一、舞弊的主要表現(xiàn)形式
1、通過發(fā)放工資進(jìn)行舞弊：（1）利用虛列工資的形式套取現(xiàn)金，轉(zhuǎn)入賬外，形成“小金庫”。此種作弊的多為規(guī)模小的企業(yè)、公司，其通過多列人數(shù)、擴(kuò)大標(biāo)準(zhǔn)等辦法做假工資表，擴(kuò)大支出，減少利潤，逃避交納企業(yè)所得稅；同時將這部分資金轉(zhuǎn)入賬外，形成“小金庫”，或?qū)⑵滢D(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”，用于發(fā)獎金，送禮、旅游等費用。（2）為逃避交納個人所得稅，虛列人數(shù)、虛擬人名列入工資發(fā)放表中。按正常的發(fā)放工資金額，超過一定的金額要上繳一定比例的個人所得稅，為逃避納稅，以發(fā)放臨時工工資名義，虛列人名，編造工資表，使職工不繳或少繳個人所得稅。
2、以虛假會議費、咨詢費、技術(shù)服務(wù)費等名義取得發(fā)票，計入經(jīng)營費用或管理費用，套取現(xiàn)金，轉(zhuǎn)入“小金庫”，用于個人支出，職工及有關(guān)人員旅游等。
3、虛假的人工勞務(wù)費以臨時勞務(wù)的方式在稅務(wù)局上繳臨時營業(yè)稅后，在成本中列支。
4、利用虛假材料發(fā)票，虛列材料購入、消耗，計入項目成本。
5、虛開運輸、修理費發(fā)票套取現(xiàn)金，計入經(jīng)營或管理費用。
6、虛開辦公用品發(fā)票，計入管理費用，套取現(xiàn)金。
二、查賬應(yīng)注意的事項
1、對虛假的工資，要重點注意工資、獎金或其他各種補助發(fā)放表上的領(lǐng)取人簽字的字跡是否雷同，是否由一人或幾人代表多人簽字領(lǐng)款；前后年份、前后月份工資表有無變化；審批手續(xù)是否齊全，有的只有審批人而無經(jīng)辦人，有的無審批人等等；同時可查看單位職工花名冊、考勤記錄，或直接向有關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查了解，詢問工資發(fā)放、單位人員情況；從中發(fā)現(xiàn)有無虛假工資，然后梳理線索，進(jìn)一步核實。
2、對各種費用（會議費、咨詢費、技術(shù)服務(wù)費、運費、修理費等），首先要查看會計憑證，從內(nèi)容、控制制度等方面進(jìn)行分析識別，發(fā)票與該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實際情況有無內(nèi)在的聯(lián)系。如工業(yè)企業(yè)卻存在大量的技術(shù)服務(wù)費；原始憑證載明的經(jīng)營業(yè)務(wù)是運輸費，則要注意查看經(jīng)辦人是否是真實的運輸人、運輸?shù)漠a(chǎn)品是否有貨物委托運輸合同、收貨人收到證明，按運輸?shù)攸c、里程數(shù)計算的金額是否與之相符等。其次要查看發(fā)票是否真實。發(fā)票名稱與填寫報銷的項目是否相符，不應(yīng)出現(xiàn)跨行業(yè)開票的情況，如工業(yè)或商業(yè)零售發(fā)票開出了“技術(shù)服務(wù)費”、“招待費”、“會議費”等；發(fā)票與印章是否一致，如果發(fā)現(xiàn)發(fā)票的開出單位與所蓋印章不一致，供貨單位經(jīng)營物品（或服務(wù)項目）與發(fā)票開出商品或服務(wù)項目毫無關(guān)系，則發(fā)票內(nèi)容有假；發(fā)票開出日期與報賬日期相距的時間長短是否合理，時間相同或相近則比較合理，時間相距較長或無時間則可能存在作弊行為；內(nèi)容與金額是否違反一般常規(guī)；開票時間與發(fā)票的序號是否一致，開票時間與發(fā)票序號是否倒置或者所填開票時間間隔過長；同時結(jié)合單位內(nèi)部控制制度，看經(jīng)辦人、批準(zhǔn)人等是否簽字，批準(zhǔn)人有無越權(quán)，對無經(jīng)辦人、批準(zhǔn)人簽字的發(fā)票要嚴(yán)格審查。
3、對虛假的材料費、辦公用品等，材料費首先要查看有無購銷合同、協(xié)議；應(yīng)辦理驗收、入庫、登記臺賬、領(lǐng)用等手續(xù)的是否按規(guī)定辦理；經(jīng)辦人、證明人、審核人、簽報人是否全部簽名，經(jīng)辦人所經(jīng)辦的事項與其實際從事的工作是否相符；同時注意質(zhì)次、價高、舍近求遠(yuǎn)采購的材料，即采購材料的價格與正常的市場價格是否一致；盤點實物庫存；對超過現(xiàn)金結(jié)算起點的是否采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算，通過銀行結(jié)算的付款單位、收貨單位是否一致；采用大額現(xiàn)金結(jié)算支付的，要進(jìn)一步分析查證；辦公用品要看是否列明細(xì)項目、數(shù)量、單價、金額，經(jīng)辦人是否為非辦公室人員，審批人是否為其主管領(lǐng)導(dǎo)，金額是否異常等等。
總之，在審查企業(yè)會計舞弊行為時，要特別注重從單位內(nèi)部控制制度入手，同時盡可能運用各種方法、技巧，分析舞弊產(chǎn)生的原因，尋找薄弱環(huán)節(jié)，達(dá)到查錯糾弊，保證會計資料的真實可靠。
1、通過發(fā)放工資進(jìn)行舞弊：（1）利用虛列工資的形式套取現(xiàn)金，轉(zhuǎn)入賬外，形成“小金庫”。此種作弊的多為規(guī)模小的企業(yè)、公司，其通過多列人數(shù)、擴(kuò)大標(biāo)準(zhǔn)等辦法做假工資表，擴(kuò)大支出，減少利潤，逃避交納企業(yè)所得稅；同時將這部分資金轉(zhuǎn)入賬外，形成“小金庫”，或?qū)⑵滢D(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”，用于發(fā)獎金，送禮、旅游等費用。（2）為逃避交納個人所得稅，虛列人數(shù)、虛擬人名列入工資發(fā)放表中。按正常的發(fā)放工資金額，超過一定的金額要上繳一定比例的個人所得稅，為逃避納稅，以發(fā)放臨時工工資名義，虛列人名，編造工資表，使職工不繳或少繳個人所得稅。
2、以虛假會議費、咨詢費、技術(shù)服務(wù)費等名義取得發(fā)票，計入經(jīng)營費用或管理費用，套取現(xiàn)金，轉(zhuǎn)入“小金庫”，用于個人支出，職工及有關(guān)人員旅游等。
3、虛假的人工勞務(wù)費以臨時勞務(wù)的方式在稅務(wù)局上繳臨時營業(yè)稅后，在成本中列支。
4、利用虛假材料發(fā)票，虛列材料購入、消耗，計入項目成本。
5、虛開運輸、修理費發(fā)票套取現(xiàn)金，計入經(jīng)營或管理費用。
6、虛開辦公用品發(fā)票，計入管理費用，套取現(xiàn)金。
二、查賬應(yīng)注意的事項
1、對虛假的工資，要重點注意工資、獎金或其他各種補助發(fā)放表上的領(lǐng)取人簽字的字跡是否雷同，是否由一人或幾人代表多人簽字領(lǐng)款；前后年份、前后月份工資表有無變化；審批手續(xù)是否齊全，有的只有審批人而無經(jīng)辦人，有的無審批人等等；同時可查看單位職工花名冊、考勤記錄，或直接向有關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查了解，詢問工資發(fā)放、單位人員情況；從中發(fā)現(xiàn)有無虛假工資，然后梳理線索，進(jìn)一步核實。
2、對各種費用（會議費、咨詢費、技術(shù)服務(wù)費、運費、修理費等），首先要查看會計憑證，從內(nèi)容、控制制度等方面進(jìn)行分析識別，發(fā)票與該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實際情況有無內(nèi)在的聯(lián)系。如工業(yè)企業(yè)卻存在大量的技術(shù)服務(wù)費；原始憑證載明的經(jīng)營業(yè)務(wù)是運輸費，則要注意查看經(jīng)辦人是否是真實的運輸人、運輸?shù)漠a(chǎn)品是否有貨物委托運輸合同、收貨人收到證明，按運輸?shù)攸c、里程數(shù)計算的金額是否與之相符等。其次要查看發(fā)票是否真實。發(fā)票名稱與填寫報銷的項目是否相符，不應(yīng)出現(xiàn)跨行業(yè)開票的情況，如工業(yè)或商業(yè)零售發(fā)票開出了“技術(shù)服務(wù)費”、“招待費”、“會議費”等；發(fā)票與印章是否一致，如果發(fā)現(xiàn)發(fā)票的開出單位與所蓋印章不一致，供貨單位經(jīng)營物品（或服務(wù)項目）與發(fā)票開出商品或服務(wù)項目毫無關(guān)系，則發(fā)票內(nèi)容有假；發(fā)票開出日期與報賬日期相距的時間長短是否合理，時間相同或相近則比較合理，時間相距較長或無時間則可能存在作弊行為；內(nèi)容與金額是否違反一般常規(guī)；開票時間與發(fā)票的序號是否一致，開票時間與發(fā)票序號是否倒置或者所填開票時間間隔過長；同時結(jié)合單位內(nèi)部控制制度，看經(jīng)辦人、批準(zhǔn)人等是否簽字，批準(zhǔn)人有無越權(quán)，對無經(jīng)辦人、批準(zhǔn)人簽字的發(fā)票要嚴(yán)格審查。
3、對虛假的材料費、辦公用品等，材料費首先要查看有無購銷合同、協(xié)議；應(yīng)辦理驗收、入庫、登記臺賬、領(lǐng)用等手續(xù)的是否按規(guī)定辦理；經(jīng)辦人、證明人、審核人、簽報人是否全部簽名，經(jīng)辦人所經(jīng)辦的事項與其實際從事的工作是否相符；同時注意質(zhì)次、價高、舍近求遠(yuǎn)采購的材料，即采購材料的價格與正常的市場價格是否一致；盤點實物庫存；對超過現(xiàn)金結(jié)算起點的是否采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算，通過銀行結(jié)算的付款單位、收貨單位是否一致；采用大額現(xiàn)金結(jié)算支付的，要進(jìn)一步分析查證；辦公用品要看是否列明細(xì)項目、數(shù)量、單價、金額，經(jīng)辦人是否為非辦公室人員，審批人是否為其主管領(lǐng)導(dǎo)，金額是否異常等等。
總之，在審查企業(yè)會計舞弊行為時，要特別注重從單位內(nèi)部控制制度入手，同時盡可能運用各種方法、技巧，分析舞弊產(chǎn)生的原因，尋找薄弱環(huán)節(jié)，達(dá)到查錯糾弊，保證會計資料的真實可靠。