（二）固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)專題
1．固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與折舊的關(guān)系
［1］固定資產(chǎn)價(jià)值一直貶值的情況
（1）確認(rèn)條件
當(dāng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值(＝固定資產(chǎn)原價(jià)－累計(jì)折舊－已提減值準(zhǔn)備)始終大于可收回價(jià)值時(shí)，即可認(rèn)定固定資產(chǎn)價(jià)值一直處于貶值情況。
（2）減值準(zhǔn)備提取的方法及折舊額的計(jì)算
①減值準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)始終等于當(dāng)時(shí)的賬面價(jià)值與可收回價(jià)值之差。
②直線法下每年折舊額＝（年初固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值－預(yù)計(jì)凈殘值）÷剩余折舊期
［2］固定資產(chǎn)價(jià)值先貶值而后全部恢復(fù)的情況
（1）確認(rèn)條件
固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值先大于可收回價(jià)值，而后又小于可收回價(jià)值，而且此時(shí)的可收回價(jià)值大于不考慮減值準(zhǔn)備的折余口徑。
（2）減值準(zhǔn)備提取的方法及折舊額的計(jì)算
①當(dāng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值大于可收回價(jià)值時(shí)，減值準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)等于二者之差。而在賬面價(jià)值小于可收回價(jià)值而且可收回價(jià)值大于不考慮減值準(zhǔn)備的折余口徑時(shí)，應(yīng)作如下調(diào)整處理：
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（全額反沖）
貸：累計(jì)折舊（將目前所提取的折舊額與正常折舊額的差額全部補(bǔ)足）
營(yíng)業(yè)外支出（倒擠） （北京安通學(xué)校提供）
②直線法下每年折舊額＝（年初固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值－預(yù)計(jì)凈殘值）÷剩余折舊期
［3］固定資產(chǎn)價(jià)值先貶值而后恢復(fù)一部分的情況
（1）確認(rèn)條件
固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值先大于可收回價(jià)值，而后又小于可收回價(jià)值，但此時(shí)的可收回價(jià)值小于不考慮減值準(zhǔn)備的折余口徑。
（2）減值準(zhǔn)備提取的方法及折舊額的計(jì)算
①當(dāng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值大于可收回價(jià)值時(shí)，減值準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)等于二者之差。而在可收回價(jià)值大于賬面價(jià)值但小于不考慮減值準(zhǔn)備的折余口徑時(shí)，應(yīng)作如下調(diào)整處理：
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備［先認(rèn)定應(yīng)提足的減值準(zhǔn)備額（＝正常折余口徑－可收回價(jià)值），再相比已提足的準(zhǔn)備額，認(rèn)定反沖額］
貸：累計(jì)折舊（將目前所提取的折舊額與正常折舊額的差額全部補(bǔ)足）
營(yíng)業(yè)外支出（倒擠）
②直線法下每年折舊額＝（年初固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值－預(yù)計(jì)凈殘值）÷剩余折舊期
2．無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與攤銷的關(guān)系
［1］無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值一直貶值的情況
（1）確認(rèn)條件
當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值(＝無(wú)形資產(chǎn)攤余價(jià)值－已提減值準(zhǔn)備)始終大于可收回價(jià)值時(shí)，即可認(rèn)定無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值一直處于貶值情況。
（2）減值準(zhǔn)備提取的方法及攤銷額的計(jì)算
①減值準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)始終等于當(dāng)時(shí)的賬面價(jià)值與可收回價(jià)值之差。
②每年攤銷額＝年初無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值÷剩余攤銷期
［2］無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值先貶值而后恢復(fù)的情況
（1）確認(rèn)條件 （北京安通學(xué)校提供）
固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值先大于可收回價(jià)值，而后又小于可收回價(jià)值。
(2)減值準(zhǔn)備提取的方法及攤銷額的計(jì)算
①當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值大于可收回價(jià)值時(shí)，減值準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)等于二者之差。而在賬面價(jià)值小于可收回價(jià)值時(shí)，應(yīng)作如下調(diào)整處理：
借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（可收回價(jià)值與正常攤余口徑的較低者－賬面價(jià)值）
貸：營(yíng)業(yè)外支出
②每年攤銷額＝年初無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值÷剩余攤銷期
3．資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提與所得稅的關(guān)系。
（1）計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)：
借：所得稅（倒擠）
遞延稅款（計(jì)提減值準(zhǔn)備額×33%）
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅［（稅前利潤(rùn)＋計(jì)提減值準(zhǔn)備額）×33%］
（2）反沖減值準(zhǔn)備時(shí)：
借：所得稅（倒擠）
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅［（稅前利潤(rùn)－反沖減值準(zhǔn)備額）×33%］
遞延稅款（反沖減值準(zhǔn)備額×33%）
（3）提過(guò)減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)在處置時(shí)：
借：所得稅（倒擠）（北京安通學(xué)校提供）
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅（稅前利潤(rùn)－資產(chǎn)處置時(shí)會(huì)計(jì)與稅務(wù)的損益差異）×33%
遞延稅款（資產(chǎn)處置時(shí)會(huì)計(jì)與稅務(wù)的損益差異×33%）
【例解】甲公司2000年初開(kāi)始對(duì)某銷售部門使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，該固定資產(chǎn)原價(jià)為100萬(wàn)元，假定無(wú)殘值，會(huì)計(jì)上采用5年期直線法折舊，稅務(wù)上按10年期直線法口徑認(rèn)定折舊費(fèi)用，每年的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，所得稅率為33%。甲公司對(duì)固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)采用成本與可收回價(jià)值孰低法，2001年末設(shè)備的可收回價(jià)值為45萬(wàn)元，2003年末可收回價(jià)值為18萬(wàn)元，甲公司于2004年6月1日將設(shè)備售出，售價(jià)為20萬(wàn)元，假定無(wú)其他稅費(fèi)。
根據(jù)以上資料，填列下表，以完成2002～2004年的所得稅會(huì)計(jì)處理。
2002年
2003年
2004年
稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)
1000
1000
1000
時(shí)間性差異
+5
+5-3
+4-46
應(yīng)稅所得
1005
1002
958
應(yīng)交所得稅
331.65
330.66
316.14
時(shí)間性差異的納稅影響
1.65（借）
0.66（借）
13.86（貸）
所得稅費(fèi)用
330
330
330
會(huì)計(jì)分錄
借：所得稅330
遞延稅款1.65
貸：應(yīng)交稅金
――應(yīng)交所得稅331.65
借：所得稅330
遞延稅款0.66
貸：應(yīng)交稅金
――應(yīng)交所得稅330.66
借：所得稅330
貸：遞延稅款13.86
應(yīng)交稅金
――應(yīng)交所得稅316.14
1．固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與折舊的關(guān)系
［1］固定資產(chǎn)價(jià)值一直貶值的情況
（1）確認(rèn)條件
當(dāng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值(＝固定資產(chǎn)原價(jià)－累計(jì)折舊－已提減值準(zhǔn)備)始終大于可收回價(jià)值時(shí)，即可認(rèn)定固定資產(chǎn)價(jià)值一直處于貶值情況。
（2）減值準(zhǔn)備提取的方法及折舊額的計(jì)算
①減值準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)始終等于當(dāng)時(shí)的賬面價(jià)值與可收回價(jià)值之差。
②直線法下每年折舊額＝（年初固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值－預(yù)計(jì)凈殘值）÷剩余折舊期
［2］固定資產(chǎn)價(jià)值先貶值而后全部恢復(fù)的情況
（1）確認(rèn)條件
固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值先大于可收回價(jià)值，而后又小于可收回價(jià)值，而且此時(shí)的可收回價(jià)值大于不考慮減值準(zhǔn)備的折余口徑。
（2）減值準(zhǔn)備提取的方法及折舊額的計(jì)算
①當(dāng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值大于可收回價(jià)值時(shí)，減值準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)等于二者之差。而在賬面價(jià)值小于可收回價(jià)值而且可收回價(jià)值大于不考慮減值準(zhǔn)備的折余口徑時(shí)，應(yīng)作如下調(diào)整處理：
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（全額反沖）
貸：累計(jì)折舊（將目前所提取的折舊額與正常折舊額的差額全部補(bǔ)足）
營(yíng)業(yè)外支出（倒擠） （北京安通學(xué)校提供）
②直線法下每年折舊額＝（年初固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值－預(yù)計(jì)凈殘值）÷剩余折舊期
［3］固定資產(chǎn)價(jià)值先貶值而后恢復(fù)一部分的情況
（1）確認(rèn)條件
固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值先大于可收回價(jià)值，而后又小于可收回價(jià)值，但此時(shí)的可收回價(jià)值小于不考慮減值準(zhǔn)備的折余口徑。
（2）減值準(zhǔn)備提取的方法及折舊額的計(jì)算
①當(dāng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值大于可收回價(jià)值時(shí)，減值準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)等于二者之差。而在可收回價(jià)值大于賬面價(jià)值但小于不考慮減值準(zhǔn)備的折余口徑時(shí)，應(yīng)作如下調(diào)整處理：
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備［先認(rèn)定應(yīng)提足的減值準(zhǔn)備額（＝正常折余口徑－可收回價(jià)值），再相比已提足的準(zhǔn)備額，認(rèn)定反沖額］
貸：累計(jì)折舊（將目前所提取的折舊額與正常折舊額的差額全部補(bǔ)足）
營(yíng)業(yè)外支出（倒擠）
②直線法下每年折舊額＝（年初固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值－預(yù)計(jì)凈殘值）÷剩余折舊期
2．無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與攤銷的關(guān)系
［1］無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值一直貶值的情況
（1）確認(rèn)條件
當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值(＝無(wú)形資產(chǎn)攤余價(jià)值－已提減值準(zhǔn)備)始終大于可收回價(jià)值時(shí)，即可認(rèn)定無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值一直處于貶值情況。
（2）減值準(zhǔn)備提取的方法及攤銷額的計(jì)算
①減值準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)始終等于當(dāng)時(shí)的賬面價(jià)值與可收回價(jià)值之差。
②每年攤銷額＝年初無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值÷剩余攤銷期
［2］無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值先貶值而后恢復(fù)的情況
（1）確認(rèn)條件 （北京安通學(xué)校提供）
固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值先大于可收回價(jià)值，而后又小于可收回價(jià)值。
(2)減值準(zhǔn)備提取的方法及攤銷額的計(jì)算
①當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值大于可收回價(jià)值時(shí)，減值準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)等于二者之差。而在賬面價(jià)值小于可收回價(jià)值時(shí)，應(yīng)作如下調(diào)整處理：
借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（可收回價(jià)值與正常攤余口徑的較低者－賬面價(jià)值）
貸：營(yíng)業(yè)外支出
②每年攤銷額＝年初無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值÷剩余攤銷期
3．資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提與所得稅的關(guān)系。
（1）計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)：
借：所得稅（倒擠）
遞延稅款（計(jì)提減值準(zhǔn)備額×33%）
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅［（稅前利潤(rùn)＋計(jì)提減值準(zhǔn)備額）×33%］
（2）反沖減值準(zhǔn)備時(shí)：
借：所得稅（倒擠）
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅［（稅前利潤(rùn)－反沖減值準(zhǔn)備額）×33%］
遞延稅款（反沖減值準(zhǔn)備額×33%）
（3）提過(guò)減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)在處置時(shí)：
借：所得稅（倒擠）（北京安通學(xué)校提供）
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅（稅前利潤(rùn)－資產(chǎn)處置時(shí)會(huì)計(jì)與稅務(wù)的損益差異）×33%
遞延稅款（資產(chǎn)處置時(shí)會(huì)計(jì)與稅務(wù)的損益差異×33%）
【例解】甲公司2000年初開(kāi)始對(duì)某銷售部門使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，該固定資產(chǎn)原價(jià)為100萬(wàn)元，假定無(wú)殘值，會(huì)計(jì)上采用5年期直線法折舊，稅務(wù)上按10年期直線法口徑認(rèn)定折舊費(fèi)用，每年的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，所得稅率為33%。甲公司對(duì)固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)采用成本與可收回價(jià)值孰低法，2001年末設(shè)備的可收回價(jià)值為45萬(wàn)元，2003年末可收回價(jià)值為18萬(wàn)元，甲公司于2004年6月1日將設(shè)備售出，售價(jià)為20萬(wàn)元，假定無(wú)其他稅費(fèi)。
根據(jù)以上資料，填列下表，以完成2002～2004年的所得稅會(huì)計(jì)處理。
2002年
2003年
2004年
稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)
1000
1000
1000
時(shí)間性差異
+5
+5-3
+4-46
應(yīng)稅所得
1005
1002
958
應(yīng)交所得稅
331.65
330.66
316.14
時(shí)間性差異的納稅影響
1.65（借）
0.66（借）
13.86（貸）
所得稅費(fèi)用
330
330
330
會(huì)計(jì)分錄
借：所得稅330
遞延稅款1.65
貸：應(yīng)交稅金
――應(yīng)交所得稅331.65
借：所得稅330
遞延稅款0.66
貸：應(yīng)交稅金
――應(yīng)交所得稅330.66
借：所得稅330
貸：遞延稅款13.86
應(yīng)交稅金
――應(yīng)交所得稅316.14