《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》（審計署第6號令）第七條要求“審計機關(guān)和審計組在編制審計實施方案前，應當根據(jù)審計項目的規(guī)模和性質(zhì)，安排適當?shù)娜藛T和時間，對被審計單位的有關(guān)情況進行審前調(diào)查”。李金華審計長也曾指出，審前調(diào)查十分重要，制定一個好的審計方案，是搞好項目審計的基礎(chǔ)，而搞好審前調(diào)查，又是制定好審計方案的基礎(chǔ)。重視和搞好審前調(diào)查工作，這是對所有審計或?qū)徲嬚{(diào)查項目的一個普遍要求，對于企業(yè)審計而言尤為顯得重要。下面筆者就審前調(diào)查在企業(yè)審計中的意義、方法和內(nèi)容談幾點看法。
一、審前調(diào)查在企業(yè)審計中的意義
近年來，審計署統(tǒng)一安排的企業(yè)審計項目，被審計單位雖同為企業(yè)，但在行業(yè)類別、企業(yè)規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)和管理方式等方面往往又千差萬別，要在三到五個月的有效時間里把企業(yè)審計清楚，就必須依靠審前調(diào)查。因此，審前調(diào)查可以說對企業(yè)審計來說是必不可少，意義重大。
一是通過審前調(diào)查可以總體把握和了解被審計企業(yè)的行業(yè)特點、生產(chǎn)與經(jīng)營情況、財務核算方法等基本情況，為制定一個重點突出、指導性、針對性和操作性強的審計實施方案打好基礎(chǔ)，做到心中有數(shù)。二是通過審前調(diào)查，了解學習企業(yè)的財務核算軟件，采集企業(yè)的電子財務數(shù)據(jù)、業(yè)務數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文檔，利用計算機技術(shù)分析確定審計重點，搜索有價值的審計線索，為審計實施階段快速進入狀態(tài)做好準備，做到有的放矢。三是通過審前調(diào)查，可以提高整個審計項目的工作效率。根據(jù)審計項目的規(guī)模和性質(zhì)，安排適當人員和時間進行審前調(diào)查，對于整個審計項目來說有利于科學合理安排審計工作時間和審計組成員分工，能夠充分保證集中力量審計力量和審計時間突破重點的需要，節(jié)約時間，節(jié)省經(jīng)費，達到事半功倍的效果。
二、企業(yè)審計中審前調(diào)查的內(nèi)容
不同的審計項目和審計對象，就會有不同的審計要求和審計目標，因此在審前調(diào)查的內(nèi)容安排上也會有所不同。但就企業(yè)審計來說，審前調(diào)查至少應當包括以下幾個方面的內(nèi)容。
一是通過收集與審計事項有關(guān)的資料，包括被審計企業(yè)適用的國家法律、法規(guī)、規(guī)章和政策，企業(yè)的工商登記、國家審批文件等資料，了解企業(yè)的經(jīng)濟性質(zhì)、管理體制、機構(gòu)設(shè)置、人員編制情況，財務隸屬關(guān)系或國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系。二是通過收集被審計企業(yè)的公司章程、發(fā)展規(guī)劃、生產(chǎn)業(yè)務報告、行業(yè)的主要指標、統(tǒng)計數(shù)據(jù)和有關(guān)文件等資料，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營范圍，重點經(jīng)營項目、業(yè)務流程，并分析其行業(yè)和業(yè)務特點，判斷容易出問題的薄弱環(huán)節(jié)，確定重點審計領(lǐng)域。三是通過收集相關(guān)的會計報表、財務和業(yè)務的紙質(zhì)和電子數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文檔、銀行賬戶開立資料、審計檔案資料以及其他需要收集的資料，了解企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營狀況，重大會計政策選用及變動情況，銀行賬戶情況，并通過了解其財會機構(gòu)設(shè)置及其工作情況，初步掌握財務工作質(zhì)量和管理水平。四是通過收集被審計企業(yè)的重要會議記錄和有關(guān)文件、以往接受國家審計的審計報告和審計處理決定書、會計師事務所和內(nèi)審機構(gòu)對企業(yè)出具的審計報告或評估報告等資料，了解企業(yè)重大決策情況，尤其是重大投資決策情況，有關(guān)政府職能部門對企業(yè)做出的檢查結(jié)論、處理決定及執(zhí)行情況，以往接受國家審計情況和整改情況，社會中介機構(gòu)、內(nèi)審機構(gòu)出具的報告、意見及其落實情況等。五是通過收集被審計企業(yè)的內(nèi)部生產(chǎn)、財務等各類規(guī)章制度資料，了解企業(yè)的內(nèi)部崗位設(shè)置情況、各相關(guān)部門人員的制衡情況、內(nèi)部控制制度的建立健全情況，評估企業(yè)的控制風險，降低審計風險。
此外，如果是經(jīng)濟責任審計項目，在審前調(diào)查時還要注意收集被審計者的基本情況及其任職時間、任期目標，任期內(nèi)重大決策、重大事項、群眾關(guān)心的焦點熱點事項以及上級單位對其考核的各項指標完成情況等。
三、企業(yè)審計中審前調(diào)查的方法
審計實施方案是整個審計項目能否順利完成的基本保障，是全面指導審計工作、明確審計目標、防范審計風險、規(guī)范審計實施程序、提高審計質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。實踐表明，審計實施方案制定的好與不好直接導致一個審計項目實施的成功與否。一個好的審計實施方案，要確定明確的審計目標，合理的確定重要性水平和評估審計風險，對審計的范圍、內(nèi)容、重點以及對審計目標有重要影響的審計事項的審計步驟和方法要明確而切實可行。而編制審計實施方案的核心工作和前提則是審前調(diào)查。這對審前調(diào)查的要求本身就很高，因此，要搞好審前調(diào)查就得講究一定的方式方法。
一是組織審前培訓明確工作思路。在審前調(diào)查之前，要按照企業(yè)審計“摸情況、揭隱患、促發(fā)展”的指導思想，緊緊圍繞本次審計的工作目標，組織審前調(diào)查組進行培訓，認真學習與審計項目有關(guān)的財經(jīng)制度和政策法規(guī)，掌握與被審計企業(yè)相關(guān)的國家政策、行業(yè)規(guī)范、制度規(guī)定、會計準則，明確審前調(diào)查工作的思路和方向。
二是通過多聽多看掌握總體情況。在審前調(diào)查階段，審計人員一定要通過多聽多看來了解掌握被審計企業(yè)的總體情況。與企業(yè)的領(lǐng)導和職工要多交流多溝通，如采取集中聽取匯報、召開各層次座談會等方式，聽取被審計企業(yè)及其有關(guān)部門的情況介紹和業(yè)內(nèi)人士的意見看法。廣泛搜集查看企業(yè)財務與生產(chǎn)經(jīng)營資料，掌握企業(yè)的總體情況，了解企業(yè)的職能職責情況、機構(gòu)設(shè)置情況、政策執(zhí)行情況、生產(chǎn)經(jīng)營情況以及存在的問題及建議等方面的內(nèi)容。
三是利用計算機審計技術(shù)挖掘重要線索。目前的國有企業(yè)，特別是國有大型企業(yè)大多建立起了現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)管理相對規(guī)范，財務核算相對先進，計算機的運用水平也相對較高，非常適合開展計算機審計。因此，要充分利用目前企業(yè)計算機運用水平較高的優(yōu)勢，在審前調(diào)查階段就著手采集被審計企業(yè)的電子財務數(shù)據(jù)、業(yè)務數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文檔等，通過對數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換、整理、分析，掌握企業(yè)的財務管理總體情況，初步評價財務管理體制和內(nèi)部控制制度建立健全情況，力求突出重點，搜索有價值的審計線索。
四是通過內(nèi)部控制的測評確定內(nèi)控制度的健全有效性。審計人員通過查閱企業(yè)的各項管理制度和相關(guān)文件、檢查內(nèi)部控制過程中形成的文件和記錄、觀察企業(yè)的業(yè)務活動和內(nèi)部控制的實際運行情況等方法，對企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性和合理性進行評價，初步評估出控制風險的水平，對是否依賴企業(yè)的內(nèi)部控制及依賴的程度做出決策。如決定依賴內(nèi)部控制，則要對內(nèi)部控制進行符合性測試。符合性測試可以通過檢查文件資料、詢問、現(xiàn)場觀察、抽樣調(diào)查、證據(jù)檢查等方法來測試內(nèi)部控制制度是否得到有效執(zhí)行，綜合分析企業(yè)內(nèi)部控制的健全性和有效性，提出內(nèi)部控制測評結(jié)果，并據(jù)此確定實質(zhì)性測試的范圍、重點和方法。如決定不依賴內(nèi)部控制，則可以直接進入實質(zhì)性測試環(huán)節(jié)。
五是通過分析性復核獲取直接線索。審計人員通過對被審計企業(yè)的主要報表項目和財務指標進行計算和趨勢分析，如通過對企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負債率、銷售收現(xiàn)率、銷售毛利率、銷售增長率、固定資產(chǎn)使用率、擴張率、折舊率等生產(chǎn)經(jīng)營及財務指標的計算和分析，確認各種指標異常關(guān)系和意外變動，可以更好地了解和確定企業(yè)的財務效益、資產(chǎn)運營、償債能力、獲利能力、現(xiàn)金流量、資產(chǎn)質(zhì)量、企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力等財務和經(jīng)營情況，以便獲取重要而直接的審計線索，對審計的重點區(qū)域及風險做出初步判斷。
六是利用信息技術(shù)和資源擴大信息來源。在信息資源極大豐富的今天，審計人員一定要緊跟時代步伐，充分利用媒體報道和互聯(lián)網(wǎng)等信息時代的先進技術(shù)和信息資源，了解被審計企業(yè)所處行業(yè)情況及特點。在分析行業(yè)大背景的前提下，從宏觀和微觀兩方面，分析尋找企業(yè)可能出現(xiàn)問題的薄弱環(huán)節(jié)，尋找審計的線索和突破口，確定實施審計的重點。
七是通過延伸走訪多角度挖掘?qū)徲嬀€索。在審前調(diào)查中，審計人員要樹立“走出去”的思路，對涉及到的上下級單位或有關(guān)部門，如國資委、紀檢監(jiān)察、社會中介機構(gòu)等單位進行延伸走訪，更進一步了解企業(yè)執(zhí)行國家方針政策、財經(jīng)法紀、關(guān)聯(lián)方交易和往來、群眾信訪舉報等情況，多角度挖掘?qū)徲嬀€索。
一、審前調(diào)查在企業(yè)審計中的意義
近年來，審計署統(tǒng)一安排的企業(yè)審計項目，被審計單位雖同為企業(yè)，但在行業(yè)類別、企業(yè)規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)和管理方式等方面往往又千差萬別，要在三到五個月的有效時間里把企業(yè)審計清楚，就必須依靠審前調(diào)查。因此，審前調(diào)查可以說對企業(yè)審計來說是必不可少，意義重大。
一是通過審前調(diào)查可以總體把握和了解被審計企業(yè)的行業(yè)特點、生產(chǎn)與經(jīng)營情況、財務核算方法等基本情況，為制定一個重點突出、指導性、針對性和操作性強的審計實施方案打好基礎(chǔ)，做到心中有數(shù)。二是通過審前調(diào)查，了解學習企業(yè)的財務核算軟件，采集企業(yè)的電子財務數(shù)據(jù)、業(yè)務數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文檔，利用計算機技術(shù)分析確定審計重點，搜索有價值的審計線索，為審計實施階段快速進入狀態(tài)做好準備，做到有的放矢。三是通過審前調(diào)查，可以提高整個審計項目的工作效率。根據(jù)審計項目的規(guī)模和性質(zhì)，安排適當人員和時間進行審前調(diào)查，對于整個審計項目來說有利于科學合理安排審計工作時間和審計組成員分工，能夠充分保證集中力量審計力量和審計時間突破重點的需要，節(jié)約時間，節(jié)省經(jīng)費，達到事半功倍的效果。
二、企業(yè)審計中審前調(diào)查的內(nèi)容
不同的審計項目和審計對象，就會有不同的審計要求和審計目標，因此在審前調(diào)查的內(nèi)容安排上也會有所不同。但就企業(yè)審計來說，審前調(diào)查至少應當包括以下幾個方面的內(nèi)容。
一是通過收集與審計事項有關(guān)的資料，包括被審計企業(yè)適用的國家法律、法規(guī)、規(guī)章和政策，企業(yè)的工商登記、國家審批文件等資料，了解企業(yè)的經(jīng)濟性質(zhì)、管理體制、機構(gòu)設(shè)置、人員編制情況，財務隸屬關(guān)系或國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系。二是通過收集被審計企業(yè)的公司章程、發(fā)展規(guī)劃、生產(chǎn)業(yè)務報告、行業(yè)的主要指標、統(tǒng)計數(shù)據(jù)和有關(guān)文件等資料，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營范圍，重點經(jīng)營項目、業(yè)務流程，并分析其行業(yè)和業(yè)務特點，判斷容易出問題的薄弱環(huán)節(jié)，確定重點審計領(lǐng)域。三是通過收集相關(guān)的會計報表、財務和業(yè)務的紙質(zhì)和電子數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文檔、銀行賬戶開立資料、審計檔案資料以及其他需要收集的資料，了解企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營狀況，重大會計政策選用及變動情況，銀行賬戶情況，并通過了解其財會機構(gòu)設(shè)置及其工作情況，初步掌握財務工作質(zhì)量和管理水平。四是通過收集被審計企業(yè)的重要會議記錄和有關(guān)文件、以往接受國家審計的審計報告和審計處理決定書、會計師事務所和內(nèi)審機構(gòu)對企業(yè)出具的審計報告或評估報告等資料，了解企業(yè)重大決策情況，尤其是重大投資決策情況，有關(guān)政府職能部門對企業(yè)做出的檢查結(jié)論、處理決定及執(zhí)行情況，以往接受國家審計情況和整改情況，社會中介機構(gòu)、內(nèi)審機構(gòu)出具的報告、意見及其落實情況等。五是通過收集被審計企業(yè)的內(nèi)部生產(chǎn)、財務等各類規(guī)章制度資料，了解企業(yè)的內(nèi)部崗位設(shè)置情況、各相關(guān)部門人員的制衡情況、內(nèi)部控制制度的建立健全情況，評估企業(yè)的控制風險，降低審計風險。
此外，如果是經(jīng)濟責任審計項目，在審前調(diào)查時還要注意收集被審計者的基本情況及其任職時間、任期目標，任期內(nèi)重大決策、重大事項、群眾關(guān)心的焦點熱點事項以及上級單位對其考核的各項指標完成情況等。
三、企業(yè)審計中審前調(diào)查的方法
審計實施方案是整個審計項目能否順利完成的基本保障，是全面指導審計工作、明確審計目標、防范審計風險、規(guī)范審計實施程序、提高審計質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。實踐表明，審計實施方案制定的好與不好直接導致一個審計項目實施的成功與否。一個好的審計實施方案，要確定明確的審計目標，合理的確定重要性水平和評估審計風險，對審計的范圍、內(nèi)容、重點以及對審計目標有重要影響的審計事項的審計步驟和方法要明確而切實可行。而編制審計實施方案的核心工作和前提則是審前調(diào)查。這對審前調(diào)查的要求本身就很高，因此，要搞好審前調(diào)查就得講究一定的方式方法。
一是組織審前培訓明確工作思路。在審前調(diào)查之前，要按照企業(yè)審計“摸情況、揭隱患、促發(fā)展”的指導思想，緊緊圍繞本次審計的工作目標，組織審前調(diào)查組進行培訓，認真學習與審計項目有關(guān)的財經(jīng)制度和政策法規(guī)，掌握與被審計企業(yè)相關(guān)的國家政策、行業(yè)規(guī)范、制度規(guī)定、會計準則，明確審前調(diào)查工作的思路和方向。
二是通過多聽多看掌握總體情況。在審前調(diào)查階段，審計人員一定要通過多聽多看來了解掌握被審計企業(yè)的總體情況。與企業(yè)的領(lǐng)導和職工要多交流多溝通，如采取集中聽取匯報、召開各層次座談會等方式，聽取被審計企業(yè)及其有關(guān)部門的情況介紹和業(yè)內(nèi)人士的意見看法。廣泛搜集查看企業(yè)財務與生產(chǎn)經(jīng)營資料，掌握企業(yè)的總體情況，了解企業(yè)的職能職責情況、機構(gòu)設(shè)置情況、政策執(zhí)行情況、生產(chǎn)經(jīng)營情況以及存在的問題及建議等方面的內(nèi)容。
三是利用計算機審計技術(shù)挖掘重要線索。目前的國有企業(yè)，特別是國有大型企業(yè)大多建立起了現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)管理相對規(guī)范，財務核算相對先進，計算機的運用水平也相對較高，非常適合開展計算機審計。因此，要充分利用目前企業(yè)計算機運用水平較高的優(yōu)勢，在審前調(diào)查階段就著手采集被審計企業(yè)的電子財務數(shù)據(jù)、業(yè)務數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文檔等，通過對數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換、整理、分析，掌握企業(yè)的財務管理總體情況，初步評價財務管理體制和內(nèi)部控制制度建立健全情況，力求突出重點，搜索有價值的審計線索。
四是通過內(nèi)部控制的測評確定內(nèi)控制度的健全有效性。審計人員通過查閱企業(yè)的各項管理制度和相關(guān)文件、檢查內(nèi)部控制過程中形成的文件和記錄、觀察企業(yè)的業(yè)務活動和內(nèi)部控制的實際運行情況等方法，對企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性和合理性進行評價，初步評估出控制風險的水平，對是否依賴企業(yè)的內(nèi)部控制及依賴的程度做出決策。如決定依賴內(nèi)部控制，則要對內(nèi)部控制進行符合性測試。符合性測試可以通過檢查文件資料、詢問、現(xiàn)場觀察、抽樣調(diào)查、證據(jù)檢查等方法來測試內(nèi)部控制制度是否得到有效執(zhí)行，綜合分析企業(yè)內(nèi)部控制的健全性和有效性，提出內(nèi)部控制測評結(jié)果，并據(jù)此確定實質(zhì)性測試的范圍、重點和方法。如決定不依賴內(nèi)部控制，則可以直接進入實質(zhì)性測試環(huán)節(jié)。
五是通過分析性復核獲取直接線索。審計人員通過對被審計企業(yè)的主要報表項目和財務指標進行計算和趨勢分析，如通過對企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負債率、銷售收現(xiàn)率、銷售毛利率、銷售增長率、固定資產(chǎn)使用率、擴張率、折舊率等生產(chǎn)經(jīng)營及財務指標的計算和分析，確認各種指標異常關(guān)系和意外變動，可以更好地了解和確定企業(yè)的財務效益、資產(chǎn)運營、償債能力、獲利能力、現(xiàn)金流量、資產(chǎn)質(zhì)量、企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力等財務和經(jīng)營情況，以便獲取重要而直接的審計線索，對審計的重點區(qū)域及風險做出初步判斷。
六是利用信息技術(shù)和資源擴大信息來源。在信息資源極大豐富的今天，審計人員一定要緊跟時代步伐，充分利用媒體報道和互聯(lián)網(wǎng)等信息時代的先進技術(shù)和信息資源，了解被審計企業(yè)所處行業(yè)情況及特點。在分析行業(yè)大背景的前提下，從宏觀和微觀兩方面，分析尋找企業(yè)可能出現(xiàn)問題的薄弱環(huán)節(jié)，尋找審計的線索和突破口，確定實施審計的重點。
七是通過延伸走訪多角度挖掘?qū)徲嬀€索。在審前調(diào)查中，審計人員要樹立“走出去”的思路，對涉及到的上下級單位或有關(guān)部門，如國資委、紀檢監(jiān)察、社會中介機構(gòu)等單位進行延伸走訪，更進一步了解企業(yè)執(zhí)行國家方針政策、財經(jīng)法紀、關(guān)聯(lián)方交易和往來、群眾信訪舉報等情況，多角度挖掘?qū)徲嬀€索。