近幾年,隨著高等教育事業(yè)的發(fā)展,高?；ㄈ蝿?wù)越來越大,相應(yīng)基建工程審計工作量越來越多。據(jù)統(tǒng)計,我校從2000年到2004年共委托社會審計建設(shè)工程81項，送審金額為 9085.86萬元，審定金額為 7399.5萬元，核減金額為 1686.3 萬元，核減率為18.56% 。
一、高校建設(shè)工程委托審計中存在的主要問題
（一）部分會計師事務(wù)所片面追求經(jīng)濟利益，無法保證審計質(zhì)量
當(dāng)前委托審計基本上是委托方市場，會計師事務(wù)所之間競爭激烈，采取各種手段承攬業(yè)務(wù)。有的會計師事務(wù)所缺乏嚴(yán)格管理，開展業(yè)務(wù)不規(guī)范，不能嚴(yán)格按照國家規(guī)定的工程造價政策和法規(guī)，對定額、市場和工程現(xiàn)場進行深入了解，隨意砍減工程造價，無法保證審計質(zhì)量。有的會計師事務(wù)所片面追求經(jīng)濟利益，如果是按照送審額計付審計費的項目，會計師事務(wù)所在審核時，就會為了節(jié)省時間，不認真核算，工作中“偷工減料”，損害學(xué)校的利益；如果是按照核減額計付審計費，會計師事務(wù)所在審核時，就會千方百計地追求核減額，偏離公平公正的原則，損害施工單位的利益。
（二）部分會計師事務(wù)所的審計人員職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平不高
部分會計師事務(wù)所的審計人員，在審計過程中, 由于受到不良因素的引誘和腐蝕,往往容易從自身利益出發(fā)考慮問題,從而喪失審計人員應(yīng)有的獨立性、客觀性。雖然會計師事務(wù)所大多采用按業(yè)務(wù)收入一定比例提成的辦法來激勵審計人員,業(yè)務(wù)收入與核減金額有直接聯(lián)系，如果施工單位的結(jié)算員私下承諾按照少核減數(shù)額的一定比例給予好處，比提成的收益要高時，就有可能使審計人員喪失公正公平的原則，影響審計質(zhì)量。會計師事務(wù)所雖然具有許多長期從事工程造價業(yè)務(wù)的審計人員,但往往缺乏綜合業(yè)務(wù)能力全面的人才，因此委托審計中存在著由于審計人員綜合業(yè)務(wù)能力限制導(dǎo)致的審計風(fēng)險。
（三）會計師事務(wù)所的審計人員不在施工現(xiàn)場，許多變更簽證審不準(zhǔn)
施工單位提供的變更簽證單，由于存在審計人員不在現(xiàn)場或沒有經(jīng)辦人簽字和蓋章，部分簽證的內(nèi)容和工程量含混不清，圖紙設(shè)計變更有許多都是含糊不清、沒有加蓋公章的復(fù)印件，大部分超工期都沒有辦理超工期的簽證，質(zhì)量也達不到合同的要求等。由于委托審計中存在著會計師事務(wù)所審計人員不在施工現(xiàn)場，對項目情況不了解、對疑難問題把握不準(zhǔn)，影響審計質(zhì)量。
二、改進高校建設(shè)工程委托審計的對策
（一）選擇好會計師事務(wù)所及其審計人員
高校內(nèi)審部門在選擇社會審計機構(gòu)時,要以社會審計機構(gòu)的信譽、質(zhì)量、審計業(yè)績、資質(zhì)、管理水平、取費、對某一施工單位的審計次數(shù)以及擬派審計工程師的閱歷、經(jīng)驗、水平等綜合因素為依據(jù),不能僅憑資質(zhì)或某一單一因素作為選擇標(biāo)準(zhǔn)。因為實際工作中,有的會計師事務(wù)所或工程造價咨詢公司,資質(zhì)較高,但其工作重點不在高校這些中小審計項目上。也有的會計師事務(wù)所或工程造價咨詢公司,人員素質(zhì)低,管理水平差,老板憑關(guān)系攬活兒、靠背景吃飯。所以在進行委托審計時,不僅要選好受托審計單位,而且還要選好審計工程師,這是做好基建(修繕)工程項目結(jié)算委托審計工作的前提。為防止弊端，對不同的審計項目，選擇多家事務(wù)所交叉委托，不能委托同一個事務(wù)所進行審計。
（二）委托前要簽訂委托協(xié)議，明確各自的職責(zé)
簽訂委托書時明確學(xué)校內(nèi)部審計的職責(zé)是按要求提供各種真實可靠的結(jié)算資料，協(xié)助實地測量，介紹情況等工作，按規(guī)定支付審計費。事務(wù)所的責(zé)任是對依據(jù)中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則和財政部財協(xié)字（1999）103號《會計師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核暫行辦法》進行審核，并發(fā)表審核意見。
對于支付的審計費，一般都是根據(jù)廣西區(qū)物價局有關(guān)文件規(guī)定收費?；▽徲嬳椖恳?guī)定按送審金額3‰支付基本費用，按核增核減金額支付8～10%的效益審計費，核增部分不抵消核減部分。
（三）委托前要收集各種資料，并要做好初審節(jié)省審計費
高校的公共建筑和教職工集資住宅樓建設(shè)項目，要收集20多種資料。主要有立項批文、建筑企業(yè)資質(zhì)證書、營業(yè)執(zhí)照、合同、協(xié)議、預(yù)算、結(jié)算、簽證變更、竣工圖、驗收合格證等等。為了避免審計過程中隨意追加工程變更簽證,要求建設(shè)工程項目主管部門送審資料一次報送齊全,對于補辦的簽證一般不認可。對于確屬漏報的簽證,必須由該工程項目的施工代表、工程監(jiān)理、基建處負責(zé)人簽字蓋章并經(jīng)內(nèi)審機構(gòu)負責(zé)人同意,才可以確認。所有這些材料都要在委托前收集齊全。我們對施工單位所報送的建設(shè)項目結(jié)算書, 根據(jù)竣工圖、合同書、設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證、工程定額等資料做好初審,再送給會計師事務(wù)所，以降低委托審計費用。
（四）協(xié)助會計師事務(wù)所進行實地測量，確保工程量真實準(zhǔn)確
會計師事務(wù)所審計是在施工單位和學(xué)?；ú块T提供的圖紙、設(shè)計變更、增加工程簽證等資料的基礎(chǔ)上進行的，其責(zé)任是對結(jié)算資料發(fā)表審核意見。施工單位報送的工程決算往往只提供對自己有利的資料,對自己不利的資料不會提供,資料的完整性受到影響。內(nèi)審部門的資料大都是工程決算時取得的,由于不是及時獲取的,真實性很難得到保證。比如許多簽證的工程量不準(zhǔn)，事實不清；有的超過了現(xiàn)場代表的授權(quán)范圍, 有的隱蔽工程簽證,事后很難證實。會計師事務(wù)所對結(jié)算書中工程量的審核，主要是以簽證為根據(jù)，而簽證又不規(guī)范，所以很多項目都要到實地到測量。我們積極主動地協(xié)助會計師事務(wù)所作大量的測量和調(diào)查工作,逐一核實工程量。對教職工集資住宅樓工程，為了使審核的結(jié)果更準(zhǔn)確,不發(fā)生錯漏,在每個項目審計前都召開住戶代表會，了解施工方在施工中存在的問題，比如某些更改項目住戶自己已經(jīng)付款，我們在審計中就扣減下來，避免重復(fù)計算。
（五）對會計師事務(wù)所審計的結(jié)果進行監(jiān)督復(fù)核，確保審計質(zhì)量
在事務(wù)所做出工程結(jié)算書第一稿時，我們都逐項加以認真復(fù)核一遍，要求事務(wù)所進行調(diào)整后再送給施工方對賬。因為會計師事務(wù)所對工程具體情況不了解，只是在取得各種結(jié)算資料、執(zhí)行必要的審核程序,工程造價最終的確定還要由學(xué)校和施工單位雙方簽字確認。高校內(nèi)部審計部門往往代表學(xué)校簽字確認工程造價，會計師事務(wù)所對工程造價的審核實質(zhì)上是一種有償服務(wù),而內(nèi)部審計部門卻不能完全擺脫審計責(zé)任。由于我們對施工情況了解得比較多，在對賬時才能充分發(fā)表自己的意見。通過嚴(yán)格的監(jiān)督復(fù)核,發(fā)現(xiàn)和改正審計過程中的差錯,把出現(xiàn)問題的幾率降到最小,從而有效地防范了審計風(fēng)險，保證了審計質(zhì)量。
（六）三方對賬，協(xié)商談判，落實合同有關(guān)條款
由會計師事務(wù)所調(diào)整的工程結(jié)算書經(jīng)施工單位核對后，就由三方進行對賬。對有不同意見的子項目，各自陳述自己的理由，對正確的意見就采納，調(diào)整工程結(jié)算書。對有不同看法的子項目，再查找圖紙、定額、簽證等資料為依據(jù)，經(jīng)協(xié)商談判，達成共識。為了方便對賬，做到心中有數(shù)，對委托審計項目，我們都先進行初審，核對工程量，算出數(shù)據(jù)，以預(yù)防會計師事務(wù)所與施工單位“暗箱操作”。
另外，會計師事務(wù)所審計，是在我們所提供各種資料的基礎(chǔ)上，對簽證增加工程量真實性的辨認，拖延工期的天數(shù)，質(zhì)量達不到合同要求罰款的數(shù)額等等內(nèi)容，事務(wù)所都無法確定，都要由我們同施工單位談判協(xié)商。而這些問題有些因為在施工過程中，不按時辦理簽證、超權(quán)越位立項、工程分包等學(xué)校原因所造成的，施工方不肯接受罰款。這對內(nèi)部審計部門是一項極其艱難的工作，耗費的時間和精力最多。比如我們對教職工三類住宅的超工期罰款就專門談了三次，在合同條款和拖延工期的事實面前，施工單位最后不得不同意罰款。
一、高校建設(shè)工程委托審計中存在的主要問題
（一）部分會計師事務(wù)所片面追求經(jīng)濟利益，無法保證審計質(zhì)量
當(dāng)前委托審計基本上是委托方市場，會計師事務(wù)所之間競爭激烈，采取各種手段承攬業(yè)務(wù)。有的會計師事務(wù)所缺乏嚴(yán)格管理，開展業(yè)務(wù)不規(guī)范，不能嚴(yán)格按照國家規(guī)定的工程造價政策和法規(guī)，對定額、市場和工程現(xiàn)場進行深入了解，隨意砍減工程造價，無法保證審計質(zhì)量。有的會計師事務(wù)所片面追求經(jīng)濟利益，如果是按照送審額計付審計費的項目，會計師事務(wù)所在審核時，就會為了節(jié)省時間，不認真核算，工作中“偷工減料”，損害學(xué)校的利益；如果是按照核減額計付審計費，會計師事務(wù)所在審核時，就會千方百計地追求核減額，偏離公平公正的原則，損害施工單位的利益。
（二）部分會計師事務(wù)所的審計人員職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平不高
部分會計師事務(wù)所的審計人員，在審計過程中, 由于受到不良因素的引誘和腐蝕,往往容易從自身利益出發(fā)考慮問題,從而喪失審計人員應(yīng)有的獨立性、客觀性。雖然會計師事務(wù)所大多采用按業(yè)務(wù)收入一定比例提成的辦法來激勵審計人員,業(yè)務(wù)收入與核減金額有直接聯(lián)系，如果施工單位的結(jié)算員私下承諾按照少核減數(shù)額的一定比例給予好處，比提成的收益要高時，就有可能使審計人員喪失公正公平的原則，影響審計質(zhì)量。會計師事務(wù)所雖然具有許多長期從事工程造價業(yè)務(wù)的審計人員,但往往缺乏綜合業(yè)務(wù)能力全面的人才，因此委托審計中存在著由于審計人員綜合業(yè)務(wù)能力限制導(dǎo)致的審計風(fēng)險。
（三）會計師事務(wù)所的審計人員不在施工現(xiàn)場，許多變更簽證審不準(zhǔn)
施工單位提供的變更簽證單，由于存在審計人員不在現(xiàn)場或沒有經(jīng)辦人簽字和蓋章，部分簽證的內(nèi)容和工程量含混不清，圖紙設(shè)計變更有許多都是含糊不清、沒有加蓋公章的復(fù)印件，大部分超工期都沒有辦理超工期的簽證，質(zhì)量也達不到合同的要求等。由于委托審計中存在著會計師事務(wù)所審計人員不在施工現(xiàn)場，對項目情況不了解、對疑難問題把握不準(zhǔn)，影響審計質(zhì)量。
二、改進高校建設(shè)工程委托審計的對策
（一）選擇好會計師事務(wù)所及其審計人員
高校內(nèi)審部門在選擇社會審計機構(gòu)時,要以社會審計機構(gòu)的信譽、質(zhì)量、審計業(yè)績、資質(zhì)、管理水平、取費、對某一施工單位的審計次數(shù)以及擬派審計工程師的閱歷、經(jīng)驗、水平等綜合因素為依據(jù),不能僅憑資質(zhì)或某一單一因素作為選擇標(biāo)準(zhǔn)。因為實際工作中,有的會計師事務(wù)所或工程造價咨詢公司,資質(zhì)較高,但其工作重點不在高校這些中小審計項目上。也有的會計師事務(wù)所或工程造價咨詢公司,人員素質(zhì)低,管理水平差,老板憑關(guān)系攬活兒、靠背景吃飯。所以在進行委托審計時,不僅要選好受托審計單位,而且還要選好審計工程師,這是做好基建(修繕)工程項目結(jié)算委托審計工作的前提。為防止弊端，對不同的審計項目，選擇多家事務(wù)所交叉委托，不能委托同一個事務(wù)所進行審計。
（二）委托前要簽訂委托協(xié)議，明確各自的職責(zé)
簽訂委托書時明確學(xué)校內(nèi)部審計的職責(zé)是按要求提供各種真實可靠的結(jié)算資料，協(xié)助實地測量，介紹情況等工作，按規(guī)定支付審計費。事務(wù)所的責(zé)任是對依據(jù)中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則和財政部財協(xié)字（1999）103號《會計師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核暫行辦法》進行審核，并發(fā)表審核意見。
對于支付的審計費，一般都是根據(jù)廣西區(qū)物價局有關(guān)文件規(guī)定收費?；▽徲嬳椖恳?guī)定按送審金額3‰支付基本費用，按核增核減金額支付8～10%的效益審計費，核增部分不抵消核減部分。
（三）委托前要收集各種資料，并要做好初審節(jié)省審計費
高校的公共建筑和教職工集資住宅樓建設(shè)項目，要收集20多種資料。主要有立項批文、建筑企業(yè)資質(zhì)證書、營業(yè)執(zhí)照、合同、協(xié)議、預(yù)算、結(jié)算、簽證變更、竣工圖、驗收合格證等等。為了避免審計過程中隨意追加工程變更簽證,要求建設(shè)工程項目主管部門送審資料一次報送齊全,對于補辦的簽證一般不認可。對于確屬漏報的簽證,必須由該工程項目的施工代表、工程監(jiān)理、基建處負責(zé)人簽字蓋章并經(jīng)內(nèi)審機構(gòu)負責(zé)人同意,才可以確認。所有這些材料都要在委托前收集齊全。我們對施工單位所報送的建設(shè)項目結(jié)算書, 根據(jù)竣工圖、合同書、設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證、工程定額等資料做好初審,再送給會計師事務(wù)所，以降低委托審計費用。
（四）協(xié)助會計師事務(wù)所進行實地測量，確保工程量真實準(zhǔn)確
會計師事務(wù)所審計是在施工單位和學(xué)?；ú块T提供的圖紙、設(shè)計變更、增加工程簽證等資料的基礎(chǔ)上進行的，其責(zé)任是對結(jié)算資料發(fā)表審核意見。施工單位報送的工程決算往往只提供對自己有利的資料,對自己不利的資料不會提供,資料的完整性受到影響。內(nèi)審部門的資料大都是工程決算時取得的,由于不是及時獲取的,真實性很難得到保證。比如許多簽證的工程量不準(zhǔn)，事實不清；有的超過了現(xiàn)場代表的授權(quán)范圍, 有的隱蔽工程簽證,事后很難證實。會計師事務(wù)所對結(jié)算書中工程量的審核，主要是以簽證為根據(jù)，而簽證又不規(guī)范，所以很多項目都要到實地到測量。我們積極主動地協(xié)助會計師事務(wù)所作大量的測量和調(diào)查工作,逐一核實工程量。對教職工集資住宅樓工程，為了使審核的結(jié)果更準(zhǔn)確,不發(fā)生錯漏,在每個項目審計前都召開住戶代表會，了解施工方在施工中存在的問題，比如某些更改項目住戶自己已經(jīng)付款，我們在審計中就扣減下來，避免重復(fù)計算。
（五）對會計師事務(wù)所審計的結(jié)果進行監(jiān)督復(fù)核，確保審計質(zhì)量
在事務(wù)所做出工程結(jié)算書第一稿時，我們都逐項加以認真復(fù)核一遍，要求事務(wù)所進行調(diào)整后再送給施工方對賬。因為會計師事務(wù)所對工程具體情況不了解，只是在取得各種結(jié)算資料、執(zhí)行必要的審核程序,工程造價最終的確定還要由學(xué)校和施工單位雙方簽字確認。高校內(nèi)部審計部門往往代表學(xué)校簽字確認工程造價，會計師事務(wù)所對工程造價的審核實質(zhì)上是一種有償服務(wù),而內(nèi)部審計部門卻不能完全擺脫審計責(zé)任。由于我們對施工情況了解得比較多，在對賬時才能充分發(fā)表自己的意見。通過嚴(yán)格的監(jiān)督復(fù)核,發(fā)現(xiàn)和改正審計過程中的差錯,把出現(xiàn)問題的幾率降到最小,從而有效地防范了審計風(fēng)險，保證了審計質(zhì)量。
（六）三方對賬，協(xié)商談判，落實合同有關(guān)條款
由會計師事務(wù)所調(diào)整的工程結(jié)算書經(jīng)施工單位核對后，就由三方進行對賬。對有不同意見的子項目，各自陳述自己的理由，對正確的意見就采納，調(diào)整工程結(jié)算書。對有不同看法的子項目，再查找圖紙、定額、簽證等資料為依據(jù)，經(jīng)協(xié)商談判，達成共識。為了方便對賬，做到心中有數(shù)，對委托審計項目，我們都先進行初審，核對工程量，算出數(shù)據(jù)，以預(yù)防會計師事務(wù)所與施工單位“暗箱操作”。
另外，會計師事務(wù)所審計，是在我們所提供各種資料的基礎(chǔ)上，對簽證增加工程量真實性的辨認，拖延工期的天數(shù)，質(zhì)量達不到合同要求罰款的數(shù)額等等內(nèi)容，事務(wù)所都無法確定，都要由我們同施工單位談判協(xié)商。而這些問題有些因為在施工過程中，不按時辦理簽證、超權(quán)越位立項、工程分包等學(xué)校原因所造成的，施工方不肯接受罰款。這對內(nèi)部審計部門是一項極其艱難的工作，耗費的時間和精力最多。比如我們對教職工三類住宅的超工期罰款就專門談了三次，在合同條款和拖延工期的事實面前，施工單位最后不得不同意罰款。