4.成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會(huì)計(jì)核算
(1)長(zhǎng)豐公司在此債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)中所有者權(quán)益量的變化如下：
①轉(zhuǎn)股當(dāng)時(shí)該債券的賬面余額=800+800×6%×2-40÷5×3=872(萬(wàn)元)；
②轉(zhuǎn)股形成的股本=800÷100×25=200(萬(wàn)元)；
③轉(zhuǎn)股形成的“資本公積---股本溢價(jià)”=872-200=672(萬(wàn)元)
④轉(zhuǎn)股追加的所有者權(quán)益量=200+672=872(萬(wàn)元)。
由此認(rèn)定華月公司的持股比例會(huì)變?yōu)?5%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以應(yīng)作成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會(huì)計(jì)核算，具體處理如下：
(2)2004年初將成本法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資口徑追溯調(diào)整為權(quán)益法口徑，具體處理如下：
①借：長(zhǎng)期股權(quán)投資----長(zhǎng)豐公司(投資成本)490（＝5000×10%-10）
(股權(quán)投資差額)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］
(損益調(diào)整)100（＝1000×10%）
(股權(quán)投資準(zhǔn)備)13.4［＝200×（1-33%）×10%］
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資----長(zhǎng)豐公司 495（＝505-10）
資本公積-----股權(quán)投資準(zhǔn)備 13.4［＝200×（1-33%）×10%］
利潤(rùn)分配----未分配利潤(rùn) 99.5（＝1000×10%-5/10）
②對(duì)債轉(zhuǎn)股所引發(fā)的所有者權(quán)益量的重新調(diào)整作如下追溯：
A．債轉(zhuǎn)股前第一次投資持股所占的權(quán)益量為603.4萬(wàn)元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］
B．債轉(zhuǎn)股后第一次投資持股所占的權(quán)益量為575.5萬(wàn)元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］
C．由此減少擁有的權(quán)益量27.9萬(wàn)元(=603.4-575.5)。
D．分錄如下： （北京安通學(xué)校提供）
借：資本公積---股權(quán)投資準(zhǔn)備 27.9
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資---長(zhǎng)豐公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備)27.9
③將追溯后的投資明細(xì)賬除股權(quán)投資差額外，全部并入投資成本：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資----長(zhǎng)豐公司(投資成本)85.5
(股權(quán)投資準(zhǔn)備)14.5
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-----長(zhǎng)豐公司(損益調(diào)整)100
(3)認(rèn)定第二次投資形成的股權(quán)投資差額：
①第二次投資的初始投資成本=862.4萬(wàn)元；
②第二次投資后長(zhǎng)豐公司總的所有者權(quán)益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(萬(wàn)元)；
③第二次投資對(duì)應(yīng)的所有者權(quán)益量=6906×(200/1200)=1151 (萬(wàn)元)；
④第二次投資形成的股權(quán)投資貸差額=1151-862.4=288.6(萬(wàn)元)。
⑤會(huì)計(jì)分錄如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資---長(zhǎng)豐公司(投資成本)288.6
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資---長(zhǎng)豐公司(股權(quán)投資差額)4.5
資本公積---股權(quán)投資準(zhǔn)備 284.1
5.2004年---2005年長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理
(1)2004年的會(huì)計(jì)處理
①2004年5月1日長(zhǎng)豐公司宣告分紅時(shí)：
借：應(yīng)收股利 60
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――長(zhǎng)豐公司（投資成本）60
②2004年5月15日紅利發(fā)放時(shí)：（北京安通學(xué)校提供）
借：銀行存款 60
貸：應(yīng)收股利 60
③借：長(zhǎng)期股權(quán)投資---長(zhǎng)豐公司(損益調(diào)整)75
貸：投資收益 75
2004年末“長(zhǎng)期股權(quán)投資---長(zhǎng)豐公司”的賬面余額=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(萬(wàn)元)。
(2)2005年的會(huì)計(jì)處理
①借：投資收益 150
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資---長(zhǎng)豐公司(損益調(diào)整)150
②2005年末“長(zhǎng)期股權(quán)投資---長(zhǎng)豐公司”的賬面余額=1741.5-150=1591.5(萬(wàn)元)。
借：資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備 284.1
投資收益 207.4
貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 491.5
(3)2006年的會(huì)計(jì)處理
①2006年末長(zhǎng)豐公司實(shí)現(xiàn)盈余時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――長(zhǎng)豐公司（損益調(diào)整）25
貸：投資收益 ?。ū本┌餐▽W(xué)校提供） 25
②2006年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額＝1591.5＋25＝1616.5（萬(wàn)元），應(yīng)提足的減值準(zhǔn)備為106.5，相比已提準(zhǔn)備491.5，應(yīng)反沖385萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備。
借：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 385
貸：投資收益 207.4
資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備177.6
(4)2007年初華月公司拋售該投資時(shí)：
借：銀行存款 1600
長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 106.5
長(zhǎng)期股權(quán)投資――長(zhǎng)豐公司（損益調(diào)整）50（貸方余額＝-75+150-25）
投資收益16.5
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――長(zhǎng)豐公司（投資成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）
資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備 106.5（＝284.1-177.6）
借：資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備 284.1
貸：資本公積――其他資本公積 284.1
(1)長(zhǎng)豐公司在此債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)中所有者權(quán)益量的變化如下：
①轉(zhuǎn)股當(dāng)時(shí)該債券的賬面余額=800+800×6%×2-40÷5×3=872(萬(wàn)元)；
②轉(zhuǎn)股形成的股本=800÷100×25=200(萬(wàn)元)；
③轉(zhuǎn)股形成的“資本公積---股本溢價(jià)”=872-200=672(萬(wàn)元)
④轉(zhuǎn)股追加的所有者權(quán)益量=200+672=872(萬(wàn)元)。
由此認(rèn)定華月公司的持股比例會(huì)變?yōu)?5%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以應(yīng)作成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會(huì)計(jì)核算，具體處理如下：
(2)2004年初將成本法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資口徑追溯調(diào)整為權(quán)益法口徑，具體處理如下：
①借：長(zhǎng)期股權(quán)投資----長(zhǎng)豐公司(投資成本)490（＝5000×10%-10）
(股權(quán)投資差額)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］
(損益調(diào)整)100（＝1000×10%）
(股權(quán)投資準(zhǔn)備)13.4［＝200×（1-33%）×10%］
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資----長(zhǎng)豐公司 495（＝505-10）
資本公積-----股權(quán)投資準(zhǔn)備 13.4［＝200×（1-33%）×10%］
利潤(rùn)分配----未分配利潤(rùn) 99.5（＝1000×10%-5/10）
②對(duì)債轉(zhuǎn)股所引發(fā)的所有者權(quán)益量的重新調(diào)整作如下追溯：
A．債轉(zhuǎn)股前第一次投資持股所占的權(quán)益量為603.4萬(wàn)元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］
B．債轉(zhuǎn)股后第一次投資持股所占的權(quán)益量為575.5萬(wàn)元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］
C．由此減少擁有的權(quán)益量27.9萬(wàn)元(=603.4-575.5)。
D．分錄如下： （北京安通學(xué)校提供）
借：資本公積---股權(quán)投資準(zhǔn)備 27.9
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資---長(zhǎng)豐公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備)27.9
③將追溯后的投資明細(xì)賬除股權(quán)投資差額外，全部并入投資成本：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資----長(zhǎng)豐公司(投資成本)85.5
(股權(quán)投資準(zhǔn)備)14.5
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-----長(zhǎng)豐公司(損益調(diào)整)100
(3)認(rèn)定第二次投資形成的股權(quán)投資差額：
①第二次投資的初始投資成本=862.4萬(wàn)元；
②第二次投資后長(zhǎng)豐公司總的所有者權(quán)益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(萬(wàn)元)；
③第二次投資對(duì)應(yīng)的所有者權(quán)益量=6906×(200/1200)=1151 (萬(wàn)元)；
④第二次投資形成的股權(quán)投資貸差額=1151-862.4=288.6(萬(wàn)元)。
⑤會(huì)計(jì)分錄如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資---長(zhǎng)豐公司(投資成本)288.6
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資---長(zhǎng)豐公司(股權(quán)投資差額)4.5
資本公積---股權(quán)投資準(zhǔn)備 284.1
5.2004年---2005年長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理
(1)2004年的會(huì)計(jì)處理
①2004年5月1日長(zhǎng)豐公司宣告分紅時(shí)：
借：應(yīng)收股利 60
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――長(zhǎng)豐公司（投資成本）60
②2004年5月15日紅利發(fā)放時(shí)：（北京安通學(xué)校提供）
借：銀行存款 60
貸：應(yīng)收股利 60
③借：長(zhǎng)期股權(quán)投資---長(zhǎng)豐公司(損益調(diào)整)75
貸：投資收益 75
2004年末“長(zhǎng)期股權(quán)投資---長(zhǎng)豐公司”的賬面余額=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(萬(wàn)元)。
(2)2005年的會(huì)計(jì)處理
①借：投資收益 150
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資---長(zhǎng)豐公司(損益調(diào)整)150
②2005年末“長(zhǎng)期股權(quán)投資---長(zhǎng)豐公司”的賬面余額=1741.5-150=1591.5(萬(wàn)元)。
借：資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備 284.1
投資收益 207.4
貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 491.5
(3)2006年的會(huì)計(jì)處理
①2006年末長(zhǎng)豐公司實(shí)現(xiàn)盈余時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――長(zhǎng)豐公司（損益調(diào)整）25
貸：投資收益 ?。ū本┌餐▽W(xué)校提供） 25
②2006年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額＝1591.5＋25＝1616.5（萬(wàn)元），應(yīng)提足的減值準(zhǔn)備為106.5，相比已提準(zhǔn)備491.5，應(yīng)反沖385萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備。
借：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 385
貸：投資收益 207.4
資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備177.6
(4)2007年初華月公司拋售該投資時(shí)：
借：銀行存款 1600
長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 106.5
長(zhǎng)期股權(quán)投資――長(zhǎng)豐公司（損益調(diào)整）50（貸方余額＝-75+150-25）
投資收益16.5
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――長(zhǎng)豐公司（投資成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）
資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備 106.5（＝284.1-177.6）
借：資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備 284.1
貸：資本公積――其他資本公積 284.1