對(duì)商業(yè)賄賂問(wèn)題，筆者結(jié)合多年審計(jì)實(shí)踐，總結(jié)出如下審計(jì)技巧：
1、記賬憑證所附的發(fā)票金額較大，且較完整，又無(wú)購(gòu)物明細(xì)，且多為辦公用品、常用材料等。這種情況可能是單位將資金預(yù)付給商業(yè)服務(wù)單位（如百貨商場(chǎng)），從商業(yè)服務(wù)單位取得現(xiàn)金購(gòu)物卡，再將現(xiàn)金購(gòu)物卡支付給業(yè)務(wù)客戶的有關(guān)人員。查證方法：直接詢問(wèn)具體經(jīng)辦人員，必要時(shí)到庫(kù)房檢查所購(gòu)貨物的出入庫(kù)情況。
2、從稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具勞務(wù)費(fèi)發(fā)票入賬，又無(wú)具體勞務(wù)項(xiàng)目合同和勞務(wù)人員明細(xì)。這種情況可能存在套取資金用于支付賄賂款，或者轉(zhuǎn)入“小金庫(kù)”。查證方法：了解是否存在勞務(wù)項(xiàng)目，勞務(wù)費(fèi)用的簽領(lǐng)手續(xù)是否完善，是否存在本單位人員代領(lǐng)現(xiàn)象。
3、制定市場(chǎng)開(kāi)拓政策，在工資渠道之外將市場(chǎng)開(kāi)拓費(fèi)用支付給市場(chǎng)部門(mén)，或直接支付給業(yè)務(wù)人員。這是一種常見(jiàn)的商業(yè)賄賂手段。一般單位對(duì)市場(chǎng)部門(mén)員工的獎(jiǎng)勵(lì)會(huì)在工資總額中列支。在工資渠道之外支付市場(chǎng)部門(mén)獎(jiǎng)勵(lì)，可能存在將獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)實(shí)際支付給客戶。查證方法：了解市場(chǎng)部門(mén)員工在一定期間的實(shí)際工資及獎(jiǎng)勵(lì)金額。對(duì)工資渠道之外的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)，要了解簽領(lǐng)手續(xù)是否完善，簽領(lǐng)人員是否為收款人。通過(guò)了解資金流向，查實(shí)是否存在商業(yè)賄賂行為。
4、應(yīng)付款項(xiàng)，特別是“其他應(yīng)付款”。各單位的應(yīng)付款項(xiàng)中都有一些實(shí)際不用支付的項(xiàng)目。這些項(xiàng)目的余額可能長(zhǎng)時(shí)間無(wú)變化，若某一時(shí)期突然發(fā)生變化，可能存在不正當(dāng)支出。查證方法：將應(yīng)付項(xiàng)目的各期余額進(jìn)行對(duì)照，對(duì)余額突然減少的項(xiàng)目，要追查支出發(fā)生時(shí)的原因、支出審批手續(xù)是否完善、資金的實(shí)際去向是否正當(dāng)。
5、簽訂咨詢服務(wù)合同，支付咨詢服務(wù)費(fèi)。咨詢服務(wù)項(xiàng)目由于缺乏強(qiáng)制性的驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，容易成為支付商業(yè)賄賂的手法。具體表現(xiàn)為虛列咨詢項(xiàng)目，需增咨詢項(xiàng)目?jī)?nèi)容，合同簽訂不規(guī)范，收款人賬戶不是客戶單位的法定賬戶等。查證方法：收集被審計(jì)單位的咨詢服務(wù)合同，了解合同內(nèi)容和合同履行情況，比較咨詢服務(wù)項(xiàng)目的市場(chǎng)價(jià)格，同時(shí)查看收款人的賬戶是否是合同規(guī)定的賬戶和法定賬戶，是否全額轉(zhuǎn)賬付至規(guī)定賬戶，是否存在現(xiàn)金支付現(xiàn)象。
6、從“應(yīng)付工資”中直接支出大額款項(xiàng)，或者虛列名單支出工資?！皯?yīng)付工資”科目用于核算工資及獎(jiǎng)勵(lì)性支出，該科目各期的發(fā)生額應(yīng)大致相等，且多有尾數(shù)。若某期發(fā)生異常變化，就可能存在套取資金的嫌疑。查證方法：查看異常變化的會(huì)計(jì)憑證，了解是否有具體的工資發(fā)放明細(xì)，若無(wú)發(fā)放明細(xì)，又是現(xiàn)金領(lǐng)取，可能存在套取資金用于商業(yè)賄賂。若是現(xiàn)金發(fā)放，要查看是否有具體領(lǐng)款人的簽名，簽字人員是否為本單位員工，是否有虛列人員名單套取資金情況。對(duì)代簽的，要追查款項(xiàng)的去向。
7、在項(xiàng)目費(fèi)用中直接以“咨詢費(fèi)、專家費(fèi)、協(xié)作費(fèi)”等名義支付款項(xiàng)。這種情況在工程勘察設(shè)計(jì)、項(xiàng)目開(kāi)發(fā)、咨詢服務(wù)、檢驗(yàn)試驗(yàn)等單位出現(xiàn)較多。查證方法：了解項(xiàng)目的具體內(nèi)容，查看費(fèi)用支出明細(xì)賬，并從業(yè)務(wù)部門(mén)取得各項(xiàng)費(fèi)用，特別是人工費(fèi)用的構(gòu)成明細(xì)，掌握外單位人員領(lǐng)取費(fèi)用情況。若是客戶單位人員領(lǐng)取，就可能存在商業(yè)賄賂。
8、費(fèi)用報(bào)銷項(xiàng)目異常。一些單位為穩(wěn)定客戶關(guān)系，同意或主動(dòng)提出讓客戶單位的有關(guān)人員以自己名義或以本單位人員名義報(bào)銷費(fèi)用，此類費(fèi)用一般頻次不多，但金額較大，在費(fèi)用明細(xì)賬中應(yīng)有一些反映。查證方法：對(duì)賬面反映的一次性報(bào)銷金額較大的項(xiàng)目，要了解報(bào)銷人員是否為本單位人員，費(fèi)用項(xiàng)目是否同本單位業(yè)務(wù)有關(guān)。對(duì)非本單位人員報(bào)銷的費(fèi)用，要追查報(bào)銷的原因；對(duì)本單位人員報(bào)銷的同本單位業(yè)務(wù)關(guān)系不大的項(xiàng)目，要詢問(wèn)報(bào)銷人員，了解真實(shí)情況。
1、記賬憑證所附的發(fā)票金額較大，且較完整，又無(wú)購(gòu)物明細(xì)，且多為辦公用品、常用材料等。這種情況可能是單位將資金預(yù)付給商業(yè)服務(wù)單位（如百貨商場(chǎng)），從商業(yè)服務(wù)單位取得現(xiàn)金購(gòu)物卡，再將現(xiàn)金購(gòu)物卡支付給業(yè)務(wù)客戶的有關(guān)人員。查證方法：直接詢問(wèn)具體經(jīng)辦人員，必要時(shí)到庫(kù)房檢查所購(gòu)貨物的出入庫(kù)情況。
2、從稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具勞務(wù)費(fèi)發(fā)票入賬，又無(wú)具體勞務(wù)項(xiàng)目合同和勞務(wù)人員明細(xì)。這種情況可能存在套取資金用于支付賄賂款，或者轉(zhuǎn)入“小金庫(kù)”。查證方法：了解是否存在勞務(wù)項(xiàng)目，勞務(wù)費(fèi)用的簽領(lǐng)手續(xù)是否完善，是否存在本單位人員代領(lǐng)現(xiàn)象。
3、制定市場(chǎng)開(kāi)拓政策，在工資渠道之外將市場(chǎng)開(kāi)拓費(fèi)用支付給市場(chǎng)部門(mén)，或直接支付給業(yè)務(wù)人員。這是一種常見(jiàn)的商業(yè)賄賂手段。一般單位對(duì)市場(chǎng)部門(mén)員工的獎(jiǎng)勵(lì)會(huì)在工資總額中列支。在工資渠道之外支付市場(chǎng)部門(mén)獎(jiǎng)勵(lì)，可能存在將獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)實(shí)際支付給客戶。查證方法：了解市場(chǎng)部門(mén)員工在一定期間的實(shí)際工資及獎(jiǎng)勵(lì)金額。對(duì)工資渠道之外的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)，要了解簽領(lǐng)手續(xù)是否完善，簽領(lǐng)人員是否為收款人。通過(guò)了解資金流向，查實(shí)是否存在商業(yè)賄賂行為。
4、應(yīng)付款項(xiàng)，特別是“其他應(yīng)付款”。各單位的應(yīng)付款項(xiàng)中都有一些實(shí)際不用支付的項(xiàng)目。這些項(xiàng)目的余額可能長(zhǎng)時(shí)間無(wú)變化，若某一時(shí)期突然發(fā)生變化，可能存在不正當(dāng)支出。查證方法：將應(yīng)付項(xiàng)目的各期余額進(jìn)行對(duì)照，對(duì)余額突然減少的項(xiàng)目，要追查支出發(fā)生時(shí)的原因、支出審批手續(xù)是否完善、資金的實(shí)際去向是否正當(dāng)。
5、簽訂咨詢服務(wù)合同，支付咨詢服務(wù)費(fèi)。咨詢服務(wù)項(xiàng)目由于缺乏強(qiáng)制性的驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，容易成為支付商業(yè)賄賂的手法。具體表現(xiàn)為虛列咨詢項(xiàng)目，需增咨詢項(xiàng)目?jī)?nèi)容，合同簽訂不規(guī)范，收款人賬戶不是客戶單位的法定賬戶等。查證方法：收集被審計(jì)單位的咨詢服務(wù)合同，了解合同內(nèi)容和合同履行情況，比較咨詢服務(wù)項(xiàng)目的市場(chǎng)價(jià)格，同時(shí)查看收款人的賬戶是否是合同規(guī)定的賬戶和法定賬戶，是否全額轉(zhuǎn)賬付至規(guī)定賬戶，是否存在現(xiàn)金支付現(xiàn)象。
6、從“應(yīng)付工資”中直接支出大額款項(xiàng)，或者虛列名單支出工資?！皯?yīng)付工資”科目用于核算工資及獎(jiǎng)勵(lì)性支出，該科目各期的發(fā)生額應(yīng)大致相等，且多有尾數(shù)。若某期發(fā)生異常變化，就可能存在套取資金的嫌疑。查證方法：查看異常變化的會(huì)計(jì)憑證，了解是否有具體的工資發(fā)放明細(xì)，若無(wú)發(fā)放明細(xì)，又是現(xiàn)金領(lǐng)取，可能存在套取資金用于商業(yè)賄賂。若是現(xiàn)金發(fā)放，要查看是否有具體領(lǐng)款人的簽名，簽字人員是否為本單位員工，是否有虛列人員名單套取資金情況。對(duì)代簽的，要追查款項(xiàng)的去向。
7、在項(xiàng)目費(fèi)用中直接以“咨詢費(fèi)、專家費(fèi)、協(xié)作費(fèi)”等名義支付款項(xiàng)。這種情況在工程勘察設(shè)計(jì)、項(xiàng)目開(kāi)發(fā)、咨詢服務(wù)、檢驗(yàn)試驗(yàn)等單位出現(xiàn)較多。查證方法：了解項(xiàng)目的具體內(nèi)容，查看費(fèi)用支出明細(xì)賬，并從業(yè)務(wù)部門(mén)取得各項(xiàng)費(fèi)用，特別是人工費(fèi)用的構(gòu)成明細(xì)，掌握外單位人員領(lǐng)取費(fèi)用情況。若是客戶單位人員領(lǐng)取，就可能存在商業(yè)賄賂。
8、費(fèi)用報(bào)銷項(xiàng)目異常。一些單位為穩(wěn)定客戶關(guān)系，同意或主動(dòng)提出讓客戶單位的有關(guān)人員以自己名義或以本單位人員名義報(bào)銷費(fèi)用，此類費(fèi)用一般頻次不多，但金額較大，在費(fèi)用明細(xì)賬中應(yīng)有一些反映。查證方法：對(duì)賬面反映的一次性報(bào)銷金額較大的項(xiàng)目，要了解報(bào)銷人員是否為本單位人員，費(fèi)用項(xiàng)目是否同本單位業(yè)務(wù)有關(guān)。對(duì)非本單位人員報(bào)銷的費(fèi)用，要追查報(bào)銷的原因；對(duì)本單位人員報(bào)銷的同本單位業(yè)務(wù)關(guān)系不大的項(xiàng)目，要詢問(wèn)報(bào)銷人員，了解真實(shí)情況。