運輸發(fā)票是運輸企業(yè)和個體運輸業(yè)戶為托運人提供運輸、搬運等勞務填開給付款方，據(jù)以付款的書面證明。運輸發(fā)票具有特殊性，一方面它具有普通發(fā)票的作用，是會計人員進行會計核算、計算應納稅款的原始憑證；另一方面它還是增值稅一般納稅人抵扣稅款的有效憑證。
一、虛開運輸發(fā)票的動因
現(xiàn)行稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人外購貨物(固定資產(chǎn)除外)或銷售應稅貨物(不并入銷售額的代墊運費除外)支付的運輸費用，無論是運輸單位提供運輸勞務自行開具的運輸發(fā)票，還是運輸單位主管地稅局及省級地稅局委托的代開發(fā)票中介機構為運輸單位和個人代開的運輸發(fā)票,都準予以發(fā)票上允許抵扣的運費金額，按7%抵扣進項稅額。正是這一稅收政策使一些單位和個人為了自身的利益，利用運輸發(fā)票在使用、管理等方面的不完善，通過虛開發(fā)票、虛列成本費用等手段，達到偷逃稅款的目的。造成這一問題的主要原因是：
1、當前除鐵路和航空貨運發(fā)票外，其余各類交通運輸發(fā)票的管理尚不夠統(tǒng)一、不夠規(guī)范，使那些想偷稅企業(yè)能輕易取得運輸費發(fā)票，客觀上為利用運輸發(fā)票偷稅創(chuàng)造了條件。一般來講，企業(yè)使用的發(fā)票由稅務機關管理和供應，企業(yè)可直接向主管稅務機關領購或申請印制，而運輸發(fā)票多由行業(yè)管理部門發(fā)放和管理。由于運輸業(yè)務量龐大，涉及單位廣泛，行業(yè)管理部門無法對具體的業(yè)務進行有效監(jiān)督，造成管理上的“真空帶”，一些專為賺取“開票費”的“開票公司”也因此產(chǎn)生。
2、一些企業(yè)領導和會計人員主觀上存在偷稅漏稅的思想意識。這一方面表現(xiàn)在售貨企業(yè)有意通過將一些不能抵扣的費用列作運費開具運輸發(fā)票來擴大抵扣范圍，而另一方面作為一般納稅人的購貨企業(yè)也愿意將不能抵扣的費用列作運費一并開具運輸發(fā)票獲取抵扣。有的企業(yè)甚至愿意掏錢替運輸業(yè)戶繳納運輸營業(yè)稅，因為包括教育費附加和城市維護建設稅在內(nèi)，企業(yè)僅有不到3.5%的負擔率，而獲得的扣除率卻有7%。另外，通過虛開運輸發(fā)票，還會虛增企業(yè)的成本費用，虛減利潤，按現(xiàn)行33%的所得稅稅率計算，企業(yè)每虛增100元的運費，可少繳33元企業(yè)所得稅。
3、目前運輸車輛大部分是私人車輛，而稅務部門對私人車輛的營業(yè)稅大都是采取定額征收辦法，而不是按照發(fā)票票面金額計稅，所以私人車主只要交清定稅，就可隨意到稅務部門開具運輸費發(fā)票而不需另外交稅，這樣虛開發(fā)票的運輸業(yè)戶不但沒有經(jīng)濟損失，反而還會招攬“業(yè)務”。即便是非車輛業(yè)主，只要交納營業(yè)稅也可隨時到稅務部門開具運費發(fā)票，稅務部門很少會去審核確認其運輸業(yè)務的真實性。
4、運輸費發(fā)票真假難辨，并且私人車輛的運費一般都采取現(xiàn)金結算，增加了稅務、審計等經(jīng)濟監(jiān)督部門確認運費真實性的難度，再加上一些檢查人員素質(zhì)不高，責任心不強等原因，使一些利用運輸費發(fā)票偷稅漏稅的企業(yè)屢屢能夠蒙混過關，無形中為這些虛開運輸發(fā)票的企業(yè)創(chuàng)造了寬松的外部環(huán)境。
二、審計方法
1、審閱法。一是審核開票單位是否合法。稅法明確規(guī)定，開票單位必須是經(jīng)稅務機關批準，凡未經(jīng)地稅局認定的納稅人開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票一律不得作為記賬憑證和增值稅抵扣憑證。二是審核抵扣手續(xù)，所要抵扣的運費發(fā)票，應附送相應的增值稅專用發(fā)票，對照所運貨物公里數(shù)、數(shù)量、運費單價等進行審核。三是注意開票單位是否按照規(guī)定，逐欄、如實填開貨物運輸業(yè)發(fā)票。凡開具給增值稅一般納稅人的貨物運輸業(yè)發(fā)票，必須填寫該增值稅一般納稅人的名稱和納稅人識別號。自開發(fā)票的,應在運費發(fā)票下方正中央加蓋有開票人識別號、主管地稅局名稱和代碼等內(nèi)容的“開票人專用章”和財務專用章。此外,《國家稅務總局關于加強貨物運輸業(yè)稅收征收管理有關問題的通知》規(guī)定，地稅局代開貨運發(fā)票時，應加蓋代開票地稅局發(fā)票專用章，專用章要有代開票地稅局名稱和地稅局代碼,否則不能抵扣增值稅。四是審閱其原材料明細賬，查看是否存在只有運費而沒有貨物的情況。五是審閱發(fā)票上的經(jīng)辦人和證明人，一般來說真實的運輸發(fā)票都是業(yè)務科室人員簽字，如果是其他人員特別是財務人員簽字的，這種發(fā)票就有嫌疑。
2、核對法。一是將運費發(fā)票與貨物發(fā)票進行核對，檢查貨物購銷雙方的地址，看其運費發(fā)票起運地和運送目的地以及數(shù)量噸位，是否與貨物發(fā)票相符。二是將運費發(fā)票開具的單價與實際發(fā)生的單價進行核對，并深入生產(chǎn)、經(jīng)營現(xiàn)場了解、掌握實際發(fā)生的運費情況，對票面金額與實際相差懸殊的發(fā)票要進行深追細查。三是將運費發(fā)票與原材料、產(chǎn)成品賬核對，查看發(fā)票的運輸數(shù)量與原材料、產(chǎn)成品入庫、出庫數(shù)量是否相符，產(chǎn)成品銷售過程發(fā)生損耗時，是否存在不反映產(chǎn)成品損失從而多抵扣(或少轉(zhuǎn)出)進項稅額的情況。四是核對運費發(fā)票日期與存貨明細賬記賬日期、貨物運單日期是否一致，運單數(shù)量與入庫單數(shù)量是否相符，有無運一車開兩車的現(xiàn)象。對于采取送貨制銷售的，需要核對運費發(fā)票日期與發(fā)貨日期是否一致，運單數(shù)量與發(fā)貨數(shù)量是否相符，通過核對來判斷運輸業(yè)務的真實性。
3、對比分析法。一是計算出近幾年的運費占業(yè)務量（銷售收入總額、進貨總額）的比例或?qū)徲嬆甓鹊倪\輸費總額與近幾年對比，如發(fā)現(xiàn)某年度特別高，則應懷疑該年度有虛開運費發(fā)票情況。二是分析裝貨地點、卸貨地點，運量、單價是否合理，運費金額計算是否正確，發(fā)票內(nèi)容之間是否存在邏輯關系。
4、調(diào)查詢問法。對金額較大且以現(xiàn)金形式支付運費的發(fā)票或懷疑有問題的運費發(fā)票，可向?qū)徟?、?jīng)辦人、財務及其他有關人員分別進行單獨詢問，如果他們各執(zhí)一詞，則說明發(fā)票存在虛假成分，要按照發(fā)票上的車號，延伸追蹤到運管部門，找到車主進行調(diào)查取證，以確認該筆經(jīng)濟業(yè)務是否實際發(fā)生。
一、虛開運輸發(fā)票的動因
現(xiàn)行稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人外購貨物(固定資產(chǎn)除外)或銷售應稅貨物(不并入銷售額的代墊運費除外)支付的運輸費用，無論是運輸單位提供運輸勞務自行開具的運輸發(fā)票，還是運輸單位主管地稅局及省級地稅局委托的代開發(fā)票中介機構為運輸單位和個人代開的運輸發(fā)票,都準予以發(fā)票上允許抵扣的運費金額，按7%抵扣進項稅額。正是這一稅收政策使一些單位和個人為了自身的利益，利用運輸發(fā)票在使用、管理等方面的不完善，通過虛開發(fā)票、虛列成本費用等手段，達到偷逃稅款的目的。造成這一問題的主要原因是：
1、當前除鐵路和航空貨運發(fā)票外，其余各類交通運輸發(fā)票的管理尚不夠統(tǒng)一、不夠規(guī)范，使那些想偷稅企業(yè)能輕易取得運輸費發(fā)票，客觀上為利用運輸發(fā)票偷稅創(chuàng)造了條件。一般來講，企業(yè)使用的發(fā)票由稅務機關管理和供應，企業(yè)可直接向主管稅務機關領購或申請印制，而運輸發(fā)票多由行業(yè)管理部門發(fā)放和管理。由于運輸業(yè)務量龐大，涉及單位廣泛，行業(yè)管理部門無法對具體的業(yè)務進行有效監(jiān)督，造成管理上的“真空帶”，一些專為賺取“開票費”的“開票公司”也因此產(chǎn)生。
2、一些企業(yè)領導和會計人員主觀上存在偷稅漏稅的思想意識。這一方面表現(xiàn)在售貨企業(yè)有意通過將一些不能抵扣的費用列作運費開具運輸發(fā)票來擴大抵扣范圍，而另一方面作為一般納稅人的購貨企業(yè)也愿意將不能抵扣的費用列作運費一并開具運輸發(fā)票獲取抵扣。有的企業(yè)甚至愿意掏錢替運輸業(yè)戶繳納運輸營業(yè)稅，因為包括教育費附加和城市維護建設稅在內(nèi)，企業(yè)僅有不到3.5%的負擔率，而獲得的扣除率卻有7%。另外，通過虛開運輸發(fā)票，還會虛增企業(yè)的成本費用，虛減利潤，按現(xiàn)行33%的所得稅稅率計算，企業(yè)每虛增100元的運費，可少繳33元企業(yè)所得稅。
3、目前運輸車輛大部分是私人車輛，而稅務部門對私人車輛的營業(yè)稅大都是采取定額征收辦法，而不是按照發(fā)票票面金額計稅，所以私人車主只要交清定稅，就可隨意到稅務部門開具運輸費發(fā)票而不需另外交稅，這樣虛開發(fā)票的運輸業(yè)戶不但沒有經(jīng)濟損失，反而還會招攬“業(yè)務”。即便是非車輛業(yè)主，只要交納營業(yè)稅也可隨時到稅務部門開具運費發(fā)票，稅務部門很少會去審核確認其運輸業(yè)務的真實性。
4、運輸費發(fā)票真假難辨，并且私人車輛的運費一般都采取現(xiàn)金結算，增加了稅務、審計等經(jīng)濟監(jiān)督部門確認運費真實性的難度，再加上一些檢查人員素質(zhì)不高，責任心不強等原因，使一些利用運輸費發(fā)票偷稅漏稅的企業(yè)屢屢能夠蒙混過關，無形中為這些虛開運輸發(fā)票的企業(yè)創(chuàng)造了寬松的外部環(huán)境。
二、審計方法
1、審閱法。一是審核開票單位是否合法。稅法明確規(guī)定，開票單位必須是經(jīng)稅務機關批準，凡未經(jīng)地稅局認定的納稅人開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票一律不得作為記賬憑證和增值稅抵扣憑證。二是審核抵扣手續(xù)，所要抵扣的運費發(fā)票，應附送相應的增值稅專用發(fā)票，對照所運貨物公里數(shù)、數(shù)量、運費單價等進行審核。三是注意開票單位是否按照規(guī)定，逐欄、如實填開貨物運輸業(yè)發(fā)票。凡開具給增值稅一般納稅人的貨物運輸業(yè)發(fā)票，必須填寫該增值稅一般納稅人的名稱和納稅人識別號。自開發(fā)票的,應在運費發(fā)票下方正中央加蓋有開票人識別號、主管地稅局名稱和代碼等內(nèi)容的“開票人專用章”和財務專用章。此外,《國家稅務總局關于加強貨物運輸業(yè)稅收征收管理有關問題的通知》規(guī)定，地稅局代開貨運發(fā)票時，應加蓋代開票地稅局發(fā)票專用章，專用章要有代開票地稅局名稱和地稅局代碼,否則不能抵扣增值稅。四是審閱其原材料明細賬，查看是否存在只有運費而沒有貨物的情況。五是審閱發(fā)票上的經(jīng)辦人和證明人，一般來說真實的運輸發(fā)票都是業(yè)務科室人員簽字，如果是其他人員特別是財務人員簽字的，這種發(fā)票就有嫌疑。
2、核對法。一是將運費發(fā)票與貨物發(fā)票進行核對，檢查貨物購銷雙方的地址，看其運費發(fā)票起運地和運送目的地以及數(shù)量噸位，是否與貨物發(fā)票相符。二是將運費發(fā)票開具的單價與實際發(fā)生的單價進行核對，并深入生產(chǎn)、經(jīng)營現(xiàn)場了解、掌握實際發(fā)生的運費情況，對票面金額與實際相差懸殊的發(fā)票要進行深追細查。三是將運費發(fā)票與原材料、產(chǎn)成品賬核對，查看發(fā)票的運輸數(shù)量與原材料、產(chǎn)成品入庫、出庫數(shù)量是否相符，產(chǎn)成品銷售過程發(fā)生損耗時，是否存在不反映產(chǎn)成品損失從而多抵扣(或少轉(zhuǎn)出)進項稅額的情況。四是核對運費發(fā)票日期與存貨明細賬記賬日期、貨物運單日期是否一致，運單數(shù)量與入庫單數(shù)量是否相符，有無運一車開兩車的現(xiàn)象。對于采取送貨制銷售的，需要核對運費發(fā)票日期與發(fā)貨日期是否一致，運單數(shù)量與發(fā)貨數(shù)量是否相符，通過核對來判斷運輸業(yè)務的真實性。
3、對比分析法。一是計算出近幾年的運費占業(yè)務量（銷售收入總額、進貨總額）的比例或?qū)徲嬆甓鹊倪\輸費總額與近幾年對比，如發(fā)現(xiàn)某年度特別高，則應懷疑該年度有虛開運費發(fā)票情況。二是分析裝貨地點、卸貨地點，運量、單價是否合理，運費金額計算是否正確，發(fā)票內(nèi)容之間是否存在邏輯關系。
4、調(diào)查詢問法。對金額較大且以現(xiàn)金形式支付運費的發(fā)票或懷疑有問題的運費發(fā)票，可向?qū)徟?、?jīng)辦人、財務及其他有關人員分別進行單獨詢問，如果他們各執(zhí)一詞，則說明發(fā)票存在虛假成分，要按照發(fā)票上的車號，延伸追蹤到運管部門，找到車主進行調(diào)查取證，以確認該筆經(jīng)濟業(yè)務是否實際發(fā)生。