近年來，隨著社會主義新農(nóng)村建設的實施，國家在農(nóng)村的公共建設項目的投資比重逐年上升。農(nóng)村公共投資項目資金使用效益如何，關系到中央政策能否真正落實，農(nóng)民能否真正獲益。審計部門作為這一系列支農(nóng)惠農(nóng)政策實施的具體監(jiān)督者，對農(nóng)村公共投資項目進行較高層次的效益審計是應盡的責任和義務。本文就基層審計機關如何開展效益審計作簡要闡述，以期拋磚引玉。
一、農(nóng)村公共投資工程項目效益審計的原則
農(nóng)村公共投資工程項目是指由政府直接投資或間接投資興建的非經(jīng)營性的基礎設施，如農(nóng)業(yè)基礎設施、農(nóng)業(yè)環(huán)保工程、農(nóng)村公益性設施等工程項目。農(nóng)村公共工程項目投資主要來源于國家財政資金，實際上是由政府代表社會公眾的利益并按社會公眾的集體意愿提供市場機制無法有效提供的公共物品，以滿足大部分人的公共物品或服務的需要，農(nóng)村公共工程項目社會各界非常關注。在實施審計過程中：
一是堅持客觀公正的原則。要通過項目效益審計，保證項目決策的科學性，保證概算、預算的準確性及決算的真實性，保證項目資金使用的規(guī)范性、完全性和有效性，促進提高資金使用效率和項目投資效益。
二是堅持依法審計的原則。要從項目立項、可行性研究、概算、建設過程、竣工決算、環(huán)境保護、后續(xù)運營等方面，嚴格依照基本建設程序、建設管理制度和相關法律法規(guī)的有關規(guī)定進行審計。
三是堅持以財務收支審計為基礎的原則。就我國目前開展的效益審計的現(xiàn)實情況，仍應以財務收支審計為基礎，不可能向西方發(fā)達國家那樣搞全面的績效評價。
四是堅持經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益相結(jié)合的原則。對于公益強的公共投資項目特別是關系到經(jīng)濟社會發(fā)展和新農(nóng)村建設基礎設施的項目，在講求社會效益和經(jīng)濟效益統(tǒng)一的同時，要更加注重社會效益和生態(tài)效益。
五是堅持國家政策導向的原則。農(nóng)村公共投資項目效益審計也要充分考慮國家產(chǎn)業(yè)政策，在具體實施中對政府鼓勵和限制的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品、在審計評價指標體系的設立上要加以區(qū)分。
二、農(nóng)村公共投資工程項目效益審計的內(nèi)容
農(nóng)村公共投資工程項目前期效益審計。應采取科學的方法對農(nóng)村公共投資項目在社會、經(jīng)濟、財務、生態(tài)環(huán)境等方面的效益進行全面系統(tǒng)地分析、評價、判斷項目是否值得投資，效益、效果如何，存在哪些風險性等。具體包括：①審查投資立項決策程序是否規(guī)范、有效。重點審查項目建議書審批、可行性研究報告審批和初步設計審批是否嚴格遵守審批程序。②審查承擔政府投資決策咨詢業(yè)務、項目可行性研究業(yè)務的各種中介機構是否是獨立性和超脫性，對項目的論證是否具有科學性和公正性。③審查在投資決策形成的各全環(huán)節(jié)上是否建立長期的決策責任制，是否使參與投資決策的每個主體都能承擔相應的責任和風險。
農(nóng)村公共投資工程項目建設期效益審計。主要是對建設期項目及財務管理等方面所進行評估，包括建設管理制度執(zhí)行情況、工程進度及質(zhì)量、各項合同執(zhí)行情況、投資概算、預算執(zhí)行情況、財務管理及會計核算、建設資金到位情況和使用管理情況、建設工期及施工管理水平、洽商變更登記情況、管理制度、對環(huán)境的影響等。具體包括：項目資金是否按規(guī)定用途使用；是否存在被截留、轉(zhuǎn)移、挪用、擠占等問題；項目資金是否及時、足額撥付到位；是否存在因撥款不及時影響項目建設進度及項目效益發(fā)揮；項目概算執(zhí)行是否按規(guī)定內(nèi)容建設，有無隨意改變建設內(nèi)容、擴大建設規(guī)模、提高建設標準概算外投資；有無弄虛作假、虛列建設成本問題；工程價款結(jié)算與實際完成投資的真實性、合法性。
農(nóng)村公共投資工程項目竣工運營期效益審計。主要是對項目建成投產(chǎn)（或交付使用）的建設項目實際取得經(jīng)濟社會效益及環(huán)境影響進行綜合評估、評價。從是否達到了預期目標或達到目標的程度、成本效益分析評價，對社會經(jīng)濟實際影響、項目可持續(xù)性等方面對項目進行評價。具體包括三個方面：是否對單位收入、技術進步、國家經(jīng)濟等方面產(chǎn)生經(jīng)濟影響；是否對環(huán)境、自然資源保護利用等方面產(chǎn)生環(huán)境影響；是否對就業(yè)、生活條件、地區(qū)的發(fā)展等產(chǎn)生社會影響。
三、農(nóng)村公共投資工程項目效益審計的評價指標體系
開展農(nóng)村公共投資工程項目效益審計，要明確項目的效益目標、評價指標和評分依據(jù)（依照效益目標的實現(xiàn)程度確定評分標準），要采用定量分析與定性分析相結(jié)合的方法，一要根據(jù)國家的經(jīng)濟方針、政策、規(guī)定及有關的經(jīng)濟規(guī)律、經(jīng)濟理論等來選擇評價公共投資項目合理性的定性標準；二要結(jié)合被審計公共投資工程項目技術定額、業(yè)務標準、各種和有關的數(shù)字，用于效益的高低的定量標準；三要對于一些特殊的項目和標準，則因地制宜選擇合適的審計標準。并盡量采用定量分析方法。對于定性分析方法，可聘請權威機構和相關專家進行指標選取和分析評價。
農(nóng)村公共投資工程項目效益審計評價指標分為定量指標和定性指標。定量指標包括一般性指標和個性指標。一般性指標包括社會效益指標（就業(yè)效益指標、資源利用指標、環(huán)境影響指標）、財務效益指標（財務凈現(xiàn)值、財務凈值率、財務內(nèi)部收益率、實際財務內(nèi)部收益率）、工程質(zhì)量指標（工程質(zhì)量合格品率、工程質(zhì)量優(yōu)良品率）、建設工期指標（工程提前或延期完成時間）、資金來源招標（資金到位率、財政資金依存度）、資金使用招標（建安工程費用增減率）、實際達到能力年限、實際單位生產(chǎn)（或營運）能力投資、實際投資利稅率、實際投資回收期等廣泛應用于公共支出項目效益審計評價的指標。個性指標是指一般性指標未列入、應結(jié)合投資項目不同特點和具體目標而設置的審計評價特定指標。定性指標是指無法通過數(shù)量計算分析來評價內(nèi)容，而采取對評價對象進行客觀描述和分析來反映審計評價結(jié)果的指標。
建立審計評價指標體系是做好農(nóng)村公共投資工程項目效益審計工作關鍵之一，也是審計機關面臨的一個難題。審計機關應會同有關部門，依據(jù)不同行業(yè)的特點，對不同類型的項目分類設立審計評價指標庫，構建動態(tài)的、可擴充其的效益審計評價指標體系。審計機關在效益審計評價時，應針對不同項目、不同評價內(nèi)容選用相應的效益審計評價指標。
一、農(nóng)村公共投資工程項目效益審計的原則
農(nóng)村公共投資工程項目是指由政府直接投資或間接投資興建的非經(jīng)營性的基礎設施，如農(nóng)業(yè)基礎設施、農(nóng)業(yè)環(huán)保工程、農(nóng)村公益性設施等工程項目。農(nóng)村公共工程項目投資主要來源于國家財政資金，實際上是由政府代表社會公眾的利益并按社會公眾的集體意愿提供市場機制無法有效提供的公共物品，以滿足大部分人的公共物品或服務的需要，農(nóng)村公共工程項目社會各界非常關注。在實施審計過程中：
一是堅持客觀公正的原則。要通過項目效益審計，保證項目決策的科學性，保證概算、預算的準確性及決算的真實性，保證項目資金使用的規(guī)范性、完全性和有效性，促進提高資金使用效率和項目投資效益。
二是堅持依法審計的原則。要從項目立項、可行性研究、概算、建設過程、竣工決算、環(huán)境保護、后續(xù)運營等方面，嚴格依照基本建設程序、建設管理制度和相關法律法規(guī)的有關規(guī)定進行審計。
三是堅持以財務收支審計為基礎的原則。就我國目前開展的效益審計的現(xiàn)實情況，仍應以財務收支審計為基礎，不可能向西方發(fā)達國家那樣搞全面的績效評價。
四是堅持經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益相結(jié)合的原則。對于公益強的公共投資項目特別是關系到經(jīng)濟社會發(fā)展和新農(nóng)村建設基礎設施的項目，在講求社會效益和經(jīng)濟效益統(tǒng)一的同時，要更加注重社會效益和生態(tài)效益。
五是堅持國家政策導向的原則。農(nóng)村公共投資項目效益審計也要充分考慮國家產(chǎn)業(yè)政策，在具體實施中對政府鼓勵和限制的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品、在審計評價指標體系的設立上要加以區(qū)分。
二、農(nóng)村公共投資工程項目效益審計的內(nèi)容
農(nóng)村公共投資工程項目前期效益審計。應采取科學的方法對農(nóng)村公共投資項目在社會、經(jīng)濟、財務、生態(tài)環(huán)境等方面的效益進行全面系統(tǒng)地分析、評價、判斷項目是否值得投資，效益、效果如何，存在哪些風險性等。具體包括：①審查投資立項決策程序是否規(guī)范、有效。重點審查項目建議書審批、可行性研究報告審批和初步設計審批是否嚴格遵守審批程序。②審查承擔政府投資決策咨詢業(yè)務、項目可行性研究業(yè)務的各種中介機構是否是獨立性和超脫性，對項目的論證是否具有科學性和公正性。③審查在投資決策形成的各全環(huán)節(jié)上是否建立長期的決策責任制，是否使參與投資決策的每個主體都能承擔相應的責任和風險。
農(nóng)村公共投資工程項目建設期效益審計。主要是對建設期項目及財務管理等方面所進行評估，包括建設管理制度執(zhí)行情況、工程進度及質(zhì)量、各項合同執(zhí)行情況、投資概算、預算執(zhí)行情況、財務管理及會計核算、建設資金到位情況和使用管理情況、建設工期及施工管理水平、洽商變更登記情況、管理制度、對環(huán)境的影響等。具體包括：項目資金是否按規(guī)定用途使用；是否存在被截留、轉(zhuǎn)移、挪用、擠占等問題；項目資金是否及時、足額撥付到位；是否存在因撥款不及時影響項目建設進度及項目效益發(fā)揮；項目概算執(zhí)行是否按規(guī)定內(nèi)容建設，有無隨意改變建設內(nèi)容、擴大建設規(guī)模、提高建設標準概算外投資；有無弄虛作假、虛列建設成本問題；工程價款結(jié)算與實際完成投資的真實性、合法性。
農(nóng)村公共投資工程項目竣工運營期效益審計。主要是對項目建成投產(chǎn)（或交付使用）的建設項目實際取得經(jīng)濟社會效益及環(huán)境影響進行綜合評估、評價。從是否達到了預期目標或達到目標的程度、成本效益分析評價，對社會經(jīng)濟實際影響、項目可持續(xù)性等方面對項目進行評價。具體包括三個方面：是否對單位收入、技術進步、國家經(jīng)濟等方面產(chǎn)生經(jīng)濟影響；是否對環(huán)境、自然資源保護利用等方面產(chǎn)生環(huán)境影響；是否對就業(yè)、生活條件、地區(qū)的發(fā)展等產(chǎn)生社會影響。
三、農(nóng)村公共投資工程項目效益審計的評價指標體系
開展農(nóng)村公共投資工程項目效益審計，要明確項目的效益目標、評價指標和評分依據(jù)（依照效益目標的實現(xiàn)程度確定評分標準），要采用定量分析與定性分析相結(jié)合的方法，一要根據(jù)國家的經(jīng)濟方針、政策、規(guī)定及有關的經(jīng)濟規(guī)律、經(jīng)濟理論等來選擇評價公共投資項目合理性的定性標準；二要結(jié)合被審計公共投資工程項目技術定額、業(yè)務標準、各種和有關的數(shù)字，用于效益的高低的定量標準；三要對于一些特殊的項目和標準，則因地制宜選擇合適的審計標準。并盡量采用定量分析方法。對于定性分析方法，可聘請權威機構和相關專家進行指標選取和分析評價。
農(nóng)村公共投資工程項目效益審計評價指標分為定量指標和定性指標。定量指標包括一般性指標和個性指標。一般性指標包括社會效益指標（就業(yè)效益指標、資源利用指標、環(huán)境影響指標）、財務效益指標（財務凈現(xiàn)值、財務凈值率、財務內(nèi)部收益率、實際財務內(nèi)部收益率）、工程質(zhì)量指標（工程質(zhì)量合格品率、工程質(zhì)量優(yōu)良品率）、建設工期指標（工程提前或延期完成時間）、資金來源招標（資金到位率、財政資金依存度）、資金使用招標（建安工程費用增減率）、實際達到能力年限、實際單位生產(chǎn)（或營運）能力投資、實際投資利稅率、實際投資回收期等廣泛應用于公共支出項目效益審計評價的指標。個性指標是指一般性指標未列入、應結(jié)合投資項目不同特點和具體目標而設置的審計評價特定指標。定性指標是指無法通過數(shù)量計算分析來評價內(nèi)容，而采取對評價對象進行客觀描述和分析來反映審計評價結(jié)果的指標。
建立審計評價指標體系是做好農(nóng)村公共投資工程項目效益審計工作關鍵之一，也是審計機關面臨的一個難題。審計機關應會同有關部門，依據(jù)不同行業(yè)的特點，對不同類型的項目分類設立審計評價指標庫，構建動態(tài)的、可擴充其的效益審計評價指標體系。審計機關在效益審計評價時，應針對不同項目、不同評價內(nèi)容選用相應的效益審計評價指標。