【內(nèi)容摘要】企業(yè)經(jīng)濟效益審計是內(nèi)部審計的工作重點。本文從經(jīng)濟效益審計的內(nèi)涵及重要性入手，闡述了效益審計的主要內(nèi)容，結(jié)合審計實踐，對經(jīng)濟效益審計項目的立項、審計方法、審計評價等進行了探討，對開展經(jīng)濟效益審計的難點進行了分析并提出了相應(yīng)對策。
【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟效益審計 立項 方法 評價
隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷健全，現(xiàn)代企業(yè)制度已基本建立。企業(yè)只有按照市場需求組織生產(chǎn)經(jīng)營，以提高勞動生產(chǎn)率和經(jīng)濟效益為目的，才能在市場競爭中取勝?，F(xiàn)代企業(yè)的一切經(jīng)濟活動，都必須講求經(jīng)濟效益，因此，實施經(jīng)濟效益審計，是當(dāng)前企業(yè)審計工作的重點。
一、經(jīng)濟效益審計的涵義
經(jīng)濟效益審計是由審計機構(gòu)或人員依照一定的評價標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)利用資源的經(jīng)濟性、效率性、效果性進行綜合評價，通過評價效益的優(yōu)劣，挖掘提高效益的潛力，以促進企業(yè)改善管理、提高效益的經(jīng)濟監(jiān)督活動。
經(jīng)濟效益審計與財務(wù)收支審計不同，財務(wù)收支審計側(cè)重經(jīng)營收入的合法性，成本費用的真實性，損益計算的準(zhǔn)確性；經(jīng)濟效益審計則側(cè)重檢查資源利用的經(jīng)濟性，經(jīng)濟活動的效率性和執(zhí)行目標(biāo)的效果性，借以改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。效益審計通過其評價功能，能夠促進企業(yè)找漏洞、挖潛力，改進生產(chǎn)技術(shù)，變革經(jīng)營方式和調(diào)整管理機能，提高經(jīng)營決策的科學(xué)性，建立健全內(nèi)部控制制度，從而提高企業(yè)競爭能力和獲利能力，符合當(dāng)前建設(shè)節(jié)約型社會的基本要求。
二、經(jīng)濟效益審計的重點內(nèi)容
經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容包括企業(yè)的供產(chǎn)銷、經(jīng)營決策、目標(biāo)計劃、內(nèi)部控制等管理職能活動；基本建設(shè)與技術(shù)改造、科技開發(fā)等活動；對外投資、兼并、重組及資本運作等活動。目的是評價經(jīng)營管理活動是否合理有效，資源利用是否經(jīng)濟，是否實現(xiàn)既定的目標(biāo)計劃，達到預(yù)期的效果等。我們認為，目前中石化系統(tǒng)效益審計的重點內(nèi)容應(yīng)包括以下幾個方面：
（一）經(jīng)營目標(biāo)、計劃執(zhí)行情況審計
主要包括被審計單位是否取得了預(yù)計的經(jīng)營成果，完成了計劃任務(wù)等，確定已經(jīng)實現(xiàn)的經(jīng)營成果水平是否真實；與計劃進行比較審查目標(biāo)完成情況；與相關(guān)指標(biāo)進行比較進而總結(jié)其成績并揭示存在的差距；從利潤、收入、成本費用等多方面審查企業(yè)經(jīng)濟效益的實現(xiàn)程度。開展此類審計還必須與同行業(yè)生產(chǎn)規(guī)模、環(huán)境相當(dāng)?shù)钠髽I(yè)的有關(guān)指標(biāo)進行比較，分析優(yōu)劣，找出差距和影響因素，提出建議，為加強管理、提高效益提供信息。
（二）企業(yè)管理職能的效益審計
一是經(jīng)營決策的審計。經(jīng)營決策審計的目的在于評價效益優(yōu)劣，為領(lǐng)導(dǎo)層提供決策依據(jù)。制定決策前、決策過程中、決策方案執(zhí)行以后，審計人員都應(yīng)當(dāng)參與評價。如投資效果的決策、產(chǎn)品開發(fā)的決策、市場開拓的決策、資源利用的決策、產(chǎn)品盈利結(jié)構(gòu)的決策等都可以作為經(jīng)營決策審計的內(nèi)容。目前，由于中石化采取高度集中的管理模式，所以經(jīng)營決策的審計主要集中在高一級審計機關(guān)。
二是組織效能的審計。企業(yè)的組織形式與結(jié)構(gòu)是否滿足有效經(jīng)營的要求、對人財物等資源的調(diào)配是否適當(dāng)、是否存在資源的閑置現(xiàn)象、專業(yè)化原則是否得到貫徹、管理權(quán)限的集中與分散程度是否符合企業(yè)的具體情況等與組織職能有關(guān)的問題都是組織效能審計的范圍。
三是內(nèi)部控制制度審計。通過對內(nèi)部控制措施的設(shè)置是否健全、既定的控制措施是否在經(jīng)營過程中被切實執(zhí)行、所采取的控制措施是否達到預(yù)期效果等問題進行分析評價，找出內(nèi)部控制中存在的問題，促進企業(yè)嚴格按內(nèi)部控制制度經(jīng)營管理。目前中國石化上市和存續(xù)已全面實施內(nèi)控制度，通過對上市公司內(nèi)控制度評審情況看，各單位執(zhí)行力度不夠均衡，存在許多問題。內(nèi)控制度作為公司的“家典”和“法規(guī)”，現(xiàn)在和將來都是開展經(jīng)濟效益評審的重要內(nèi)容。
四是經(jīng)濟合同審計。內(nèi)部審計部門應(yīng)堅持對購銷合同、貸款合同、聯(lián)營合同、招投標(biāo)合同、物資采購合同、銷售合同、承包合同等進行評審，從簽訂合同的程序是否合法、內(nèi)容條款是否合理、履行是否到位等方面把守關(guān)口，避免合同失誤造成糾紛，維護企業(yè)合法權(quán)益。
（三）主要經(jīng)營活動效益審計
經(jīng)營活動直接影響經(jīng)濟效益，經(jīng)營活動的審計貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，體現(xiàn)在以下四個方面：
1、物資采購的審計。企業(yè)的經(jīng)營過程一般都是從采購開始，煉化企業(yè)原材料成本占產(chǎn)品成本的比重較大，目前物資供應(yīng)市場普遍反映為買方市場，這就為降低采購成本提供了操作空間。物資采購審計要充分抓住這個關(guān)鍵，從物資采購的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)入手，檢查采購過程中購進原材料的價格是否低廉、數(shù)量質(zhì)量是否符合要求、占用的資金及采購費用是否節(jié)約、存放是否安全等與企業(yè)的效益直接相關(guān)的內(nèi)容。近年來齊魯公司組織了以煤炭、原鹽、化工三劑、備品備件等為重點的物資供應(yīng)專項審計，取得了良好效果，有效的促進了物資采購成本的降低和物資管理水平的提高。
2、生產(chǎn)過程資源利用效益的審計。生產(chǎn)過程既是產(chǎn)品生產(chǎn)的過程，同時也是資源耗費的過程，生產(chǎn)效率的高低、資源耗費是否節(jié)約、產(chǎn)品質(zhì)量是否合格、廢品率的高低、產(chǎn)品產(chǎn)量是否滿足銷售需要等都與企業(yè)效益相關(guān)。此類審計內(nèi)容較多，具體講包括以下幾個方面：
（1）生產(chǎn)物料能源投入產(chǎn)出審計。根據(jù)物料、能源平衡原理和成本分析原理，對企業(yè)資源利用狀況進行定量分析，對企業(yè)物料能源利用效率、消耗水平、物料能源經(jīng)濟效益與環(huán)境效益進行審計和評價，從而對企業(yè)的物料能源利用情況實行有效的監(jiān)督、服務(wù)，以達到節(jié)能降耗、提高效益的目的。2004年、2005年齊魯公司在這一審計領(lǐng)域進行了大膽探索，相繼對7個生產(chǎn)廠進行了物料能源等投入產(chǎn)出審計，取得了較好的效果。
（2）生產(chǎn)技術(shù)審計。生產(chǎn)技術(shù)的廣泛運用和開發(fā)是企業(yè)提高經(jīng)濟效益的根本途徑。有條件的企業(yè)應(yīng)將內(nèi)部經(jīng)濟效益審計深入到生產(chǎn)技術(shù)領(lǐng)域。針對企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)組織、工藝流程、新技術(shù)、新工藝和新設(shè)備的應(yīng)用以及科學(xué)技術(shù)成果轉(zhuǎn)化利用中存在的薄弱環(huán)節(jié)與內(nèi)部潛力，與技術(shù)、生產(chǎn)、科研、計劃及財會等部門聯(lián)合開展檢查和評價，提出建設(shè)性的審計建議，促使企業(yè)采取措施，大力推動技術(shù)改造、科技成果應(yīng)用與開發(fā)，并盡力開發(fā)能耗小而附加值高的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，以大幅度地實現(xiàn)增產(chǎn)增收、節(jié)能降耗，提高經(jīng)濟效益。近年來，我公司結(jié)合科研開發(fā)費等審計項目，對生產(chǎn)技術(shù)某些環(huán)節(jié)進行了審計，促進了科研開發(fā)費使用效果的提高。
（3）資金利用審計。資金是企業(yè)寶貴的資源，利用得當(dāng)可使企業(yè)獲得生機與活力，利用不當(dāng)會使企業(yè)陷入困境，甚至破產(chǎn)。企業(yè)內(nèi)審部門應(yīng)重點評審資金籌集是否合理、有效，注意評審其負債經(jīng)營的可行性、風(fēng)險性；同時應(yīng)評審企業(yè)資金分配、管理與占用是否合理、有效，從中找出資金閑置浪費問題和薄弱環(huán)節(jié)，提出改進建議與措施，促使企業(yè)挖掘浮財，提高資金運用效率。
（4）成本費用審計。企業(yè)能否不斷降低成本，是企業(yè)能否提高效益的關(guān)鍵所在。目前有些企業(yè)生產(chǎn)工藝、技術(shù)及設(shè)備落后，產(chǎn)品無規(guī)模效益，單耗高，非生產(chǎn)開支過大，致使產(chǎn)品成本居高不下，這是造成企業(yè)虧損嚴重的一個重要原因。企業(yè)內(nèi)審部門應(yīng)著重審查原材料、能源、人工、管理費、修理費等各項成本要素的實耗水平，對照國內(nèi)外同行業(yè)的先進水平以及本企業(yè)歷史好水平進行分析，從中找出差距，查明各項成本超支的原因，提出改進建議，以督促企業(yè)開源節(jié)流，降本增效，扭虧增盈，大力提高經(jīng)濟效益。我公司開展的修理費專項審計項目，對于加強修理費使用與管理，提高使用效果起到了積極的促進作用。
3、產(chǎn)品銷售的審計。企業(yè)產(chǎn)品銷售以后，經(jīng)濟效益才能體現(xiàn)出來。產(chǎn)品銷售過程中價格確定是否適當(dāng)、銷售費用是否節(jié)約、產(chǎn)品發(fā)運是否及時、包裝是否安全、銷售收入是否及時收回、售后服務(wù)是否周到等都會影響企業(yè)經(jīng)濟效益。中石化銷售管理體制改革后，分、子公司對產(chǎn)品銷售價格等的控制能力相對弱化，總部有必要加大產(chǎn)品銷售專項審計的力度。
4、固定資產(chǎn)投資效益審計
針對目前企業(yè)中存在的項目可研論證不充分，投資效益低下，損失浪費嚴重等問題，內(nèi)審部門應(yīng)大力開展固定資產(chǎn)投資項目事前、事中、事后效益審計。通過對可研資料、概算執(zhí)行情況、施工管理過程、竣工決算、工程物資采購等全過程審計，評價工程建設(shè)與管理過程中有無效益流失問題。通過跟蹤項目投產(chǎn)后產(chǎn)品產(chǎn)量及收入情況，評價獲利能力是否達到預(yù)期效果，投資項目是否達到經(jīng)濟性和效益性。中石化每年用于固定資產(chǎn)投資的資金大，對固定資產(chǎn)投資效益進行審計也是效益審計的重點內(nèi)容。由于歷史原因，過去對固定資產(chǎn)投資審計的內(nèi)容僅僅局限在投資的真實性、合法性和工程結(jié)算等方面，而對于投資效果、效益審計幾乎沒有涉及。
三、開展經(jīng)濟效益審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)
（一）效益審計的立項
1、選擇效益審計項目的原則
選擇效益審計項目應(yīng)當(dāng)圍繞企業(yè)中心、貼近經(jīng)營、突出重點、先易后難、量力而行、確保效果。具體講應(yīng)當(dāng)注意以下事項：
一是要對立項的依據(jù)進行研究。通過收集企業(yè)的基礎(chǔ)資料，了解企業(yè)情況，包括被審計單位的組織結(jié)構(gòu)，產(chǎn)品品種、產(chǎn)量、質(zhì)量以及生產(chǎn)工藝流程，經(jīng)營決策和方針，有關(guān)內(nèi)部控制系統(tǒng)、主要的風(fēng)險領(lǐng)域、薄弱環(huán)節(jié)和潛在的問題，主要經(jīng)濟指標(biāo)的歷史情況和現(xiàn)狀，會計資料反映的財務(wù)狀況、財務(wù)成果，當(dāng)前生產(chǎn)經(jīng)營活動中存在的主要效益問題以及需要解決這些問題的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。通過收集與了解這些情況，進行研究分析，明確審計目的、審計內(nèi)容和審計方法，為立項提出依據(jù)。
二是要分析各個備選項目的重要性。衡量一個項目重要性的標(biāo)準(zhǔn)是預(yù)期取得的審計成效有多大，也就是通過審計提高效益的潛力有多大，在企業(yè)中可以發(fā)揮多大作用，對預(yù)期審計成效大的項目應(yīng)確定立項進行審計。
三是要分析項目的必要性。內(nèi)審部門通過重要性研究選出一批對企業(yè)提高效益有較大作用的項目之后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同時期的要求和企業(yè)自我發(fā)展的需要，進一步分類排隊，選擇其中在現(xiàn)階段需要解決的問題，優(yōu)先立項進行效益審計。
四是應(yīng)考慮項目的可行性。應(yīng)當(dāng)考慮現(xiàn)有審計力量是否有能力承擔(dān)這個項目，力量不足的情況下是否可能從其他部門選派人員加以配合，目前實施審計是否存在其他的客觀困難，通過審計預(yù)期取得的效益可能性有多大即審計失敗的風(fēng)險有多大。對既有重要性又屬于急需解決的問題，如果當(dāng)時條件下缺乏可行性，仍不應(yīng)立項，而要待以后條件成熟后再考慮立項審計。
2、選擇效益審計項目的來源和渠道
效益審計的范圍廣泛，影響效益的因素復(fù)雜，而審計資源有限，為了取得良好的審計效果，審計人員必須注意從經(jīng)營管理活動中選擇那些對經(jīng)濟效益影響較大、問題比較嚴重、迫切需要改進的環(huán)節(jié)立項進行審計：
一是效益滑坡嚴重或虧損較嚴重企業(yè)。造成企業(yè)效益滑坡或虧損的原因是多方面的，對這些企業(yè)可以進行全面的效益審計，在證實企業(yè)效益下滑或虧損數(shù)額的基礎(chǔ)上，核實發(fā)生效益滑坡或虧損的主要因素和存在的問題，找出制止效益滑坡或虧損的主要途徑和措施。例如某公司下屬建設(shè)公司，其業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍主要是化工行業(yè)工程建設(shè)，幾年以來一直處于虧損狀態(tài)，因此可以對該建設(shè)公司進行全面的經(jīng)濟效益審計。
二是企業(yè)中可能存在的重大損失浪費。資金使用、費用開支、成本支出、物資消耗、技術(shù)改造等經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)都有可能存在一定程度的損失浪費現(xiàn)象。損失浪費就意味著存在進一步提高效益的潛力。選擇比較典型的、重要的事項進行剖析，不僅可以制止或糾正可能的損失浪費，也使有關(guān)的管理工作得到改進。齊魯公司對社區(qū)水電汽暖收費及管理情況進行調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，大部分單位水電汽暖收費管理存在跑冒滴漏、收費不到位等問題，可以針對這種現(xiàn)象立項進行專項審計。
三是影響企業(yè)效益的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。每一個企業(yè)都有生產(chǎn)經(jīng)營的重點，影響成本和收入的重點就是企業(yè)效益的關(guān)鍵，對這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行詳細的審計，對提高企業(yè)效益有舉足輕重的作用。例如對煉油企業(yè)，原油成本是影響效益的關(guān)鍵因素；對熱電廠，煤炭成本是影響效益的關(guān)鍵因素，因此，原油、煤炭采購成本，就是影響企業(yè)效益的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對利潤有較大影響，可以對其立項進行審計。
四是重要的投資項目。石化企業(yè)項目投入資金較多，建設(shè)周期較長，因此風(fēng)險也較大。選擇一項或幾項重點技術(shù)改造項目，從項目初期到竣工決算進行全過程的跟蹤審計，并對項目投產(chǎn)后的獲利能力進行評價，有利于控制工程支出，完善工程管理，提高工程投資效益。
五是職工合理化建議中提到的效益問題。職工提出的增產(chǎn)節(jié)約的各種合理化建議，常常暴露出管理中的不足,反映出改進管理、提高效益的潛力。
六是財務(wù)審計中發(fā)現(xiàn)的效益問題。審計人員在財務(wù)審計中經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)效益低下的現(xiàn)象，限于審計資源和時間限制無法解決，可以在財務(wù)審計結(jié)束后立項進行效益審計。
七是通過指標(biāo)對比發(fā)現(xiàn)的效益差距。通過對生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營、財務(wù)的主要經(jīng)濟指標(biāo)與本單位歷史水平或國內(nèi)國際先進水平進行對比，找出差距，有針對性的開展審計，進一步提高經(jīng)濟效益。
（二）經(jīng)濟效益審計的方法
1、精心制定審計方案
審計方案是對審計全程工作的總體規(guī)劃和安排，是指導(dǎo)、組織、控制效益審計活動的綱領(lǐng)。任何一個審計項目實施活動，都必須根據(jù)審計方案來進行。審計方案的制定必須為審計人員提供審計作業(yè)指導(dǎo)，因此方案中審計重點的分析確定是重中之重。審計重點如果不在方案中加以確定，將使審計活動無從入手，或是缺乏重點或是任意進行，也難以做出正確的審計結(jié)論。確定審計重點首先要圍繞審計目標(biāo)，逐步進行調(diào)查研究和分析，列舉出每一個審計內(nèi)容應(yīng)當(dāng)檢查的事項。然后再從重要性水平和風(fēng)險大小確定必須進行的審計事項。審計重點的確定要有針對性，要針對被審計企業(yè)的經(jīng)營特點、核算體制、各級子公司的隸屬關(guān)系以及圍繞影響企業(yè)效益的有關(guān)指標(biāo)體系來確定。制定審計方案要對被審計單位進行認真細致的調(diào)查，盡可能多地搜集各種資料，必要時可以采取走出去的調(diào)查方式，向同行業(yè)取經(jīng)，獲取可比性的第一手資料。齊魯公司在開展煤炭采購專項審計時，到某熱電廠進行了調(diào)查，對其煤炭采購價格、采購渠道、生產(chǎn)工藝過程進行了充分了解，為制定審計方案和有效開展審計工作打下了堅實的基礎(chǔ)。
2、采取有效的審計方法
從每個項目實施審計活動的過程來看，主要是檢查、取證、分析三個環(huán)節(jié)。效益審計過程中用到的方法很多，可以借鑒財務(wù)審計方法如審閱、盤點、觀察、核對、查詢法等，也可以借鑒管理審計的方法如對比分析法、凈現(xiàn)值法、價值分析法、量本利分析法、因素分析法、ABC分析法等。
審計方法的選擇要有可操作性，審計方法能否符合經(jīng)濟效益審計的要求、適應(yīng)被審計企業(yè)的經(jīng)營特點至關(guān)重要。比如在審查書面材料方面，可采用審閱法和縱橫核對法來了解企業(yè)內(nèi)控措施的真實性和有效性；對材料表述不清和有疑問之處，要采取多方查詢法來獲取審計線索；對材料中的有關(guān)數(shù)據(jù)缺少可信度，要用比較分析法來判斷其用意和真?zhèn)?；對各方都有意回避的事項，要采取重點關(guān)注法；在審核企業(yè)的財務(wù)數(shù)額和實物數(shù)量時，可采用盤點法和鑒定法驗證其數(shù)據(jù)的真實性。下面結(jié)合齊魯公司開展效益審計的實踐重點說明常用審計方法的具體運用：
（1）“審閱”是檢查過程中基本的方法。審閱的內(nèi)容根據(jù)具體實施的審計項目來確定。一般來說，會計憑證、賬簿、報表等財務(wù)資料以及統(tǒng)計、合同、會議紀要等資料都應(yīng)當(dāng)進行審閱。審閱過程中，審計人員按照各自分工的審計內(nèi)容對取得的資料有目的的進行檢查，查找疑點。
比如在進行煤炭采購專項審計時，審計人員對包括煤炭采購合同以及簽訂經(jīng)濟合同過程中形成的招投標(biāo)文件、出入庫單據(jù)、有關(guān)統(tǒng)計臺賬、會計原始憑證中的發(fā)票等資料進行了認真審閱，通過審閱這些資料既掌握了煤炭采購的一些基本情況，也發(fā)現(xiàn)了一些審計線索。
（2）“盤點”方法對于確定賬實是否相符、是否存在流失問題很有幫助。通過核對存貨、固定資產(chǎn)等賬表與倉庫、生產(chǎn)現(xiàn)場等實物在數(shù)量、質(zhì)量上是否相符，能夠發(fā)現(xiàn)是否存在效益流失問題，發(fā)現(xiàn)管理控制環(huán)節(jié)存在的漏洞。
比如在進行煤炭采購專項審計時，審計人員深入煤場實地盤點，確認煤炭庫存的真實性。審計組和公司計量測試專業(yè)人員一起對兩大煤場存煤進行了測量，確認煤炭實存26.17萬噸，比賬存多出5.81萬噸。煤炭盤盈沒有及時被發(fā)現(xiàn)和處理的主要原因是：雙方長期未對物資裝備中心總庫代存煤炭進行實物盤點，熱電廠長期多轉(zhuǎn)成本且未定期進行財務(wù)稽核。針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，有關(guān)部門在進行調(diào)賬的同時，及時完善了定期盤點和財務(wù)稽核制度。通過整改，避免了煤炭超定額儲備，減少了存放周期，降低了熱值損失。
（3）“觀察”應(yīng)用于效益審計主要是了解管理和生產(chǎn)過程。通過對企業(yè)生產(chǎn)全流程的觀察，能夠發(fā)現(xiàn)影響效益的因素。比如在進行水電汽專項審計時發(fā)現(xiàn)水電損耗非常大，審計人員深入到各廠泵房、管道、水表計量點進行實地觀察，對部分外供管線進行排查，尋找漏點；對多家用水單位進行了查訪；對供農(nóng)村、學(xué)校、地方政府等部分單位的控制閥門、計量器具進行運轉(zhuǎn)查驗。經(jīng)過綜合分析，找出了產(chǎn)生問題的主要根源，通過采取管線維修、堵塞漏點、加大計量管理和收費力度等措施，進一步減少了效益流失。
（4）“核對”主要是指將從不同渠道獲得的資料中的有關(guān)數(shù)據(jù)進行對照，檢查其是否相符，邏輯或勾稽關(guān)系是否正確。對發(fā)現(xiàn)的異常數(shù)據(jù)進行分析，找出影響效益的因素。
比如在進行煤炭采購專項審計時，通過對熱電廠和物資裝備中心有關(guān)會計賬簿和統(tǒng)計資料核對，發(fā)現(xiàn)雙方記錄的煤炭結(jié)算量存在較大差異。經(jīng)查，原因為2004年結(jié)算時雙方因?qū)︱炇諛?biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生分歧，熱電廠拒付，推遲到2005年結(jié)算，而物資裝備中心依舊在2004年進行了賬務(wù)處理。另外，由于結(jié)算手續(xù)繁瑣，票據(jù)傳遞不暢，影響了原煤及時辦理入庫手續(xù)，導(dǎo)致熱電廠期末巨量暫估，影響了熱電廠生產(chǎn)成本核算的準(zhǔn)確性。同時，煤炭結(jié)算效率低下，引起了主要供應(yīng)商的不滿，也影響了公司信譽。針對存在的問題，物資裝備中心經(jīng)過分析研究，改善了結(jié)算手續(xù)，提高了結(jié)算效率。
（5）“詢問法”是指與有關(guān)人員進行談話，詢問一些與審計內(nèi)容有關(guān)的問題，或者了解內(nèi)部控制管理的方法、制度，了解生產(chǎn)工藝流程等等。通過詢問，既可以找到審計應(yīng)當(dāng)注意的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和審計線索，也能達到加強與被審計單位和人員積極溝通的目的，有利于審計工作的順利開展。
（6）“對比分析”是審計分析中非常重要的方法，可以進行對比的數(shù)據(jù)資料很多，對生產(chǎn)經(jīng)營的有關(guān)數(shù)據(jù)可以與以前年度進行縱向?qū)Ρ?，也可以與同行業(yè)水平進行橫向?qū)Ρ?，還可以對相關(guān)項目進行對比，通過對比分析，發(fā)現(xiàn)存在的差距，找出解決辦法，達到提高效益的目標(biāo)。
比如在進行煤炭采購專項審計時，我們分別按運輸方式、采購渠道對量價構(gòu)成情況進行了深入解剖。按運輸方式分為鐵運和汽運兩種方式，其中鐵運140.92萬噸，占采購總量的77.29％，平均每噸采購成本343.18元；汽運41.41萬噸，占采購總量的22.71％，平均每噸采購成本409.51元。汽運煤比鐵運煤平均每噸成本高66.33元，按采購總量計算總成本高2746.86萬元。
按供貨渠道分為總部集中采購、礦方直供、煤運公司采購、經(jīng)營公司采購四種方式，對比分析采購量及采購價后發(fā)現(xiàn)，從經(jīng)營公司采購的煤炭價格高于煤運公司和礦方直供采購價格，且從經(jīng)營公司采購量占采購總量的58.12%，而兄弟企業(yè)不超過20%。因此，汽運煤的比重高和經(jīng)營公司采購量大、礦方直供量小是影響采購成本的主要因素。根據(jù)審計建議，供應(yīng)部門加大了大礦直供量，并加大了與鐵路部門的協(xié)調(diào)力度，增加鐵運煤比例，大大降低了煤炭采購成本。
（7）“因素分析法”是指通過查找分析影響某一事項的因素，從中找出關(guān)鍵因素進行分析用來解決問題的方法。這種方法廣泛應(yīng)用于效益審計的檢查分析過程。影響效益的因素很多，不可能對所有的影響因素進行檢查，只能抓住重點，才能達到事半功倍的效果。
比如在進行煤炭采購專項審計時，為了客觀分析評價煤炭質(zhì)量，查找影響入爐煤熱值損失的原因，審計人員對煤炭取樣過程進行了穿行測試，詳細了解煤炭采購、入庫、入鍋爐的過程并對每月煤炭熱值進行了統(tǒng)計和加權(quán)平均計算，找到了影響入爐煤熱值的主要因素：一是雨季導(dǎo)致熱值損失較大；二是煤炭入廠后到送入鍋爐時間差的影響，如果入廠煤直接送往鍋爐的比例大，則入爐煤與入廠煤的熱值差差值較小，反之則差值較大；三是煤炭質(zhì)量不均衡造成的影響。鍋爐設(shè)計熱值為4500大卡，由于煤炭采購質(zhì)量不均衡，入爐優(yōu)質(zhì)原煤熱值遠大于設(shè)計值，造成浪費。針對這些問題我們提出建議，即一是優(yōu)化煤炭采購和庫存方案，在保證煤炭合理庫存的前提下，加大入廠煤直接送往鍋爐的比例，減少中間倉儲環(huán)節(jié)；二是對優(yōu)質(zhì)煤和熱值較低的劣質(zhì)煤合理混合燃燒，在保證鍋爐設(shè)計燃燒值的情況下，提高煤炭綜合利用率。通過整改措施的實施，提高了煤炭燃燒值，節(jié)約了消耗，降低了成本，取得了較好的經(jīng)濟效益。
經(jīng)濟效益審計應(yīng)用的方法很多，每一種方法也不是獨立進行，要幾種方法交叉運用，并且要針對不同的效益審計項目不斷探索創(chuàng)新審計方法，只有這樣，才能發(fā)現(xiàn)存在的問題、分析原因，建議才能有針對性，評價才能恰當(dāng)。
（三）經(jīng)濟效益審計評價
一是要選擇適當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)，確立評價指標(biāo)體系。確定審計項目后，應(yīng)結(jié)合對被審計單位的審前調(diào)查，了解主要業(yè)務(wù)的特征、生產(chǎn)工藝和技術(shù)特點、管理方式等，在遵循科學(xué)、有效、相關(guān)、可操作性原則基礎(chǔ)上，確立審計評價的指標(biāo)體系。評價指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該簡略、清晰，便于操作和考核。指標(biāo)內(nèi)容和計算，均力求簡單，易于使用。
二是針對不同的效益審計項目，靈活運用審計指標(biāo)體系。在實施經(jīng)濟效益審計的評價活動時，可能采用某一項標(biāo)準(zhǔn)，如當(dāng)期的經(jīng)營計劃；也可能在同一項目或?qū)ζ渲胁煌膶徲嬍聦嵅捎脦讉€不同的標(biāo)準(zhǔn)，如既采用當(dāng)期的經(jīng)營計劃，又依據(jù)歷史好水平，并考慮國內(nèi)外同行業(yè)的先進水平等，來評價企業(yè)經(jīng)濟活動體現(xiàn)的效益優(yōu)劣，并由此找出差距，發(fā)掘潛力，提高效益。
由于各企業(yè)的具體情況不同，在考核企業(yè)經(jīng)濟效益時，所運用的考核指標(biāo)也不同。就某一項具體的指標(biāo)而言，其運用過程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟效益時，應(yīng)注意將上述指標(biāo)作為一個完整的指標(biāo)體系來運用，防止片面地、僵化地運用這些指標(biāo)。否則，便不能得出正確的結(jié)論。為了使評價標(biāo)準(zhǔn)更適合被審計單位的實際情況和便于將來審計建議的落實，在確立審計評價標(biāo)準(zhǔn)時應(yīng)與被審計單位溝通，聽取被審計單位的意見，認真分析研究評價標(biāo)準(zhǔn)對被審計單位的適用程度。在指標(biāo)的使用上要考慮所使用的指標(biāo)是否與被審計單位的業(yè)務(wù)活動緊密相關(guān)，要選取那些確實能反映其經(jīng)濟效益水平的指標(biāo)來進行評價。在數(shù)量水平的選擇上要具有先進性，同時也要具有可行性。
評價標(biāo)準(zhǔn)的建立是一個長期的復(fù)雜的過程，需要審計人員作大量細致的工作。企業(yè)內(nèi)部審計人員要注意經(jīng)驗的積累，積極收集有關(guān)經(jīng)濟活動資料，必要時要開展專項審計調(diào)查，努力把經(jīng)濟效益審計的基礎(chǔ)資料搞扎實。有條件的內(nèi)審機構(gòu)可以指定專門人員負責(zé)評價標(biāo)準(zhǔn)的測算和建立工作。
三是做出恰當(dāng)評價結(jié)論。根據(jù)審計項目所取得的審計證據(jù)進行歸集、整理、綜合分析之后，就需要對照選定的評價標(biāo)準(zhǔn)，做出各個審計重點或分項目乃至整個項目的評價結(jié)論。
審計評價中凡涉及審計結(jié)論的重大問題，都要具體說明相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)果及原因，對審計報告中的審計建議，也應(yīng)詳細列明理由，便于與被審單位交換意見和部門領(lǐng)導(dǎo)審閱。審計結(jié)果是對履行經(jīng)濟責(zé)任的證實或是涉及對事、對人的處理，必須保持職業(yè)謹慎，充分聽取被審計單位意見，對不當(dāng)之處進行修改。但是被審計單位提出的意見不合理、不符合事實的，審計人員應(yīng)堅持原則，維持原有的審計結(jié)論。必要時可將被審計單位的意見與有關(guān)審計證據(jù)作為審計報告的附件，以供審核該報告和做出處理決定時參考。
四、當(dāng)前開展經(jīng)濟效益審計的難點和對策
（一）開展經(jīng)濟效益審計難點
1、理論創(chuàng)新不足。近年來，中國石化各級審計機構(gòu)在開展經(jīng)濟效益審計過程中取得了一些經(jīng)驗，但對于如何有效的開展經(jīng)濟效益審計沒有形成行之有效的方法體系，局限于單個項目的審計，綜合性的效益審計項目難以取得較大成效。
2、效益審計范圍相對狹窄。目前的經(jīng)濟效益審計仍然是以財務(wù)收支審計內(nèi)容為主，與嚴格意義上的經(jīng)濟效益審計還有距離。對到底開展什么項目的效益審計，效益審計范圍延伸到什么程度，仍然存在疑問。存在這個問題的原因除了內(nèi)部審計職能的局限性，還有審計人員思維方式和技術(shù)知識水平的限制。
3、審計隊伍專業(yè)結(jié)構(gòu)難以適應(yīng)經(jīng)濟效益審計的深入進行。目前審計人員大都是財務(wù)專業(yè)，對石油化工行業(yè)高度現(xiàn)代化的生產(chǎn)過程，復(fù)雜的工藝流程缺乏了解，尤其是對于生產(chǎn)技術(shù)指標(biāo)相關(guān)的統(tǒng)計資料不能從根本上理解，原材料價格、生產(chǎn)消耗指標(biāo)等可以橫向?qū)Ρ鹊馁Y料很難通過有效途徑獲得，造成經(jīng)濟效益審計難以深入。
4、計算機知識和信息系統(tǒng)運用不熟練，影響了經(jīng)濟效益審計的有效開展。信息系統(tǒng)審計在國外已經(jīng)普遍開展并且取得了顯著成效，而目前審計人員往往只熟悉辦公軟件的應(yīng)用，對于計算機的核心系統(tǒng)不了解，難以發(fā)現(xiàn)利用計算機舞弊的現(xiàn)象。尤其是中石化ERP系統(tǒng)全面實施后，企業(yè)的業(yè)務(wù)處理模式、管理模式和內(nèi)部控制模式均發(fā)生了根本變化。業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)的對應(yīng)關(guān)系逐漸變得模糊，原先從財務(wù)數(shù)據(jù)入手的審計方法難以發(fā)揮作用，審計人員面臨更大的挑戰(zhàn)。
5、審計效果難以實現(xiàn)。盡管在審計過程中發(fā)現(xiàn)了經(jīng)營管理中存在的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，提出了改進建議，但從實際整改情況看，并沒有改變發(fā)生問題的根本原因，同樣的問題屢查屢犯，審計效果利用程度不高。
(二)幾點對策
1、轉(zhuǎn)變觀念，注重理論與實踐的有機結(jié)合。一方面，審計人員特別是審計負責(zé)人要轉(zhuǎn)換觀念，深入認識經(jīng)濟效益審計的角色，將企業(yè)經(jīng)濟效益審計定位于企業(yè)經(jīng)營運行的“醫(yī)生”，查找、分析問題，提出對策、建議，促進企業(yè)正常良好的經(jīng)營運行和經(jīng)濟效益的提高；另一方面，在深入進行理論探討的基礎(chǔ)上，加大在審計工作中理論聯(lián)系實際的力度，避免為研究而研究的理論研討模式，工作中可以邀請大專院校的專業(yè)人士進行指導(dǎo)，盡量達到務(wù)實、高效。要有意識的在實際審計工作中不斷總結(jié)整理，探索和尋求經(jīng)濟效益審計的新經(jīng)驗和新方法，通過從審計實踐中提煉理論，再利用創(chuàng)新的理論指導(dǎo)實踐。比如在尚未開展過的審計領(lǐng)域（如車間生產(chǎn)領(lǐng)域等）進行試驗，經(jīng)過總結(jié)提高，力爭在審計理論上有所創(chuàng)新，能夠與實際緊密結(jié)合起來。
2、完善審計管理體制，拓寬審計領(lǐng)域。近年來，中國石化經(jīng)營管理體制發(fā)生了較大變革，供應(yīng)、銷售、投資、資金的集中度越來越高，審計管理體制已不能完全適應(yīng)當(dāng)前改革發(fā)展的要求，所以審計管理體制改革勢在必行。讓審計人員感到欣慰的是，中國石化審計體制改革方案即將出臺。改革后的審計體系如何定位，各級審計部門的職責(zé)如何明確劃分，是影響審計工作特別是經(jīng)濟效益審計工作的關(guān)鍵。我們認為，審計體制改革后，總部審計機關(guān)的職責(zé)應(yīng)該主要是總體規(guī)劃、指導(dǎo)和管理，各分局重點對所分管單位的供應(yīng)、銷售、投資等方面進行審計評價，各單位審計部門重點在內(nèi)控、管理和生產(chǎn)領(lǐng)域的投入產(chǎn)出效益等方面進行審計評價?？茖W(xué)完善的審計管理體制和明確的職責(zé)分工不但能提高審計工作效率，更重要的是能進一步拓寬審計領(lǐng)域。
3、調(diào)整審計人員結(jié)構(gòu)，優(yōu)化人力資源；加強職業(yè)資格考試，加大學(xué)習(xí)培訓(xùn)力度，促使審計人員精通掌握審計、財會、企業(yè)管理、工程、法律和計算機等多方面的專業(yè)知識；通過考察、聘請生產(chǎn)廠人員講解等方式充分了解生產(chǎn)工藝流程；適當(dāng)邀請相關(guān)部門專業(yè)人員直接參與審計過程。同時，通過加強對企業(yè)審計人員的考核，增強競爭意識，不斷進行知識的更新，使其適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟效益審計的要求。
4、加強計算機知識的培訓(xùn)，尤其是ERP相關(guān)模塊的操作。內(nèi)部審計人員應(yīng)主動地參與ERP實施過程，要對ERP系統(tǒng)進行符合性和實質(zhì)性測試，驗證輸入與輸出數(shù)據(jù)可信程度。要對系統(tǒng)內(nèi)部控制的設(shè)置和遵守情況、系統(tǒng)內(nèi)定義的信息轉(zhuǎn)換規(guī)則等進行審計驗證。同時，加大審計信息化建設(shè)的步伐，大力開展信息系統(tǒng)審計業(yè)務(wù)，開發(fā)針對ERP環(huán)境的審計軟件，將ERP系統(tǒng)下的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為便于查詢、審計的數(shù)據(jù)。
5、提高審計成果的綜合利用程度。經(jīng)濟效益評價結(jié)果是十分寶貴的信息資源，企業(yè)應(yīng)充分利用。要運用經(jīng)濟效益評價結(jié)果為加強宏觀控制、提高經(jīng)濟效益、實現(xiàn)和調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略服務(wù)。要運用經(jīng)濟效益評價堵塞企業(yè)經(jīng)營管理的漏洞，促進企業(yè)提高經(jīng)營管理水平。審計部門要加強后續(xù)審計的力度，確保審計成果。同時，審計部門要與公司領(lǐng)導(dǎo)充分溝通，會同人力資源、企業(yè)管理等相關(guān)部門制定考核細則，實施獎懲。另外，對于成熟的經(jīng)濟效益審計實踐項目，要及時加以總結(jié)，建立案例庫或模型庫，以便為以后或其他單位進行類似的審計工作提供范本。
【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟效益審計 立項 方法 評價
隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷健全，現(xiàn)代企業(yè)制度已基本建立。企業(yè)只有按照市場需求組織生產(chǎn)經(jīng)營，以提高勞動生產(chǎn)率和經(jīng)濟效益為目的，才能在市場競爭中取勝?，F(xiàn)代企業(yè)的一切經(jīng)濟活動，都必須講求經(jīng)濟效益，因此，實施經(jīng)濟效益審計，是當(dāng)前企業(yè)審計工作的重點。
一、經(jīng)濟效益審計的涵義
經(jīng)濟效益審計是由審計機構(gòu)或人員依照一定的評價標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)利用資源的經(jīng)濟性、效率性、效果性進行綜合評價，通過評價效益的優(yōu)劣，挖掘提高效益的潛力，以促進企業(yè)改善管理、提高效益的經(jīng)濟監(jiān)督活動。
經(jīng)濟效益審計與財務(wù)收支審計不同，財務(wù)收支審計側(cè)重經(jīng)營收入的合法性，成本費用的真實性，損益計算的準(zhǔn)確性；經(jīng)濟效益審計則側(cè)重檢查資源利用的經(jīng)濟性，經(jīng)濟活動的效率性和執(zhí)行目標(biāo)的效果性，借以改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。效益審計通過其評價功能，能夠促進企業(yè)找漏洞、挖潛力，改進生產(chǎn)技術(shù)，變革經(jīng)營方式和調(diào)整管理機能，提高經(jīng)營決策的科學(xué)性，建立健全內(nèi)部控制制度，從而提高企業(yè)競爭能力和獲利能力，符合當(dāng)前建設(shè)節(jié)約型社會的基本要求。
二、經(jīng)濟效益審計的重點內(nèi)容
經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容包括企業(yè)的供產(chǎn)銷、經(jīng)營決策、目標(biāo)計劃、內(nèi)部控制等管理職能活動；基本建設(shè)與技術(shù)改造、科技開發(fā)等活動；對外投資、兼并、重組及資本運作等活動。目的是評價經(jīng)營管理活動是否合理有效，資源利用是否經(jīng)濟，是否實現(xiàn)既定的目標(biāo)計劃，達到預(yù)期的效果等。我們認為，目前中石化系統(tǒng)效益審計的重點內(nèi)容應(yīng)包括以下幾個方面：
（一）經(jīng)營目標(biāo)、計劃執(zhí)行情況審計
主要包括被審計單位是否取得了預(yù)計的經(jīng)營成果，完成了計劃任務(wù)等，確定已經(jīng)實現(xiàn)的經(jīng)營成果水平是否真實；與計劃進行比較審查目標(biāo)完成情況；與相關(guān)指標(biāo)進行比較進而總結(jié)其成績并揭示存在的差距；從利潤、收入、成本費用等多方面審查企業(yè)經(jīng)濟效益的實現(xiàn)程度。開展此類審計還必須與同行業(yè)生產(chǎn)規(guī)模、環(huán)境相當(dāng)?shù)钠髽I(yè)的有關(guān)指標(biāo)進行比較，分析優(yōu)劣，找出差距和影響因素，提出建議，為加強管理、提高效益提供信息。
（二）企業(yè)管理職能的效益審計
一是經(jīng)營決策的審計。經(jīng)營決策審計的目的在于評價效益優(yōu)劣，為領(lǐng)導(dǎo)層提供決策依據(jù)。制定決策前、決策過程中、決策方案執(zhí)行以后，審計人員都應(yīng)當(dāng)參與評價。如投資效果的決策、產(chǎn)品開發(fā)的決策、市場開拓的決策、資源利用的決策、產(chǎn)品盈利結(jié)構(gòu)的決策等都可以作為經(jīng)營決策審計的內(nèi)容。目前，由于中石化采取高度集中的管理模式，所以經(jīng)營決策的審計主要集中在高一級審計機關(guān)。
二是組織效能的審計。企業(yè)的組織形式與結(jié)構(gòu)是否滿足有效經(jīng)營的要求、對人財物等資源的調(diào)配是否適當(dāng)、是否存在資源的閑置現(xiàn)象、專業(yè)化原則是否得到貫徹、管理權(quán)限的集中與分散程度是否符合企業(yè)的具體情況等與組織職能有關(guān)的問題都是組織效能審計的范圍。
三是內(nèi)部控制制度審計。通過對內(nèi)部控制措施的設(shè)置是否健全、既定的控制措施是否在經(jīng)營過程中被切實執(zhí)行、所采取的控制措施是否達到預(yù)期效果等問題進行分析評價，找出內(nèi)部控制中存在的問題，促進企業(yè)嚴格按內(nèi)部控制制度經(jīng)營管理。目前中國石化上市和存續(xù)已全面實施內(nèi)控制度，通過對上市公司內(nèi)控制度評審情況看，各單位執(zhí)行力度不夠均衡，存在許多問題。內(nèi)控制度作為公司的“家典”和“法規(guī)”，現(xiàn)在和將來都是開展經(jīng)濟效益評審的重要內(nèi)容。
四是經(jīng)濟合同審計。內(nèi)部審計部門應(yīng)堅持對購銷合同、貸款合同、聯(lián)營合同、招投標(biāo)合同、物資采購合同、銷售合同、承包合同等進行評審，從簽訂合同的程序是否合法、內(nèi)容條款是否合理、履行是否到位等方面把守關(guān)口，避免合同失誤造成糾紛，維護企業(yè)合法權(quán)益。
（三）主要經(jīng)營活動效益審計
經(jīng)營活動直接影響經(jīng)濟效益，經(jīng)營活動的審計貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，體現(xiàn)在以下四個方面：
1、物資采購的審計。企業(yè)的經(jīng)營過程一般都是從采購開始，煉化企業(yè)原材料成本占產(chǎn)品成本的比重較大，目前物資供應(yīng)市場普遍反映為買方市場，這就為降低采購成本提供了操作空間。物資采購審計要充分抓住這個關(guān)鍵，從物資采購的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)入手，檢查采購過程中購進原材料的價格是否低廉、數(shù)量質(zhì)量是否符合要求、占用的資金及采購費用是否節(jié)約、存放是否安全等與企業(yè)的效益直接相關(guān)的內(nèi)容。近年來齊魯公司組織了以煤炭、原鹽、化工三劑、備品備件等為重點的物資供應(yīng)專項審計，取得了良好效果，有效的促進了物資采購成本的降低和物資管理水平的提高。
2、生產(chǎn)過程資源利用效益的審計。生產(chǎn)過程既是產(chǎn)品生產(chǎn)的過程，同時也是資源耗費的過程，生產(chǎn)效率的高低、資源耗費是否節(jié)約、產(chǎn)品質(zhì)量是否合格、廢品率的高低、產(chǎn)品產(chǎn)量是否滿足銷售需要等都與企業(yè)效益相關(guān)。此類審計內(nèi)容較多，具體講包括以下幾個方面：
（1）生產(chǎn)物料能源投入產(chǎn)出審計。根據(jù)物料、能源平衡原理和成本分析原理，對企業(yè)資源利用狀況進行定量分析，對企業(yè)物料能源利用效率、消耗水平、物料能源經(jīng)濟效益與環(huán)境效益進行審計和評價，從而對企業(yè)的物料能源利用情況實行有效的監(jiān)督、服務(wù)，以達到節(jié)能降耗、提高效益的目的。2004年、2005年齊魯公司在這一審計領(lǐng)域進行了大膽探索，相繼對7個生產(chǎn)廠進行了物料能源等投入產(chǎn)出審計，取得了較好的效果。
（2）生產(chǎn)技術(shù)審計。生產(chǎn)技術(shù)的廣泛運用和開發(fā)是企業(yè)提高經(jīng)濟效益的根本途徑。有條件的企業(yè)應(yīng)將內(nèi)部經(jīng)濟效益審計深入到生產(chǎn)技術(shù)領(lǐng)域。針對企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)組織、工藝流程、新技術(shù)、新工藝和新設(shè)備的應(yīng)用以及科學(xué)技術(shù)成果轉(zhuǎn)化利用中存在的薄弱環(huán)節(jié)與內(nèi)部潛力，與技術(shù)、生產(chǎn)、科研、計劃及財會等部門聯(lián)合開展檢查和評價，提出建設(shè)性的審計建議，促使企業(yè)采取措施，大力推動技術(shù)改造、科技成果應(yīng)用與開發(fā)，并盡力開發(fā)能耗小而附加值高的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，以大幅度地實現(xiàn)增產(chǎn)增收、節(jié)能降耗，提高經(jīng)濟效益。近年來，我公司結(jié)合科研開發(fā)費等審計項目，對生產(chǎn)技術(shù)某些環(huán)節(jié)進行了審計，促進了科研開發(fā)費使用效果的提高。
（3）資金利用審計。資金是企業(yè)寶貴的資源，利用得當(dāng)可使企業(yè)獲得生機與活力，利用不當(dāng)會使企業(yè)陷入困境，甚至破產(chǎn)。企業(yè)內(nèi)審部門應(yīng)重點評審資金籌集是否合理、有效，注意評審其負債經(jīng)營的可行性、風(fēng)險性；同時應(yīng)評審企業(yè)資金分配、管理與占用是否合理、有效，從中找出資金閑置浪費問題和薄弱環(huán)節(jié)，提出改進建議與措施，促使企業(yè)挖掘浮財，提高資金運用效率。
（4）成本費用審計。企業(yè)能否不斷降低成本，是企業(yè)能否提高效益的關(guān)鍵所在。目前有些企業(yè)生產(chǎn)工藝、技術(shù)及設(shè)備落后，產(chǎn)品無規(guī)模效益，單耗高，非生產(chǎn)開支過大，致使產(chǎn)品成本居高不下，這是造成企業(yè)虧損嚴重的一個重要原因。企業(yè)內(nèi)審部門應(yīng)著重審查原材料、能源、人工、管理費、修理費等各項成本要素的實耗水平，對照國內(nèi)外同行業(yè)的先進水平以及本企業(yè)歷史好水平進行分析，從中找出差距，查明各項成本超支的原因，提出改進建議，以督促企業(yè)開源節(jié)流，降本增效，扭虧增盈，大力提高經(jīng)濟效益。我公司開展的修理費專項審計項目，對于加強修理費使用與管理，提高使用效果起到了積極的促進作用。
3、產(chǎn)品銷售的審計。企業(yè)產(chǎn)品銷售以后，經(jīng)濟效益才能體現(xiàn)出來。產(chǎn)品銷售過程中價格確定是否適當(dāng)、銷售費用是否節(jié)約、產(chǎn)品發(fā)運是否及時、包裝是否安全、銷售收入是否及時收回、售后服務(wù)是否周到等都會影響企業(yè)經(jīng)濟效益。中石化銷售管理體制改革后，分、子公司對產(chǎn)品銷售價格等的控制能力相對弱化，總部有必要加大產(chǎn)品銷售專項審計的力度。
4、固定資產(chǎn)投資效益審計
針對目前企業(yè)中存在的項目可研論證不充分，投資效益低下，損失浪費嚴重等問題，內(nèi)審部門應(yīng)大力開展固定資產(chǎn)投資項目事前、事中、事后效益審計。通過對可研資料、概算執(zhí)行情況、施工管理過程、竣工決算、工程物資采購等全過程審計，評價工程建設(shè)與管理過程中有無效益流失問題。通過跟蹤項目投產(chǎn)后產(chǎn)品產(chǎn)量及收入情況，評價獲利能力是否達到預(yù)期效果，投資項目是否達到經(jīng)濟性和效益性。中石化每年用于固定資產(chǎn)投資的資金大，對固定資產(chǎn)投資效益進行審計也是效益審計的重點內(nèi)容。由于歷史原因，過去對固定資產(chǎn)投資審計的內(nèi)容僅僅局限在投資的真實性、合法性和工程結(jié)算等方面，而對于投資效果、效益審計幾乎沒有涉及。
三、開展經(jīng)濟效益審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)
（一）效益審計的立項
1、選擇效益審計項目的原則
選擇效益審計項目應(yīng)當(dāng)圍繞企業(yè)中心、貼近經(jīng)營、突出重點、先易后難、量力而行、確保效果。具體講應(yīng)當(dāng)注意以下事項：
一是要對立項的依據(jù)進行研究。通過收集企業(yè)的基礎(chǔ)資料，了解企業(yè)情況，包括被審計單位的組織結(jié)構(gòu)，產(chǎn)品品種、產(chǎn)量、質(zhì)量以及生產(chǎn)工藝流程，經(jīng)營決策和方針，有關(guān)內(nèi)部控制系統(tǒng)、主要的風(fēng)險領(lǐng)域、薄弱環(huán)節(jié)和潛在的問題，主要經(jīng)濟指標(biāo)的歷史情況和現(xiàn)狀，會計資料反映的財務(wù)狀況、財務(wù)成果，當(dāng)前生產(chǎn)經(jīng)營活動中存在的主要效益問題以及需要解決這些問題的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。通過收集與了解這些情況，進行研究分析，明確審計目的、審計內(nèi)容和審計方法，為立項提出依據(jù)。
二是要分析各個備選項目的重要性。衡量一個項目重要性的標(biāo)準(zhǔn)是預(yù)期取得的審計成效有多大，也就是通過審計提高效益的潛力有多大，在企業(yè)中可以發(fā)揮多大作用，對預(yù)期審計成效大的項目應(yīng)確定立項進行審計。
三是要分析項目的必要性。內(nèi)審部門通過重要性研究選出一批對企業(yè)提高效益有較大作用的項目之后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同時期的要求和企業(yè)自我發(fā)展的需要，進一步分類排隊，選擇其中在現(xiàn)階段需要解決的問題，優(yōu)先立項進行效益審計。
四是應(yīng)考慮項目的可行性。應(yīng)當(dāng)考慮現(xiàn)有審計力量是否有能力承擔(dān)這個項目，力量不足的情況下是否可能從其他部門選派人員加以配合，目前實施審計是否存在其他的客觀困難，通過審計預(yù)期取得的效益可能性有多大即審計失敗的風(fēng)險有多大。對既有重要性又屬于急需解決的問題，如果當(dāng)時條件下缺乏可行性，仍不應(yīng)立項，而要待以后條件成熟后再考慮立項審計。
2、選擇效益審計項目的來源和渠道
效益審計的范圍廣泛，影響效益的因素復(fù)雜，而審計資源有限，為了取得良好的審計效果，審計人員必須注意從經(jīng)營管理活動中選擇那些對經(jīng)濟效益影響較大、問題比較嚴重、迫切需要改進的環(huán)節(jié)立項進行審計：
一是效益滑坡嚴重或虧損較嚴重企業(yè)。造成企業(yè)效益滑坡或虧損的原因是多方面的，對這些企業(yè)可以進行全面的效益審計，在證實企業(yè)效益下滑或虧損數(shù)額的基礎(chǔ)上，核實發(fā)生效益滑坡或虧損的主要因素和存在的問題，找出制止效益滑坡或虧損的主要途徑和措施。例如某公司下屬建設(shè)公司，其業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍主要是化工行業(yè)工程建設(shè)，幾年以來一直處于虧損狀態(tài)，因此可以對該建設(shè)公司進行全面的經(jīng)濟效益審計。
二是企業(yè)中可能存在的重大損失浪費。資金使用、費用開支、成本支出、物資消耗、技術(shù)改造等經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)都有可能存在一定程度的損失浪費現(xiàn)象。損失浪費就意味著存在進一步提高效益的潛力。選擇比較典型的、重要的事項進行剖析，不僅可以制止或糾正可能的損失浪費，也使有關(guān)的管理工作得到改進。齊魯公司對社區(qū)水電汽暖收費及管理情況進行調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，大部分單位水電汽暖收費管理存在跑冒滴漏、收費不到位等問題，可以針對這種現(xiàn)象立項進行專項審計。
三是影響企業(yè)效益的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。每一個企業(yè)都有生產(chǎn)經(jīng)營的重點，影響成本和收入的重點就是企業(yè)效益的關(guān)鍵，對這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行詳細的審計，對提高企業(yè)效益有舉足輕重的作用。例如對煉油企業(yè)，原油成本是影響效益的關(guān)鍵因素；對熱電廠，煤炭成本是影響效益的關(guān)鍵因素，因此，原油、煤炭采購成本，就是影響企業(yè)效益的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對利潤有較大影響，可以對其立項進行審計。
四是重要的投資項目。石化企業(yè)項目投入資金較多，建設(shè)周期較長，因此風(fēng)險也較大。選擇一項或幾項重點技術(shù)改造項目，從項目初期到竣工決算進行全過程的跟蹤審計，并對項目投產(chǎn)后的獲利能力進行評價，有利于控制工程支出，完善工程管理，提高工程投資效益。
五是職工合理化建議中提到的效益問題。職工提出的增產(chǎn)節(jié)約的各種合理化建議，常常暴露出管理中的不足,反映出改進管理、提高效益的潛力。
六是財務(wù)審計中發(fā)現(xiàn)的效益問題。審計人員在財務(wù)審計中經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)效益低下的現(xiàn)象，限于審計資源和時間限制無法解決，可以在財務(wù)審計結(jié)束后立項進行效益審計。
七是通過指標(biāo)對比發(fā)現(xiàn)的效益差距。通過對生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營、財務(wù)的主要經(jīng)濟指標(biāo)與本單位歷史水平或國內(nèi)國際先進水平進行對比，找出差距，有針對性的開展審計，進一步提高經(jīng)濟效益。
（二）經(jīng)濟效益審計的方法
1、精心制定審計方案
審計方案是對審計全程工作的總體規(guī)劃和安排，是指導(dǎo)、組織、控制效益審計活動的綱領(lǐng)。任何一個審計項目實施活動，都必須根據(jù)審計方案來進行。審計方案的制定必須為審計人員提供審計作業(yè)指導(dǎo)，因此方案中審計重點的分析確定是重中之重。審計重點如果不在方案中加以確定，將使審計活動無從入手，或是缺乏重點或是任意進行，也難以做出正確的審計結(jié)論。確定審計重點首先要圍繞審計目標(biāo)，逐步進行調(diào)查研究和分析，列舉出每一個審計內(nèi)容應(yīng)當(dāng)檢查的事項。然后再從重要性水平和風(fēng)險大小確定必須進行的審計事項。審計重點的確定要有針對性，要針對被審計企業(yè)的經(jīng)營特點、核算體制、各級子公司的隸屬關(guān)系以及圍繞影響企業(yè)效益的有關(guān)指標(biāo)體系來確定。制定審計方案要對被審計單位進行認真細致的調(diào)查，盡可能多地搜集各種資料，必要時可以采取走出去的調(diào)查方式，向同行業(yè)取經(jīng)，獲取可比性的第一手資料。齊魯公司在開展煤炭采購專項審計時，到某熱電廠進行了調(diào)查，對其煤炭采購價格、采購渠道、生產(chǎn)工藝過程進行了充分了解，為制定審計方案和有效開展審計工作打下了堅實的基礎(chǔ)。
2、采取有效的審計方法
從每個項目實施審計活動的過程來看，主要是檢查、取證、分析三個環(huán)節(jié)。效益審計過程中用到的方法很多，可以借鑒財務(wù)審計方法如審閱、盤點、觀察、核對、查詢法等，也可以借鑒管理審計的方法如對比分析法、凈現(xiàn)值法、價值分析法、量本利分析法、因素分析法、ABC分析法等。
審計方法的選擇要有可操作性，審計方法能否符合經(jīng)濟效益審計的要求、適應(yīng)被審計企業(yè)的經(jīng)營特點至關(guān)重要。比如在審查書面材料方面，可采用審閱法和縱橫核對法來了解企業(yè)內(nèi)控措施的真實性和有效性；對材料表述不清和有疑問之處，要采取多方查詢法來獲取審計線索；對材料中的有關(guān)數(shù)據(jù)缺少可信度，要用比較分析法來判斷其用意和真?zhèn)?；對各方都有意回避的事項，要采取重點關(guān)注法；在審核企業(yè)的財務(wù)數(shù)額和實物數(shù)量時，可采用盤點法和鑒定法驗證其數(shù)據(jù)的真實性。下面結(jié)合齊魯公司開展效益審計的實踐重點說明常用審計方法的具體運用：
（1）“審閱”是檢查過程中基本的方法。審閱的內(nèi)容根據(jù)具體實施的審計項目來確定。一般來說，會計憑證、賬簿、報表等財務(wù)資料以及統(tǒng)計、合同、會議紀要等資料都應(yīng)當(dāng)進行審閱。審閱過程中，審計人員按照各自分工的審計內(nèi)容對取得的資料有目的的進行檢查，查找疑點。
比如在進行煤炭采購專項審計時，審計人員對包括煤炭采購合同以及簽訂經(jīng)濟合同過程中形成的招投標(biāo)文件、出入庫單據(jù)、有關(guān)統(tǒng)計臺賬、會計原始憑證中的發(fā)票等資料進行了認真審閱，通過審閱這些資料既掌握了煤炭采購的一些基本情況，也發(fā)現(xiàn)了一些審計線索。
（2）“盤點”方法對于確定賬實是否相符、是否存在流失問題很有幫助。通過核對存貨、固定資產(chǎn)等賬表與倉庫、生產(chǎn)現(xiàn)場等實物在數(shù)量、質(zhì)量上是否相符，能夠發(fā)現(xiàn)是否存在效益流失問題，發(fā)現(xiàn)管理控制環(huán)節(jié)存在的漏洞。
比如在進行煤炭采購專項審計時，審計人員深入煤場實地盤點，確認煤炭庫存的真實性。審計組和公司計量測試專業(yè)人員一起對兩大煤場存煤進行了測量，確認煤炭實存26.17萬噸，比賬存多出5.81萬噸。煤炭盤盈沒有及時被發(fā)現(xiàn)和處理的主要原因是：雙方長期未對物資裝備中心總庫代存煤炭進行實物盤點，熱電廠長期多轉(zhuǎn)成本且未定期進行財務(wù)稽核。針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，有關(guān)部門在進行調(diào)賬的同時，及時完善了定期盤點和財務(wù)稽核制度。通過整改，避免了煤炭超定額儲備，減少了存放周期，降低了熱值損失。
（3）“觀察”應(yīng)用于效益審計主要是了解管理和生產(chǎn)過程。通過對企業(yè)生產(chǎn)全流程的觀察，能夠發(fā)現(xiàn)影響效益的因素。比如在進行水電汽專項審計時發(fā)現(xiàn)水電損耗非常大，審計人員深入到各廠泵房、管道、水表計量點進行實地觀察，對部分外供管線進行排查，尋找漏點；對多家用水單位進行了查訪；對供農(nóng)村、學(xué)校、地方政府等部分單位的控制閥門、計量器具進行運轉(zhuǎn)查驗。經(jīng)過綜合分析，找出了產(chǎn)生問題的主要根源，通過采取管線維修、堵塞漏點、加大計量管理和收費力度等措施，進一步減少了效益流失。
（4）“核對”主要是指將從不同渠道獲得的資料中的有關(guān)數(shù)據(jù)進行對照，檢查其是否相符，邏輯或勾稽關(guān)系是否正確。對發(fā)現(xiàn)的異常數(shù)據(jù)進行分析，找出影響效益的因素。
比如在進行煤炭采購專項審計時，通過對熱電廠和物資裝備中心有關(guān)會計賬簿和統(tǒng)計資料核對，發(fā)現(xiàn)雙方記錄的煤炭結(jié)算量存在較大差異。經(jīng)查，原因為2004年結(jié)算時雙方因?qū)︱炇諛?biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生分歧，熱電廠拒付，推遲到2005年結(jié)算，而物資裝備中心依舊在2004年進行了賬務(wù)處理。另外，由于結(jié)算手續(xù)繁瑣，票據(jù)傳遞不暢，影響了原煤及時辦理入庫手續(xù)，導(dǎo)致熱電廠期末巨量暫估，影響了熱電廠生產(chǎn)成本核算的準(zhǔn)確性。同時，煤炭結(jié)算效率低下，引起了主要供應(yīng)商的不滿，也影響了公司信譽。針對存在的問題，物資裝備中心經(jīng)過分析研究，改善了結(jié)算手續(xù)，提高了結(jié)算效率。
（5）“詢問法”是指與有關(guān)人員進行談話，詢問一些與審計內(nèi)容有關(guān)的問題，或者了解內(nèi)部控制管理的方法、制度，了解生產(chǎn)工藝流程等等。通過詢問，既可以找到審計應(yīng)當(dāng)注意的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和審計線索，也能達到加強與被審計單位和人員積極溝通的目的，有利于審計工作的順利開展。
（6）“對比分析”是審計分析中非常重要的方法，可以進行對比的數(shù)據(jù)資料很多，對生產(chǎn)經(jīng)營的有關(guān)數(shù)據(jù)可以與以前年度進行縱向?qū)Ρ?，也可以與同行業(yè)水平進行橫向?qū)Ρ?，還可以對相關(guān)項目進行對比，通過對比分析，發(fā)現(xiàn)存在的差距，找出解決辦法，達到提高效益的目標(biāo)。
比如在進行煤炭采購專項審計時，我們分別按運輸方式、采購渠道對量價構(gòu)成情況進行了深入解剖。按運輸方式分為鐵運和汽運兩種方式，其中鐵運140.92萬噸，占采購總量的77.29％，平均每噸采購成本343.18元；汽運41.41萬噸，占采購總量的22.71％，平均每噸采購成本409.51元。汽運煤比鐵運煤平均每噸成本高66.33元，按采購總量計算總成本高2746.86萬元。
按供貨渠道分為總部集中采購、礦方直供、煤運公司采購、經(jīng)營公司采購四種方式，對比分析采購量及采購價后發(fā)現(xiàn)，從經(jīng)營公司采購的煤炭價格高于煤運公司和礦方直供采購價格，且從經(jīng)營公司采購量占采購總量的58.12%，而兄弟企業(yè)不超過20%。因此，汽運煤的比重高和經(jīng)營公司采購量大、礦方直供量小是影響采購成本的主要因素。根據(jù)審計建議，供應(yīng)部門加大了大礦直供量，并加大了與鐵路部門的協(xié)調(diào)力度，增加鐵運煤比例，大大降低了煤炭采購成本。
（7）“因素分析法”是指通過查找分析影響某一事項的因素，從中找出關(guān)鍵因素進行分析用來解決問題的方法。這種方法廣泛應(yīng)用于效益審計的檢查分析過程。影響效益的因素很多，不可能對所有的影響因素進行檢查，只能抓住重點，才能達到事半功倍的效果。
比如在進行煤炭采購專項審計時，為了客觀分析評價煤炭質(zhì)量，查找影響入爐煤熱值損失的原因，審計人員對煤炭取樣過程進行了穿行測試，詳細了解煤炭采購、入庫、入鍋爐的過程并對每月煤炭熱值進行了統(tǒng)計和加權(quán)平均計算，找到了影響入爐煤熱值的主要因素：一是雨季導(dǎo)致熱值損失較大；二是煤炭入廠后到送入鍋爐時間差的影響，如果入廠煤直接送往鍋爐的比例大，則入爐煤與入廠煤的熱值差差值較小，反之則差值較大；三是煤炭質(zhì)量不均衡造成的影響。鍋爐設(shè)計熱值為4500大卡，由于煤炭采購質(zhì)量不均衡，入爐優(yōu)質(zhì)原煤熱值遠大于設(shè)計值，造成浪費。針對這些問題我們提出建議，即一是優(yōu)化煤炭采購和庫存方案，在保證煤炭合理庫存的前提下，加大入廠煤直接送往鍋爐的比例，減少中間倉儲環(huán)節(jié)；二是對優(yōu)質(zhì)煤和熱值較低的劣質(zhì)煤合理混合燃燒，在保證鍋爐設(shè)計燃燒值的情況下，提高煤炭綜合利用率。通過整改措施的實施，提高了煤炭燃燒值，節(jié)約了消耗，降低了成本，取得了較好的經(jīng)濟效益。
經(jīng)濟效益審計應(yīng)用的方法很多，每一種方法也不是獨立進行，要幾種方法交叉運用，并且要針對不同的效益審計項目不斷探索創(chuàng)新審計方法，只有這樣，才能發(fā)現(xiàn)存在的問題、分析原因，建議才能有針對性，評價才能恰當(dāng)。
（三）經(jīng)濟效益審計評價
一是要選擇適當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)，確立評價指標(biāo)體系。確定審計項目后，應(yīng)結(jié)合對被審計單位的審前調(diào)查，了解主要業(yè)務(wù)的特征、生產(chǎn)工藝和技術(shù)特點、管理方式等，在遵循科學(xué)、有效、相關(guān)、可操作性原則基礎(chǔ)上，確立審計評價的指標(biāo)體系。評價指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該簡略、清晰，便于操作和考核。指標(biāo)內(nèi)容和計算，均力求簡單，易于使用。
二是針對不同的效益審計項目，靈活運用審計指標(biāo)體系。在實施經(jīng)濟效益審計的評價活動時，可能采用某一項標(biāo)準(zhǔn)，如當(dāng)期的經(jīng)營計劃；也可能在同一項目或?qū)ζ渲胁煌膶徲嬍聦嵅捎脦讉€不同的標(biāo)準(zhǔn)，如既采用當(dāng)期的經(jīng)營計劃，又依據(jù)歷史好水平，并考慮國內(nèi)外同行業(yè)的先進水平等，來評價企業(yè)經(jīng)濟活動體現(xiàn)的效益優(yōu)劣，并由此找出差距，發(fā)掘潛力，提高效益。
由于各企業(yè)的具體情況不同，在考核企業(yè)經(jīng)濟效益時，所運用的考核指標(biāo)也不同。就某一項具體的指標(biāo)而言，其運用過程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟效益時，應(yīng)注意將上述指標(biāo)作為一個完整的指標(biāo)體系來運用，防止片面地、僵化地運用這些指標(biāo)。否則，便不能得出正確的結(jié)論。為了使評價標(biāo)準(zhǔn)更適合被審計單位的實際情況和便于將來審計建議的落實，在確立審計評價標(biāo)準(zhǔn)時應(yīng)與被審計單位溝通，聽取被審計單位的意見，認真分析研究評價標(biāo)準(zhǔn)對被審計單位的適用程度。在指標(biāo)的使用上要考慮所使用的指標(biāo)是否與被審計單位的業(yè)務(wù)活動緊密相關(guān)，要選取那些確實能反映其經(jīng)濟效益水平的指標(biāo)來進行評價。在數(shù)量水平的選擇上要具有先進性，同時也要具有可行性。
評價標(biāo)準(zhǔn)的建立是一個長期的復(fù)雜的過程，需要審計人員作大量細致的工作。企業(yè)內(nèi)部審計人員要注意經(jīng)驗的積累，積極收集有關(guān)經(jīng)濟活動資料，必要時要開展專項審計調(diào)查，努力把經(jīng)濟效益審計的基礎(chǔ)資料搞扎實。有條件的內(nèi)審機構(gòu)可以指定專門人員負責(zé)評價標(biāo)準(zhǔn)的測算和建立工作。
三是做出恰當(dāng)評價結(jié)論。根據(jù)審計項目所取得的審計證據(jù)進行歸集、整理、綜合分析之后，就需要對照選定的評價標(biāo)準(zhǔn)，做出各個審計重點或分項目乃至整個項目的評價結(jié)論。
審計評價中凡涉及審計結(jié)論的重大問題，都要具體說明相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)果及原因，對審計報告中的審計建議，也應(yīng)詳細列明理由，便于與被審單位交換意見和部門領(lǐng)導(dǎo)審閱。審計結(jié)果是對履行經(jīng)濟責(zé)任的證實或是涉及對事、對人的處理，必須保持職業(yè)謹慎，充分聽取被審計單位意見，對不當(dāng)之處進行修改。但是被審計單位提出的意見不合理、不符合事實的，審計人員應(yīng)堅持原則，維持原有的審計結(jié)論。必要時可將被審計單位的意見與有關(guān)審計證據(jù)作為審計報告的附件，以供審核該報告和做出處理決定時參考。
四、當(dāng)前開展經(jīng)濟效益審計的難點和對策
（一）開展經(jīng)濟效益審計難點
1、理論創(chuàng)新不足。近年來，中國石化各級審計機構(gòu)在開展經(jīng)濟效益審計過程中取得了一些經(jīng)驗，但對于如何有效的開展經(jīng)濟效益審計沒有形成行之有效的方法體系，局限于單個項目的審計，綜合性的效益審計項目難以取得較大成效。
2、效益審計范圍相對狹窄。目前的經(jīng)濟效益審計仍然是以財務(wù)收支審計內(nèi)容為主，與嚴格意義上的經(jīng)濟效益審計還有距離。對到底開展什么項目的效益審計，效益審計范圍延伸到什么程度，仍然存在疑問。存在這個問題的原因除了內(nèi)部審計職能的局限性，還有審計人員思維方式和技術(shù)知識水平的限制。
3、審計隊伍專業(yè)結(jié)構(gòu)難以適應(yīng)經(jīng)濟效益審計的深入進行。目前審計人員大都是財務(wù)專業(yè)，對石油化工行業(yè)高度現(xiàn)代化的生產(chǎn)過程，復(fù)雜的工藝流程缺乏了解，尤其是對于生產(chǎn)技術(shù)指標(biāo)相關(guān)的統(tǒng)計資料不能從根本上理解，原材料價格、生產(chǎn)消耗指標(biāo)等可以橫向?qū)Ρ鹊馁Y料很難通過有效途徑獲得，造成經(jīng)濟效益審計難以深入。
4、計算機知識和信息系統(tǒng)運用不熟練，影響了經(jīng)濟效益審計的有效開展。信息系統(tǒng)審計在國外已經(jīng)普遍開展并且取得了顯著成效，而目前審計人員往往只熟悉辦公軟件的應(yīng)用，對于計算機的核心系統(tǒng)不了解，難以發(fā)現(xiàn)利用計算機舞弊的現(xiàn)象。尤其是中石化ERP系統(tǒng)全面實施后，企業(yè)的業(yè)務(wù)處理模式、管理模式和內(nèi)部控制模式均發(fā)生了根本變化。業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)的對應(yīng)關(guān)系逐漸變得模糊，原先從財務(wù)數(shù)據(jù)入手的審計方法難以發(fā)揮作用，審計人員面臨更大的挑戰(zhàn)。
5、審計效果難以實現(xiàn)。盡管在審計過程中發(fā)現(xiàn)了經(jīng)營管理中存在的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，提出了改進建議，但從實際整改情況看，并沒有改變發(fā)生問題的根本原因，同樣的問題屢查屢犯，審計效果利用程度不高。
(二)幾點對策
1、轉(zhuǎn)變觀念，注重理論與實踐的有機結(jié)合。一方面，審計人員特別是審計負責(zé)人要轉(zhuǎn)換觀念，深入認識經(jīng)濟效益審計的角色，將企業(yè)經(jīng)濟效益審計定位于企業(yè)經(jīng)營運行的“醫(yī)生”，查找、分析問題，提出對策、建議，促進企業(yè)正常良好的經(jīng)營運行和經(jīng)濟效益的提高；另一方面，在深入進行理論探討的基礎(chǔ)上，加大在審計工作中理論聯(lián)系實際的力度，避免為研究而研究的理論研討模式，工作中可以邀請大專院校的專業(yè)人士進行指導(dǎo)，盡量達到務(wù)實、高效。要有意識的在實際審計工作中不斷總結(jié)整理，探索和尋求經(jīng)濟效益審計的新經(jīng)驗和新方法，通過從審計實踐中提煉理論，再利用創(chuàng)新的理論指導(dǎo)實踐。比如在尚未開展過的審計領(lǐng)域（如車間生產(chǎn)領(lǐng)域等）進行試驗，經(jīng)過總結(jié)提高，力爭在審計理論上有所創(chuàng)新，能夠與實際緊密結(jié)合起來。
2、完善審計管理體制，拓寬審計領(lǐng)域。近年來，中國石化經(jīng)營管理體制發(fā)生了較大變革，供應(yīng)、銷售、投資、資金的集中度越來越高，審計管理體制已不能完全適應(yīng)當(dāng)前改革發(fā)展的要求，所以審計管理體制改革勢在必行。讓審計人員感到欣慰的是，中國石化審計體制改革方案即將出臺。改革后的審計體系如何定位，各級審計部門的職責(zé)如何明確劃分，是影響審計工作特別是經(jīng)濟效益審計工作的關(guān)鍵。我們認為，審計體制改革后，總部審計機關(guān)的職責(zé)應(yīng)該主要是總體規(guī)劃、指導(dǎo)和管理，各分局重點對所分管單位的供應(yīng)、銷售、投資等方面進行審計評價，各單位審計部門重點在內(nèi)控、管理和生產(chǎn)領(lǐng)域的投入產(chǎn)出效益等方面進行審計評價?？茖W(xué)完善的審計管理體制和明確的職責(zé)分工不但能提高審計工作效率，更重要的是能進一步拓寬審計領(lǐng)域。
3、調(diào)整審計人員結(jié)構(gòu)，優(yōu)化人力資源；加強職業(yè)資格考試，加大學(xué)習(xí)培訓(xùn)力度，促使審計人員精通掌握審計、財會、企業(yè)管理、工程、法律和計算機等多方面的專業(yè)知識；通過考察、聘請生產(chǎn)廠人員講解等方式充分了解生產(chǎn)工藝流程；適當(dāng)邀請相關(guān)部門專業(yè)人員直接參與審計過程。同時，通過加強對企業(yè)審計人員的考核，增強競爭意識，不斷進行知識的更新，使其適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟效益審計的要求。
4、加強計算機知識的培訓(xùn)，尤其是ERP相關(guān)模塊的操作。內(nèi)部審計人員應(yīng)主動地參與ERP實施過程，要對ERP系統(tǒng)進行符合性和實質(zhì)性測試，驗證輸入與輸出數(shù)據(jù)可信程度。要對系統(tǒng)內(nèi)部控制的設(shè)置和遵守情況、系統(tǒng)內(nèi)定義的信息轉(zhuǎn)換規(guī)則等進行審計驗證。同時，加大審計信息化建設(shè)的步伐，大力開展信息系統(tǒng)審計業(yè)務(wù)，開發(fā)針對ERP環(huán)境的審計軟件，將ERP系統(tǒng)下的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為便于查詢、審計的數(shù)據(jù)。
5、提高審計成果的綜合利用程度。經(jīng)濟效益評價結(jié)果是十分寶貴的信息資源，企業(yè)應(yīng)充分利用。要運用經(jīng)濟效益評價結(jié)果為加強宏觀控制、提高經(jīng)濟效益、實現(xiàn)和調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略服務(wù)。要運用經(jīng)濟效益評價堵塞企業(yè)經(jīng)營管理的漏洞，促進企業(yè)提高經(jīng)營管理水平。審計部門要加強后續(xù)審計的力度，確保審計成果。同時，審計部門要與公司領(lǐng)導(dǎo)充分溝通，會同人力資源、企業(yè)管理等相關(guān)部門制定考核細則，實施獎懲。另外，對于成熟的經(jīng)濟效益審計實踐項目，要及時加以總結(jié)，建立案例庫或模型庫，以便為以后或其他單位進行類似的審計工作提供范本。