稅收收入中有一部分稅收是由代征代扣單位實現的，按照法律、行政法規(guī)和其他規(guī)定，稅務部門需要支付給扣繳義務人和代征單位一部分手續(xù)費。從近年的審計情況看，代征代扣手續(xù)費管理工作還存在一些問題，本文就審計重點和方法談點淺見。
一、稅務機關年初預算編制情況的審計。代征代扣手續(xù)費資金來源原先由稅務機關提退解決，從 2002年起，代扣、代收和代征稅款手續(xù)費納入預算管理，資金來源由財政通過預算支出統(tǒng)一安排。在代征代扣手續(xù)費由退庫改為財政預算列支后，資金來源的審計成為一個重點，主要審查編制的年初預算是否完整，依據是否合理。按照有關規(guī)定，代扣、代收和代征稅款手續(xù)費，由各級稅務機關以“代扣代收代征稅款手續(xù)費”項目，按照當年預計代扣、代收稅款的不同比例編制預算。但有些地方稅務部門的預算中不包括這部分，這既有稅務部門漏編的成分，也有受財力限制，財政部門年初預算批復不全的因素，致使稅務部門年初預算不完整，未將代扣、代收、代征稅款手續(xù)費編入年初預算，而手續(xù)費的來源多數是以追加預算指標的形式解決，往往造成手續(xù)費的支付不夠及時足額。
二、稅務機關會計核算的審計。代征代扣手續(xù)費作為支付給扣繳義務人和代征人的專項經費，各級稅務機關應當單獨設置會計賬簿，及時核算代扣、代收和代征稅款手續(xù)費收支情況。按照規(guī)定，稅務機關財務部門應在經費賬中作為專項資金單獨核算代征代扣手續(xù)費收取和撥付情況。同時各稅收會計入庫單位單獨設置代征代扣稅款登記簿，以輔助賬形式分稅種登記反映代征代扣稅款征收情況。計會部門應根據代征代扣稅款結報單定期分戶、分稅種匯總代征代扣稅款數，提供本單位財務部門作為計付代征或代扣稅款手續(xù)費的依據。因此，重點對單獨設置的賬簿進行審查，核實代征代扣手續(xù)費收支情況。但是由于代征代扣手續(xù)費的支付存在壓軋現象，即當期支付手續(xù)費的所屬期歸上一期間，加之部分稅務機關未設置手續(xù)費支付明細賬，賬面無法反映當年應支付手續(xù)費數與實際已支付數，造成手續(xù)費核算不清晰、準確。
三、代征代扣手續(xù)費支付情況的審計。稅務部門應按照規(guī)定比例，及時支付給扣繳義務人和代征人代征代扣手續(xù)費，但受各種因素的影響，手續(xù)費支付往往不夠規(guī)范，因此，應重點審查手續(xù)費支付的合規(guī)性。一方面檢查稅務機關撥付是否及時，使用是否合規(guī)。在實際工作中，由于資金到位晚，有些稅務機關受利益驅動，代征代扣稅款手續(xù)費支付不及時，加之有些個人所得稅的扣繳義務人不結報手續(xù)費，致使手續(xù)費長期掛賬，或年末稅務機關虛列支出轉暫存掛賬，有的甚至用于稅務部門的自身支出。另一方面手續(xù)費支付標準是否合法。有的地方為調動代征單位的積極性，在簽訂委托代征稅款協(xié)議書時，擅自提高代征比例，提高稅收成本。另外，按照規(guī)定，稅務機關應將扣繳義務人和代征人報送的代征代扣稅款結報單作為支付依據，無結報單的不得支付代征代扣手續(xù)費，但有的地方為簡化程序，未嚴格按規(guī)定辦理。
四、代征稅款真實性的審計。代扣稅款在稅收征管法有明確規(guī)定，且手續(xù)費的比例也有嚴格限制，因此在審計時，我們應將重點放在審查委托代征稅款的真實性上。實際審計中，看稅務部門是否按規(guī)定與受托代征稅款的單位簽訂委托代征稅款協(xié)議書。從審計情況看，有的地方在實際操作中不夠規(guī)范；有的將經收稅款的國庫經收處、檢查部門等也作為委托代征單位；有的混淆代征、代扣單位，造成多支付代征手續(xù)費。必要時還應延伸部分代征單位，檢查其是否真正屬于代征行為，是否認真履行代征義務，代征的稅款上交是否及時，手續(xù)費是否入賬核算等情況。
一、稅務機關年初預算編制情況的審計。代征代扣手續(xù)費資金來源原先由稅務機關提退解決，從 2002年起，代扣、代收和代征稅款手續(xù)費納入預算管理，資金來源由財政通過預算支出統(tǒng)一安排。在代征代扣手續(xù)費由退庫改為財政預算列支后，資金來源的審計成為一個重點，主要審查編制的年初預算是否完整，依據是否合理。按照有關規(guī)定，代扣、代收和代征稅款手續(xù)費，由各級稅務機關以“代扣代收代征稅款手續(xù)費”項目，按照當年預計代扣、代收稅款的不同比例編制預算。但有些地方稅務部門的預算中不包括這部分，這既有稅務部門漏編的成分，也有受財力限制，財政部門年初預算批復不全的因素，致使稅務部門年初預算不完整，未將代扣、代收、代征稅款手續(xù)費編入年初預算，而手續(xù)費的來源多數是以追加預算指標的形式解決，往往造成手續(xù)費的支付不夠及時足額。
二、稅務機關會計核算的審計。代征代扣手續(xù)費作為支付給扣繳義務人和代征人的專項經費，各級稅務機關應當單獨設置會計賬簿，及時核算代扣、代收和代征稅款手續(xù)費收支情況。按照規(guī)定，稅務機關財務部門應在經費賬中作為專項資金單獨核算代征代扣手續(xù)費收取和撥付情況。同時各稅收會計入庫單位單獨設置代征代扣稅款登記簿，以輔助賬形式分稅種登記反映代征代扣稅款征收情況。計會部門應根據代征代扣稅款結報單定期分戶、分稅種匯總代征代扣稅款數，提供本單位財務部門作為計付代征或代扣稅款手續(xù)費的依據。因此，重點對單獨設置的賬簿進行審查，核實代征代扣手續(xù)費收支情況。但是由于代征代扣手續(xù)費的支付存在壓軋現象，即當期支付手續(xù)費的所屬期歸上一期間，加之部分稅務機關未設置手續(xù)費支付明細賬，賬面無法反映當年應支付手續(xù)費數與實際已支付數，造成手續(xù)費核算不清晰、準確。
三、代征代扣手續(xù)費支付情況的審計。稅務部門應按照規(guī)定比例，及時支付給扣繳義務人和代征人代征代扣手續(xù)費，但受各種因素的影響，手續(xù)費支付往往不夠規(guī)范，因此，應重點審查手續(xù)費支付的合規(guī)性。一方面檢查稅務機關撥付是否及時，使用是否合規(guī)。在實際工作中，由于資金到位晚，有些稅務機關受利益驅動，代征代扣稅款手續(xù)費支付不及時，加之有些個人所得稅的扣繳義務人不結報手續(xù)費，致使手續(xù)費長期掛賬，或年末稅務機關虛列支出轉暫存掛賬，有的甚至用于稅務部門的自身支出。另一方面手續(xù)費支付標準是否合法。有的地方為調動代征單位的積極性，在簽訂委托代征稅款協(xié)議書時，擅自提高代征比例，提高稅收成本。另外，按照規(guī)定，稅務機關應將扣繳義務人和代征人報送的代征代扣稅款結報單作為支付依據，無結報單的不得支付代征代扣手續(xù)費，但有的地方為簡化程序，未嚴格按規(guī)定辦理。
四、代征稅款真實性的審計。代扣稅款在稅收征管法有明確規(guī)定，且手續(xù)費的比例也有嚴格限制，因此在審計時，我們應將重點放在審查委托代征稅款的真實性上。實際審計中，看稅務部門是否按規(guī)定與受托代征稅款的單位簽訂委托代征稅款協(xié)議書。從審計情況看，有的地方在實際操作中不夠規(guī)范；有的將經收稅款的國庫經收處、檢查部門等也作為委托代征單位；有的混淆代征、代扣單位，造成多支付代征手續(xù)費。必要時還應延伸部分代征單位，檢查其是否真正屬于代征行為，是否認真履行代征義務，代征的稅款上交是否及時，手續(xù)費是否入賬核算等情況。