2006年2月國家財(cái)政部頒布了新的審計(jì)準(zhǔn)則體系。新審計(jì)準(zhǔn)則是柄“雙刃劍”，在為審計(jì)人員提供指導(dǎo)的同時(shí)，又強(qiáng)化了執(zhí)業(yè)責(zé)任，將對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生全面、深刻的影響 。新審計(jì)準(zhǔn)則較之舊的準(zhǔn)則體系最重要的變化，就是審計(jì)理念從傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)轉(zhuǎn)變到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。
一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念
所謂風(fēng)向?qū)驅(qū)徲?jì)，即由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到被審計(jì)單位某些固有風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，例如管理人員的品行和能力、行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)、容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目、容易受到損失或被挪用的資產(chǎn)等導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，因此，僅以內(nèi)部控制測試為基礎(chǔ)實(shí)施抽樣審計(jì)就很難將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平，抽取樣本量的大小也很難說服政府監(jiān)管部門和社會(huì)公眾。為了從理論和實(shí)踐上解決制度基礎(chǔ)審計(jì)存在的缺陷，審計(jì)職業(yè)界很快開發(fā)出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是指“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)則與被審計(jì)單位有關(guān)，審計(jì)師可以通過了解企業(yè)及其環(huán)境以及評(píng)價(jià)內(nèi)部控制對(duì)兩者做出評(píng)價(jià)，在此基礎(chǔ)上確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，并設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平。以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)勢
（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)提供了一種既能保持審計(jì)效果又能提高審計(jì)效率的新思路。首先，它要求評(píng)價(jià)客戶的控制環(huán)境，并鑒別會(huì)計(jì)報(bào)表重要組成項(xiàng)目?？紤]到會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，然后在此基礎(chǔ)上建立審計(jì)目標(biāo)，最后根據(jù)審計(jì)目標(biāo)確定擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。它克服了制度基礎(chǔ)審計(jì)的明顯不足之處——審計(jì)資源在低風(fēng)險(xiǎn)和高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域的分配不當(dāng)，防止造成低風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)過量和高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域的審計(jì)不足。
（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)具有雙重批露模式的特點(diǎn)，不僅確定公允性，還要證實(shí)可信性，即被審計(jì)單位是否存在影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者分析和決策的重大舞弊和錯(cuò)報(bào)。從審計(jì)目標(biāo)看，賬項(xiàng)審計(jì)模式和制度基礎(chǔ)審計(jì)的指向均為一元論：即會(huì)計(jì)報(bào)表是否公允地反映了客戶所審計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法有利于審計(jì)人員全面認(rèn)識(shí)被審計(jì)單位。審計(jì)過程是審計(jì)人員不斷加深對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)管理情況的認(rèn)識(shí)過程。審計(jì)人員通過調(diào)查了解、收集證據(jù)，從各個(gè)角度逐步地驗(yàn)證某項(xiàng)認(rèn)定，最終以合理地保證某項(xiàng)認(rèn)定是否正確，形成審計(jì)意見。審計(jì)人員的認(rèn)識(shí)過程是一個(gè)逐步深入的過程，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型合理地體現(xiàn)了這個(gè)過程。制度基礎(chǔ)審計(jì)關(guān)于控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，意在確定內(nèi)部控制的信賴程度，從而減少實(shí)質(zhì)性測試的工作量，對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估常流于形式。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)結(jié)合考慮，特別是固有風(fēng)險(xiǎn)，通過對(duì)企業(yè)環(huán)境、公司治理結(jié)構(gòu)等方面的評(píng)估做出規(guī)避、轉(zhuǎn)移、減少、接受和利用的策略，以使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。
?。ㄋ模╋L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法注重在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下提高效率。在風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模式中，對(duì)被審計(jì)單位的了解，對(duì)內(nèi)部控制的研究與評(píng)價(jià)，分析性復(fù)核均屬于效率較高的審計(jì)手段，可以有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少效率較低的細(xì)節(jié)測試工作。
?。ㄎ澹╋L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法有助于合理確定重要性水平。根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可知，在固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)一定的條件下，檢查風(fēng)險(xiǎn)和期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成正比關(guān)系。如果期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較低，那么就必須接受較低的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，以便擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試的樣本規(guī)?；蜃芳訉徲?jì)程序，收集更多的審計(jì)證據(jù)。重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成正向關(guān)系。重要性與審計(jì)證據(jù)成反比關(guān)系，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)成反比關(guān)系，則重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成正比關(guān)系。重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系要求審計(jì)人員在確定重要性水平時(shí)，不僅要考慮實(shí)際的或評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以確保審計(jì)質(zhì)量，也要考慮可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以提高審計(jì)效率。
三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)工作的影響
審計(jì)準(zhǔn)則體系引入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念和方法，特別制訂了《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》等審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)4項(xiàng)準(zhǔn)則，并將這一理念和方法貫穿于其他準(zhǔn)則的規(guī)定中。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)調(diào)以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為起點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)，包括了解被審計(jì)單位的性質(zhì)、行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、目標(biāo)戰(zhàn)略、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制等方面。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用將審計(jì)人員執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的切入點(diǎn)提高到一個(gè)宏觀的、全局的層面，使其可以更有效地評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，從而降低審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的影響表現(xiàn)在以下五個(gè)方面：
（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向擴(kuò)大了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵。審計(jì)人員形成審計(jì)結(jié)論所依據(jù)的證據(jù)不僅包括實(shí)施控制性測試和實(shí)質(zhì)性測試獲取的證據(jù)，還包括了解企業(yè)及其環(huán)境獲取的證據(jù)，審計(jì)證據(jù)重點(diǎn)向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移。由于審計(jì)重心向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)移，審計(jì)人員必須從外部取得大量的證據(jù)取得風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的恰當(dāng)性或建立自己的數(shù)據(jù)庫，更多從搜集外部證據(jù)入手。
（二）促使審計(jì)人員發(fā)揮專業(yè)判斷，獲得充分適當(dāng)審計(jì)證據(jù)，提升審計(jì)質(zhì)量和效率。審計(jì)人員的審計(jì)過程，實(shí)質(zhì)上是排除疑慮或證實(shí)某一事項(xiàng)的取證過程，在這個(gè)過程中，審計(jì)人員必須依靠證據(jù)進(jìn)行專業(yè)判斷，才能提升審計(jì)質(zhì)量和效率。審計(jì)的過程，實(shí)質(zhì)上是審計(jì)人員充分發(fā)揮其聰明才智實(shí)施專業(yè)判斷的過程，如審計(jì)人員實(shí)施抽樣審計(jì)時(shí)，無論是采用統(tǒng)計(jì)抽樣或是非統(tǒng)計(jì)抽樣，都存在不確定因素，需要根據(jù)審計(jì)對(duì)象的總體及特征，選擇抽樣的方法，對(duì)抽樣結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)等；對(duì)于直接或間接取得的證據(jù)，審計(jì)人員都應(yīng)判斷證據(jù)來源的可靠性、適當(dāng)性和充分性，并以此決定是否擴(kuò)大或追加審計(jì)程序；對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的異常、重大事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)判斷追加實(shí)施哪些審計(jì)證據(jù)，才能取得充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以排除疑慮或證實(shí)某一事項(xiàng)。
（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念擴(kuò)展審計(jì)范圍。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)范圍大大擴(kuò)展，審計(jì)人員關(guān)注的是整個(gè)內(nèi)部控制。審計(jì)范圍沒有邊界導(dǎo)致對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)能力要求也沒有邊界，這就要求審計(jì)師充分提高自己的專業(yè)能力。
?。ㄋ模╋L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求因地制宜，量身定制適宜的審計(jì)測試程序。為了克服傳統(tǒng)審計(jì)測試的缺陷要針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶及不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，采用個(gè)性化的審計(jì)程序,使審計(jì)方法應(yīng)用與審計(jì)環(huán)境相適應(yīng)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種較為科學(xué)的審計(jì)新理念，但任何方法都有其獨(dú)特指向，其運(yùn)用也均有其必備條件，必須遵照實(shí)事求是的原則，視不同的具體對(duì)象及審計(jì)環(huán)境選用不同的審計(jì)方法，依不同的審計(jì)層次及審計(jì)目標(biāo)選用不同的審計(jì)方法。如果由于種種原因銀行的信息資料庫難以建立，其錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)難以評(píng)估，則審計(jì)人員應(yīng)更多的運(yùn)用審閱法、復(fù)核法等傳統(tǒng)查賬方法。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不可能一蹴而就，其應(yīng)用必須有一個(gè)循序漸進(jìn)的過程。
（五）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更強(qiáng)調(diào)注意處理分析性復(fù)核結(jié)果，正確運(yùn)用分析性復(fù)核。由于分析性測試結(jié)果不適合直接作為審計(jì)證據(jù)，其客觀性、可靠性易令人懷疑，因而審計(jì)人員在應(yīng)用中的積極性不高，審計(jì)工作底稿中很少見到分析方法的應(yīng)用及其結(jié)果。實(shí)質(zhì)上，分析性復(fù)核程序的運(yùn)用，也應(yīng)貫穿于審計(jì)的全過程，在審計(jì)計(jì)劃階段，分析性復(fù)核程序可幫助對(duì)被審計(jì)單位的情況獲得更好的了解和確認(rèn)資料間的異常關(guān)系及意外波動(dòng)，以確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間及范圍。在審計(jì)的實(shí)施階段，分析性復(fù)核不僅僅是其他實(shí)質(zhì)性測試的一種補(bǔ)充，它也可能是審計(jì)中獲取有關(guān)賬戶余額和交易相關(guān)的特殊認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)的有效方法。在審計(jì)報(bào)告階段，分析性復(fù)核程序被用于對(duì)被審計(jì)單位的整體合理性做最后的復(fù)核。
實(shí)務(wù)中，有的審計(jì)人員在審計(jì)過程中也做了分析性復(fù)核，但對(duì)于分析性復(fù)核程序發(fā)現(xiàn)的異常或意外的事項(xiàng)，不相應(yīng)追加細(xì)節(jié)測試，同樣也會(huì)招致審計(jì)失敗。因此，審計(jì)人員實(shí)施分析性復(fù)核程序時(shí)，必須注意分析性復(fù)核的結(jié)果應(yīng)被其他程序取得證據(jù)加以佐證或解釋，否則，實(shí)施分析性復(fù)核程序?qū)]有任何意義。
一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念
所謂風(fēng)向?qū)驅(qū)徲?jì)，即由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到被審計(jì)單位某些固有風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，例如管理人員的品行和能力、行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)、容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目、容易受到損失或被挪用的資產(chǎn)等導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，因此，僅以內(nèi)部控制測試為基礎(chǔ)實(shí)施抽樣審計(jì)就很難將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平，抽取樣本量的大小也很難說服政府監(jiān)管部門和社會(huì)公眾。為了從理論和實(shí)踐上解決制度基礎(chǔ)審計(jì)存在的缺陷，審計(jì)職業(yè)界很快開發(fā)出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是指“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)則與被審計(jì)單位有關(guān)，審計(jì)師可以通過了解企業(yè)及其環(huán)境以及評(píng)價(jià)內(nèi)部控制對(duì)兩者做出評(píng)價(jià)，在此基礎(chǔ)上確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，并設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平。以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)勢
（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)提供了一種既能保持審計(jì)效果又能提高審計(jì)效率的新思路。首先，它要求評(píng)價(jià)客戶的控制環(huán)境，并鑒別會(huì)計(jì)報(bào)表重要組成項(xiàng)目?？紤]到會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，然后在此基礎(chǔ)上建立審計(jì)目標(biāo)，最后根據(jù)審計(jì)目標(biāo)確定擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。它克服了制度基礎(chǔ)審計(jì)的明顯不足之處——審計(jì)資源在低風(fēng)險(xiǎn)和高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域的分配不當(dāng)，防止造成低風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)過量和高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域的審計(jì)不足。
（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)具有雙重批露模式的特點(diǎn)，不僅確定公允性，還要證實(shí)可信性，即被審計(jì)單位是否存在影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者分析和決策的重大舞弊和錯(cuò)報(bào)。從審計(jì)目標(biāo)看，賬項(xiàng)審計(jì)模式和制度基礎(chǔ)審計(jì)的指向均為一元論：即會(huì)計(jì)報(bào)表是否公允地反映了客戶所審計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法有利于審計(jì)人員全面認(rèn)識(shí)被審計(jì)單位。審計(jì)過程是審計(jì)人員不斷加深對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)管理情況的認(rèn)識(shí)過程。審計(jì)人員通過調(diào)查了解、收集證據(jù)，從各個(gè)角度逐步地驗(yàn)證某項(xiàng)認(rèn)定，最終以合理地保證某項(xiàng)認(rèn)定是否正確，形成審計(jì)意見。審計(jì)人員的認(rèn)識(shí)過程是一個(gè)逐步深入的過程，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型合理地體現(xiàn)了這個(gè)過程。制度基礎(chǔ)審計(jì)關(guān)于控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，意在確定內(nèi)部控制的信賴程度，從而減少實(shí)質(zhì)性測試的工作量，對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估常流于形式。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)結(jié)合考慮，特別是固有風(fēng)險(xiǎn)，通過對(duì)企業(yè)環(huán)境、公司治理結(jié)構(gòu)等方面的評(píng)估做出規(guī)避、轉(zhuǎn)移、減少、接受和利用的策略，以使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。
?。ㄋ模╋L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法注重在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下提高效率。在風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模式中，對(duì)被審計(jì)單位的了解，對(duì)內(nèi)部控制的研究與評(píng)價(jià)，分析性復(fù)核均屬于效率較高的審計(jì)手段，可以有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少效率較低的細(xì)節(jié)測試工作。
?。ㄎ澹╋L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法有助于合理確定重要性水平。根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可知，在固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)一定的條件下，檢查風(fēng)險(xiǎn)和期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成正比關(guān)系。如果期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較低，那么就必須接受較低的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，以便擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試的樣本規(guī)?；蜃芳訉徲?jì)程序，收集更多的審計(jì)證據(jù)。重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成正向關(guān)系。重要性與審計(jì)證據(jù)成反比關(guān)系，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)成反比關(guān)系，則重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成正比關(guān)系。重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系要求審計(jì)人員在確定重要性水平時(shí)，不僅要考慮實(shí)際的或評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以確保審計(jì)質(zhì)量，也要考慮可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以提高審計(jì)效率。
三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)工作的影響
審計(jì)準(zhǔn)則體系引入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念和方法，特別制訂了《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》等審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)4項(xiàng)準(zhǔn)則，并將這一理念和方法貫穿于其他準(zhǔn)則的規(guī)定中。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)調(diào)以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為起點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)，包括了解被審計(jì)單位的性質(zhì)、行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、目標(biāo)戰(zhàn)略、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制等方面。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用將審計(jì)人員執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的切入點(diǎn)提高到一個(gè)宏觀的、全局的層面，使其可以更有效地評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，從而降低審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的影響表現(xiàn)在以下五個(gè)方面：
（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向擴(kuò)大了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵。審計(jì)人員形成審計(jì)結(jié)論所依據(jù)的證據(jù)不僅包括實(shí)施控制性測試和實(shí)質(zhì)性測試獲取的證據(jù)，還包括了解企業(yè)及其環(huán)境獲取的證據(jù)，審計(jì)證據(jù)重點(diǎn)向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移。由于審計(jì)重心向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)移，審計(jì)人員必須從外部取得大量的證據(jù)取得風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的恰當(dāng)性或建立自己的數(shù)據(jù)庫，更多從搜集外部證據(jù)入手。
（二）促使審計(jì)人員發(fā)揮專業(yè)判斷，獲得充分適當(dāng)審計(jì)證據(jù)，提升審計(jì)質(zhì)量和效率。審計(jì)人員的審計(jì)過程，實(shí)質(zhì)上是排除疑慮或證實(shí)某一事項(xiàng)的取證過程，在這個(gè)過程中，審計(jì)人員必須依靠證據(jù)進(jìn)行專業(yè)判斷，才能提升審計(jì)質(zhì)量和效率。審計(jì)的過程，實(shí)質(zhì)上是審計(jì)人員充分發(fā)揮其聰明才智實(shí)施專業(yè)判斷的過程，如審計(jì)人員實(shí)施抽樣審計(jì)時(shí)，無論是采用統(tǒng)計(jì)抽樣或是非統(tǒng)計(jì)抽樣，都存在不確定因素，需要根據(jù)審計(jì)對(duì)象的總體及特征，選擇抽樣的方法，對(duì)抽樣結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)等；對(duì)于直接或間接取得的證據(jù)，審計(jì)人員都應(yīng)判斷證據(jù)來源的可靠性、適當(dāng)性和充分性，并以此決定是否擴(kuò)大或追加審計(jì)程序；對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的異常、重大事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)判斷追加實(shí)施哪些審計(jì)證據(jù)，才能取得充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以排除疑慮或證實(shí)某一事項(xiàng)。
（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念擴(kuò)展審計(jì)范圍。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)范圍大大擴(kuò)展，審計(jì)人員關(guān)注的是整個(gè)內(nèi)部控制。審計(jì)范圍沒有邊界導(dǎo)致對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)能力要求也沒有邊界，這就要求審計(jì)師充分提高自己的專業(yè)能力。
?。ㄋ模╋L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求因地制宜，量身定制適宜的審計(jì)測試程序。為了克服傳統(tǒng)審計(jì)測試的缺陷要針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶及不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，采用個(gè)性化的審計(jì)程序,使審計(jì)方法應(yīng)用與審計(jì)環(huán)境相適應(yīng)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種較為科學(xué)的審計(jì)新理念，但任何方法都有其獨(dú)特指向，其運(yùn)用也均有其必備條件，必須遵照實(shí)事求是的原則，視不同的具體對(duì)象及審計(jì)環(huán)境選用不同的審計(jì)方法，依不同的審計(jì)層次及審計(jì)目標(biāo)選用不同的審計(jì)方法。如果由于種種原因銀行的信息資料庫難以建立，其錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)難以評(píng)估，則審計(jì)人員應(yīng)更多的運(yùn)用審閱法、復(fù)核法等傳統(tǒng)查賬方法。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不可能一蹴而就，其應(yīng)用必須有一個(gè)循序漸進(jìn)的過程。
（五）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更強(qiáng)調(diào)注意處理分析性復(fù)核結(jié)果，正確運(yùn)用分析性復(fù)核。由于分析性測試結(jié)果不適合直接作為審計(jì)證據(jù)，其客觀性、可靠性易令人懷疑，因而審計(jì)人員在應(yīng)用中的積極性不高，審計(jì)工作底稿中很少見到分析方法的應(yīng)用及其結(jié)果。實(shí)質(zhì)上，分析性復(fù)核程序的運(yùn)用，也應(yīng)貫穿于審計(jì)的全過程，在審計(jì)計(jì)劃階段，分析性復(fù)核程序可幫助對(duì)被審計(jì)單位的情況獲得更好的了解和確認(rèn)資料間的異常關(guān)系及意外波動(dòng)，以確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間及范圍。在審計(jì)的實(shí)施階段，分析性復(fù)核不僅僅是其他實(shí)質(zhì)性測試的一種補(bǔ)充，它也可能是審計(jì)中獲取有關(guān)賬戶余額和交易相關(guān)的特殊認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)的有效方法。在審計(jì)報(bào)告階段，分析性復(fù)核程序被用于對(duì)被審計(jì)單位的整體合理性做最后的復(fù)核。
實(shí)務(wù)中，有的審計(jì)人員在審計(jì)過程中也做了分析性復(fù)核，但對(duì)于分析性復(fù)核程序發(fā)現(xiàn)的異常或意外的事項(xiàng)，不相應(yīng)追加細(xì)節(jié)測試，同樣也會(huì)招致審計(jì)失敗。因此，審計(jì)人員實(shí)施分析性復(fù)核程序時(shí)，必須注意分析性復(fù)核的結(jié)果應(yīng)被其他程序取得證據(jù)加以佐證或解釋，否則，實(shí)施分析性復(fù)核程序?qū)]有任何意義。