摘 要：審計管理工作是保證審計質(zhì)量、提升審計工作水平的重要基礎(chǔ)，本文嘗試運用經(jīng)濟學(xué)信息不對稱理論和博弈論的觀點來分析國家審計機關(guān)內(nèi)部管理中存在的信息不對稱情況，研究信息不對稱現(xiàn)象產(chǎn)生的主要原因，闡述在信息不對稱的環(huán)境中，如何通過應(yīng)用管理手段，建立有效的機關(guān)制度，實施靈活多樣的組織機制，建設(shè)適宜的審計機關(guān)文化，以便引導(dǎo)、規(guī)范審計人員的行為，實現(xiàn)審計工作效益的全局優(yōu)。
關(guān)鍵詞：審計管理 科層制 信息不對稱 博弈
我國國家審計系統(tǒng)自上世紀(jì)80年代初建立以來，形成了國務(wù)院設(shè)審計署，省、市、縣分設(shè)審計局的四級組織機構(gòu)。各級審計機關(guān)的組織結(jié)構(gòu)基本上是科層制的組織模式，如審計署為審計長、司（局）、處，審計署特派辦和地方局也大體上是按照特派員（廳、局長）、處、科的組織形式運轉(zhuǎn)。本文嘗試運用經(jīng)濟學(xué)中的信息不對稱理論和博弈論觀點對審計機關(guān)內(nèi)部管理情況進(jìn)行研究，分析審計機關(guān)管理中存在的信息不對稱現(xiàn)象，及其影響、起因和對策。
一、信息不對稱理論和博弈論在審計管理中的應(yīng)用
美國經(jīng)濟學(xué)家喬治.阿克洛夫、邁克爾.斯賓塞和約瑟夫.斯蒂格利茨經(jīng)過對舊車交易市場、保險市場和勞動力市場交易行為的研究，提出了“信息不對稱理論”。所謂“信息不對稱”（information asymmetry）是指市場交易中參與交易的一方比另一方擁有更多的信息，處于信息優(yōu)勢地位，從而便有利用信息不對稱進(jìn)行欺騙的動機，信息擁有方為牟取自身更大的利益使另一方的利益受到損害。組織管理中的信息不對稱按內(nèi)容進(jìn)行區(qū)分可分為兩類，一類是外生性不對稱信息，即指由個體從事的工作本身所具有的技術(shù)稟賦、內(nèi)涵、性質(zhì)、特征等決定的，而不是由個體的主觀意識造成的。另一類是內(nèi)生性不對稱信息，是個體利用管理者對其行為事前無法預(yù)測，事中無法觀察和監(jiān)督，事后無法驗證而造成的信息不對稱。按不對稱信息發(fā)生的時間，在事前發(fā)生的信息不對稱會引起“逆向選擇”問題，而事后發(fā)生的信息不對稱會引起“道德風(fēng)險”問題?！澳嫦蜻x擇”是指在信息不對稱條件下，信息優(yōu)勢方的行為人可能會故意隱藏信息，以求在交易中獲取大收益，而信息劣勢方在可能受損的情況下，只能選擇退出市場交易。“道德風(fēng)險”是指簽訂合約之后由于對方不負(fù)責(zé)任而受損，如：買了火災(zāi)險的人不注重防火。
信息不對稱是現(xiàn)實社會中普遍存在的現(xiàn)象，經(jīng)典博弈論中的“囚徒悖論”討論了在信息不對稱的環(huán)境下，個體的決策行為方式：2個合伙犯罪的人被隔離審訊。如果2人都不招供，警方就沒有足夠證據(jù)判他們重罪，只能判每人監(jiān)禁1年；如果都分別招供，則每人將被判8年；若一人招供而另一個人不招，招供者將獲釋放，而不招供者將被判10年。在這種情況下，一名囚犯首先會想：對方不招，我也不招要被判1年，如果我招了將被釋放，顯然招供有利；如果對方招了，我也招供，要被判8年，不招則被判10年，所以不論對方是否招供，招供都對我有利。于是這個囚犯決定招供。出于同樣的理由，對方也會選擇招供。結(jié)果是2人同時被判10年。從簡單的邏輯推理上看，雙方都不招時，各被判2年，將是更好的結(jié)局。但招供卻是的穩(wěn)定選擇，因為僅有在此種情況下才能形成雙方都不能通過單方面的改變行動增加自己收益的納什均衡，而不是合乎邏輯的佳選擇。日常生活中乘車、買東西時的“亂擠”現(xiàn)象，其實就相當(dāng)于多人的“囚徒博弈”。如果大家都排隊，就會很快地上車、買到東西，這是全局佳選擇，但不是進(jìn)化穩(wěn)定選擇。只要有少數(shù)幾個亂擠的人就可以破壞整個秩序，形成大家一擁而上的局勢，結(jié)果是所有的人都多花了力氣和時間。
在信息不對稱理論中，多人之間的博弈意味著信息是策略的，一方管理與決策必須考慮到另一方的利益、信息和反應(yīng)。更為重要的是，決策管理過程中各方的信息是不對稱的，人們可以通過策略地使用內(nèi)生性信息來實現(xiàn)私有利益。因此，每個人在做出各種決策時，并不注重自身決策行為是否合理，是否在終結(jié)果上取得全局優(yōu)，而只是利用自身所獲取的各種信息進(jìn)行利益權(quán)衡，追求自身現(xiàn)實利益的大滿足。個人在決策上的評價原則的片面性及利益權(quán)衡導(dǎo)向，使得同樣的外生性信息會在不同組織成員的頭腦中反映出截然不同的結(jié)果，這就導(dǎo)致群體的行為方式出現(xiàn)了極大的不確定性。
審計機關(guān)作為一個由多人組成的群體，具有高度信息不對稱的特征，其內(nèi)部行為實際上就是人與人之間的博弈過程。以系統(tǒng)、健全、完整和適宜的管理機制，自動有效的整合和規(guī)范審計機關(guān)的信息通道，減少信息不對稱，提高審計人員的工作積極性，以盡量少的成本和組織資源來更好地完成組織功能，實現(xiàn)各種資源的優(yōu)配置，是現(xiàn)代審計管理面臨的重要問題。
二、審計機關(guān)內(nèi)部信息不對稱的表現(xiàn)
審計機關(guān)的管理信息主要有兩種類型：一類是自上而下的以管理制度、計劃、決策為代表的管理類信息，一類是自下而上的基層情況信息，包括部門、個人工作情況，個人知識、能力水平，工作態(tài)度、合理化建議和被審計單位對審計工作的反饋意見等等。一般來講，高層在管理、決策類信息方面占有信息優(yōu)勢，基層在具體工作、業(yè)務(wù)流程、細(xì)節(jié)等方面占有信息優(yōu)勢。由于管理、決策類信息的形成主要是基于對未來發(fā)展的規(guī)劃、各種外部政策的優(yōu)先掌握以及對內(nèi)部基層反饋信息的收集、判斷的基礎(chǔ)之上，所以內(nèi)部自下而上的信息能否真實有效的傳遞到高層是確保管理決策正確性的關(guān)鍵之一。審計機關(guān)內(nèi)部的信息不對稱表現(xiàn)在多個層面：
（一）領(lǐng)導(dǎo)層和中層干部之間的信息不對稱
審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)層由于有更多直接的管理、決策信息來源，所以在政策掌握、宏觀指導(dǎo)、資源配置和管理協(xié)調(diào)方面享有信息優(yōu)勢，而中層干部則在具體審計業(yè)務(wù)指導(dǎo)、審計項目管理決策的執(zhí)行和基礎(chǔ)審計信息的反饋與收集方面擁有信息優(yōu)勢。
（二）中層干部與具體工作人員之間的信息不對稱
上面所述的中層干部相對于領(lǐng)導(dǎo)層在信息收集方面所具有的信息優(yōu)勢，相對具體工作人員就變?yōu)樾畔⒘觿?，工作人員由于直接和被審計單位或基礎(chǔ)工作接觸，因而在對審計問題、審計風(fēng)險的把握和工作的實際情況上是審計機關(guān)內(nèi)部具體和準(zhǔn)確的，而在政策和管理信息的掌握上則具劣勢。
（三）審計業(yè)務(wù)部門和綜合管理部門以及審計業(yè)務(wù)人員和機關(guān)綜合管理人員之間的信息不對稱
相對于審計業(yè)務(wù)部門和審計業(yè)務(wù)人員而言，機關(guān)綜合管理部門和人員在全年審計 計劃、領(lǐng)導(dǎo)決策意圖、機關(guān)制度執(zhí)行等方面掌握的更為直接和準(zhǔn)確，但是在具體審計項目的審計情況、審計風(fēng)險情況、審計成本效益等方面，相比于具體審計業(yè)務(wù)部門則處于信息劣勢。
（四）其它層面上的信息不對稱
除以上三個層面上體現(xiàn)出的信息不對稱，與審計管理相關(guān)的信息不對稱現(xiàn)象還有：一是人事管理部門與審計人員在考核細(xì)節(jié)上存在的信息不對稱；二是領(lǐng)導(dǎo)層與上級審計機關(guān)之間的信息不對稱；三是領(lǐng)導(dǎo)層與審計人員之間的信息不對稱；四是審計機關(guān)與其他職能部門、被審計單位之間的信息不對稱等。
三、信息不對稱對審計管理的影響
信息不對稱是任何組織機構(gòu)都無法回避的客觀事實，它對審計工作造成的影響主要表現(xiàn)在以下方面：
（一）影響審計工作效率，增加審計風(fēng)險
審計是一個集體性的工作，從發(fā)現(xiàn)問題、查找原因、準(zhǔn)確定性，到后依法處理均需要在組織內(nèi)部對大量信息進(jìn)行多次縱向、橫向的溝通、研究。在此過程中，審計人員或中層為維護自己的利益，可能截留或更改信息的內(nèi)容，只向上（向外）傳遞符合自己利益的信息，而將其他信息予以過濾。如審計人員在審計調(diào)查過程中可能發(fā)現(xiàn)了大量的線索，但在其向上匯報時，可能只匯報自己認(rèn)為能出成績，符合自身利益的線索，而隱藏有利于他人工作的信息；審計組長在收到審計人員的信息后，又會根據(jù)審計組的人力、時間安排以及個人對發(fā)現(xiàn)問題的偏好等進(jìn)行整理過濾，只將符合本人（本組）利益的問題向上（向外）傳遞。然后信息再經(jīng)過副處長、處長的層層過濾后到達(dá)領(lǐng)導(dǎo)層。領(lǐng)導(dǎo)層的工作意圖和命令再次經(jīng)過這個步驟逆向傳遞到審計人員。在整個信息的傳遞中，信息始終在一個單向的傳送線路里流動，由于上下級之間、同事之間受利益驅(qū)動影響，而導(dǎo)致缺乏共享信息的主動性。由于人為因素形成的信息過濾機制及信息技術(shù)水平等因素的制約，大量時間和人力被浪費在信息傳遞和處理過程中，降低了審計工作效率。
同時，由于信息不對稱的存在，審計人員、審計組長、處長掌握的大量被審計單位的實質(zhì)性問題線索，出于其自身利益大化的考慮（包括利用權(quán)力截留信息牟取不當(dāng)利益的效用），并沒有真正如實地反映到領(lǐng)導(dǎo)層，可能形成有價值的問題線索被隱藏或輕描淡寫地處理，極大地增加了審計風(fēng)險。
（二）影響審計決策和規(guī)劃的科學(xué)性
審計決策及規(guī)劃的制定需要以準(zhǔn)確而系統(tǒng)的管理信息作為支撐，對于決策信息來說，其來源必需是雙向的，既需要自上而下的政策、法規(guī)、意圖等導(dǎo)向性信息，也需要自下而上的諸如人員的工作水平、審計工作開展能力、思想政治動向、被審計單位意見、社會輿論反映等支持性信息。決策的科學(xué)性與否將直接取決于對信息的掌握程度和分析能力以及獲取信息的真實程度。因此，減少信息不對稱程度將有益于提高決策的科學(xué)性。
（三）影響績效考核和干部評價的公正性
審計機關(guān)內(nèi)部的績效考核和評價系統(tǒng)同樣也是建立于信息的合理收集和分析基礎(chǔ)之上的，由于信息在自下而上的收集過程中存在損耗和變形，信息不對稱現(xiàn)象對考核和評價的公正性有相當(dāng)?shù)挠绊?，由于不同處室、不同崗位之間在工作量、工作成果、工作責(zé)任、審計對象所處行業(yè)等方面存在著較大差異，個人真實的德、能、勤、績、廉情況，在信息不對稱的情況下很難科學(xué)準(zhǔn)確的量化到終的考核成果上來?！袄硇浴睂徲嬋藛T的自身決策一般具有強烈的個人利益趨向，往往并不注重決策行為是否合理、是否在終結(jié)果上取得優(yōu)，而只是利用自身所獲取的各種信息進(jìn)行利益權(quán)衡，追求自身現(xiàn)實利益的滿足。審計人員在決策評價原則上的片面性及利益權(quán)衡導(dǎo)向，使得同樣的信息會在不同人的行為上反映出不同的結(jié)果，而現(xiàn)行的考核方法又不可能實現(xiàn)對每個人進(jìn)行全面、細(xì)致的觀察，往往只注重結(jié)果，因此信息不對稱也會導(dǎo)致考核結(jié)果的片面性。
（四）影響規(guī)章制度尤其是激勵機制作用的有效發(fā)揮
審計機關(guān)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，獎勵和處罰都是以事實（信息）為依據(jù)的，由于信息不對稱現(xiàn)象的大量存在，實際工作中經(jīng)常存在錯誤未受到處罰、成績未受到表揚的情況，問題長期積累下去，“逆向選擇”和“道德風(fēng)險”的問題就會在審計機關(guān)內(nèi)部產(chǎn)生，終偏離制定規(guī)章制度的初衷。 激勵是現(xiàn)代管理中重要、基本，也是困難的職能，這是由在以人為本的管理和激勵中涉及到的信息問題所決定的。目前審計機關(guān)中的激勵往往是和績效考核結(jié)合在一起，但是在某些部門和崗位（如辦公室、法制、計算機、機關(guān)黨委、人教、后勤等部門）激勵指標(biāo)和績效考核指標(biāo)難以量化，其負(fù)責(zé)工作的直接成果主要是策略、目標(biāo)、協(xié)調(diào)、規(guī)范、制度等，是軟性的、無形的，同時其努力程度、能力水平和決策正確性等內(nèi)容涉及因素多且具有較大的滯后性，很難及時準(zhǔn)確地用簡單的考核指標(biāo)來衡量。如果考核者對綜合信息掌握的不系統(tǒng)、不全面甚至有較大偏差時，激勵就會產(chǎn)生不適當(dāng)?shù)拇碳ぷ饔?，甚至?xí)鸬椒疵娴淖饔谩?BR> 四、審計機關(guān)內(nèi)部信息不對稱形成原因
（一）科層制的管理體系是信息不對稱形成的組織因素
我國審計機關(guān)目前的組織結(jié)構(gòu)普遍采用的是科層制模式。馬克斯.韋伯認(rèn)為：科層制是特定權(quán)力的施用和服從關(guān)系的體現(xiàn)，具有特殊內(nèi)容的命令或全部命令得到特定人群服從。換一句話說，科層制就是“命令—服從”體制，其組織特點有：1. 等級原則嚴(yán)格，上下級之間的關(guān)系明確，各級組織都有嚴(yán)格的權(quán)限范圍，各級官員都有明確的職責(zé)和等級的從屬關(guān)系；2. 細(xì)致的分工和明確的職責(zé)有利于減少摩擦，提高組織的工作效率；3. 科層組織中的每個人，無論是職員還是官員，都必須秉公辦事，保持情感中立，所有組織成員在法律法規(guī)、組織制度面前都具有形式上的平等地位；4.科層組織嚴(yán)格按照已有的程序和規(guī)則處理公務(wù)，在處理事務(wù)時，要按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，不得摻入個人因素?？茖咏M織中的人員在處理工作時都必須按照固定的規(guī)范和規(guī)則辦事，從純粹技術(shù)的觀點來看，在明確性、穩(wěn)定性、可靠性、紀(jì)律的嚴(yán)格性以及管理效率等諸方面，科層組織都遠(yuǎn)比其他形式的組織優(yōu)越。然而這些特點和優(yōu)點也決定了科層制的缺點，在“金字塔”結(jié)構(gòu)的科層組織中，每個成員都劃分有非常明確、且相對獨立的職能范圍和程序安排，他們只能在這個范圍內(nèi)和程序下被動地行為，循規(guī)蹈矩，按部就班，亦步亦趨，不能超出既定范圍或違反固定程序：1. 強調(diào)集權(quán)，下級對上級絕對服從。由于缺乏溝通意識和渠道，下級對上級命令所反映的真實意圖并不能真正了解和掌握。由于上級所關(guān)注的只是結(jié)果，命令執(zhí)行過程中所遇到問題并不被重視，所以下級在執(zhí)行的過程中，遇到的問題和困難也很難有效向上傳遞；2. 對規(guī)章制度過度崇拜，由于過分強調(diào)照章辦事，使組織成員的行動長期受到規(guī)則的限制，久而久之就會變得墨守成規(guī),缺乏了解外部信息的主動性；3.科層制有利于每個崗位的官員各司其職，但也會造成彼此協(xié)作上的欠缺，出現(xiàn)“事不關(guān)己，高高掛起”的現(xiàn)象，同級、同事之間缺乏主動共享、共用信息的動力。此外，在科層制組織體系中，上級為了維護自己的權(quán)威，常常采取壟斷信息的手段，拒絕信息的向下共享，從而保持權(quán)利的神秘性和排他性；而下級為了保護自己的既得利益，避免額外的工作，保持工作的穩(wěn)定，對在工作中獲得的一些非常態(tài)的信息也竭力避免向上傳遞。所以說上級壟斷信息,各部門、個人之間信息不暢是科層制的顯著特點之一，也因此形成了大量的信息不對稱現(xiàn)象。
（二）審計人員的晉升博弈是信息不對稱形成的內(nèi)在因素
在當(dāng)前的公務(wù)員體制下，審計機關(guān)作為國家政府序列的一個行政部門，審計人員的大利益需求也和其他所有政府部門的公務(wù)員一樣，追求職務(wù)的晉升。目前，各級審計機關(guān)，尤其是特派辦和地方審計機關(guān)，由于受領(lǐng)導(dǎo)崗位的編制數(shù)量限制，大量的審計人員到達(dá)一定行政級別后，就必須經(jīng)過嚴(yán)格的人事考核，尤其是業(yè)績考核來競爭數(shù)量有限的領(lǐng)導(dǎo)崗位。可以說，同一行政級別的審計人員之間，都在進(jìn)行一種職務(wù)晉升博弈。在職務(wù)晉升博弈中，給定只有有限數(shù)目的人可以獲得提升，一個人獲得提升將直接降低另一人提升的機會，一人所得構(gòu)成另一人所失，因此參與人面臨的是一個零和博弈。值得注意的是，在正常市場競爭中的合作博弈，所對應(yīng)的是一個正和博弈，合作使得參與人實現(xiàn)“來自交易的收益”，共同獲益。
“職位”競爭的邏輯深刻地改變了審計人員所參與的工作業(yè)績競爭的方式和內(nèi)容。在信息就是資源、財富和權(quán)利的時代，誰掌握了信息，誰就取得了成功的一半。信息作為審計工作中取得工作成績的重要因素，將直接影響審計人員本身（或部門）與他人（或部門）的工作成績的實現(xiàn)。在審計人員（或部門）掌握的信息對其他人（或部門）的工作存有“溢出效應(yīng)”時，職務(wù)晉升博弈的基本特征就是促使參與人只關(guān)心自己與競爭者的相對位次，在制度允許的情況下，參與人不僅有激勵做有利于本人（或部門）工作取得成績的事情，而且也有同樣的激勵去做不利于其競爭對手工作的事情（對信息保密，不主動提供、不共享信息）；對于那些利己不利人的事情激勵充分，而對于那些既利己又利人的“雙贏”合作則激勵不足。這也是為什么處于職務(wù)晉升博弈中的審計人員（對于部門領(lǐng)導(dǎo)來說體現(xiàn)為部門之間）不愿意分享信息的原因，在個人主觀因素上促成了信息不對稱現(xiàn)象。
（三）信息傳遞渠道的僵化和單一是信息不對稱形成的技術(shù)因素
由于信息傳遞渠道的性和傳遞過程中造成的信息損耗和變形，決策者、管理者和執(zhí)行者之間的信息不對稱性是真實存在的。在審計機關(guān)中，即使在已經(jīng)廣泛應(yīng)用計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的情況下，受傳統(tǒng)的工作方式和理念的影響，信息仍然大量采取書面或口頭的方式單向傳遞，并沒有因為新技術(shù)的出現(xiàn)和應(yīng)用而實質(zhì)性的、真正的改變工作理念和思路。審計人員在審計工作中獲得信息后，向上傳遞給審計組長，再由組長整理過濾后向上傳遞給副處長或處長，然后處長再進(jìn)一步整理過濾向上傳遞給副特派員（副廳局長），后到達(dá)特派員（廳局長）。在信息傳遞的過程中，信息在每一個節(jié)點都要滯留一段時間，經(jīng)過層層的取舍和整理后，信息的真實性、完整性、可信性已大打折扣，信息傳遞的速度和質(zhì)量都受到嚴(yán)重影響。因此，可以說由于思維方式和技術(shù)層面的原因也促進(jìn)了信息不對稱現(xiàn)象的形成。
五、減輕信息不對稱負(fù)面影響的管理對策
在信息不對稱情況下，“逆向選擇”和“道德風(fēng)險”隨時可能發(fā)生，信息經(jīng)濟學(xué)理論認(rèn)為，避免的辦法就是建立起有效的信號傳遞機制和激勵機制。審計機關(guān)能否充分發(fā)揮作用很大程度上取決于如何利用管理手段調(diào)動占有基礎(chǔ)信息優(yōu)勢的中層干部和審計人員的積極性。領(lǐng)導(dǎo)層只有對信息不對稱性保持清楚的認(rèn)識，在管理過程中有意識的減少信息不對稱和有效的利用信息不對稱，以提高審計機關(guān)內(nèi)部的組織能力、發(fā)掘資源的潛力和建設(shè)積極的審計文化為基礎(chǔ)，建立有效的激勵機制和信息傳遞渠道，才能提高工作效率，充分發(fā)揮審計職能作用。
（一）審計機關(guān)組織結(jié)構(gòu)方面的對策
在發(fā)揮科層制優(yōu)點的同時，應(yīng)兼顧“扁平式”?？茖又浦新毮芊止さ某踔允峭ㄟ^專業(yè)化的管理來提高工作效率，但在操作中有時卻事與愿違，所以審計機關(guān)內(nèi)各職能部門既要分工更要注重合作。各處室負(fù)責(zé)人要有全局觀念，破除本位主義，除了要垂直溝通外，還要加強各處室之間的平行溝通，領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該統(tǒng)籌兼顧，調(diào)控把握好不同處室之間的分工與合作。
既要“寶塔式”結(jié)構(gòu)，還要努力發(fā)展“扁平式”組織。審計機關(guān)應(yīng)鼓勵成立機關(guān)內(nèi)的各種學(xué)習(xí)、興趣小組，加強學(xué)習(xí)型組織建設(shè)，打破一切活動均以處室為單位組織、由在任領(lǐng)導(dǎo)或中層干部為組織者的傳統(tǒng)慣例，擺脫科層制等級森嚴(yán)的約束，建立民主、活躍的機關(guān)氛圍，推行“扁平式”管理，拓寬不同處室之間人員的溝通和了解渠道。“寶塔式”的科層制結(jié)構(gòu)強調(diào)以行政命令為主的“自上而下”的管理，而以審計人員為主體的學(xué)習(xí)型組織則應(yīng)是扁平式的，強調(diào)以理論研究、興趣愛好為主的“自下而上”的管理。在推進(jìn)既定的、常規(guī)的工作時，科層式結(jié)構(gòu)的管理能夠帶來高效率。扁平式管理則適合動態(tài)的、研究式、臨時性的工作和活動。通過扁平式的學(xué)習(xí)型組織活動，創(chuàng)造信息溝通的方便渠道，加強不同處室之間審計人員彼此之間的了解，提高專業(yè)技能，從而更好地促進(jìn)審計工作質(zhì)量的提高。在此基礎(chǔ)上，可對一些臨時性的大型審計項目（如專項審計、國債資金審計等）實行項目招標(biāo)制，在機關(guān)內(nèi)部公開招聘項目負(fù)責(zé)人，并由中標(biāo)人自行選定人員，組織開展審計，并直接向領(lǐng)導(dǎo)層匯報工作，從而打破中層干部壟斷審計項目管理的局面，既給基層審計人員提供展示才能的機會，又讓中層干部感受到競爭壓力，從而激活中間管理層，活躍工作氣氛，提高工作效率。借此，將科層制管理與學(xué)習(xí)型組織有機結(jié)合起來，將有利于實現(xiàn)審計機關(guān)管理在規(guī)范性和自主性兩方面的統(tǒng)一。
（二）審計機關(guān)管理決策系統(tǒng)的對策
管理制度應(yīng)該適應(yīng)工作的發(fā)展，而不應(yīng)該讓工作適應(yīng)規(guī)則。在保持相對穩(wěn)定的情況下，審計機關(guān)應(yīng)根據(jù)情況的變化及時修正“游戲規(guī)則”，通過不斷地調(diào)整和規(guī)范內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)，完善考核激勵機制，來引導(dǎo)和規(guī)范審計人員的行為，以減少信息不對稱和責(zé)任不對等現(xiàn)象引發(fā)的各層面的機會主義行為。
為使管理和決策更加科學(xué)有效，審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)層和中層作為管理決策主體應(yīng)該主動地收集和處理各種信息。在這里，信息可以分為固定信息和變動信息，前者是審計內(nèi)外環(huán)境、條件、狀況等常態(tài)信息，后者是指機關(guān)管理中所遇到的困難、挑戰(zhàn)和機會。固定信息是決策的基礎(chǔ)資料，變動信息是決策的直接原因。決策的工作重點不在于簡單的收集信息，而是要形成有價值的變動信息。收集信息應(yīng)該注意“點”、“面”的結(jié)合，注重信息來源的深度和廣度。決策者根據(jù)收集整理的信息選定方案并加以實施后，執(zhí)行環(huán)境及政策環(huán)境隨時會出現(xiàn)新的變化，導(dǎo)致原定方案可能實現(xiàn)不了既定的目標(biāo)，這時就需要對決策實施中出現(xiàn)的這種“偏差”進(jìn)行糾正，因此應(yīng)建立“追蹤決策”、“跟蹤管理”和行之有效的信息反饋制度，確保對決策的時空環(huán)境改變做出及時反應(yīng)，以免偏離決策的預(yù)期目標(biāo)。
（三）人力資源管理方面的對策
審計機關(guān)內(nèi)部每個人的崗位安排是在知識和能力等信息不對稱的前提下實現(xiàn)的，如何在信息不對稱的前提下發(fā)揮各崗位人員的積極性和能動性應(yīng)是領(lǐng)導(dǎo)層重點考慮的問題。
第一，要讓審計人員真正地融入到機關(guān)的管理和決策過程中去，使盡可能多的管理信息在多層面共享，建立基層和領(lǐng)導(dǎo)層之間的直接信息溝通渠道，讓審計人員既有機會也有更大的熱情去獲取管理效率和管理目標(biāo)方面的信息，而審計人員參與意識的提高也會促使其自主地采取適當(dāng)?shù)男袆觼硖岣邔徲嫏C關(guān)資源配置的效率。
第二，建立科學(xué)、公平、透明、動態(tài)的工作考核評價體系。不同處室的審計人員所面對的被審計單位所處行業(yè)和現(xiàn)狀不同，同樣的能力水平付出同樣的努力取得的審計成果卻往往大相徑庭；后勤綜合部門的工作崗位職責(zé)各不相同，工作特點、強度和責(zé)任也差別極大。如果不建立暢通的信息反饋渠道，科學(xué)、透明、動態(tài)的評價體系，而用千篇一律的評價標(biāo)準(zhǔn)考核工作在不同時間、環(huán)境下的人員，就既不能體現(xiàn)公平，也不能提高效率，長此以往，信息不對稱下的“逆向選擇”和“道德風(fēng)險”就會產(chǎn)生。
第三，在晉升和獎勵等內(nèi)部激勵機制方面要考慮“長短結(jié)合”的原則，把短期激勵與長期激勵有機結(jié)合起來，形成一種“以長補短，短中見長”的激勵機制。審計工作尤其是審計管理工作，效果的取得往往是長期積累的結(jié)果，也就是說措施成效的取得具有較大的滯后性，特別在培訓(xùn)、規(guī)劃及強化基礎(chǔ)管理等方面的表現(xiàn)尤為明顯，不能僅以短期效果來評價部門或人員的業(yè)績，更要注重長期目標(biāo)和措施方面信息的收集與分析，避免短期行為和短視效應(yīng)。
（四）信息化建設(shè)和管理方面的對策
審計機關(guān)的管理本質(zhì)上是信息流結(jié)構(gòu)問題。要在這方面實現(xiàn)突破，首先必須加強審計信息化建設(shè)。要創(chuàng)新思維，在組織機構(gòu)與管理制度上采取有效措施，建立全新的機關(guān)信息化工作環(huán)境，充分利用現(xiàn)代化的信息技術(shù)和手段，拓寬信息傳遞渠道，加快信息傳遞速度，提高信息的透明度，保證信息溝通渠道的通暢，確保信息的清晰、準(zhǔn)確，減少信息失真，避免領(lǐng)導(dǎo)層和審計人員信息接收過程中出現(xiàn)的偏差，從而保證機關(guān)決策的科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)性。
隨著審計技術(shù)水平的不斷提高，當(dāng)前審計工作已基本實現(xiàn)計算機操作、電子數(shù)據(jù)存檔（審計計劃、方案、審計日記、審計記錄、審計證據(jù)、審計工作底稿等），但是這些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)并沒有在審計管理中得到有效的應(yīng)用。受信息渠道的影響，這些重要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)既沒有及時整理匯總到領(lǐng)導(dǎo)層，成為決策的參考依據(jù)，也沒有及時反饋到負(fù)責(zé)審計質(zhì)量的法制部門、負(fù)責(zé)審計信息的文秘部門、負(fù)責(zé)審計成本核算的財務(wù)部門，既浪費了審計資源，降低了審計管理效率，還增加了審計工作風(fēng)險，人為的形成了大量的信息不對稱現(xiàn)象，從而影響審計工作效率和審計質(zhì)量。
利用現(xiàn)代科技建立信息交換渠道，是降低信息不對稱負(fù)面影響，提高管理水平，進(jìn)而提升審計成果水平的關(guān)鍵。審計機關(guān)應(yīng)努力構(gòu)建“時時”信息管理系統(tǒng)，利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)和通訊技術(shù)，建設(shè)審計機關(guān)的信息處理中心和信息傳遞通道，實現(xiàn)能夠?qū)⒐芾頉Q策信息迅速向下傳達(dá)到每個審計人員，同時審計人員的各種審計工作信息也能 “時時”主動的向上反饋或被收集到審計信息處理中心，突破科層制組織固有的層層傳遞方式的約束，領(lǐng)導(dǎo)層和中層、綜合管理部門和審計業(yè)務(wù)部門均可隨時根據(jù)需要在信息中心數(shù)據(jù)庫調(diào)用新的管理數(shù)據(jù)和審計數(shù)據(jù)進(jìn)行權(quán)限內(nèi)的審查、監(jiān)督、考核和統(tǒng)計分析，既提高工作效率，也確保了信息的時效性、準(zhǔn)確性、安全性和透明度。與此同時，公開和保密工作均要真正到位，凡保密的信息就不能變?yōu)橥该?，凡是?yīng)該公開的就堅決不設(shè)置任何技術(shù)措施進(jìn)行阻擋，不讓信息成為某些人可以利用的資源。
（五）審計機關(guān)文化建設(shè)方面的對策
面對有目的、有理性的審計人員，僅通過簡單機械的激勵制度的設(shè)計、對人員的監(jiān)控和合約的強制 簽訂是不能實現(xiàn)審計工作效率增進(jìn)的。按照博弈論的觀點，理性經(jīng)濟人在博弈過程中的行為取決于他自己的效用函數(shù)和約束條件，一般來說效用函數(shù)的變化很小，因此在很大程度上，個人所面對的約束條件如環(huán)境就決定了他的行為。在靜態(tài)的博弈過程中，由于理性經(jīng)濟人的機會主義傾向，當(dāng)參與人之間沒有正式的信息交流時，他們往往依靠存在于其中的“環(huán)境”所提供的某種暗示，選擇符合各自需要的策略而實現(xiàn)自身的利益滿足，其結(jié)果必將是非理性的個體利益的均衡結(jié)果（兩個囚犯都招供）。而如果“環(huán)境”滿足一定的條件，使行為人之間可以進(jìn)行充分的信息交流，當(dāng)他們看到多種導(dǎo)致利益滿足的可能性時，就可能達(dá)成某種暗中的共識，選擇同一個可能性作為自身的策略，實現(xiàn)共同合作，達(dá)到全局利益的優(yōu)化（兩個囚犯都不招供）。由于多種因素的影響，審計機關(guān)不可能就某些事情對審計人員進(jìn)行明確的，因此為了使增進(jìn)全局利益的優(yōu)解更容易出現(xiàn)，審計機關(guān)就需要形成某種“文化環(huán)境”，增大審計人員在不確定性的情況下找到滿足個體利益并引導(dǎo)增強全局利益“決策”的可能性，也就是說審計機關(guān)文化的建立可以形成一種默契和一種微妙的暗示，通過創(chuàng)造一種追求信息完整的“環(huán)境”，來引導(dǎo)審計人員的價值選擇和行為方式的趨向，以實現(xiàn)全局利益大化，同時實現(xiàn)審計人員個人利益的滿足。
對于一個審計機關(guān)的發(fā)展來說，機關(guān)文化建設(shè)不是直接的因素，但卻是持久的決定因素。因此為了解決由于信息不對稱帶來的負(fù)面影響，在建設(shè)審計機關(guān)文化時重要的就是要在審計人員中推行積極的、有利于審計機關(guān)整體利益的價值評價原則，并始終貫徹于審計機關(guān)的管理行為中，以此建立一種促使審計人員價值選擇趨同的“環(huán)境”。審計機關(guān)的各種管理活動直接影響著審計人員的行為方式，管理規(guī)定中所包含的各種信息被審計人員理解為領(lǐng)導(dǎo)層的價值評價原則，因此每一項管理制度的制定都要自始至終遵循審計機關(guān)所提倡的價值判斷標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)審計機關(guān)價值觀的一致性，通過制度的制定和執(zhí)行，讓審計人員對領(lǐng)導(dǎo)層的決策意圖以及行為有著更為準(zhǔn)確的預(yù)測和判斷，消除審計人員對領(lǐng)導(dǎo)層決策行為信息缺失所造成的不利影響。同時，領(lǐng)導(dǎo)層還應(yīng)通過親自作出關(guān)心和信任審計人員的表率來激發(fā)審計人員的合作意愿，通過鼓舞成員之間的相互信任、創(chuàng)造共同信念來加強合作，讓審計人員的行為趨向一致，以實現(xiàn)全局利益的優(yōu)。
關(guān)鍵詞：審計管理 科層制 信息不對稱 博弈
我國國家審計系統(tǒng)自上世紀(jì)80年代初建立以來，形成了國務(wù)院設(shè)審計署，省、市、縣分設(shè)審計局的四級組織機構(gòu)。各級審計機關(guān)的組織結(jié)構(gòu)基本上是科層制的組織模式，如審計署為審計長、司（局）、處，審計署特派辦和地方局也大體上是按照特派員（廳、局長）、處、科的組織形式運轉(zhuǎn)。本文嘗試運用經(jīng)濟學(xué)中的信息不對稱理論和博弈論觀點對審計機關(guān)內(nèi)部管理情況進(jìn)行研究，分析審計機關(guān)管理中存在的信息不對稱現(xiàn)象，及其影響、起因和對策。
一、信息不對稱理論和博弈論在審計管理中的應(yīng)用
美國經(jīng)濟學(xué)家喬治.阿克洛夫、邁克爾.斯賓塞和約瑟夫.斯蒂格利茨經(jīng)過對舊車交易市場、保險市場和勞動力市場交易行為的研究，提出了“信息不對稱理論”。所謂“信息不對稱”（information asymmetry）是指市場交易中參與交易的一方比另一方擁有更多的信息，處于信息優(yōu)勢地位，從而便有利用信息不對稱進(jìn)行欺騙的動機，信息擁有方為牟取自身更大的利益使另一方的利益受到損害。組織管理中的信息不對稱按內(nèi)容進(jìn)行區(qū)分可分為兩類，一類是外生性不對稱信息，即指由個體從事的工作本身所具有的技術(shù)稟賦、內(nèi)涵、性質(zhì)、特征等決定的，而不是由個體的主觀意識造成的。另一類是內(nèi)生性不對稱信息，是個體利用管理者對其行為事前無法預(yù)測，事中無法觀察和監(jiān)督，事后無法驗證而造成的信息不對稱。按不對稱信息發(fā)生的時間，在事前發(fā)生的信息不對稱會引起“逆向選擇”問題，而事后發(fā)生的信息不對稱會引起“道德風(fēng)險”問題?！澳嫦蜻x擇”是指在信息不對稱條件下，信息優(yōu)勢方的行為人可能會故意隱藏信息，以求在交易中獲取大收益，而信息劣勢方在可能受損的情況下，只能選擇退出市場交易。“道德風(fēng)險”是指簽訂合約之后由于對方不負(fù)責(zé)任而受損，如：買了火災(zāi)險的人不注重防火。
信息不對稱是現(xiàn)實社會中普遍存在的現(xiàn)象，經(jīng)典博弈論中的“囚徒悖論”討論了在信息不對稱的環(huán)境下，個體的決策行為方式：2個合伙犯罪的人被隔離審訊。如果2人都不招供，警方就沒有足夠證據(jù)判他們重罪，只能判每人監(jiān)禁1年；如果都分別招供，則每人將被判8年；若一人招供而另一個人不招，招供者將獲釋放，而不招供者將被判10年。在這種情況下，一名囚犯首先會想：對方不招，我也不招要被判1年，如果我招了將被釋放，顯然招供有利；如果對方招了，我也招供，要被判8年，不招則被判10年，所以不論對方是否招供，招供都對我有利。于是這個囚犯決定招供。出于同樣的理由，對方也會選擇招供。結(jié)果是2人同時被判10年。從簡單的邏輯推理上看，雙方都不招時，各被判2年，將是更好的結(jié)局。但招供卻是的穩(wěn)定選擇，因為僅有在此種情況下才能形成雙方都不能通過單方面的改變行動增加自己收益的納什均衡，而不是合乎邏輯的佳選擇。日常生活中乘車、買東西時的“亂擠”現(xiàn)象，其實就相當(dāng)于多人的“囚徒博弈”。如果大家都排隊，就會很快地上車、買到東西，這是全局佳選擇，但不是進(jìn)化穩(wěn)定選擇。只要有少數(shù)幾個亂擠的人就可以破壞整個秩序，形成大家一擁而上的局勢，結(jié)果是所有的人都多花了力氣和時間。
在信息不對稱理論中，多人之間的博弈意味著信息是策略的，一方管理與決策必須考慮到另一方的利益、信息和反應(yīng)。更為重要的是，決策管理過程中各方的信息是不對稱的，人們可以通過策略地使用內(nèi)生性信息來實現(xiàn)私有利益。因此，每個人在做出各種決策時，并不注重自身決策行為是否合理，是否在終結(jié)果上取得全局優(yōu)，而只是利用自身所獲取的各種信息進(jìn)行利益權(quán)衡，追求自身現(xiàn)實利益的大滿足。個人在決策上的評價原則的片面性及利益權(quán)衡導(dǎo)向，使得同樣的外生性信息會在不同組織成員的頭腦中反映出截然不同的結(jié)果，這就導(dǎo)致群體的行為方式出現(xiàn)了極大的不確定性。
審計機關(guān)作為一個由多人組成的群體，具有高度信息不對稱的特征，其內(nèi)部行為實際上就是人與人之間的博弈過程。以系統(tǒng)、健全、完整和適宜的管理機制，自動有效的整合和規(guī)范審計機關(guān)的信息通道，減少信息不對稱，提高審計人員的工作積極性，以盡量少的成本和組織資源來更好地完成組織功能，實現(xiàn)各種資源的優(yōu)配置，是現(xiàn)代審計管理面臨的重要問題。
二、審計機關(guān)內(nèi)部信息不對稱的表現(xiàn)
審計機關(guān)的管理信息主要有兩種類型：一類是自上而下的以管理制度、計劃、決策為代表的管理類信息，一類是自下而上的基層情況信息，包括部門、個人工作情況，個人知識、能力水平，工作態(tài)度、合理化建議和被審計單位對審計工作的反饋意見等等。一般來講，高層在管理、決策類信息方面占有信息優(yōu)勢，基層在具體工作、業(yè)務(wù)流程、細(xì)節(jié)等方面占有信息優(yōu)勢。由于管理、決策類信息的形成主要是基于對未來發(fā)展的規(guī)劃、各種外部政策的優(yōu)先掌握以及對內(nèi)部基層反饋信息的收集、判斷的基礎(chǔ)之上，所以內(nèi)部自下而上的信息能否真實有效的傳遞到高層是確保管理決策正確性的關(guān)鍵之一。審計機關(guān)內(nèi)部的信息不對稱表現(xiàn)在多個層面：
（一）領(lǐng)導(dǎo)層和中層干部之間的信息不對稱
審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)層由于有更多直接的管理、決策信息來源，所以在政策掌握、宏觀指導(dǎo)、資源配置和管理協(xié)調(diào)方面享有信息優(yōu)勢，而中層干部則在具體審計業(yè)務(wù)指導(dǎo)、審計項目管理決策的執(zhí)行和基礎(chǔ)審計信息的反饋與收集方面擁有信息優(yōu)勢。
（二）中層干部與具體工作人員之間的信息不對稱
上面所述的中層干部相對于領(lǐng)導(dǎo)層在信息收集方面所具有的信息優(yōu)勢，相對具體工作人員就變?yōu)樾畔⒘觿?，工作人員由于直接和被審計單位或基礎(chǔ)工作接觸，因而在對審計問題、審計風(fēng)險的把握和工作的實際情況上是審計機關(guān)內(nèi)部具體和準(zhǔn)確的，而在政策和管理信息的掌握上則具劣勢。
（三）審計業(yè)務(wù)部門和綜合管理部門以及審計業(yè)務(wù)人員和機關(guān)綜合管理人員之間的信息不對稱
相對于審計業(yè)務(wù)部門和審計業(yè)務(wù)人員而言，機關(guān)綜合管理部門和人員在全年審計 計劃、領(lǐng)導(dǎo)決策意圖、機關(guān)制度執(zhí)行等方面掌握的更為直接和準(zhǔn)確，但是在具體審計項目的審計情況、審計風(fēng)險情況、審計成本效益等方面，相比于具體審計業(yè)務(wù)部門則處于信息劣勢。
（四）其它層面上的信息不對稱
除以上三個層面上體現(xiàn)出的信息不對稱，與審計管理相關(guān)的信息不對稱現(xiàn)象還有：一是人事管理部門與審計人員在考核細(xì)節(jié)上存在的信息不對稱；二是領(lǐng)導(dǎo)層與上級審計機關(guān)之間的信息不對稱；三是領(lǐng)導(dǎo)層與審計人員之間的信息不對稱；四是審計機關(guān)與其他職能部門、被審計單位之間的信息不對稱等。
三、信息不對稱對審計管理的影響
信息不對稱是任何組織機構(gòu)都無法回避的客觀事實，它對審計工作造成的影響主要表現(xiàn)在以下方面：
（一）影響審計工作效率，增加審計風(fēng)險
審計是一個集體性的工作，從發(fā)現(xiàn)問題、查找原因、準(zhǔn)確定性，到后依法處理均需要在組織內(nèi)部對大量信息進(jìn)行多次縱向、橫向的溝通、研究。在此過程中，審計人員或中層為維護自己的利益，可能截留或更改信息的內(nèi)容，只向上（向外）傳遞符合自己利益的信息，而將其他信息予以過濾。如審計人員在審計調(diào)查過程中可能發(fā)現(xiàn)了大量的線索，但在其向上匯報時，可能只匯報自己認(rèn)為能出成績，符合自身利益的線索，而隱藏有利于他人工作的信息；審計組長在收到審計人員的信息后，又會根據(jù)審計組的人力、時間安排以及個人對發(fā)現(xiàn)問題的偏好等進(jìn)行整理過濾，只將符合本人（本組）利益的問題向上（向外）傳遞。然后信息再經(jīng)過副處長、處長的層層過濾后到達(dá)領(lǐng)導(dǎo)層。領(lǐng)導(dǎo)層的工作意圖和命令再次經(jīng)過這個步驟逆向傳遞到審計人員。在整個信息的傳遞中，信息始終在一個單向的傳送線路里流動，由于上下級之間、同事之間受利益驅(qū)動影響，而導(dǎo)致缺乏共享信息的主動性。由于人為因素形成的信息過濾機制及信息技術(shù)水平等因素的制約，大量時間和人力被浪費在信息傳遞和處理過程中，降低了審計工作效率。
同時，由于信息不對稱的存在，審計人員、審計組長、處長掌握的大量被審計單位的實質(zhì)性問題線索，出于其自身利益大化的考慮（包括利用權(quán)力截留信息牟取不當(dāng)利益的效用），并沒有真正如實地反映到領(lǐng)導(dǎo)層，可能形成有價值的問題線索被隱藏或輕描淡寫地處理，極大地增加了審計風(fēng)險。
（二）影響審計決策和規(guī)劃的科學(xué)性
審計決策及規(guī)劃的制定需要以準(zhǔn)確而系統(tǒng)的管理信息作為支撐，對于決策信息來說，其來源必需是雙向的，既需要自上而下的政策、法規(guī)、意圖等導(dǎo)向性信息，也需要自下而上的諸如人員的工作水平、審計工作開展能力、思想政治動向、被審計單位意見、社會輿論反映等支持性信息。決策的科學(xué)性與否將直接取決于對信息的掌握程度和分析能力以及獲取信息的真實程度。因此，減少信息不對稱程度將有益于提高決策的科學(xué)性。
（三）影響績效考核和干部評價的公正性
審計機關(guān)內(nèi)部的績效考核和評價系統(tǒng)同樣也是建立于信息的合理收集和分析基礎(chǔ)之上的，由于信息在自下而上的收集過程中存在損耗和變形，信息不對稱現(xiàn)象對考核和評價的公正性有相當(dāng)?shù)挠绊?，由于不同處室、不同崗位之間在工作量、工作成果、工作責(zé)任、審計對象所處行業(yè)等方面存在著較大差異，個人真實的德、能、勤、績、廉情況，在信息不對稱的情況下很難科學(xué)準(zhǔn)確的量化到終的考核成果上來?！袄硇浴睂徲嬋藛T的自身決策一般具有強烈的個人利益趨向，往往并不注重決策行為是否合理、是否在終結(jié)果上取得優(yōu)，而只是利用自身所獲取的各種信息進(jìn)行利益權(quán)衡，追求自身現(xiàn)實利益的滿足。審計人員在決策評價原則上的片面性及利益權(quán)衡導(dǎo)向，使得同樣的信息會在不同人的行為上反映出不同的結(jié)果，而現(xiàn)行的考核方法又不可能實現(xiàn)對每個人進(jìn)行全面、細(xì)致的觀察，往往只注重結(jié)果，因此信息不對稱也會導(dǎo)致考核結(jié)果的片面性。
（四）影響規(guī)章制度尤其是激勵機制作用的有效發(fā)揮
審計機關(guān)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，獎勵和處罰都是以事實（信息）為依據(jù)的，由于信息不對稱現(xiàn)象的大量存在，實際工作中經(jīng)常存在錯誤未受到處罰、成績未受到表揚的情況，問題長期積累下去，“逆向選擇”和“道德風(fēng)險”的問題就會在審計機關(guān)內(nèi)部產(chǎn)生，終偏離制定規(guī)章制度的初衷。 激勵是現(xiàn)代管理中重要、基本，也是困難的職能，這是由在以人為本的管理和激勵中涉及到的信息問題所決定的。目前審計機關(guān)中的激勵往往是和績效考核結(jié)合在一起，但是在某些部門和崗位（如辦公室、法制、計算機、機關(guān)黨委、人教、后勤等部門）激勵指標(biāo)和績效考核指標(biāo)難以量化，其負(fù)責(zé)工作的直接成果主要是策略、目標(biāo)、協(xié)調(diào)、規(guī)范、制度等，是軟性的、無形的，同時其努力程度、能力水平和決策正確性等內(nèi)容涉及因素多且具有較大的滯后性，很難及時準(zhǔn)確地用簡單的考核指標(biāo)來衡量。如果考核者對綜合信息掌握的不系統(tǒng)、不全面甚至有較大偏差時，激勵就會產(chǎn)生不適當(dāng)?shù)拇碳ぷ饔?，甚至?xí)鸬椒疵娴淖饔谩?BR> 四、審計機關(guān)內(nèi)部信息不對稱形成原因
（一）科層制的管理體系是信息不對稱形成的組織因素
我國審計機關(guān)目前的組織結(jié)構(gòu)普遍采用的是科層制模式。馬克斯.韋伯認(rèn)為：科層制是特定權(quán)力的施用和服從關(guān)系的體現(xiàn)，具有特殊內(nèi)容的命令或全部命令得到特定人群服從。換一句話說，科層制就是“命令—服從”體制，其組織特點有：1. 等級原則嚴(yán)格，上下級之間的關(guān)系明確，各級組織都有嚴(yán)格的權(quán)限范圍，各級官員都有明確的職責(zé)和等級的從屬關(guān)系；2. 細(xì)致的分工和明確的職責(zé)有利于減少摩擦，提高組織的工作效率；3. 科層組織中的每個人，無論是職員還是官員，都必須秉公辦事，保持情感中立，所有組織成員在法律法規(guī)、組織制度面前都具有形式上的平等地位；4.科層組織嚴(yán)格按照已有的程序和規(guī)則處理公務(wù)，在處理事務(wù)時，要按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，不得摻入個人因素?？茖咏M織中的人員在處理工作時都必須按照固定的規(guī)范和規(guī)則辦事，從純粹技術(shù)的觀點來看，在明確性、穩(wěn)定性、可靠性、紀(jì)律的嚴(yán)格性以及管理效率等諸方面，科層組織都遠(yuǎn)比其他形式的組織優(yōu)越。然而這些特點和優(yōu)點也決定了科層制的缺點，在“金字塔”結(jié)構(gòu)的科層組織中，每個成員都劃分有非常明確、且相對獨立的職能范圍和程序安排，他們只能在這個范圍內(nèi)和程序下被動地行為，循規(guī)蹈矩，按部就班，亦步亦趨，不能超出既定范圍或違反固定程序：1. 強調(diào)集權(quán)，下級對上級絕對服從。由于缺乏溝通意識和渠道，下級對上級命令所反映的真實意圖并不能真正了解和掌握。由于上級所關(guān)注的只是結(jié)果，命令執(zhí)行過程中所遇到問題并不被重視，所以下級在執(zhí)行的過程中，遇到的問題和困難也很難有效向上傳遞；2. 對規(guī)章制度過度崇拜，由于過分強調(diào)照章辦事，使組織成員的行動長期受到規(guī)則的限制，久而久之就會變得墨守成規(guī),缺乏了解外部信息的主動性；3.科層制有利于每個崗位的官員各司其職，但也會造成彼此協(xié)作上的欠缺，出現(xiàn)“事不關(guān)己，高高掛起”的現(xiàn)象，同級、同事之間缺乏主動共享、共用信息的動力。此外，在科層制組織體系中，上級為了維護自己的權(quán)威，常常采取壟斷信息的手段，拒絕信息的向下共享，從而保持權(quán)利的神秘性和排他性；而下級為了保護自己的既得利益，避免額外的工作，保持工作的穩(wěn)定，對在工作中獲得的一些非常態(tài)的信息也竭力避免向上傳遞。所以說上級壟斷信息,各部門、個人之間信息不暢是科層制的顯著特點之一，也因此形成了大量的信息不對稱現(xiàn)象。
（二）審計人員的晉升博弈是信息不對稱形成的內(nèi)在因素
在當(dāng)前的公務(wù)員體制下，審計機關(guān)作為國家政府序列的一個行政部門，審計人員的大利益需求也和其他所有政府部門的公務(wù)員一樣，追求職務(wù)的晉升。目前，各級審計機關(guān)，尤其是特派辦和地方審計機關(guān)，由于受領(lǐng)導(dǎo)崗位的編制數(shù)量限制，大量的審計人員到達(dá)一定行政級別后，就必須經(jīng)過嚴(yán)格的人事考核，尤其是業(yè)績考核來競爭數(shù)量有限的領(lǐng)導(dǎo)崗位。可以說，同一行政級別的審計人員之間，都在進(jìn)行一種職務(wù)晉升博弈。在職務(wù)晉升博弈中，給定只有有限數(shù)目的人可以獲得提升，一個人獲得提升將直接降低另一人提升的機會，一人所得構(gòu)成另一人所失，因此參與人面臨的是一個零和博弈。值得注意的是，在正常市場競爭中的合作博弈，所對應(yīng)的是一個正和博弈，合作使得參與人實現(xiàn)“來自交易的收益”，共同獲益。
“職位”競爭的邏輯深刻地改變了審計人員所參與的工作業(yè)績競爭的方式和內(nèi)容。在信息就是資源、財富和權(quán)利的時代，誰掌握了信息，誰就取得了成功的一半。信息作為審計工作中取得工作成績的重要因素，將直接影響審計人員本身（或部門）與他人（或部門）的工作成績的實現(xiàn)。在審計人員（或部門）掌握的信息對其他人（或部門）的工作存有“溢出效應(yīng)”時，職務(wù)晉升博弈的基本特征就是促使參與人只關(guān)心自己與競爭者的相對位次，在制度允許的情況下，參與人不僅有激勵做有利于本人（或部門）工作取得成績的事情，而且也有同樣的激勵去做不利于其競爭對手工作的事情（對信息保密，不主動提供、不共享信息）；對于那些利己不利人的事情激勵充分，而對于那些既利己又利人的“雙贏”合作則激勵不足。這也是為什么處于職務(wù)晉升博弈中的審計人員（對于部門領(lǐng)導(dǎo)來說體現(xiàn)為部門之間）不愿意分享信息的原因，在個人主觀因素上促成了信息不對稱現(xiàn)象。
（三）信息傳遞渠道的僵化和單一是信息不對稱形成的技術(shù)因素
由于信息傳遞渠道的性和傳遞過程中造成的信息損耗和變形，決策者、管理者和執(zhí)行者之間的信息不對稱性是真實存在的。在審計機關(guān)中，即使在已經(jīng)廣泛應(yīng)用計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的情況下，受傳統(tǒng)的工作方式和理念的影響，信息仍然大量采取書面或口頭的方式單向傳遞，并沒有因為新技術(shù)的出現(xiàn)和應(yīng)用而實質(zhì)性的、真正的改變工作理念和思路。審計人員在審計工作中獲得信息后，向上傳遞給審計組長，再由組長整理過濾后向上傳遞給副處長或處長，然后處長再進(jìn)一步整理過濾向上傳遞給副特派員（副廳局長），后到達(dá)特派員（廳局長）。在信息傳遞的過程中，信息在每一個節(jié)點都要滯留一段時間，經(jīng)過層層的取舍和整理后，信息的真實性、完整性、可信性已大打折扣，信息傳遞的速度和質(zhì)量都受到嚴(yán)重影響。因此，可以說由于思維方式和技術(shù)層面的原因也促進(jìn)了信息不對稱現(xiàn)象的形成。
五、減輕信息不對稱負(fù)面影響的管理對策
在信息不對稱情況下，“逆向選擇”和“道德風(fēng)險”隨時可能發(fā)生，信息經(jīng)濟學(xué)理論認(rèn)為，避免的辦法就是建立起有效的信號傳遞機制和激勵機制。審計機關(guān)能否充分發(fā)揮作用很大程度上取決于如何利用管理手段調(diào)動占有基礎(chǔ)信息優(yōu)勢的中層干部和審計人員的積極性。領(lǐng)導(dǎo)層只有對信息不對稱性保持清楚的認(rèn)識，在管理過程中有意識的減少信息不對稱和有效的利用信息不對稱，以提高審計機關(guān)內(nèi)部的組織能力、發(fā)掘資源的潛力和建設(shè)積極的審計文化為基礎(chǔ)，建立有效的激勵機制和信息傳遞渠道，才能提高工作效率，充分發(fā)揮審計職能作用。
（一）審計機關(guān)組織結(jié)構(gòu)方面的對策
在發(fā)揮科層制優(yōu)點的同時，應(yīng)兼顧“扁平式”?？茖又浦新毮芊止さ某踔允峭ㄟ^專業(yè)化的管理來提高工作效率，但在操作中有時卻事與愿違，所以審計機關(guān)內(nèi)各職能部門既要分工更要注重合作。各處室負(fù)責(zé)人要有全局觀念，破除本位主義，除了要垂直溝通外，還要加強各處室之間的平行溝通，領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該統(tǒng)籌兼顧，調(diào)控把握好不同處室之間的分工與合作。
既要“寶塔式”結(jié)構(gòu)，還要努力發(fā)展“扁平式”組織。審計機關(guān)應(yīng)鼓勵成立機關(guān)內(nèi)的各種學(xué)習(xí)、興趣小組，加強學(xué)習(xí)型組織建設(shè)，打破一切活動均以處室為單位組織、由在任領(lǐng)導(dǎo)或中層干部為組織者的傳統(tǒng)慣例，擺脫科層制等級森嚴(yán)的約束，建立民主、活躍的機關(guān)氛圍，推行“扁平式”管理，拓寬不同處室之間人員的溝通和了解渠道。“寶塔式”的科層制結(jié)構(gòu)強調(diào)以行政命令為主的“自上而下”的管理，而以審計人員為主體的學(xué)習(xí)型組織則應(yīng)是扁平式的，強調(diào)以理論研究、興趣愛好為主的“自下而上”的管理。在推進(jìn)既定的、常規(guī)的工作時，科層式結(jié)構(gòu)的管理能夠帶來高效率。扁平式管理則適合動態(tài)的、研究式、臨時性的工作和活動。通過扁平式的學(xué)習(xí)型組織活動，創(chuàng)造信息溝通的方便渠道，加強不同處室之間審計人員彼此之間的了解，提高專業(yè)技能，從而更好地促進(jìn)審計工作質(zhì)量的提高。在此基礎(chǔ)上，可對一些臨時性的大型審計項目（如專項審計、國債資金審計等）實行項目招標(biāo)制，在機關(guān)內(nèi)部公開招聘項目負(fù)責(zé)人，并由中標(biāo)人自行選定人員，組織開展審計，并直接向領(lǐng)導(dǎo)層匯報工作，從而打破中層干部壟斷審計項目管理的局面，既給基層審計人員提供展示才能的機會，又讓中層干部感受到競爭壓力，從而激活中間管理層，活躍工作氣氛，提高工作效率。借此，將科層制管理與學(xué)習(xí)型組織有機結(jié)合起來，將有利于實現(xiàn)審計機關(guān)管理在規(guī)范性和自主性兩方面的統(tǒng)一。
（二）審計機關(guān)管理決策系統(tǒng)的對策
管理制度應(yīng)該適應(yīng)工作的發(fā)展，而不應(yīng)該讓工作適應(yīng)規(guī)則。在保持相對穩(wěn)定的情況下，審計機關(guān)應(yīng)根據(jù)情況的變化及時修正“游戲規(guī)則”，通過不斷地調(diào)整和規(guī)范內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)，完善考核激勵機制，來引導(dǎo)和規(guī)范審計人員的行為，以減少信息不對稱和責(zé)任不對等現(xiàn)象引發(fā)的各層面的機會主義行為。
為使管理和決策更加科學(xué)有效，審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)層和中層作為管理決策主體應(yīng)該主動地收集和處理各種信息。在這里，信息可以分為固定信息和變動信息，前者是審計內(nèi)外環(huán)境、條件、狀況等常態(tài)信息，后者是指機關(guān)管理中所遇到的困難、挑戰(zhàn)和機會。固定信息是決策的基礎(chǔ)資料，變動信息是決策的直接原因。決策的工作重點不在于簡單的收集信息，而是要形成有價值的變動信息。收集信息應(yīng)該注意“點”、“面”的結(jié)合，注重信息來源的深度和廣度。決策者根據(jù)收集整理的信息選定方案并加以實施后，執(zhí)行環(huán)境及政策環(huán)境隨時會出現(xiàn)新的變化，導(dǎo)致原定方案可能實現(xiàn)不了既定的目標(biāo)，這時就需要對決策實施中出現(xiàn)的這種“偏差”進(jìn)行糾正，因此應(yīng)建立“追蹤決策”、“跟蹤管理”和行之有效的信息反饋制度，確保對決策的時空環(huán)境改變做出及時反應(yīng)，以免偏離決策的預(yù)期目標(biāo)。
（三）人力資源管理方面的對策
審計機關(guān)內(nèi)部每個人的崗位安排是在知識和能力等信息不對稱的前提下實現(xiàn)的，如何在信息不對稱的前提下發(fā)揮各崗位人員的積極性和能動性應(yīng)是領(lǐng)導(dǎo)層重點考慮的問題。
第一，要讓審計人員真正地融入到機關(guān)的管理和決策過程中去，使盡可能多的管理信息在多層面共享，建立基層和領(lǐng)導(dǎo)層之間的直接信息溝通渠道，讓審計人員既有機會也有更大的熱情去獲取管理效率和管理目標(biāo)方面的信息，而審計人員參與意識的提高也會促使其自主地采取適當(dāng)?shù)男袆觼硖岣邔徲嫏C關(guān)資源配置的效率。
第二，建立科學(xué)、公平、透明、動態(tài)的工作考核評價體系。不同處室的審計人員所面對的被審計單位所處行業(yè)和現(xiàn)狀不同，同樣的能力水平付出同樣的努力取得的審計成果卻往往大相徑庭；后勤綜合部門的工作崗位職責(zé)各不相同，工作特點、強度和責(zé)任也差別極大。如果不建立暢通的信息反饋渠道，科學(xué)、透明、動態(tài)的評價體系，而用千篇一律的評價標(biāo)準(zhǔn)考核工作在不同時間、環(huán)境下的人員，就既不能體現(xiàn)公平，也不能提高效率，長此以往，信息不對稱下的“逆向選擇”和“道德風(fēng)險”就會產(chǎn)生。
第三，在晉升和獎勵等內(nèi)部激勵機制方面要考慮“長短結(jié)合”的原則，把短期激勵與長期激勵有機結(jié)合起來，形成一種“以長補短，短中見長”的激勵機制。審計工作尤其是審計管理工作，效果的取得往往是長期積累的結(jié)果，也就是說措施成效的取得具有較大的滯后性，特別在培訓(xùn)、規(guī)劃及強化基礎(chǔ)管理等方面的表現(xiàn)尤為明顯，不能僅以短期效果來評價部門或人員的業(yè)績，更要注重長期目標(biāo)和措施方面信息的收集與分析，避免短期行為和短視效應(yīng)。
（四）信息化建設(shè)和管理方面的對策
審計機關(guān)的管理本質(zhì)上是信息流結(jié)構(gòu)問題。要在這方面實現(xiàn)突破，首先必須加強審計信息化建設(shè)。要創(chuàng)新思維，在組織機構(gòu)與管理制度上采取有效措施，建立全新的機關(guān)信息化工作環(huán)境，充分利用現(xiàn)代化的信息技術(shù)和手段，拓寬信息傳遞渠道，加快信息傳遞速度，提高信息的透明度，保證信息溝通渠道的通暢，確保信息的清晰、準(zhǔn)確，減少信息失真，避免領(lǐng)導(dǎo)層和審計人員信息接收過程中出現(xiàn)的偏差，從而保證機關(guān)決策的科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)性。
隨著審計技術(shù)水平的不斷提高，當(dāng)前審計工作已基本實現(xiàn)計算機操作、電子數(shù)據(jù)存檔（審計計劃、方案、審計日記、審計記錄、審計證據(jù)、審計工作底稿等），但是這些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)并沒有在審計管理中得到有效的應(yīng)用。受信息渠道的影響，這些重要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)既沒有及時整理匯總到領(lǐng)導(dǎo)層，成為決策的參考依據(jù)，也沒有及時反饋到負(fù)責(zé)審計質(zhì)量的法制部門、負(fù)責(zé)審計信息的文秘部門、負(fù)責(zé)審計成本核算的財務(wù)部門，既浪費了審計資源，降低了審計管理效率，還增加了審計工作風(fēng)險，人為的形成了大量的信息不對稱現(xiàn)象，從而影響審計工作效率和審計質(zhì)量。
利用現(xiàn)代科技建立信息交換渠道，是降低信息不對稱負(fù)面影響，提高管理水平，進(jìn)而提升審計成果水平的關(guān)鍵。審計機關(guān)應(yīng)努力構(gòu)建“時時”信息管理系統(tǒng)，利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)和通訊技術(shù)，建設(shè)審計機關(guān)的信息處理中心和信息傳遞通道，實現(xiàn)能夠?qū)⒐芾頉Q策信息迅速向下傳達(dá)到每個審計人員，同時審計人員的各種審計工作信息也能 “時時”主動的向上反饋或被收集到審計信息處理中心，突破科層制組織固有的層層傳遞方式的約束，領(lǐng)導(dǎo)層和中層、綜合管理部門和審計業(yè)務(wù)部門均可隨時根據(jù)需要在信息中心數(shù)據(jù)庫調(diào)用新的管理數(shù)據(jù)和審計數(shù)據(jù)進(jìn)行權(quán)限內(nèi)的審查、監(jiān)督、考核和統(tǒng)計分析，既提高工作效率，也確保了信息的時效性、準(zhǔn)確性、安全性和透明度。與此同時，公開和保密工作均要真正到位，凡保密的信息就不能變?yōu)橥该?，凡是?yīng)該公開的就堅決不設(shè)置任何技術(shù)措施進(jìn)行阻擋，不讓信息成為某些人可以利用的資源。
（五）審計機關(guān)文化建設(shè)方面的對策
面對有目的、有理性的審計人員，僅通過簡單機械的激勵制度的設(shè)計、對人員的監(jiān)控和合約的強制 簽訂是不能實現(xiàn)審計工作效率增進(jìn)的。按照博弈論的觀點，理性經(jīng)濟人在博弈過程中的行為取決于他自己的效用函數(shù)和約束條件，一般來說效用函數(shù)的變化很小，因此在很大程度上，個人所面對的約束條件如環(huán)境就決定了他的行為。在靜態(tài)的博弈過程中，由于理性經(jīng)濟人的機會主義傾向，當(dāng)參與人之間沒有正式的信息交流時，他們往往依靠存在于其中的“環(huán)境”所提供的某種暗示，選擇符合各自需要的策略而實現(xiàn)自身的利益滿足，其結(jié)果必將是非理性的個體利益的均衡結(jié)果（兩個囚犯都招供）。而如果“環(huán)境”滿足一定的條件，使行為人之間可以進(jìn)行充分的信息交流，當(dāng)他們看到多種導(dǎo)致利益滿足的可能性時，就可能達(dá)成某種暗中的共識，選擇同一個可能性作為自身的策略，實現(xiàn)共同合作，達(dá)到全局利益的優(yōu)化（兩個囚犯都不招供）。由于多種因素的影響，審計機關(guān)不可能就某些事情對審計人員進(jìn)行明確的，因此為了使增進(jìn)全局利益的優(yōu)解更容易出現(xiàn)，審計機關(guān)就需要形成某種“文化環(huán)境”，增大審計人員在不確定性的情況下找到滿足個體利益并引導(dǎo)增強全局利益“決策”的可能性，也就是說審計機關(guān)文化的建立可以形成一種默契和一種微妙的暗示，通過創(chuàng)造一種追求信息完整的“環(huán)境”，來引導(dǎo)審計人員的價值選擇和行為方式的趨向，以實現(xiàn)全局利益大化，同時實現(xiàn)審計人員個人利益的滿足。
對于一個審計機關(guān)的發(fā)展來說，機關(guān)文化建設(shè)不是直接的因素，但卻是持久的決定因素。因此為了解決由于信息不對稱帶來的負(fù)面影響，在建設(shè)審計機關(guān)文化時重要的就是要在審計人員中推行積極的、有利于審計機關(guān)整體利益的價值評價原則，并始終貫徹于審計機關(guān)的管理行為中，以此建立一種促使審計人員價值選擇趨同的“環(huán)境”。審計機關(guān)的各種管理活動直接影響著審計人員的行為方式，管理規(guī)定中所包含的各種信息被審計人員理解為領(lǐng)導(dǎo)層的價值評價原則，因此每一項管理制度的制定都要自始至終遵循審計機關(guān)所提倡的價值判斷標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)審計機關(guān)價值觀的一致性，通過制度的制定和執(zhí)行，讓審計人員對領(lǐng)導(dǎo)層的決策意圖以及行為有著更為準(zhǔn)確的預(yù)測和判斷，消除審計人員對領(lǐng)導(dǎo)層決策行為信息缺失所造成的不利影響。同時，領(lǐng)導(dǎo)層還應(yīng)通過親自作出關(guān)心和信任審計人員的表率來激發(fā)審計人員的合作意愿，通過鼓舞成員之間的相互信任、創(chuàng)造共同信念來加強合作，讓審計人員的行為趨向一致，以實現(xiàn)全局利益的優(yōu)。