萬元，2004年聯(lián)華公司實現盈余120萬元。
2．長豐公司2003年初所有者權益總量為5000萬元，其中：股本1000萬元，資本公積3000萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤700萬元。2003年長豐公司發(fā)生如下經濟業(yè)務：
(1)4月1日長豐公司宣告分紅，每股紅利為0.1元，于4月15日實際發(fā)放；
(2)6月1日接受現金捐贈200萬元；（北京安通學校提供）
(3)當年長豐公司實現凈利潤1000萬元；
3. 2003年4月1日華月公司自益達公司購入長豐公司2002年1月1日發(fā)行的可轉換公司債券，該債券面值為800萬元，票面利率為6%，期限為五年，到期一次還本付息。長豐公司共發(fā)行了1000萬元的可轉換公司債券，當初發(fā)行價為950萬元。該債券在兩年后可轉換為普通股股票，每100元面值的債券可轉股25股，每股面值為1元，不足折股的部分以現金支付，華月公司支付買價806萬元，另支付相關稅費12萬元（已達到了重要性標準）。2004年初華月公司如期將債券轉為普通股（假定未發(fā)生相關稅費）。假定只有華月公司完成了轉股。
4．2004年5月1日長豐公司宣告分紅，每股紅利為0.2元，于5月15日實際發(fā)放；
5. 當年長豐公司實現凈利潤300萬元；
6．2005年末長豐公司發(fā)生虧損600萬元。
7．2005年末華月公司對長豐公司的長期股權投資發(fā)生貶值，預計可收回價值為1100萬元。
8．2006年長豐公司實現盈余100萬元。
9．2006年末華月公司對長豐公司的長期股權投資價值有所恢復，預計可收回價值為1510萬元。
10．2007年初華月公司將所持長豐公司的股份全部拋售，售價為1600萬元，假定不存在相關稅費。
根據上述資料，完成華月公司如下會計處理：
1．作出債務重組的會計處理；（北京安通學校提供）
2．作出2003年長期股權投資的會計處理；
3．作出可轉換公司債券的會計處理；
4．作出2004年成本法轉權益法的會計處理；
5．作出2004年-2007年長期股權投資的權益法核算。
【答案及解析】
1． 債務重組的會計處理
2003年1月1日為債務重組完成日。
債務重組時的會計處理：
借：應收賬款 75
原材料 100
應交稅金---應交增值稅(進項稅額)17
長期股權投資---長豐公司505
壞賬準備 2
營業(yè)外支出---債務重組損失8
貸：應收賬款 702
銀行存款 5
2003年收到聯(lián)華公司追加償付的30萬元時：
借：銀行存款 30
貸：財務費用 30
2004年末收回剩余債權時：
借：銀行存款 75
貸：應收賬款 75
2．2003年成本法下長期股權投資的核算
(1)2003年4月1日長豐公司宣告分紅時：
借：應收股利 10
貸：長期股權投資――長豐公司 10
(2)2003年4月15日紅利發(fā)放時：
借：銀行存款 10
貸：應收股利 10
3. 可轉換公司債券的會計核算 （北京安通學校提供）
華月公司2003年有關可轉換公司債券的賬務處理如下：
（1）2003年4月1日購入可轉換公司債券時：
借：長期債權投資――債券投資（債券面值）800
（應計利息）60（＝800×6%×15／12）
（債券費用）12
貸：長期債權投資――債券投資（債券折價）54［＝800－（806－800×6%×15／12）］
銀行存款 818
（2）2003年末華月公司計提債券利息時：
借：長期債權投資――債券投資（應計利息）36（＝800×6%×9／12）
（債券折價）10.8［＝54÷（3×12＋9）×9］
貸：長期債權投資――債券投資（債券費用）2.4［＝12÷（3×12＋9）×9］
投資收益 44.4（＝36＋10.8－2.4）
(3)2004年初華月公司將該債券轉為普通股時：
借：長期股權投資――長豐公司(投資成本) 862.4
長期債券投資――債券投資（債券折價）43.2（＝54－10.8）
貸：長期債權投資――債券投資（債券面值）800
（應計利息）96
（債券費用）9.6（＝12－2.4）