2007年1月1日，財(cái)政部新頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正式實(shí)施，這部新準(zhǔn)則包括1個(gè)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及38個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在這部準(zhǔn)則中全面引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，并且給予了公司更大的自主權(quán)來調(diào)整其會(huì)計(jì)政策，對(duì)規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)制度具有重大的意義，但是其中的一些準(zhǔn)則卻擴(kuò)大了企業(yè)操縱會(huì)計(jì)信息的空間，本文主要針對(duì)其中具體的準(zhǔn)則進(jìn)行說明。
一、投資性房產(chǎn)
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)—投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則是一項(xiàng)新準(zhǔn)則，為了規(guī)范投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露。在該準(zhǔn)則中規(guī)定企業(yè)的投資性房地產(chǎn)價(jià)值采用成本模式計(jì)量，同時(shí)規(guī)定如有活躍市場(chǎng)，能確定公允價(jià)值并能可靠計(jì)量，也可以采用公允價(jià)值計(jì)量模式，這就為企業(yè)操縱當(dāng)年的資產(chǎn)保值增值等方面的信息提供了條件。比如一個(gè)企業(yè)有大量的投資性房地產(chǎn)，當(dāng)年該公司為了增加或者減少資產(chǎn)就可以利用投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則使本企業(yè)資產(chǎn)大或者降低資產(chǎn)規(guī)模，使企業(yè)資產(chǎn)情況不實(shí)。
二、固定資產(chǎn)折舊
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)第十九條對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法采取了更加靈活的規(guī)定，規(guī)定“企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核”這樣企業(yè)如果想調(diào)節(jié)當(dāng)年的利潤(rùn)情況，只要找到理由認(rèn)為固定資產(chǎn)使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異或者與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變時(shí)就可以進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)變更，從而達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。
三、無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)支出處理問題
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)第七、第八、第九條詳細(xì)規(guī)定了企業(yè)研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過程中產(chǎn)生費(fèi)用的斷定和處理方法。在新準(zhǔn)則中準(zhǔn)則將企業(yè)的研發(fā)劃分成研究和開發(fā)兩個(gè)階段，并允許開發(fā)支出予以資本化，即將開發(fā)支出歸入無(wú)形資產(chǎn)中定期進(jìn)行攤銷，這樣就給與企業(yè)操作利潤(rùn)的空間。如企業(yè)為了減少當(dāng)年費(fèi)用的支出，可以把一些費(fèi)用列入開發(fā)支出予以資本化。雖然新準(zhǔn)則對(duì)符合什么樣條件才能資本化制定了比較詳細(xì)的規(guī)定，但是無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)過程復(fù)雜、費(fèi)用多樣，在實(shí)際工作中很難嚴(yán)格界定什么費(fèi)用屬于研究階段，什么費(fèi)用屬于開發(fā)階段。這樣就給企業(yè)操作利潤(rùn)提供了一個(gè)很好的平臺(tái)。
四、債務(wù)重組方面的問題
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)—債務(wù)重組第八條規(guī)定“對(duì)于債務(wù)人而言，發(fā)生債務(wù)重組時(shí)，應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值超過抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值、所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值、或者重組后債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入”而在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)該確認(rèn)為資本公積。這樣當(dāng)年虧損的企業(yè)就可以利用與子公司或者母公司之間的債務(wù)重組來調(diào)節(jié)企業(yè)當(dāng)年的利潤(rùn)情況。
五、借款費(fèi)用的資本化問題
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)—借款費(fèi)用第四條規(guī)定增加了允許為生產(chǎn)周期比較長(zhǎng)的產(chǎn)品，比如大型機(jī)械設(shè)備、船舶等資產(chǎn)所借入的款項(xiàng)所發(fā)生的利息資本化，計(jì)入存貨價(jià)值，而不再直接計(jì)入當(dāng)期損益，這為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)多了一條道路，如企業(yè)為了提高年末業(yè)績(jī)，完全可以采取一定的手段使一般借款的利息支出符合計(jì)入存貨價(jià)值的要求。
雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很多方面擴(kuò)大了企業(yè)操作會(huì)計(jì)信息的空間，但是我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是屬于會(huì)計(jì)規(guī)范的范疇，它解決了我們?cè)谪?cái)務(wù)工作中應(yīng)該“如何辦”的問題，“怎么辦”屬于“人”的問題，如果一個(gè)道德敗壞的財(cái)務(wù)人員恣意而為，那么任何準(zhǔn)則都不能避免企業(yè)會(huì)計(jì)信息不實(shí)的發(fā)生，因此我們?cè)谥贫冉ㄔO(shè)的同時(shí)還應(yīng)該重視財(cái)務(wù)人員的道德素質(zhì)的提高。只有“人”的問題解決了，才能真正解決企業(yè)操縱利潤(rùn)的行為。
一、投資性房產(chǎn)
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)—投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則是一項(xiàng)新準(zhǔn)則，為了規(guī)范投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露。在該準(zhǔn)則中規(guī)定企業(yè)的投資性房地產(chǎn)價(jià)值采用成本模式計(jì)量，同時(shí)規(guī)定如有活躍市場(chǎng)，能確定公允價(jià)值并能可靠計(jì)量，也可以采用公允價(jià)值計(jì)量模式，這就為企業(yè)操縱當(dāng)年的資產(chǎn)保值增值等方面的信息提供了條件。比如一個(gè)企業(yè)有大量的投資性房地產(chǎn)，當(dāng)年該公司為了增加或者減少資產(chǎn)就可以利用投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則使本企業(yè)資產(chǎn)大或者降低資產(chǎn)規(guī)模，使企業(yè)資產(chǎn)情況不實(shí)。
二、固定資產(chǎn)折舊
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)第十九條對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法采取了更加靈活的規(guī)定，規(guī)定“企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核”這樣企業(yè)如果想調(diào)節(jié)當(dāng)年的利潤(rùn)情況，只要找到理由認(rèn)為固定資產(chǎn)使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異或者與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變時(shí)就可以進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)變更，從而達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。
三、無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)支出處理問題
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)第七、第八、第九條詳細(xì)規(guī)定了企業(yè)研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過程中產(chǎn)生費(fèi)用的斷定和處理方法。在新準(zhǔn)則中準(zhǔn)則將企業(yè)的研發(fā)劃分成研究和開發(fā)兩個(gè)階段，并允許開發(fā)支出予以資本化，即將開發(fā)支出歸入無(wú)形資產(chǎn)中定期進(jìn)行攤銷，這樣就給與企業(yè)操作利潤(rùn)的空間。如企業(yè)為了減少當(dāng)年費(fèi)用的支出，可以把一些費(fèi)用列入開發(fā)支出予以資本化。雖然新準(zhǔn)則對(duì)符合什么樣條件才能資本化制定了比較詳細(xì)的規(guī)定，但是無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)過程復(fù)雜、費(fèi)用多樣，在實(shí)際工作中很難嚴(yán)格界定什么費(fèi)用屬于研究階段，什么費(fèi)用屬于開發(fā)階段。這樣就給企業(yè)操作利潤(rùn)提供了一個(gè)很好的平臺(tái)。
四、債務(wù)重組方面的問題
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)—債務(wù)重組第八條規(guī)定“對(duì)于債務(wù)人而言，發(fā)生債務(wù)重組時(shí)，應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值超過抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值、所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值、或者重組后債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入”而在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)該確認(rèn)為資本公積。這樣當(dāng)年虧損的企業(yè)就可以利用與子公司或者母公司之間的債務(wù)重組來調(diào)節(jié)企業(yè)當(dāng)年的利潤(rùn)情況。
五、借款費(fèi)用的資本化問題
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)—借款費(fèi)用第四條規(guī)定增加了允許為生產(chǎn)周期比較長(zhǎng)的產(chǎn)品，比如大型機(jī)械設(shè)備、船舶等資產(chǎn)所借入的款項(xiàng)所發(fā)生的利息資本化，計(jì)入存貨價(jià)值，而不再直接計(jì)入當(dāng)期損益，這為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)多了一條道路，如企業(yè)為了提高年末業(yè)績(jī)，完全可以采取一定的手段使一般借款的利息支出符合計(jì)入存貨價(jià)值的要求。
雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很多方面擴(kuò)大了企業(yè)操作會(huì)計(jì)信息的空間，但是我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是屬于會(huì)計(jì)規(guī)范的范疇，它解決了我們?cè)谪?cái)務(wù)工作中應(yīng)該“如何辦”的問題，“怎么辦”屬于“人”的問題，如果一個(gè)道德敗壞的財(cái)務(wù)人員恣意而為，那么任何準(zhǔn)則都不能避免企業(yè)會(huì)計(jì)信息不實(shí)的發(fā)生，因此我們?cè)谥贫冉ㄔO(shè)的同時(shí)還應(yīng)該重視財(cái)務(wù)人員的道德素質(zhì)的提高。只有“人”的問題解決了，才能真正解決企業(yè)操縱利潤(rùn)的行為。