管理審計(jì)是社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)生活發(fā)展到一定階段而產(chǎn)生的適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求的新的審計(jì)模式，是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)建立以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為中心的全方位、全過(guò)程的監(jiān)控體系，內(nèi)涵深廣，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。開(kāi)展管理審計(jì)要有新的審計(jì)理念，要有創(chuàng)新精神。
我們雅戈?duì)柤瘓F(tuán)審計(jì)部在公司領(lǐng)導(dǎo)的大力支持下，自 2005年以來(lái)開(kāi)展了內(nèi)部審計(jì)模式的創(chuàng)新，積極探索管理審計(jì)模式，在實(shí)際工作中開(kāi)拓思路、不斷嘗試。內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)新興的行業(yè)，雅戈?duì)柤瘓F(tuán)是個(gè)多元化的公司，有40余家控股子公司，100多家分公司或2級(jí)子公司， 2006年集團(tuán)實(shí)現(xiàn)銷售收入174.05億元，同比增長(zhǎng)4.11%，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額13.93億元，同比增長(zhǎng)36.84%,出口創(chuàng)匯8.04億美元。集團(tuán)現(xiàn)擁有凈資產(chǎn)80多億元，員工25000余人，是中國(guó)服裝行業(yè)的龍頭企業(yè)，綜合實(shí)力列2006年全國(guó)大500家企業(yè)排名第150位，連續(xù)六年穩(wěn)居中國(guó)服裝行業(yè)銷售和利潤(rùn)總額雙百?gòu)?qiáng)排行榜首位。主打產(chǎn)品雅戈?duì)栆r衫連續(xù)十二年獲市場(chǎng)綜合占有率第一位，西服也連續(xù)七年保持市場(chǎng)綜合占有率第一位,西服、襯衫、西褲、茄克和領(lǐng)帶同為中國(guó)產(chǎn)品。近年來(lái)，雅戈?duì)柎_立了以紡織、服裝、房產(chǎn)、外貿(mào)板塊為主體，多元化并進(jìn)，專業(yè)化發(fā)展的格局。在多元化大型企業(yè)集團(tuán)中如何更好的、全面的履行審計(jì)監(jiān)督管理職能，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，是我們內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的一個(gè)永恒課題。
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)逐步實(shí)現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)大化、經(jīng)營(yíng)復(fù)雜化，由此而導(dǎo)致內(nèi)部控制成本和風(fēng)險(xiǎn)呈上升趨勢(shì)，這直接促使經(jīng)營(yíng)管理者增加了對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行監(jiān)督和管理的需要，增強(qiáng)了經(jīng)營(yíng)管理工作對(duì)內(nèi)部審計(jì)的依賴性。
管理審計(jì)是相對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)而言的，財(cái)務(wù)審計(jì)審查的是企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，而管理審計(jì)審查的是企業(yè)的管理信息。企業(yè)的管理信息包括企業(yè)的管理制度、管理方法、管理手段、管理能力、管理業(yè)績(jī)、管理狀況等。相對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)而言，它是一種建設(shè)性更強(qiáng)的審計(jì)方式，其目的在于提高企業(yè)的效益以及達(dá)到企業(yè)的其他目標(biāo)。因此筆者認(rèn)為，管理審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)的一種延伸，是比財(cái)務(wù)審計(jì)更高級(jí)的形式。有資料表明，發(fā)達(dá)國(guó)家從20世紀(jì)80年代開(kāi)始已將工作的重點(diǎn)放在管理審計(jì)上，而在財(cái)務(wù)審計(jì)方面投入的人力和時(shí)間只不過(guò)占15％左右。因此，內(nèi)部審計(jì)要能立足于21世紀(jì)，就必須從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)發(fā)展。
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)開(kāi)展管理審計(jì)后，從過(guò)去的糾錯(cuò)防弊、扮演“警察”角色為主向高層次的“參謀、耳目、助手”方向發(fā)展；從真實(shí)性、合規(guī)性審計(jì)為主向注重效益審計(jì)方向發(fā)展；從以財(cái)務(wù)報(bào)表為中心的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向以內(nèi)部控制為中心的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)的方向發(fā)展；從事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)方向發(fā)展。
加強(qiáng)企業(yè)管理是企業(yè)發(fā)展的核心，也是雅戈?duì)枴皠?chuàng)百年企業(yè)”的重要保障，在內(nèi)部審計(jì)理論與形式飛速發(fā)展的今天，內(nèi)審工作如何在加強(qiáng)企業(yè)管理上，做出自已的貢獻(xiàn)，是我們雅戈?duì)柤瘓F(tuán)審計(jì)部不斷探索的一個(gè)主題，我們主要從以下幾個(gè)方面針對(duì)加強(qiáng)企業(yè)管理開(kāi)展工作的。
1 、在審計(jì)體制上，審計(jì)機(jī)構(gòu)由原來(lái)的“依附型”向“獨(dú)立型”轉(zhuǎn)變，從過(guò)去的糾錯(cuò)防弊、扮演“警察”角色為主向高層次的“參謀、耳目、助手”方向發(fā)展。 2004 年前，集團(tuán)公司仍沿用原來(lái)的審計(jì)機(jī)制，審計(jì)業(yè)務(wù)僅作為監(jiān)察的一項(xiàng)職能而存在，機(jī)構(gòu)不獨(dú)立，人員少，工作受各方面的制約，無(wú)法開(kāi)展獨(dú)立的審計(jì)業(yè)務(wù)。幾年來(lái)，審計(jì)業(yè)務(wù)隨著公司的發(fā)展不斷加強(qiáng)。 1995年，我公司成立了審計(jì)部，審計(jì)部直接對(duì)公司董事會(huì)負(fù)責(zé)。到2007年，除集團(tuán)審計(jì)部外，有4家控股子公司也設(shè)立了審計(jì)部，共有專職審計(jì)人員30余人，確保了審計(jì)工作正常運(yùn)行與發(fā)展。工作中，我們要求內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)提高其業(yè)務(wù)能力，具備與管理審計(jì)相關(guān)的專業(yè)知識(shí)。與傳統(tǒng)審計(jì)不同，管理審計(jì)本身涉及戰(zhàn)略管理知識(shí)、財(cái)務(wù)管理知識(shí)、人力資源管理知識(shí)等，內(nèi)部審計(jì)人員如果還把自己的知識(shí)能力鎖定在財(cái)務(wù)知識(shí)方面的話，顯然是不合適的。所以，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)注意吸收與管理有關(guān)的專業(yè)知識(shí)，以具備適當(dāng)?shù)膭偃文芰?。自學(xué)其他相關(guān)的專業(yè)知識(shí)成了我們生活的另一個(gè)組成部分，目前部門(mén)中有三人在參加其他專業(yè)繼續(xù)教育的學(xué)習(xí)，兩人在參加有關(guān)職業(yè)能力提高的繼續(xù)教育。
同時(shí)，在工作時(shí)間中我們發(fā)現(xiàn)，實(shí)施管理審計(jì)，必然會(huì)涉及獨(dú)立性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。如何保證管理審計(jì)不與之相互摩擦呢？借鑒相關(guān)專家意見(jiàn)和實(shí)踐總結(jié)，我們認(rèn)為必須從如下方面進(jìn)行努力：（ 1 ）內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施管理審計(jì)時(shí)，只提出建議，不要求經(jīng)營(yíng)者必須執(zhí)行，管理決策本身是經(jīng)營(yíng)者的事，內(nèi)部審計(jì)人員不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)責(zé)任。（ 2 ）為避免發(fā)生利益沖突、或潛在的利益沖突，參與了管理決策審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)人員好不要再繼續(xù)從事決策執(zhí)行情況的審計(jì)，如果受客觀條件限制不能做到這一點(diǎn)的話，則有必要要求決策執(zhí)行情況的審計(jì)與決策審計(jì)的時(shí)間間隔應(yīng)比較長(zhǎng)，至少，它不對(duì)審計(jì)人員提供審計(jì)建議造成影響，這是保證審計(jì)獨(dú)立性的一種良好舉措。
2 、在審計(jì)目標(biāo)上，逐步由單一目標(biāo)向綜合目標(biāo)轉(zhuǎn)變。我們完成了從“查賬先生”到“幫助組織成員有效地履行職責(zé)”的轉(zhuǎn)變，從真實(shí)性、合規(guī)性審計(jì)為主向注重效益審計(jì)方向發(fā)展。實(shí)行管理審計(jì)，就是對(duì)管理的再管理，對(duì)監(jiān)督的再監(jiān)督，是從宏觀上對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，更多的是規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，改變組織運(yùn)營(yíng)狀況，確保公司總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
我們集團(tuán)公司發(fā)展迅速，截至2006年底，已成為擁有40多個(gè)成員企業(yè)，集雅戈?duì)柤瘓F(tuán)是個(gè)多元化的公司，工業(yè)、商業(yè)、外貿(mào)、旅游酒店、電力、證券投資等為一體的大型集團(tuán)公司。成員企業(yè)的增多，管理控制成為重要課題。我們通過(guò)對(duì)多年內(nèi)審工作實(shí)踐的總結(jié)、學(xué)習(xí)、提煉，在 2006 年提出了內(nèi)部審計(jì)要轉(zhuǎn)變職能，由單純的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向管理審計(jì)發(fā)展。
在審計(jì)過(guò)程中，我們不僅僅關(guān)注被審計(jì)單位財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性，而且把跟多的關(guān)注點(diǎn)放在了經(jīng)營(yíng)的效益性上來(lái)，在生產(chǎn)的成本收益進(jìn)行參數(shù)的比對(duì)，提出新的審計(jì)建議。在日常審計(jì)和聯(lián)絡(luò)的同時(shí)，我們也注意經(jīng)驗(yàn)的收集和各方面意見(jiàn)的反饋，在對(duì)存在問(wèn)題進(jìn)行披露的同時(shí)，也注重成果與經(jīng)驗(yàn)的相互交流，為企業(yè)降支增效做貢獻(xiàn)。
3 、審計(jì)方式上，由原來(lái)的事后審計(jì)向現(xiàn)在的事前、事中和追蹤審計(jì)轉(zhuǎn)變。實(shí)行管理審計(jì)，將審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)放在事前預(yù)防、事中監(jiān)督和事后追蹤上。這種審計(jì)，能夠大限度地預(yù)防和降低決策風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)營(yíng)失誤。
聯(lián)絡(luò)員制度 實(shí)施實(shí)時(shí)監(jiān)控。2006年，我們審計(jì)部本著立足于集團(tuán)利益，實(shí)現(xiàn)服務(wù)與監(jiān)督并重的工作宗旨，審計(jì)聯(lián)絡(luò)員定期以書(shū)面形式匯報(bào)工作情況，并對(duì)各審計(jì)聯(lián)絡(luò)時(shí)發(fā)現(xiàn)的企業(yè)中存在的困難及問(wèn)題及時(shí)向主管領(lǐng)導(dǎo)反映，盡力做到將有關(guān)信息及時(shí)、準(zhǔn)確地上報(bào)公司領(lǐng)導(dǎo)，同時(shí)將領(lǐng)導(dǎo)意見(jiàn)及時(shí)傳達(dá)對(duì)方企業(yè)，做好有效溝通，力爭(zhēng)做到上下信息通暢，使公司領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)掌握重大情況，充分發(fā)揮審計(jì)聯(lián)絡(luò)員的橋梁紐帶作用，同時(shí)為常規(guī)的審計(jì)工作做好鋪墊。將很多的問(wèn)題消滅在萌芽狀態(tài)。初步實(shí)現(xiàn)事后審計(jì)向事中和追蹤審計(jì)轉(zhuǎn)變。
開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)，在事前給有這方面需要的企業(yè)制定模板，節(jié)約開(kāi)支，少走彎路。2006年我們對(duì)集團(tuán)所有工程招標(biāo)的情況進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)歸類，并在其中進(jìn)行優(yōu)化指標(biāo)的提取，初步總結(jié)了一些招標(biāo)工程方面的有效措施和先進(jìn)模式，給下屬需要進(jìn)行招投標(biāo)的單位提供了范本和建議。初步實(shí)現(xiàn)事后審計(jì)向事前建議的有效轉(zhuǎn)變。
實(shí)施管理審計(jì)，要求審計(jì)時(shí)間前移，變事中、事后審計(jì)為事前審計(jì)，真正起到“事前反饋”的作用。在這方面我們還需要進(jìn)行進(jìn)一步的探索和嘗試。
4 、審計(jì)內(nèi)容上，由原來(lái)淺層次、窄領(lǐng)域的簡(jiǎn)單審計(jì)，向現(xiàn)在全方位、寬領(lǐng)域的綜合審計(jì)轉(zhuǎn)變。從以財(cái)務(wù)報(bào)表為中心的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向以內(nèi)部控制為中心的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)的方向發(fā)展。實(shí)行管理審計(jì)，側(cè)重于對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的測(cè)試、評(píng)估。審計(jì)內(nèi)容覆蓋了企業(yè)的各個(gè)方面、各個(gè)領(lǐng)域和各個(gè)環(huán)節(jié)。
這就要求我們審計(jì)充分關(guān)注管理層的主要興趣。因?yàn)楣芾韺徲?jì)的目標(biāo)是幫助組織增強(qiáng)持續(xù)發(fā)展的能力，所以，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員必須設(shè)想自己既處在總體管理的位置上，也處于部門(mén)管理的位置上，為企業(yè)提供建設(shè)性的服務(wù)。任何部門(mén)或職能管理的基本目標(biāo)都是要達(dá)到總體管理制定的總目標(biāo)。作為一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，高管理*關(guān)心的莫過(guò)于如下問(wèn)題：（ 1 ）加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)控制及有助于實(shí)現(xiàn)目標(biāo)等方面的建議；（ 2 ）向上級(jí)報(bào)告和說(shuō)明經(jīng)營(yíng)結(jié)果的方法；（ 3 ）有關(guān)經(jīng)營(yíng)的政策、指令和分配方法的影響。
雖然內(nèi)部審計(jì)人員必須考慮管理問(wèn)題，但我們明確我們不是經(jīng)理或經(jīng)理的監(jiān)督人。審計(jì)人員在企業(yè)中的地位和作用類似于醫(yī)生、診斷師、顧問(wèn)和參謀，他們的基本職責(zé)是隨時(shí)隨地提醒管理*在作出決策時(shí)應(yīng)盡可能地使用足夠充分的信息，并注意到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是否都行之有效。審計(jì)人員應(yīng)從理論和實(shí)務(wù)上對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行評(píng)價(jià)，幫助經(jīng)營(yíng)管理者更好地履行其職責(zé)，提高經(jīng)營(yíng)管理工作的效率和效果。
就這方面而言，我們?cè)趯徲?jì)的過(guò)程中在逐步加大經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的成分，在審計(jì)的過(guò)程中，把一部分關(guān)注點(diǎn)放在被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)模式是否恰當(dāng)有效，管理是否到位。但現(xiàn)階段，這一部分審計(jì)內(nèi)容仍然缺乏理論和實(shí)務(wù)的指導(dǎo)。
管理審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)一種新的審計(jì)類別，它是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果，也是審計(jì)事業(yè)發(fā)展的必然結(jié)果。而正因?yàn)樗且环N新的審計(jì)類別，在審計(jì)的具體操作上，還沒(méi)有一套現(xiàn)成的作業(yè)準(zhǔn)則作為規(guī)范。這些，有待于在今后的實(shí)踐中逐步形成。
內(nèi)部管理審計(jì)概念是在現(xiàn)代企業(yè)研究背景下形成的，它反映了內(nèi)部審計(jì)動(dòng)態(tài)發(fā)展的基本趨勢(shì)和變革傾向。關(guān)注內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，將內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)治理緊密地結(jié)合起來(lái)，是我們必須認(rèn)真面對(duì)的問(wèn)題。當(dāng)然，也不能否認(rèn)，未來(lái)的企業(yè)治理，還將進(jìn)一步帶動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的不斷完善，也將促進(jìn)公司治理之進(jìn)程。逐步完善管理審計(jì)體系，預(yù)示著內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的主流方向。
管理審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)一種新的審計(jì)類別，它是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果，也是審計(jì)事業(yè)發(fā)展的必然結(jié)果。而正因?yàn)樗且环N新的審計(jì)類別，在審計(jì)的具體操作上，還沒(méi)有一套現(xiàn)成的作業(yè)準(zhǔn)則作為規(guī)范。這些，仍有待于我們?cè)诮窈蟮膶?shí)踐中逐步摸索。
我們雅戈?duì)柤瘓F(tuán)審計(jì)部在公司領(lǐng)導(dǎo)的大力支持下，自 2005年以來(lái)開(kāi)展了內(nèi)部審計(jì)模式的創(chuàng)新，積極探索管理審計(jì)模式，在實(shí)際工作中開(kāi)拓思路、不斷嘗試。內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)新興的行業(yè)，雅戈?duì)柤瘓F(tuán)是個(gè)多元化的公司，有40余家控股子公司，100多家分公司或2級(jí)子公司， 2006年集團(tuán)實(shí)現(xiàn)銷售收入174.05億元，同比增長(zhǎng)4.11%，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額13.93億元，同比增長(zhǎng)36.84%,出口創(chuàng)匯8.04億美元。集團(tuán)現(xiàn)擁有凈資產(chǎn)80多億元，員工25000余人，是中國(guó)服裝行業(yè)的龍頭企業(yè)，綜合實(shí)力列2006年全國(guó)大500家企業(yè)排名第150位，連續(xù)六年穩(wěn)居中國(guó)服裝行業(yè)銷售和利潤(rùn)總額雙百?gòu)?qiáng)排行榜首位。主打產(chǎn)品雅戈?duì)栆r衫連續(xù)十二年獲市場(chǎng)綜合占有率第一位，西服也連續(xù)七年保持市場(chǎng)綜合占有率第一位,西服、襯衫、西褲、茄克和領(lǐng)帶同為中國(guó)產(chǎn)品。近年來(lái)，雅戈?duì)柎_立了以紡織、服裝、房產(chǎn)、外貿(mào)板塊為主體，多元化并進(jìn)，專業(yè)化發(fā)展的格局。在多元化大型企業(yè)集團(tuán)中如何更好的、全面的履行審計(jì)監(jiān)督管理職能，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，是我們內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的一個(gè)永恒課題。
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)逐步實(shí)現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)大化、經(jīng)營(yíng)復(fù)雜化，由此而導(dǎo)致內(nèi)部控制成本和風(fēng)險(xiǎn)呈上升趨勢(shì)，這直接促使經(jīng)營(yíng)管理者增加了對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行監(jiān)督和管理的需要，增強(qiáng)了經(jīng)營(yíng)管理工作對(duì)內(nèi)部審計(jì)的依賴性。
管理審計(jì)是相對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)而言的，財(cái)務(wù)審計(jì)審查的是企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，而管理審計(jì)審查的是企業(yè)的管理信息。企業(yè)的管理信息包括企業(yè)的管理制度、管理方法、管理手段、管理能力、管理業(yè)績(jī)、管理狀況等。相對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)而言，它是一種建設(shè)性更強(qiáng)的審計(jì)方式，其目的在于提高企業(yè)的效益以及達(dá)到企業(yè)的其他目標(biāo)。因此筆者認(rèn)為，管理審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)的一種延伸，是比財(cái)務(wù)審計(jì)更高級(jí)的形式。有資料表明，發(fā)達(dá)國(guó)家從20世紀(jì)80年代開(kāi)始已將工作的重點(diǎn)放在管理審計(jì)上，而在財(cái)務(wù)審計(jì)方面投入的人力和時(shí)間只不過(guò)占15％左右。因此，內(nèi)部審計(jì)要能立足于21世紀(jì)，就必須從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)發(fā)展。
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)開(kāi)展管理審計(jì)后，從過(guò)去的糾錯(cuò)防弊、扮演“警察”角色為主向高層次的“參謀、耳目、助手”方向發(fā)展；從真實(shí)性、合規(guī)性審計(jì)為主向注重效益審計(jì)方向發(fā)展；從以財(cái)務(wù)報(bào)表為中心的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向以內(nèi)部控制為中心的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)的方向發(fā)展；從事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)方向發(fā)展。
加強(qiáng)企業(yè)管理是企業(yè)發(fā)展的核心，也是雅戈?duì)枴皠?chuàng)百年企業(yè)”的重要保障，在內(nèi)部審計(jì)理論與形式飛速發(fā)展的今天，內(nèi)審工作如何在加強(qiáng)企業(yè)管理上，做出自已的貢獻(xiàn)，是我們雅戈?duì)柤瘓F(tuán)審計(jì)部不斷探索的一個(gè)主題，我們主要從以下幾個(gè)方面針對(duì)加強(qiáng)企業(yè)管理開(kāi)展工作的。
1 、在審計(jì)體制上，審計(jì)機(jī)構(gòu)由原來(lái)的“依附型”向“獨(dú)立型”轉(zhuǎn)變，從過(guò)去的糾錯(cuò)防弊、扮演“警察”角色為主向高層次的“參謀、耳目、助手”方向發(fā)展。 2004 年前，集團(tuán)公司仍沿用原來(lái)的審計(jì)機(jī)制，審計(jì)業(yè)務(wù)僅作為監(jiān)察的一項(xiàng)職能而存在，機(jī)構(gòu)不獨(dú)立，人員少，工作受各方面的制約，無(wú)法開(kāi)展獨(dú)立的審計(jì)業(yè)務(wù)。幾年來(lái)，審計(jì)業(yè)務(wù)隨著公司的發(fā)展不斷加強(qiáng)。 1995年，我公司成立了審計(jì)部，審計(jì)部直接對(duì)公司董事會(huì)負(fù)責(zé)。到2007年，除集團(tuán)審計(jì)部外，有4家控股子公司也設(shè)立了審計(jì)部，共有專職審計(jì)人員30余人，確保了審計(jì)工作正常運(yùn)行與發(fā)展。工作中，我們要求內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)提高其業(yè)務(wù)能力，具備與管理審計(jì)相關(guān)的專業(yè)知識(shí)。與傳統(tǒng)審計(jì)不同，管理審計(jì)本身涉及戰(zhàn)略管理知識(shí)、財(cái)務(wù)管理知識(shí)、人力資源管理知識(shí)等，內(nèi)部審計(jì)人員如果還把自己的知識(shí)能力鎖定在財(cái)務(wù)知識(shí)方面的話，顯然是不合適的。所以，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)注意吸收與管理有關(guān)的專業(yè)知識(shí)，以具備適當(dāng)?shù)膭偃文芰?。自學(xué)其他相關(guān)的專業(yè)知識(shí)成了我們生活的另一個(gè)組成部分，目前部門(mén)中有三人在參加其他專業(yè)繼續(xù)教育的學(xué)習(xí)，兩人在參加有關(guān)職業(yè)能力提高的繼續(xù)教育。
同時(shí)，在工作時(shí)間中我們發(fā)現(xiàn)，實(shí)施管理審計(jì)，必然會(huì)涉及獨(dú)立性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。如何保證管理審計(jì)不與之相互摩擦呢？借鑒相關(guān)專家意見(jiàn)和實(shí)踐總結(jié)，我們認(rèn)為必須從如下方面進(jìn)行努力：（ 1 ）內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施管理審計(jì)時(shí)，只提出建議，不要求經(jīng)營(yíng)者必須執(zhí)行，管理決策本身是經(jīng)營(yíng)者的事，內(nèi)部審計(jì)人員不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)責(zé)任。（ 2 ）為避免發(fā)生利益沖突、或潛在的利益沖突，參與了管理決策審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)人員好不要再繼續(xù)從事決策執(zhí)行情況的審計(jì)，如果受客觀條件限制不能做到這一點(diǎn)的話，則有必要要求決策執(zhí)行情況的審計(jì)與決策審計(jì)的時(shí)間間隔應(yīng)比較長(zhǎng)，至少，它不對(duì)審計(jì)人員提供審計(jì)建議造成影響，這是保證審計(jì)獨(dú)立性的一種良好舉措。
2 、在審計(jì)目標(biāo)上，逐步由單一目標(biāo)向綜合目標(biāo)轉(zhuǎn)變。我們完成了從“查賬先生”到“幫助組織成員有效地履行職責(zé)”的轉(zhuǎn)變，從真實(shí)性、合規(guī)性審計(jì)為主向注重效益審計(jì)方向發(fā)展。實(shí)行管理審計(jì)，就是對(duì)管理的再管理，對(duì)監(jiān)督的再監(jiān)督，是從宏觀上對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，更多的是規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，改變組織運(yùn)營(yíng)狀況，確保公司總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
我們集團(tuán)公司發(fā)展迅速，截至2006年底，已成為擁有40多個(gè)成員企業(yè)，集雅戈?duì)柤瘓F(tuán)是個(gè)多元化的公司，工業(yè)、商業(yè)、外貿(mào)、旅游酒店、電力、證券投資等為一體的大型集團(tuán)公司。成員企業(yè)的增多，管理控制成為重要課題。我們通過(guò)對(duì)多年內(nèi)審工作實(shí)踐的總結(jié)、學(xué)習(xí)、提煉，在 2006 年提出了內(nèi)部審計(jì)要轉(zhuǎn)變職能，由單純的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向管理審計(jì)發(fā)展。
在審計(jì)過(guò)程中，我們不僅僅關(guān)注被審計(jì)單位財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性，而且把跟多的關(guān)注點(diǎn)放在了經(jīng)營(yíng)的效益性上來(lái)，在生產(chǎn)的成本收益進(jìn)行參數(shù)的比對(duì)，提出新的審計(jì)建議。在日常審計(jì)和聯(lián)絡(luò)的同時(shí)，我們也注意經(jīng)驗(yàn)的收集和各方面意見(jiàn)的反饋，在對(duì)存在問(wèn)題進(jìn)行披露的同時(shí)，也注重成果與經(jīng)驗(yàn)的相互交流，為企業(yè)降支增效做貢獻(xiàn)。
3 、審計(jì)方式上，由原來(lái)的事后審計(jì)向現(xiàn)在的事前、事中和追蹤審計(jì)轉(zhuǎn)變。實(shí)行管理審計(jì)，將審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)放在事前預(yù)防、事中監(jiān)督和事后追蹤上。這種審計(jì)，能夠大限度地預(yù)防和降低決策風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)營(yíng)失誤。
聯(lián)絡(luò)員制度 實(shí)施實(shí)時(shí)監(jiān)控。2006年，我們審計(jì)部本著立足于集團(tuán)利益，實(shí)現(xiàn)服務(wù)與監(jiān)督并重的工作宗旨，審計(jì)聯(lián)絡(luò)員定期以書(shū)面形式匯報(bào)工作情況，并對(duì)各審計(jì)聯(lián)絡(luò)時(shí)發(fā)現(xiàn)的企業(yè)中存在的困難及問(wèn)題及時(shí)向主管領(lǐng)導(dǎo)反映，盡力做到將有關(guān)信息及時(shí)、準(zhǔn)確地上報(bào)公司領(lǐng)導(dǎo)，同時(shí)將領(lǐng)導(dǎo)意見(jiàn)及時(shí)傳達(dá)對(duì)方企業(yè)，做好有效溝通，力爭(zhēng)做到上下信息通暢，使公司領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)掌握重大情況，充分發(fā)揮審計(jì)聯(lián)絡(luò)員的橋梁紐帶作用，同時(shí)為常規(guī)的審計(jì)工作做好鋪墊。將很多的問(wèn)題消滅在萌芽狀態(tài)。初步實(shí)現(xiàn)事后審計(jì)向事中和追蹤審計(jì)轉(zhuǎn)變。
開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)，在事前給有這方面需要的企業(yè)制定模板，節(jié)約開(kāi)支，少走彎路。2006年我們對(duì)集團(tuán)所有工程招標(biāo)的情況進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)歸類，并在其中進(jìn)行優(yōu)化指標(biāo)的提取，初步總結(jié)了一些招標(biāo)工程方面的有效措施和先進(jìn)模式，給下屬需要進(jìn)行招投標(biāo)的單位提供了范本和建議。初步實(shí)現(xiàn)事后審計(jì)向事前建議的有效轉(zhuǎn)變。
實(shí)施管理審計(jì)，要求審計(jì)時(shí)間前移，變事中、事后審計(jì)為事前審計(jì)，真正起到“事前反饋”的作用。在這方面我們還需要進(jìn)行進(jìn)一步的探索和嘗試。
4 、審計(jì)內(nèi)容上，由原來(lái)淺層次、窄領(lǐng)域的簡(jiǎn)單審計(jì)，向現(xiàn)在全方位、寬領(lǐng)域的綜合審計(jì)轉(zhuǎn)變。從以財(cái)務(wù)報(bào)表為中心的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向以內(nèi)部控制為中心的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)的方向發(fā)展。實(shí)行管理審計(jì)，側(cè)重于對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的測(cè)試、評(píng)估。審計(jì)內(nèi)容覆蓋了企業(yè)的各個(gè)方面、各個(gè)領(lǐng)域和各個(gè)環(huán)節(jié)。
這就要求我們審計(jì)充分關(guān)注管理層的主要興趣。因?yàn)楣芾韺徲?jì)的目標(biāo)是幫助組織增強(qiáng)持續(xù)發(fā)展的能力，所以，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員必須設(shè)想自己既處在總體管理的位置上，也處于部門(mén)管理的位置上，為企業(yè)提供建設(shè)性的服務(wù)。任何部門(mén)或職能管理的基本目標(biāo)都是要達(dá)到總體管理制定的總目標(biāo)。作為一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，高管理*關(guān)心的莫過(guò)于如下問(wèn)題：（ 1 ）加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)控制及有助于實(shí)現(xiàn)目標(biāo)等方面的建議；（ 2 ）向上級(jí)報(bào)告和說(shuō)明經(jīng)營(yíng)結(jié)果的方法；（ 3 ）有關(guān)經(jīng)營(yíng)的政策、指令和分配方法的影響。
雖然內(nèi)部審計(jì)人員必須考慮管理問(wèn)題，但我們明確我們不是經(jīng)理或經(jīng)理的監(jiān)督人。審計(jì)人員在企業(yè)中的地位和作用類似于醫(yī)生、診斷師、顧問(wèn)和參謀，他們的基本職責(zé)是隨時(shí)隨地提醒管理*在作出決策時(shí)應(yīng)盡可能地使用足夠充分的信息，并注意到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是否都行之有效。審計(jì)人員應(yīng)從理論和實(shí)務(wù)上對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行評(píng)價(jià)，幫助經(jīng)營(yíng)管理者更好地履行其職責(zé)，提高經(jīng)營(yíng)管理工作的效率和效果。
就這方面而言，我們?cè)趯徲?jì)的過(guò)程中在逐步加大經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的成分，在審計(jì)的過(guò)程中，把一部分關(guān)注點(diǎn)放在被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)模式是否恰當(dāng)有效，管理是否到位。但現(xiàn)階段，這一部分審計(jì)內(nèi)容仍然缺乏理論和實(shí)務(wù)的指導(dǎo)。
管理審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)一種新的審計(jì)類別，它是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果，也是審計(jì)事業(yè)發(fā)展的必然結(jié)果。而正因?yàn)樗且环N新的審計(jì)類別，在審計(jì)的具體操作上，還沒(méi)有一套現(xiàn)成的作業(yè)準(zhǔn)則作為規(guī)范。這些，有待于在今后的實(shí)踐中逐步形成。
內(nèi)部管理審計(jì)概念是在現(xiàn)代企業(yè)研究背景下形成的，它反映了內(nèi)部審計(jì)動(dòng)態(tài)發(fā)展的基本趨勢(shì)和變革傾向。關(guān)注內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，將內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)治理緊密地結(jié)合起來(lái)，是我們必須認(rèn)真面對(duì)的問(wèn)題。當(dāng)然，也不能否認(rèn)，未來(lái)的企業(yè)治理，還將進(jìn)一步帶動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的不斷完善，也將促進(jìn)公司治理之進(jìn)程。逐步完善管理審計(jì)體系，預(yù)示著內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的主流方向。
管理審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)一種新的審計(jì)類別，它是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果，也是審計(jì)事業(yè)發(fā)展的必然結(jié)果。而正因?yàn)樗且环N新的審計(jì)類別，在審計(jì)的具體操作上，還沒(méi)有一套現(xiàn)成的作業(yè)準(zhǔn)則作為規(guī)范。這些，仍有待于我們?cè)诮窈蟮膶?shí)踐中逐步摸索。