近期，原上海市勞動(dòng)和社會(huì)保障局負(fù)責(zé)人違規(guī)挪用巨額社會(huì)保障資金給民營(yíng)企業(yè)投資經(jīng)營(yíng)、天津大學(xué)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)動(dòng)用教育經(jīng)費(fèi)炒做股票損失巨大等案件接連被媒體暴光，在社會(huì)上引起強(qiáng)烈反響。人們議論紛紛，有一個(gè)話題雖通俗卻盡顯尖銳和沉重：?jiǎn)挝活I(lǐng)導(dǎo)的財(cái)權(quán)究竟應(yīng)當(dāng)有多大？如何預(yù)防單位領(lǐng)導(dǎo)濫用財(cái)權(quán)給國(guó)家造成損失？
其實(shí)，從經(jīng)濟(jì)監(jiān)督角度看，單位高級(jí)管理人員“出格”是單位的內(nèi)部控制失效，外部監(jiān)督失控的結(jié)果。
翻看一下近幾年國(guó)內(nèi)外類似的經(jīng)濟(jì)案件，無(wú)不如此。
前紅塔集團(tuán)負(fù)責(zé)人利用職權(quán)和職務(wù)之便，伙同他人私分單位巨額的銷售貨款，如果單位的內(nèi)部控制有效果的話，他們是不會(huì)得逞的。
在上世紀(jì)九十年代，國(guó)家重點(diǎn)投資的某大型石油化工項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人多次將巨額建設(shè)資金出借給某民營(yíng)企業(yè)炒做股票，引起股票市場(chǎng)的劇烈動(dòng)蕩，造成巨大損失，也是一起典型的內(nèi)部控制失效的案件。
美國(guó)的“安然”、中國(guó)的“銀廣夏”等造假丑聞也都是公司的高級(jí)管理人員串通作弊使內(nèi)部控制失去作用實(shí)現(xiàn)的。
傳統(tǒng)的審計(jì)理論認(rèn)為，單位高管人員“出格”，審計(jì)無(wú)能為力。但是，目前我們的國(guó)家審計(jì)卻不同，它肩負(fù)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督重任，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全完整是國(guó)家審計(jì)的職責(zé)，對(duì)于單位高管人員“出格”不應(yīng)當(dāng)束手無(wú)策。審計(jì)如何為防止單位高級(jí)管理人員“出格”提供有效的預(yù)警機(jī)制和防范手段？應(yīng)著眼于以下幾個(gè)方面：
在宏觀管理方面應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，增加審計(jì)覆蓋面，同時(shí)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，發(fā)揮審計(jì)的外部監(jiān)督作用。一方面要使審計(jì)隊(duì)伍在數(shù)量上有優(yōu)勢(shì)，解決審計(jì)力量不足、審計(jì)覆蓋面狹窄的被動(dòng)局面，努力形成對(duì)審計(jì)對(duì)象的有效監(jiān)督形勢(shì)，不至于存在有的單位長(zhǎng)期不審計(jì)的狀況。另一方面要千方百計(jì)提高審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)和業(yè)務(wù)工作能力，最終達(dá)到提高審計(jì)工作效率的目的。這樣一來(lái)，就造就了一個(gè)強(qiáng)有力的外部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的高壓形勢(shì)，也為單位高級(jí)管理人員“出格”提供有效的預(yù)警機(jī)制。讓忘乎所以者、利令智昏者不敢越雷池一步。
新的《審計(jì)法》把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)列為審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)，切中要害的指明了審計(jì)工作的重點(diǎn)。那些國(guó)有資產(chǎn)集中的行業(yè)和領(lǐng)域、掌握國(guó)家資金分配權(quán)的單位將成為審計(jì)的重點(diǎn)。對(duì)這些單位的審計(jì)，眼睛不能盯著下面，而應(yīng)盯著上面。重大的經(jīng)濟(jì)損失發(fā)生在有重大資金的調(diào)用權(quán)、支配權(quán)的身上，不會(huì)發(fā)生在無(wú)權(quán)接觸資金、調(diào)度資金、使用資金的普通人員身上。因此，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全完整有效的預(yù)警措施，也將是長(zhǎng)鳴于“出格”者耳邊的警鐘。
在具體實(shí)施審計(jì)時(shí)，要多運(yùn)用聯(lián)系的觀點(diǎn)看待問(wèn)題，摒棄就事論事機(jī)械看待問(wèn)題的習(xí)慣，深挖問(wèn)題的根本原因，最終揭示問(wèn)題的本來(lái)面目；同時(shí)，內(nèi)部控制測(cè)試要做實(shí)，不要走過(guò)場(chǎng)，把內(nèi)部控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試緊密結(jié)合起來(lái)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)論的邏輯完整性和可靠性。一般而言，一個(gè)成熟的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)單位應(yīng)當(dāng)擁有較為完善的內(nèi)部控制制度，能夠防止重大差錯(cuò)的發(fā)生。如果存在重大錯(cuò)誤將不是偶然事件，說(shuō)明其內(nèi)部控制可能失效。因此，對(duì)待審計(jì)查出的問(wèn)題，不能就事論事做簡(jiǎn)單處理，一定要深挖問(wèn)題的原因，進(jìn)一步探究?jī)?nèi)部控制是如何失效的，是否存在更大的隱患或其他問(wèn)題。如果內(nèi)部控制失效的原因是由于某些高級(jí)管理人員的影響造成的，那么內(nèi)部控制的可信程度應(yīng)降低到最低點(diǎn)；并且應(yīng)圍繞著這些高級(jí)管理人員的經(jīng)濟(jì)行為展開(kāi)詳細(xì)的審計(jì)，努力排除一切合理懷疑，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到最低點(diǎn)。
在審計(jì)結(jié)論中加大管理建議的成分，以起到對(duì)高級(jí)管理人員的預(yù)警作用。審計(jì)公告制的實(shí)施和新的審計(jì)報(bào)告制度的確立，大大的提高審計(jì)結(jié)論的作用。在項(xiàng)目審計(jì)時(shí)應(yīng)針對(duì)被審計(jì)單位管理上存在的弱點(diǎn)、隱患提出明確的建議，一可以引起被審計(jì)單位上級(jí)的關(guān)注，二可以引起其他使用審計(jì)結(jié)論人的關(guān)注，三可以引起被審計(jì)單位及其相關(guān)人員尤其是高級(jí)管理人員的重視，使外部審計(jì)監(jiān)督更加有效、有力。
其實(shí)，從經(jīng)濟(jì)監(jiān)督角度看，單位高級(jí)管理人員“出格”是單位的內(nèi)部控制失效，外部監(jiān)督失控的結(jié)果。
翻看一下近幾年國(guó)內(nèi)外類似的經(jīng)濟(jì)案件，無(wú)不如此。
前紅塔集團(tuán)負(fù)責(zé)人利用職權(quán)和職務(wù)之便，伙同他人私分單位巨額的銷售貨款，如果單位的內(nèi)部控制有效果的話，他們是不會(huì)得逞的。
在上世紀(jì)九十年代，國(guó)家重點(diǎn)投資的某大型石油化工項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人多次將巨額建設(shè)資金出借給某民營(yíng)企業(yè)炒做股票，引起股票市場(chǎng)的劇烈動(dòng)蕩，造成巨大損失，也是一起典型的內(nèi)部控制失效的案件。
美國(guó)的“安然”、中國(guó)的“銀廣夏”等造假丑聞也都是公司的高級(jí)管理人員串通作弊使內(nèi)部控制失去作用實(shí)現(xiàn)的。
傳統(tǒng)的審計(jì)理論認(rèn)為，單位高管人員“出格”，審計(jì)無(wú)能為力。但是，目前我們的國(guó)家審計(jì)卻不同，它肩負(fù)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督重任，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全完整是國(guó)家審計(jì)的職責(zé)，對(duì)于單位高管人員“出格”不應(yīng)當(dāng)束手無(wú)策。審計(jì)如何為防止單位高級(jí)管理人員“出格”提供有效的預(yù)警機(jī)制和防范手段？應(yīng)著眼于以下幾個(gè)方面：
在宏觀管理方面應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，增加審計(jì)覆蓋面，同時(shí)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，發(fā)揮審計(jì)的外部監(jiān)督作用。一方面要使審計(jì)隊(duì)伍在數(shù)量上有優(yōu)勢(shì)，解決審計(jì)力量不足、審計(jì)覆蓋面狹窄的被動(dòng)局面，努力形成對(duì)審計(jì)對(duì)象的有效監(jiān)督形勢(shì)，不至于存在有的單位長(zhǎng)期不審計(jì)的狀況。另一方面要千方百計(jì)提高審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)和業(yè)務(wù)工作能力，最終達(dá)到提高審計(jì)工作效率的目的。這樣一來(lái)，就造就了一個(gè)強(qiáng)有力的外部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的高壓形勢(shì)，也為單位高級(jí)管理人員“出格”提供有效的預(yù)警機(jī)制。讓忘乎所以者、利令智昏者不敢越雷池一步。
新的《審計(jì)法》把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)列為審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)，切中要害的指明了審計(jì)工作的重點(diǎn)。那些國(guó)有資產(chǎn)集中的行業(yè)和領(lǐng)域、掌握國(guó)家資金分配權(quán)的單位將成為審計(jì)的重點(diǎn)。對(duì)這些單位的審計(jì)，眼睛不能盯著下面，而應(yīng)盯著上面。重大的經(jīng)濟(jì)損失發(fā)生在有重大資金的調(diào)用權(quán)、支配權(quán)的身上，不會(huì)發(fā)生在無(wú)權(quán)接觸資金、調(diào)度資金、使用資金的普通人員身上。因此，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全完整有效的預(yù)警措施，也將是長(zhǎng)鳴于“出格”者耳邊的警鐘。
在具體實(shí)施審計(jì)時(shí)，要多運(yùn)用聯(lián)系的觀點(diǎn)看待問(wèn)題，摒棄就事論事機(jī)械看待問(wèn)題的習(xí)慣，深挖問(wèn)題的根本原因，最終揭示問(wèn)題的本來(lái)面目；同時(shí)，內(nèi)部控制測(cè)試要做實(shí)，不要走過(guò)場(chǎng)，把內(nèi)部控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試緊密結(jié)合起來(lái)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)論的邏輯完整性和可靠性。一般而言，一個(gè)成熟的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)單位應(yīng)當(dāng)擁有較為完善的內(nèi)部控制制度，能夠防止重大差錯(cuò)的發(fā)生。如果存在重大錯(cuò)誤將不是偶然事件，說(shuō)明其內(nèi)部控制可能失效。因此，對(duì)待審計(jì)查出的問(wèn)題，不能就事論事做簡(jiǎn)單處理，一定要深挖問(wèn)題的原因，進(jìn)一步探究?jī)?nèi)部控制是如何失效的，是否存在更大的隱患或其他問(wèn)題。如果內(nèi)部控制失效的原因是由于某些高級(jí)管理人員的影響造成的，那么內(nèi)部控制的可信程度應(yīng)降低到最低點(diǎn)；并且應(yīng)圍繞著這些高級(jí)管理人員的經(jīng)濟(jì)行為展開(kāi)詳細(xì)的審計(jì)，努力排除一切合理懷疑，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到最低點(diǎn)。
在審計(jì)結(jié)論中加大管理建議的成分，以起到對(duì)高級(jí)管理人員的預(yù)警作用。審計(jì)公告制的實(shí)施和新的審計(jì)報(bào)告制度的確立，大大的提高審計(jì)結(jié)論的作用。在項(xiàng)目審計(jì)時(shí)應(yīng)針對(duì)被審計(jì)單位管理上存在的弱點(diǎn)、隱患提出明確的建議，一可以引起被審計(jì)單位上級(jí)的關(guān)注，二可以引起其他使用審計(jì)結(jié)論人的關(guān)注，三可以引起被審計(jì)單位及其相關(guān)人員尤其是高級(jí)管理人員的重視，使外部審計(jì)監(jiān)督更加有效、有力。