關(guān)于金融資產(chǎn)的總結(jié)與問題
[本章考點(diǎn)提示]
1、金融資產(chǎn)分類：計(jì)量的差異問題和管理者的意圖。
既然劃分金融資產(chǎn)是出于核算特點(diǎn)和企業(yè)的意圖，那么涉及到能不能在四個(gè)分類中相互轉(zhuǎn)換金融資產(chǎn)的規(guī)定問題，主要考慮點(diǎn)是在于防止上市公司利潤(rùn)調(diào)節(jié)的問題。比如交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)是記入到當(dāng)期損益的，而可供出售金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)記入到所有者權(quán)益，持有至到期投資等攤余成本計(jì)量，交易費(fèi)用記入到初始確認(rèn)成本，不直接影響損益。因此隨便轉(zhuǎn)換會(huì)影響企業(yè)利潤(rùn)，交易性金融資產(chǎn)和另外的三類資產(chǎn)之間不能互相轉(zhuǎn)換。至于持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)的相互轉(zhuǎn)換是出于企業(yè)持有意圖的考慮，這里需要注意企業(yè)可以正常轉(zhuǎn)換的情況。
2、交易性金融資產(chǎn)：按照公允價(jià)值入帳，交易費(fèi)用記入到當(dāng)期損益，已經(jīng)宣告的現(xiàn)金股利或者利息作為應(yīng)收股利或者應(yīng)收利息處理。公允價(jià)值變動(dòng)記入到公允價(jià)值變動(dòng)損益，形成了暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅。在資產(chǎn)處置的時(shí)候轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異，遞延所得稅轉(zhuǎn)回做相反的分錄。需要注意的是交易性金融資產(chǎn)不計(jì)提減值，也不進(jìn)行減值測(cè)試，主要是因?yàn)槌钟衅谙薅蹋簧婕暗綔p值測(cè)試和實(shí)際利率攤銷問題。
公允價(jià)值上升：
借：所得稅費(fèi)用
貸：遞延所得稅負(fù)債
公允價(jià)值下降：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費(fèi)用
處置時(shí)轉(zhuǎn)回遞延所得稅做相反的分錄。
提示：交易性金融資產(chǎn)不能和其他三類金融資產(chǎn)互相轉(zhuǎn)換，不涉及遞延所得稅處理。
3、持有至到期投資：只能是債券投資。后續(xù)計(jì)量：一定是按照攤余成本做期末計(jì)價(jià)：實(shí)際利率的確定和運(yùn)用，計(jì)算實(shí)際投資收益和應(yīng)收利息。比如面值1000，五年期按年分期付息，期限滿償還本金，票面利率10％，購(gòu)買價(jià)格900，交易費(fèi)用50，實(shí)際利率為R，那么初始成本＝950＝1000×10％×（P/A,R,5）+1000×（P/S,R,5），就可以計(jì)算出企業(yè)的實(shí)際利率；當(dāng)期的現(xiàn)金流量＝票面金額×票面利率的計(jì)算，影響攤余成本。
借：持有至到期投資－成本 1000
貸：銀行存款 950
持有至到期投資－利息調(diào)整 50
比較重要的問題就是分期還本的方式，攤余成本處理方式不一樣：一種方法是調(diào)整折現(xiàn)率，另外一種方法是調(diào)整攤余成本。水團(tuán)認(rèn)為調(diào)整折現(xiàn)率的方法是比較合適的處理方法，因?yàn)槲磥憩F(xiàn)金流的時(shí)間發(fā)生變化，風(fēng)險(xiǎn)也發(fā)生變化，那么投資者要求的報(bào)酬率也會(huì)發(fā)生變化，所以調(diào)整折現(xiàn)率是比較合適的處理方式。教材中的處理方法是假定折現(xiàn)率不變而是調(diào)整例題攤余成本，本身是脫離實(shí)際的，但是考試的時(shí)候調(diào)整攤余成本比較容易一些。
分期付息的債券攤余成本＝期初攤余成本＋實(shí)際利率計(jì)算的投資收益－應(yīng)付利息＝期初攤余成本×（1＋實(shí)際利率）－債券面值×票面利率
一次還本付息的債券攤余成本＝期初攤余成本＋實(shí)際利率計(jì)算的投資收益＝期初攤余成本×（1＋實(shí)際利率）
持有至到期投資期末發(fā)生減值跡象的時(shí)候要進(jìn)行減值測(cè)試，減值以后的期間可以轉(zhuǎn)回。
借：資產(chǎn)減值損失
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備
計(jì)提減值后攤余成本＝計(jì)提減值前的攤余成本－計(jì)提的減值損失
4、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。應(yīng)收賬款核算和之前處理沒有差別，新準(zhǔn)則沒有提到，但計(jì)提準(zhǔn)備等的處理、壞帳分析方法都是一樣的，通常是考察帳齡分析法的處理。
貸款的處理：貸款減值處理，會(huì)計(jì)處理的特點(diǎn)和區(qū)別需要注意。減值的時(shí)候“貸款”明細(xì)帳轉(zhuǎn)入“貸款－已減值”明細(xì)，按照攤余成本×實(shí)際利率計(jì)算出利息收入：
借：貸款減值準(zhǔn)備
貸：利息收入；
收到利息（按照合同規(guī)定利率計(jì)算的應(yīng)收利息）：
借：吸收存款（存放中央銀行款項(xiàng)）
貸：應(yīng)收利息。
關(guān)于資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)問題，對(duì)于貸款來說在確認(rèn)減值的時(shí)候應(yīng)收未收的利息是要記入到減值前的攤余成本中的，這個(gè)處理區(qū)別于持有至到期投資的攤余成本的處理，因?yàn)槌钟兄恋狡谕顿Y不管利息是否收到，攤余成本＝期初攤余成本＋實(shí)際利率計(jì)算的投資收益－應(yīng)收利息，考慮的是現(xiàn)金流量能夠流入企業(yè)。而貸款則是認(rèn)為這個(gè)未來的現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)很大，金融企業(yè)出于謹(jǐn)慎考慮全部確認(rèn)為減值一部分，計(jì)算的減值前的攤余成本＝期初攤余成本＋實(shí)際利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)收利息沒有實(shí)際收到的全部確認(rèn)為減值前攤余成本組成部分，這點(diǎn)處理和持有至到期投資是不一樣的。
5、可供出售金融資產(chǎn)：通俗的說就是債券或者股票。短期出售獲得價(jià)差就是交易性金融資產(chǎn)，如果是持有到期的就是持有至到期投資；如果持有目的不明確（既不是短期出售也不想持有到期），那么可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)記入到資本公積－其他資本公積。處置的時(shí)候銀行存款和可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值差額記入投資收益，那么記入到資本公積的部分要轉(zhuǎn)入投資收益。債券和股票的題目要多做一些。水團(tuán)認(rèn)為關(guān)于金融資產(chǎn)的持有意圖的區(qū)分問題，徐老師講的還是很到位的，很通俗易懂，在原理上理解了，做題也很順手。
6、金融資產(chǎn)減值。交易性金融資產(chǎn)不涉及減值問題，因?yàn)槎唐诤芸煲I掉不需要考慮。后三類是需要計(jì)提減值的，屬于非流動(dòng)資產(chǎn)，公允價(jià)值未必反應(yīng)了債券發(fā)行方重大的財(cái)務(wù)困難，所以計(jì)提減值和公允價(jià)值計(jì)量在可供出售金融資產(chǎn)方面是存在差別的，在計(jì)算減值的時(shí)候要區(qū)分是長(zhǎng)期資產(chǎn)和短期資產(chǎn)的區(qū)分。比如固定資產(chǎn)減值很重要內(nèi)容是技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致，很重要的原因是折舊不能代替減值準(zhǔn)備，減值的速度大于折舊速度需要在當(dāng)期予以確認(rèn)。徐老師在這里運(yùn)用了固定資產(chǎn)折舊和減值的差別問題解釋了金融資產(chǎn)減值問題和公允價(jià)值問題的差別。折舊部分雖然也是反應(yīng)了部分技術(shù)進(jìn)步因素帶來的資產(chǎn)價(jià)值下降，但是并不能完全替代減值因素，減值的存在要彌補(bǔ)折舊所不能體現(xiàn)的信息，本身是跟隨了市場(chǎng)信息變化的速度和長(zhǎng)期資產(chǎn)的矛盾問題。對(duì)于金融資產(chǎn)減值也是一樣的道理，公允價(jià)值反應(yīng)了市場(chǎng)的完善性，但是并不承認(rèn)市場(chǎng)是有效的，由于信息不對(duì)稱的存在，公允價(jià)值并不能真是反應(yīng)被投資單位的財(cái)務(wù)惡化的全部信息，那么減值的存在就解決了這樣一個(gè)問題。
借：資產(chǎn)減值損失
貸：資本公積－其他資本公積（記入到資本公積借方的累計(jì)公允價(jià)值下降損失；如果是公允價(jià)值上升的從資本公積轉(zhuǎn)出）
可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)
（可供出售金融資產(chǎn)的減值，不設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶，貸“可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)”。權(quán)益性投資比如股票轉(zhuǎn)回減值不通過損益轉(zhuǎn)回。）
轉(zhuǎn)回減值，可供出售債務(wù)工具的：
借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)
貸：資本公積－其他資本公積
公允價(jià)值上升：
借：資本公積－其他資本公積
貸：遞延所得稅負(fù)債
公允價(jià)值下降：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：資本公積－其他資本公積
處置時(shí)轉(zhuǎn)回遞延所得稅做相反的分錄。
提示：可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為持有至到期投資的，相應(yīng)的遞延所得稅當(dāng)時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)。關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)減值的時(shí)候原先記入到資本公積的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損失要轉(zhuǎn)出，特別注意?！ ?BR> 注意：可供出售金融資產(chǎn)只有一個(gè)資產(chǎn)不能夠轉(zhuǎn)回：在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資。原因就是沒有公允價(jià)值，主觀判斷很強(qiáng)，目的就是防止上市公司調(diào)節(jié)利潤(rùn)，但是本身是不符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的。但是我們的改革一方面要跟隨國(guó)際通用準(zhǔn)則，但是并不是趨同，有我們的特別規(guī)定和處理，立足中國(guó)資本市場(chǎng)特殊情況，減值不能轉(zhuǎn)回就是對(duì)于我國(guó)市場(chǎng)的特殊處理?！ ?BR> 7、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移?？陀^題對(duì)于什么情況終止確認(rèn)的條件，怎么衡量風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)仇的轉(zhuǎn)移。結(jié)合企業(yè)常見的業(yè)務(wù)來理解。應(yīng)收賬款出售后附帶追索權(quán)，不能終止確認(rèn)應(yīng)收賬款；如果不附帶追索權(quán)的，那么可以終止確認(rèn)應(yīng)收賬款。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)一般是風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，作為短期借款核算。在這里，徐老師也是舉了我們比較熟悉的例子來解釋風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬不轉(zhuǎn)移的情況和轉(zhuǎn)移的情況，應(yīng)該說是比較通俗易懂的，對(duì)于繼續(xù)涉入問題的確認(rèn)也是一樣的道理，在判斷風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移上沒有問題，那么繼續(xù)涉入問題也是迎刃而解的。
本章中減值問題已經(jīng)貫穿在之前的處理中了，相關(guān)的減值問題特別注意一下貸款、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)的減值處理。
至于貸款問題個(gè)別記憶一下，因?yàn)檫@個(gè)處理比較特殊；
持有至到期投資的減值處理，如果是涉及到應(yīng)收未收利息的，攤余成本仍然遵循：攤余成本＝期初攤余成本＋實(shí)際利率投資收益－應(yīng)收利息，這里的處理并不遵循貸款的處理：貸款對(duì)于應(yīng)收未收的利息是記入到發(fā)生減值前的攤余成本中的，也就是說把應(yīng)收未收的利息確認(rèn)為減值的一部分。貸款的這個(gè)處理是區(qū)別于持有至到期投資的地方，這個(gè)需要特別注意一下，持有至到期投資的攤余成本計(jì)算持重遵循上面給出的公式，應(yīng)收未收利息不記入資產(chǎn)減值損失。
可供出售金融資產(chǎn)的減值處理，要把記入到資本公積中的累計(jì)損失轉(zhuǎn)出，然后根據(jù)和公允價(jià)值變動(dòng)之和確認(rèn)為資產(chǎn)價(jià)值損失，這里需要注意一下就是轉(zhuǎn)出的資本公積一定是累計(jì)的公允價(jià)值下降形成的資本公積借方余額，如果確認(rèn)減值前是公允價(jià)值上升的，那么這個(gè)上升部分形成的資本公積不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)的。在確認(rèn)減值轉(zhuǎn)出資本公積的同時(shí)要把之前確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)同時(shí)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，然后根據(jù)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，在實(shí)務(wù)中根據(jù)差額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)就可以了，另外還需要體校轉(zhuǎn)回公允價(jià)值下降結(jié)轉(zhuǎn)的資本公積。分錄如下：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
資本公積
貸： 所得稅費(fèi)用
另外就是需要注意可供出售金融資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的處理，需要區(qū)分可供出售債務(wù)工具和權(quán)益工具，這個(gè)在下面的總結(jié)中有具體講解。需要注意一點(diǎn)的是可供出售權(quán)益工具和債務(wù)工具雖然都是公允價(jià)值計(jì)量，但是對(duì)于可供出售債務(wù)工具也就是債券來說，后續(xù)計(jì)量基本上還是遵循了持有至到期投資的實(shí)際利率攤銷法的處理方法，但是不影響公允價(jià)值計(jì)量的本質(zhì)。在確認(rèn)減值的時(shí)候注意減值的判定：公允價(jià)值發(fā)生非短期的持續(xù)性下降。這個(gè)和資產(chǎn)減值的確認(rèn)原則有點(diǎn)區(qū)別，需要特別注意一下。
[本章考點(diǎn)提示]
1、金融資產(chǎn)分類：計(jì)量的差異問題和管理者的意圖。
既然劃分金融資產(chǎn)是出于核算特點(diǎn)和企業(yè)的意圖，那么涉及到能不能在四個(gè)分類中相互轉(zhuǎn)換金融資產(chǎn)的規(guī)定問題，主要考慮點(diǎn)是在于防止上市公司利潤(rùn)調(diào)節(jié)的問題。比如交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)是記入到當(dāng)期損益的，而可供出售金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)記入到所有者權(quán)益，持有至到期投資等攤余成本計(jì)量，交易費(fèi)用記入到初始確認(rèn)成本，不直接影響損益。因此隨便轉(zhuǎn)換會(huì)影響企業(yè)利潤(rùn)，交易性金融資產(chǎn)和另外的三類資產(chǎn)之間不能互相轉(zhuǎn)換。至于持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)的相互轉(zhuǎn)換是出于企業(yè)持有意圖的考慮，這里需要注意企業(yè)可以正常轉(zhuǎn)換的情況。
2、交易性金融資產(chǎn)：按照公允價(jià)值入帳，交易費(fèi)用記入到當(dāng)期損益，已經(jīng)宣告的現(xiàn)金股利或者利息作為應(yīng)收股利或者應(yīng)收利息處理。公允價(jià)值變動(dòng)記入到公允價(jià)值變動(dòng)損益，形成了暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅。在資產(chǎn)處置的時(shí)候轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異，遞延所得稅轉(zhuǎn)回做相反的分錄。需要注意的是交易性金融資產(chǎn)不計(jì)提減值，也不進(jìn)行減值測(cè)試，主要是因?yàn)槌钟衅谙薅蹋簧婕暗綔p值測(cè)試和實(shí)際利率攤銷問題。
公允價(jià)值上升：
借：所得稅費(fèi)用
貸：遞延所得稅負(fù)債
公允價(jià)值下降：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費(fèi)用
處置時(shí)轉(zhuǎn)回遞延所得稅做相反的分錄。
提示：交易性金融資產(chǎn)不能和其他三類金融資產(chǎn)互相轉(zhuǎn)換，不涉及遞延所得稅處理。
3、持有至到期投資：只能是債券投資。后續(xù)計(jì)量：一定是按照攤余成本做期末計(jì)價(jià)：實(shí)際利率的確定和運(yùn)用，計(jì)算實(shí)際投資收益和應(yīng)收利息。比如面值1000，五年期按年分期付息，期限滿償還本金，票面利率10％，購(gòu)買價(jià)格900，交易費(fèi)用50，實(shí)際利率為R，那么初始成本＝950＝1000×10％×（P/A,R,5）+1000×（P/S,R,5），就可以計(jì)算出企業(yè)的實(shí)際利率；當(dāng)期的現(xiàn)金流量＝票面金額×票面利率的計(jì)算，影響攤余成本。
借：持有至到期投資－成本 1000
貸：銀行存款 950
持有至到期投資－利息調(diào)整 50
比較重要的問題就是分期還本的方式，攤余成本處理方式不一樣：一種方法是調(diào)整折現(xiàn)率，另外一種方法是調(diào)整攤余成本。水團(tuán)認(rèn)為調(diào)整折現(xiàn)率的方法是比較合適的處理方法，因?yàn)槲磥憩F(xiàn)金流的時(shí)間發(fā)生變化，風(fēng)險(xiǎn)也發(fā)生變化，那么投資者要求的報(bào)酬率也會(huì)發(fā)生變化，所以調(diào)整折現(xiàn)率是比較合適的處理方式。教材中的處理方法是假定折現(xiàn)率不變而是調(diào)整例題攤余成本，本身是脫離實(shí)際的，但是考試的時(shí)候調(diào)整攤余成本比較容易一些。
分期付息的債券攤余成本＝期初攤余成本＋實(shí)際利率計(jì)算的投資收益－應(yīng)付利息＝期初攤余成本×（1＋實(shí)際利率）－債券面值×票面利率
一次還本付息的債券攤余成本＝期初攤余成本＋實(shí)際利率計(jì)算的投資收益＝期初攤余成本×（1＋實(shí)際利率）
持有至到期投資期末發(fā)生減值跡象的時(shí)候要進(jìn)行減值測(cè)試，減值以后的期間可以轉(zhuǎn)回。
借：資產(chǎn)減值損失
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備
計(jì)提減值后攤余成本＝計(jì)提減值前的攤余成本－計(jì)提的減值損失
4、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。應(yīng)收賬款核算和之前處理沒有差別，新準(zhǔn)則沒有提到，但計(jì)提準(zhǔn)備等的處理、壞帳分析方法都是一樣的，通常是考察帳齡分析法的處理。
貸款的處理：貸款減值處理，會(huì)計(jì)處理的特點(diǎn)和區(qū)別需要注意。減值的時(shí)候“貸款”明細(xì)帳轉(zhuǎn)入“貸款－已減值”明細(xì)，按照攤余成本×實(shí)際利率計(jì)算出利息收入：
借：貸款減值準(zhǔn)備
貸：利息收入；
收到利息（按照合同規(guī)定利率計(jì)算的應(yīng)收利息）：
借：吸收存款（存放中央銀行款項(xiàng)）
貸：應(yīng)收利息。
關(guān)于資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)問題，對(duì)于貸款來說在確認(rèn)減值的時(shí)候應(yīng)收未收的利息是要記入到減值前的攤余成本中的，這個(gè)處理區(qū)別于持有至到期投資的攤余成本的處理，因?yàn)槌钟兄恋狡谕顿Y不管利息是否收到，攤余成本＝期初攤余成本＋實(shí)際利率計(jì)算的投資收益－應(yīng)收利息，考慮的是現(xiàn)金流量能夠流入企業(yè)。而貸款則是認(rèn)為這個(gè)未來的現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)很大，金融企業(yè)出于謹(jǐn)慎考慮全部確認(rèn)為減值一部分，計(jì)算的減值前的攤余成本＝期初攤余成本＋實(shí)際利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)收利息沒有實(shí)際收到的全部確認(rèn)為減值前攤余成本組成部分，這點(diǎn)處理和持有至到期投資是不一樣的。
5、可供出售金融資產(chǎn)：通俗的說就是債券或者股票。短期出售獲得價(jià)差就是交易性金融資產(chǎn)，如果是持有到期的就是持有至到期投資；如果持有目的不明確（既不是短期出售也不想持有到期），那么可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)記入到資本公積－其他資本公積。處置的時(shí)候銀行存款和可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值差額記入投資收益，那么記入到資本公積的部分要轉(zhuǎn)入投資收益。債券和股票的題目要多做一些。水團(tuán)認(rèn)為關(guān)于金融資產(chǎn)的持有意圖的區(qū)分問題，徐老師講的還是很到位的，很通俗易懂，在原理上理解了，做題也很順手。
6、金融資產(chǎn)減值。交易性金融資產(chǎn)不涉及減值問題，因?yàn)槎唐诤芸煲I掉不需要考慮。后三類是需要計(jì)提減值的，屬于非流動(dòng)資產(chǎn)，公允價(jià)值未必反應(yīng)了債券發(fā)行方重大的財(cái)務(wù)困難，所以計(jì)提減值和公允價(jià)值計(jì)量在可供出售金融資產(chǎn)方面是存在差別的，在計(jì)算減值的時(shí)候要區(qū)分是長(zhǎng)期資產(chǎn)和短期資產(chǎn)的區(qū)分。比如固定資產(chǎn)減值很重要內(nèi)容是技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致，很重要的原因是折舊不能代替減值準(zhǔn)備，減值的速度大于折舊速度需要在當(dāng)期予以確認(rèn)。徐老師在這里運(yùn)用了固定資產(chǎn)折舊和減值的差別問題解釋了金融資產(chǎn)減值問題和公允價(jià)值問題的差別。折舊部分雖然也是反應(yīng)了部分技術(shù)進(jìn)步因素帶來的資產(chǎn)價(jià)值下降，但是并不能完全替代減值因素，減值的存在要彌補(bǔ)折舊所不能體現(xiàn)的信息，本身是跟隨了市場(chǎng)信息變化的速度和長(zhǎng)期資產(chǎn)的矛盾問題。對(duì)于金融資產(chǎn)減值也是一樣的道理，公允價(jià)值反應(yīng)了市場(chǎng)的完善性，但是并不承認(rèn)市場(chǎng)是有效的，由于信息不對(duì)稱的存在，公允價(jià)值并不能真是反應(yīng)被投資單位的財(cái)務(wù)惡化的全部信息，那么減值的存在就解決了這樣一個(gè)問題。
借：資產(chǎn)減值損失
貸：資本公積－其他資本公積（記入到資本公積借方的累計(jì)公允價(jià)值下降損失；如果是公允價(jià)值上升的從資本公積轉(zhuǎn)出）
可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)
（可供出售金融資產(chǎn)的減值，不設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶，貸“可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)”。權(quán)益性投資比如股票轉(zhuǎn)回減值不通過損益轉(zhuǎn)回。）
轉(zhuǎn)回減值，可供出售債務(wù)工具的：
借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)
貸：資本公積－其他資本公積
公允價(jià)值上升：
借：資本公積－其他資本公積
貸：遞延所得稅負(fù)債
公允價(jià)值下降：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：資本公積－其他資本公積
處置時(shí)轉(zhuǎn)回遞延所得稅做相反的分錄。
提示：可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為持有至到期投資的，相應(yīng)的遞延所得稅當(dāng)時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)。關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)減值的時(shí)候原先記入到資本公積的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損失要轉(zhuǎn)出，特別注意?！ ?BR> 注意：可供出售金融資產(chǎn)只有一個(gè)資產(chǎn)不能夠轉(zhuǎn)回：在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資。原因就是沒有公允價(jià)值，主觀判斷很強(qiáng)，目的就是防止上市公司調(diào)節(jié)利潤(rùn)，但是本身是不符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的。但是我們的改革一方面要跟隨國(guó)際通用準(zhǔn)則，但是并不是趨同，有我們的特別規(guī)定和處理，立足中國(guó)資本市場(chǎng)特殊情況，減值不能轉(zhuǎn)回就是對(duì)于我國(guó)市場(chǎng)的特殊處理?！ ?BR> 7、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移?？陀^題對(duì)于什么情況終止確認(rèn)的條件，怎么衡量風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)仇的轉(zhuǎn)移。結(jié)合企業(yè)常見的業(yè)務(wù)來理解。應(yīng)收賬款出售后附帶追索權(quán)，不能終止確認(rèn)應(yīng)收賬款；如果不附帶追索權(quán)的，那么可以終止確認(rèn)應(yīng)收賬款。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)一般是風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，作為短期借款核算。在這里，徐老師也是舉了我們比較熟悉的例子來解釋風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬不轉(zhuǎn)移的情況和轉(zhuǎn)移的情況，應(yīng)該說是比較通俗易懂的，對(duì)于繼續(xù)涉入問題的確認(rèn)也是一樣的道理，在判斷風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移上沒有問題，那么繼續(xù)涉入問題也是迎刃而解的。
本章中減值問題已經(jīng)貫穿在之前的處理中了，相關(guān)的減值問題特別注意一下貸款、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)的減值處理。
至于貸款問題個(gè)別記憶一下，因?yàn)檫@個(gè)處理比較特殊；
持有至到期投資的減值處理，如果是涉及到應(yīng)收未收利息的，攤余成本仍然遵循：攤余成本＝期初攤余成本＋實(shí)際利率投資收益－應(yīng)收利息，這里的處理并不遵循貸款的處理：貸款對(duì)于應(yīng)收未收的利息是記入到發(fā)生減值前的攤余成本中的，也就是說把應(yīng)收未收的利息確認(rèn)為減值的一部分。貸款的這個(gè)處理是區(qū)別于持有至到期投資的地方，這個(gè)需要特別注意一下，持有至到期投資的攤余成本計(jì)算持重遵循上面給出的公式，應(yīng)收未收利息不記入資產(chǎn)減值損失。
可供出售金融資產(chǎn)的減值處理，要把記入到資本公積中的累計(jì)損失轉(zhuǎn)出，然后根據(jù)和公允價(jià)值變動(dòng)之和確認(rèn)為資產(chǎn)價(jià)值損失，這里需要注意一下就是轉(zhuǎn)出的資本公積一定是累計(jì)的公允價(jià)值下降形成的資本公積借方余額，如果確認(rèn)減值前是公允價(jià)值上升的，那么這個(gè)上升部分形成的資本公積不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)的。在確認(rèn)減值轉(zhuǎn)出資本公積的同時(shí)要把之前確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)同時(shí)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，然后根據(jù)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，在實(shí)務(wù)中根據(jù)差額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)就可以了，另外還需要體校轉(zhuǎn)回公允價(jià)值下降結(jié)轉(zhuǎn)的資本公積。分錄如下：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
資本公積
貸： 所得稅費(fèi)用
另外就是需要注意可供出售金融資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的處理，需要區(qū)分可供出售債務(wù)工具和權(quán)益工具，這個(gè)在下面的總結(jié)中有具體講解。需要注意一點(diǎn)的是可供出售權(quán)益工具和債務(wù)工具雖然都是公允價(jià)值計(jì)量，但是對(duì)于可供出售債務(wù)工具也就是債券來說，后續(xù)計(jì)量基本上還是遵循了持有至到期投資的實(shí)際利率攤銷法的處理方法，但是不影響公允價(jià)值計(jì)量的本質(zhì)。在確認(rèn)減值的時(shí)候注意減值的判定：公允價(jià)值發(fā)生非短期的持續(xù)性下降。這個(gè)和資產(chǎn)減值的確認(rèn)原則有點(diǎn)區(qū)別，需要特別注意一下。